第7章__內(nèi)部控制ppt課件

1、第7章 內(nèi)部控制7.1概述7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與方式7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.4內(nèi)部控制的了解7.5內(nèi)部控制的測試7.6內(nèi)部控制的評價7.7內(nèi)部控制的審計.7.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)7.1.2內(nèi)部控制的整體框架7.1.3內(nèi)部控制的概念.內(nèi)部控制的歷史演進(jìn).內(nèi)部控制的整體框架.2021年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會印發(fā)了，自2021年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2021年4月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會結(jié)合發(fā)布了等18項運用指引、和簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，自2021年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自

2、2021年1月1日起在上海證券買賣所、深圳證券買賣所主板上市公司施行；在此根底上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。我國內(nèi)部控制開展現(xiàn)狀.企業(yè)內(nèi)部控制運用指引： 內(nèi)部環(huán)境類指引：組織架構(gòu)、開展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化 控制活動類指引：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研討與開發(fā)、工程工程、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告 控制手段類指引：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳送、信息系統(tǒng).內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評價過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通和對

3、控制的監(jiān)視。建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責(zé)任會計責(zé)任。內(nèi)部控制的概念.7.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容與方式7.2.1內(nèi)部控制的主要內(nèi)容7.2.2內(nèi)部控制的根本方式分類7.2.3與審計相關(guān)的內(nèi)部控制.組織架構(gòu)崗位責(zé)任業(yè)務(wù)流程 處置手續(xù)業(yè)務(wù)記錄檢查規(guī)范人員素質(zhì)社會責(zé)任企業(yè)文化內(nèi)部審計內(nèi)部控制主要內(nèi)容.內(nèi)部控制根本方式分類.審計人員該當(dāng)重點關(guān)注并思索被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目的設(shè)計和實施的內(nèi)部控制，即與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，也稱為與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。我國與審計相關(guān)的內(nèi)部控制運用指引主要包括：控制活動類運用指引控制手段類運用指引與審計相關(guān)的內(nèi)部控制.7.3 內(nèi)部控制的重要性與局限性7.3.1

4、內(nèi)部控制的重要性7.3.2內(nèi)部控制的局限性.內(nèi)部控制的重要性.內(nèi)部控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)受制于本錢與效益原那么。內(nèi)部控制普通僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，具有相對穩(wěn)定性。內(nèi)部控制即使設(shè)計完善，也能夠因執(zhí)行人員的大意大意、精神分散、判別失誤以及對指令的誤解而失效。內(nèi)部控制能夠因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。內(nèi)部控制能夠因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效。內(nèi)部控制能夠因運營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改動而減弱或失效。內(nèi)部控制的局限性.7.4 對內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計閱歷，初步了解內(nèi)部控制7.4.2實施一定的審計程序，深化了解內(nèi)部控制7.4.3研討內(nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制7.4.4分別整

5、體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制7.4.5在了解內(nèi)部控制的根底上，對內(nèi)部控制描畫.影響要素主要包括：1、對被審計單位所屬行業(yè)的了解；2、以往審計獲得的對被審計單位情況的了解；3、被審計單位運營和會計制度的復(fù)雜性；4、對重要性的初步評價等。利用以往的審計閱歷，初步了解內(nèi)部控制. 評價控制設(shè)計和執(zhí)行在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報方面的有效性。 詳細(xì)風(fēng)險評價程序： 1、訊問被審計單位的人員； 2、察看特定控制的運用 ； 3、檢查內(nèi)部控制生成的文件和報告等； 4、追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程 執(zhí)行穿行測試實施一定的審計程序，深化了解內(nèi)部控制.了解控制環(huán)境了解風(fēng)險評價過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制

6、活動了解對控制的監(jiān)視研討內(nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制.了解控制環(huán)境 指被審計單位對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 影響要素包括： 1、對誠信和品德價值觀念的溝通和落實； 2、對勝任才干的注重； 3、治理層的參與程度； 4、管理層的理念和運營風(fēng)格； 5、組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配； 6、人力資源政策與實務(wù)。.了解風(fēng)險評價過程 被審計單位風(fēng)險評價過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的運營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。 在評價被審計單位的風(fēng)險評價過程時，審計人員應(yīng)確定管理層： 1、如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的運營風(fēng)險； 2、如何估計該風(fēng)險的重要性； 3、如何評價風(fēng)險發(fā)生的能夠性； 4、如何采取措施

7、管理這些風(fēng)險。 審計人員還應(yīng)訊問管理層已識別出的運營風(fēng)險，并思索這些風(fēng)險能否能夠?qū)е缕D苦錯報。 審計時還應(yīng)思索管理層未能識別的艱苦錯報風(fēng)險。 .了解信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，指被審計單位用于確認(rèn)、計量、記錄和報告其買賣和事項的財務(wù)信息系統(tǒng)。詳細(xì)了解： 1、被審計單位買賣和事項的主要類別； 2、各類主要買賣和事項的發(fā)生過程； 3、重要的會計憑證、賬簿記錄以及財務(wù)報表工程； 4、艱苦買賣和事項的會計處置過程。.了解信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的 在了解信息系統(tǒng)時，審計人員該當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或躲避控制行為而產(chǎn)生的艱苦錯報風(fēng)險，并思索被審計單

