新三板審計(jì)需關(guān)注的問題ppt課件

1、1新三板審計(jì)需關(guān)注的問題 .2相關(guān)主題掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn).掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案1.重組的意義重組是指在擬掛牌企業(yè)經(jīng)過股權(quán)重組和資產(chǎn)整合，將公司股權(quán)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)進(jìn)展合理調(diào)整及有效組合，使其符合掛牌的規(guī)范要求，構(gòu)成具有股權(quán)關(guān)系明晰，業(yè)務(wù)體系完好，直接面向市場獨(dú)立運(yùn)營和繼續(xù)開展的發(fā)行主體。3.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案2.改制重組應(yīng)到達(dá)的規(guī)范股權(quán)關(guān)系明晰，不存在法律妨礙，不存在股權(quán)糾紛隱患。不能存在委托持股、信托持股以及工會、職工持股會作為公司股東的情形。主營業(yè)務(wù)明確，經(jīng)過整合主營業(yè)務(wù)構(gòu)成完好的產(chǎn)、供、銷體系，最大限制地提高資本

2、利用效率，構(gòu)成中心競爭力和繼續(xù)開展的才干，防止同業(yè)競爭，減少和規(guī)范關(guān)聯(lián)買賣。4.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案2.改制重組應(yīng)到達(dá)的規(guī)范建立公司治理的根底，股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層規(guī)范運(yùn)作。構(gòu)成完好的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場獨(dú)立運(yùn)營的才干。公司改制時將主要運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)入股份公司時，與其對應(yīng)的土地、房產(chǎn)、商標(biāo)及其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)必需同時進(jìn)入股份公司，做到資產(chǎn)完好、業(yè)務(wù)獨(dú)立、人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立。5.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案2.改制重組應(yīng)到達(dá)的規(guī)范建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，會計(jì)核算符合、等法規(guī)的要求。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、消費(fèi)運(yùn)營的合法性和營運(yùn)的

3、效率與效果。6.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案3.重組的主要方法資產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓?？蓪⑴c企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系能夠影響企業(yè)掛牌的資產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給與公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他企業(yè)或個人；可將與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的部分資產(chǎn)出賣給其他企業(yè)、個人；可將企業(yè)或負(fù)債轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、個人。7.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案3.重組的主要方法資產(chǎn)業(yè)務(wù)收買。可將與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的公司外的資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)展收買，使其成為公司或合并報(bào)表范圍的子公司的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，以處理公司業(yè)務(wù)才干或關(guān)聯(lián)買賣以及同業(yè)競爭問題。8.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案4.重組的關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注實(shí)踐控制人控制下的哪些業(yè)務(wù)需納入掛牌主體，不能缺失關(guān)鍵的業(yè)務(wù)鏈條。9.掛牌主體的架

4、構(gòu)及相應(yīng)的重組方案4.重組的關(guān)注重點(diǎn)在業(yè)務(wù)整合時，實(shí)踐控制人控制的其他公司轉(zhuǎn)入擬掛牌主體涉及到的投資轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅和個人所得稅問題，假設(shè)平價(jià)轉(zhuǎn)讓，能夠主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定為計(jì)稅根據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由需核定計(jì)稅根據(jù)。假設(shè)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓對實(shí)踐控制人來說能否稅負(fù)過重。10.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案4.重組的關(guān)注重點(diǎn)實(shí)踐控制人控制的其他公司轉(zhuǎn)入擬掛牌主體涉及到的投資轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅，思索特殊稅務(wù)處置實(shí)踐控制人假設(shè)要對外轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)涉及到反復(fù)納稅問題。對擬掛牌企業(yè)關(guān)聯(lián)買賣統(tǒng)計(jì)，思索關(guān)聯(lián)買賣占比，能否需將發(fā)生關(guān)聯(lián)買賣的企業(yè)經(jīng)過控股合并的方式納入掛牌企業(yè)子公司范圍，減少關(guān)聯(lián)買賣。11.掛牌主體的架