8、位如何糾正不正確的買賣處置。 關(guān)于溝通，審計人員該當(dāng)了解： 1被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)以及艱苦事項進(jìn)展溝通； 2管理層與治理層之間的溝通； 3被審計單位與外部的溝通等。.了解控制活動 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。重點了解： 1、買賣授權(quán) 2、職責(zé)劃分 3、憑證與記錄控制 4、資產(chǎn)接觸與記錄運用 5、獨立稽核 控制程序能否合理有效，直接影響到會計資料的真實性和可靠性。.了解對控制的監(jiān)視 對控制的監(jiān)視是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 通常貫穿于被審計單位的日常

9、運營活動與常規(guī)管理任務(wù)中。 利用內(nèi)部審計人員等進(jìn)展監(jiān)視； 利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)視。 .在整體層面了解內(nèi)部控制 普通由工程組中對被審計單位情況比較了解且有執(zhí)業(yè)閱歷的成員擔(dān)任。 認(rèn)定報表層次的艱苦錯報風(fēng)險很能夠源于薄弱的控制環(huán)境，在了解被審計單位及其環(huán)境時，對其整體層面內(nèi)部控制情況的了解非常重要。 被審計單位整體層面的內(nèi)部控制能否有效，將直接影響業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而影響審計人員擬進(jìn)一步實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。多層面了解內(nèi)部控制.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制1確定重要的業(yè)務(wù)流程和買賣類別；2了解重要的買賣流程，并加以記錄；3確定能夠發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；4識別、了解

10、和記錄相關(guān)控制；5證明對重要買賣流程和相關(guān)控制的了解；6進(jìn)展初步評價和風(fēng)險評價。在對控制進(jìn)展初步評價及風(fēng)險評價后，審計人員需求利用對內(nèi)控了解所獲得的信息，判別控制的設(shè)計能否合理、控制能否得到執(zhí)行及能否更多地信任控制并實施控制測試。多層面了解內(nèi)部控制.文字表達(dá)法 參教材P128表7-1問卷調(diào)查法 參教材P129表7-2流程圖法 參教材P132圖7-2對內(nèi)部控制的描畫.7.5 內(nèi)部控制的測試7.5.1 控制測試的含義和要求7.5.2 控制測試的性質(zhì)7.5.3 控制測試的時間7.5.4 控制測試的范圍.控制測試的含義 是指為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯報的有效性而實施的測試?？刂茰y試

11、的目的是評價控制能否有效運轉(zhuǎn)。 審計人員應(yīng)中選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)展測試。 區(qū)別于“對內(nèi)部控制的了解和本質(zhì)性程序。.控制測試的根本要求兩種情形 情形1：只需以為控制設(shè)計合理、可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的艱苦錯報，審計人員才有必要對控制運轉(zhuǎn)的有效性實施測試。 情形2：假設(shè)以為僅實施本質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的程度，審計人員該當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)。 應(yīng)就控制在相關(guān)期間或時點的運轉(zhuǎn)有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 .是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試采用的審計程序類型：訊問察看檢查穿行測試重新執(zhí)行控制測試的性質(zhì)

12、.是指何時實施控制測試以及測試所針對的控制適用的時點和期間。根據(jù)控制測試目確實定控制測試時間： 假設(shè)只需求測試控制在特定時點的運轉(zhuǎn)的有效性如對被審計單位期末庫存清點進(jìn)展控制測試，審計人員只需求獲取該時點的審計證據(jù)； 假設(shè)需獲取控制在某一期間有效運轉(zhuǎn)的審計證據(jù)，審計人員應(yīng)輔以其他控制測試包括測試被審計單位對控制的監(jiān)視，其他控制測試該當(dāng)可以提供相關(guān)控制在一切相關(guān)時點都運轉(zhuǎn)有效的審計證據(jù)?？刂茰y試的時間.是指某項控制活動的測試次數(shù)。思索以下要素：在整個擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率在所審計期間，審計人員擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的時間長度所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性經(jīng)過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制

13、獲取的審計證據(jù)的范圍在風(fēng)險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度控制的預(yù)期偏向控制測試的范圍.7.6.1 什么是內(nèi)部控制評價？7.6.2 內(nèi)部控制評價的方法7.6.3 如何評價內(nèi)部控制的有效性？7.6.4 內(nèi)部控制審計的根本問題7.6.5 內(nèi)部控制缺陷7.6.6 內(nèi)部控制審計報告7.6 內(nèi)部控制評價與審計.321內(nèi)部控制評價評價內(nèi)容：對內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運轉(zhuǎn)有效性的評價。是什么？是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)展評價，構(gòu)成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。按照目的分類：年度評價和專項評價。什么是內(nèi)部控制評價？.內(nèi)部控制評價的方法.如何評價內(nèi)部控制的有效性？. 是指審計機構(gòu)接受委托

14、，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展審計。對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制進(jìn)展審計；對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見，對相關(guān)審計過程中留意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷，應(yīng)添加描畫段予以闡明；對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展審計，而不是對內(nèi)部控制自評報告進(jìn)展審計?？蓡为氝M(jìn)展內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)展內(nèi)部控制審計的根本問題.內(nèi)部控制審計程序.內(nèi)部控制缺陷. 闡明內(nèi)部控制能夠存在艱苦缺陷的跡象： 1審計發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； 2企業(yè)更正曾經(jīng)發(fā)布的財務(wù)報表； 3審計發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在艱苦錯報，而內(nèi)部控制在運轉(zhuǎn)過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報； 4企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計

15、機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)視無效。.內(nèi)部控制審計報告的類型. 截至2021年4月3日，事務(wù)所共為173家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告，其中，規(guī)范內(nèi)部控制審計報告171份，帶強調(diào)事項段的無保管意見內(nèi)部控制審計報告1份，否認(rèn)意見的內(nèi)部控制審計報告1份。 大華會計師事務(wù)所對華孚色紡股份2021年度內(nèi)部控制出具了帶強調(diào)事項段的無保管意見審計報告。 強調(diào)事項 我們提示內(nèi)部控制審計報告運用者關(guān)注，華孚色紡股份母公司及重要子公司截止2021年12月31日尚未建立風(fēng)險管理制度和無形資產(chǎn)管理制度。截至審計報告日，華孚色紡股份母公司及重要子公司曾經(jīng)對上述缺陷進(jìn)展了整改，分別制定了和，規(guī)范了相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作流程。 本段內(nèi)容

16、不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。.2021年新華制藥內(nèi)部控制否認(rèn)意見審計報告.注冊會計師對在審計過程中留意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，該當(dāng)區(qū)別詳細(xì)情況予以處置：1注冊會計師以為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為普通缺陷的，該當(dāng)與企業(yè)進(jìn)展溝通，提示企業(yè)加以改良，但無需在內(nèi)部控制審計報告中闡明。 2注冊會計師以為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，該當(dāng)以書面方式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提示企業(yè)加以改良，但無需在內(nèi)部控制審計報告中闡明。 3注冊會計師以為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為艱苦缺陷的，該當(dāng)以書面方式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提示企業(yè)加以改良；同時該當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中添加非財務(wù)報告內(nèi)部控制艱

17、苦缺陷描畫段，對艱苦缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目的的影響程度進(jìn)展披露，提示內(nèi)部控制審計報告運用者留意相關(guān)風(fēng)險。.課后練習(xí)題1答案：.課后練習(xí)題2答案：1審計人員用來描畫內(nèi)部控制的方法有文字表達(dá)法、問卷調(diào)查法及流程圖法。2內(nèi)部控制測試程序包括：訊問法、察看法、檢查法、穿行測試與重新執(zhí)行。3該公司以前年度從未對存貨進(jìn)展清點，出庫單也沒有延續(xù)編號。4該公司貨幣資金管理中出現(xiàn)出納人員既擔(dān)任辦理業(yè)務(wù)也同時保管支票和印章的情況。不相容職務(wù)分別是內(nèi)部控制的一個根本原理，通常需求將不相容職務(wù)，包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄進(jìn)展分別。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項資產(chǎn)，假設(shè)由出納人員擔(dān)任領(lǐng)

18、取銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)理表，出納人員就有能夠挪用或侵占公司貨幣資金，并經(jīng)過偽造對賬單或在余額調(diào)理表上做手腳來掩蓋其舞弊行為。.案例題1答案：1金融機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立有效的相互制約機制。從巴林銀行新加坡期貨公司開場買賣的第一天到其倒閉之日，里森不斷既是前臺的首席買賣員，又是后臺的結(jié)算主管，這兩個至關(guān)重要的崗位，都是由里森一人把持，為其越權(quán)違規(guī)買賣提供了方便。21994年8月，內(nèi)部審計人員指出了該期貨公司沒有實行崗位制約的嚴(yán)重性，但巴林銀行集團(tuán)高級指點層淡然視之。在長達(dá)幾年的時間里，內(nèi)部審計沒有及時發(fā)現(xiàn)該公司長期以來運用“88888賬戶進(jìn)展越權(quán)違規(guī)買賣以及嚴(yán)重虧損的問題。這些都充分暴露了巴林銀行在內(nèi)部控制上存在的諸多破綻。3此案例闡明必需加強對金融機構(gòu)高級管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的資歷審查和監(jiān)視管理。由于里森業(yè)務(wù)熟練，被視為有才干的人，公司對其委以重?fù)?dān)，卻疏于監(jiān)管，甚至當(dāng)問題漸漸暴顯