5、構(gòu)及相應(yīng)的重組方案4.重組的關(guān)注重點(diǎn)思索關(guān)聯(lián)資金往來發(fā)生額及資金占用費(fèi)的大小及相應(yīng)的營業(yè)稅及所得稅影響，能否經(jīng)過重組或擬掛牌母公司的選擇將關(guān)聯(lián)資金往來變成合并范圍內(nèi)資金往來。主營業(yè)務(wù)必需的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所涉及的有關(guān)契稅、營業(yè)稅、土地增值稅影響。12.掛牌主體的架構(gòu)及相應(yīng)的重組方案5.擬掛牌主體母公司的思索掛牌時或掛牌前需股改的企業(yè)，需思索股改基準(zhǔn)日母公司凈資產(chǎn)能否低于實(shí)收資本。IPO東土科技采取了整體變卦前先減資的處置方式13.14會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)總體關(guān)注要求：存在與發(fā)生真實(shí)性權(quán)益和義務(wù)一切權(quán)完好性計(jì)價(jià)與分?jǐn)偨痤~準(zhǔn)確性截止分類和列報(bào).15會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)貨幣資金關(guān)注現(xiàn)金收入和

6、支付的相關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況關(guān)注個人卡的運(yùn)用：能否能控制風(fēng)險(xiǎn)，在個人卡運(yùn)用不可防止時如何進(jìn)展規(guī)范.會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)應(yīng)收賬款、收入對公司的銷售收入的增長與應(yīng)收賬款的增長情況進(jìn)展比較分析，對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與同行業(yè)進(jìn)展比較分析，找出其中能夠存在的異常情況及不合理的要素。16.17會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)應(yīng)收賬款、收入關(guān)注公司的銷售方式和特點(diǎn)，確定其收入確認(rèn)政策能否與其銷售方式和特點(diǎn)堅(jiān)持一致、收入確認(rèn)政策能否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定關(guān)注公司信譽(yù)銷售政策能否規(guī)范、能否有利于公司銷售貨款的平安和可收回性關(guān)注公司應(yīng)收賬款的賬齡情況及可收回性，應(yīng)收賬款的收款周期能否與其信譽(yù)銷

7、售政策堅(jiān)持一致關(guān)注公司有關(guān)銷售和應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)，銷售部門與財(cái)務(wù)部門能否堅(jiān)持一致.18會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)應(yīng)收賬款、收入關(guān)注公司銷售買賣的真實(shí)性、能否存在虛擬買賣的情況關(guān)注銷售買賣的完好性、能否存在現(xiàn)金收入或未開票收入不入賬的情況關(guān)注銷售的截止能否正確、在年末的時候能否存在提早或延后確認(rèn)收入的情況.19會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)應(yīng)收賬款、收入關(guān)注公司有關(guān)銷售與收款的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬政策，能否與公司實(shí)踐情況相符，與同行業(yè)對比存在哪些差別.20會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)其他應(yīng)收款關(guān)注其他應(yīng)收款的性質(zhì)和構(gòu)成，能否與公司正常的消費(fèi)運(yùn)營活動相關(guān)、能否存在大股東及其他關(guān)聯(lián)

8、方非運(yùn)營性占用公司資金的情況、關(guān)聯(lián)方占用資金能否計(jì)提利息并思索相關(guān)的稅務(wù)本錢關(guān)注其他應(yīng)收款的存在性、能否存在費(fèi)用掛賬的情況關(guān)注其他應(yīng)收款的可收回性，能否存在大額的呆壞賬，壞賬預(yù)備的計(jì)提能否反映了其可收回情況其他應(yīng)收款的金額能否與公司的消費(fèi)運(yùn)營特點(diǎn)和規(guī)模相匹配.21會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)其他應(yīng)付款關(guān)注其他應(yīng)付款的性質(zhì)和構(gòu)成，能否存在占用大股東及其他關(guān)聯(lián)方資金的情況，公司能否在資金來源方面對關(guān)聯(lián)方構(gòu)成依賴關(guān)注其他應(yīng)付款的存在性、能否是真實(shí)的買賣產(chǎn)生的，不存在公司截留部分收入記入負(fù)債的情況.22會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)預(yù)付、應(yīng)付賬款關(guān)注公司的采購政策和供應(yīng)商管理政策，能否有利于繼續(xù)穩(wěn)定地以

9、合理的價(jià)錢獲得公司消費(fèi)運(yùn)營所需求的原資料及其他輔助資料等關(guān)注公司的預(yù)付、應(yīng)付賬款的付款時間和期限能否與相關(guān)采購合同和協(xié)議相匹配關(guān)注公司的付款政策能否與相關(guān)原資料的供求情況、市場環(huán)境情況相匹配關(guān)注公司的預(yù)付、應(yīng)付款項(xiàng)金額與公司的采購需求堅(jiān)持一致，不存在經(jīng)過預(yù)付款相向非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金的情況.會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)存貨、本錢對公司存貨的構(gòu)造，如各年度原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品的構(gòu)造進(jìn)展分析，并與同行業(yè)進(jìn)展比較，找出能夠存在異常的情況。如分析原資料庫存可供耗用的時間，在產(chǎn)品的庫存余額能否與產(chǎn)品消費(fèi)周期根本匹配，期末產(chǎn)廢品庫存可供銷售的時間，找出申報(bào)期各期能否存在艱苦變化，與同行業(yè)相比能否存在異常。2

10、3.24會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)存貨、本錢關(guān)注存貨的數(shù)量和情況、以證明其存在性關(guān)注公司的消費(fèi)工藝流程及存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)情況與財(cái)務(wù)核算情況的一致性關(guān)注存貨的賬面價(jià)值和價(jià)值流轉(zhuǎn)情況，檢查存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存金額能否正確關(guān)注公司產(chǎn)品的本錢構(gòu)成情況能否與產(chǎn)品的消費(fèi)運(yùn)營特點(diǎn)相吻合，能否前后期堅(jiān)持一致關(guān)注公司的產(chǎn)品本錢核算方法能否與消費(fèi)工藝流程堅(jiān)持一致，能否前后期堅(jiān)持一致，計(jì)算的過程和結(jié)果能否正確.25會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)存貨、本錢關(guān)注期末存貨的形狀、能否存在霉?fàn)€蛻變、積壓、凝滯的存貨，能否存在已到保質(zhì)期或快到保質(zhì)期的存貨將期末存貨的價(jià)值與相關(guān)市場價(jià)值的比較，關(guān)注能否存在跌價(jià)情況.會計(jì)師對各

11、會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)長期股權(quán)投資子公司：關(guān)注合并范圍的變換，原來的子公司轉(zhuǎn)出去的緣由，轉(zhuǎn)讓價(jià)款能否支付，受讓方與公司能否存在隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系。其他投資：關(guān)注其分類能否正確，會計(jì)處置能否適當(dāng)。26.27會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)固定資產(chǎn)、在建工程關(guān)注公司業(yè)務(wù)所必需的資產(chǎn)能否存在關(guān)注自建固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成，能否存在不能資本化的費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的情況關(guān)注借款費(fèi)用資本化情況，開場資本化、停頓資本化及暫停資本化能否符合借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定關(guān)注自建固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的時點(diǎn)，及時轉(zhuǎn)固并計(jì)提折舊關(guān)注試消費(fèi)期的賬務(wù)處置能否正確關(guān)注不動產(chǎn)、車輛等產(chǎn)權(quán)證明的獲得情況及產(chǎn)權(quán)遭到限制的情況.28會計(jì)師對各會計(jì)科

12、目的關(guān)注要點(diǎn)無形資產(chǎn)關(guān)注公司業(yè)務(wù)所依賴的主要商標(biāo)和技術(shù)能否存在關(guān)注土地運(yùn)用權(quán)獲得情況及產(chǎn)權(quán)辦理情況，能否存在暇疵關(guān)注自行研發(fā)構(gòu)成無形資產(chǎn)的資本化情況、研討階段支出和開發(fā)階段是如何劃分的，開發(fā)支出資本化的能否滿足準(zhǔn)那么規(guī)定的資本化條件關(guān)注無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)遭到限制的情況.29會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)短期借款、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用關(guān)注借款的必要性：根據(jù)公司長期資產(chǎn)的比重、營運(yùn)資金的需求、投資工程的需求，分析公司需求多少借款以及借款的長短期搭配，能否存在代關(guān)聯(lián)方借款的情況關(guān)注借款入賬的完好性、借款資金運(yùn)用的合規(guī)性關(guān)注借款利息的賬務(wù)處置能否正確關(guān)注獲得借款的條件及相關(guān)抵押物、擔(dān)保物、擔(dān)保人的情況.30會計(jì)

13、師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)實(shí)收資本獲得公司設(shè)立、變卦的全套工商登記資料。關(guān)注出資資產(chǎn)的價(jià)值，出資不實(shí)的需求在掛牌前補(bǔ)足。能否存在抽逃出資或變相抽逃出資的情況(結(jié)合其他應(yīng)收款長期掛賬的情況核實(shí)、小股東出資的價(jià)錢，根據(jù)價(jià)錢初步判別能否存在代持。.會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)實(shí)收資本對于子公司的實(shí)收資本，關(guān)注子公司歷史沿革，母公司獲得子公司的方式、時間及價(jià)錢，為后續(xù)的合并提供根底。31.32會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用關(guān)注銷售費(fèi)用的構(gòu)成及發(fā)生情況與公司的銷售方式能否堅(jiān)持一致關(guān)注銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用發(fā)生的原始憑證能否合法合規(guī)，能否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用趨勢變動情況，各年度的增

14、減變動能否正常，異常變化能否能得到合了解釋關(guān)注費(fèi)用的截止，能否存在費(fèi)用跨期入賬的情況.33會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)關(guān)注公司實(shí)踐執(zhí)行的稅款和稅率情況、能否與國家有關(guān)稅收法律法規(guī)堅(jiān)持一致關(guān)注公司享用的稅收優(yōu)惠政策情況、公司能否滿足享用有關(guān)稅收優(yōu)惠的條件關(guān)注公司合法納稅情況，公司能否按有關(guān)稅收法規(guī)政策及時、足額地進(jìn)展納稅申報(bào)，在稅收計(jì)繳方面不存在因艱苦違法違規(guī)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處分的情況關(guān)注公司業(yè)務(wù)類別，各類別業(yè)務(wù)適用的稅種及其稅負(fù)，分析公司稅負(fù)能否合理.會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)案例：某掛牌企業(yè)子公司經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可按核定征收交納企業(yè)所得稅，

15、但是未按企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定執(zhí)行鑒定程序和出具。處理方法：這種情況系稅務(wù)部門搞一刀切的征收方式，屬于“越權(quán)審批，或無正式同意文件，或偶發(fā)的稅收返還、減免，普通的處置方法是將按查賬征收計(jì)算的應(yīng)納所得稅額與按核定征收計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的差別在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注-補(bǔ)充資料-非經(jīng)常性損益明細(xì)表中作為“越權(quán)審批，或無正式同意文件，或偶發(fā)的稅收返還、減免列示，另外由控股股東承諾承當(dāng)有能夠追繳的稅款。34.會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)案例：未代扣代繳個人所得稅。處理方法：能否與個人在合同中商定由個人自行申報(bào)納稅，另外由控股股東承諾承當(dāng)因未履行代扣代繳義務(wù)能夠的罰款。35.36會計(jì)師對各會計(jì)科目的關(guān)注要點(diǎn)職工薪酬關(guān)注公司職工薪酬的構(gòu)成及其變動情況，評價(jià)職工薪酬的真實(shí)性與完好性將公司職工薪