應收及預付款項(31頁)ppt課件

1、應收及預付款項第一節(jié) 應收票據第二節(jié) 應收賬款第三節(jié) 預付賬款第四節(jié) 其他應收款.第一節(jié) 應收票據一、 應收票據的概述1 應收票據的概念應收票據是指企業(yè)持有的尚未兌現的商業(yè)匯票。票據是一種載有一定的付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券。2 應收票據的分類1商業(yè)匯票按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經付款人承兌；或由付款人簽發(fā)并承兌的票據。銀行承兌匯票是由收款人或承兌懇求人簽發(fā)，并由承兌懇求人向銀行懇求，經由銀行審查贊同承兌的匯票。2票據按照能否計息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶商業(yè)匯票兩種。帶息商業(yè)匯票是指票據注明利率及付息

2、日期的票據；不帶息商業(yè)匯票是指票據到期時按票面金額支付。.二、 應收票據的核算為了總括核算和監(jiān)視應收票據的獲得、轉讓、兌現、貼現等業(yè)務，應設置“應收票據科目，核算應收票據的本金和利息。該賬戶屬于資產類科目。其借方登記獲得應收票據的面值及計提的利息，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現的應收票據的面值，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收票據的面值和應計利息。1 不帶息應收票據的核算【例6-1】某企業(yè)向甲公司銷售產品一批。貨款200000元，增值稅34000元。按合同商定3個月以后付款，甲公司交給該企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額234000元。.1收到票據時：借：應收票據 234

3、000貸：主營業(yè)務收入 200 000應交稅金應交增值稅銷項稅額 34 0002應收票據到期收回款項時： 借：銀行存款 234 000貸：應收票據 234 0003假設該票據到期，甲公司無力歸還票款時： 借：應收賬款 234 000貸：應收票據 234 0002 帶息應收票據的核算帶息票據，應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據利息，并添加應收票據的賬面價值，同時沖減“財務費用賬戶。.到期應計利息=應收票據票面金額票面利率期限公式中利率指年利率，期限指簽發(fā)日到到期日的時間間隔。票據期限有兩種表示方式：一是以“天數表示，即采用票據簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾或“算尾不算頭的方法 ，按照實踐天數計算

4、到期日。例如7月1日簽發(fā)90天到期的票據，那么其到期日應為9月29日。二是以“月數表示。在這一方式中，票據到期日以簽發(fā)日數月后的對日計算。例如7月5日簽發(fā)的3個月到期的票據，到期日為10月5日。假設票據簽發(fā)日為某月份的最后一天，不論各月份實踐日歷天數多少，其到期日應為假設干月后的最后一天。如11月30日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日；2月28日簽發(fā)的、5個月期限的商業(yè)匯票，到期日為7月31日，依此類推。.【例6-2】某企業(yè)2004年10月1日銷售一批產品給乙公司，貨已發(fā)出，增值稅公用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到乙公司交來的商

5、業(yè)承兌匯票一張，期限是6個月，票面利率為10%。1收到票據時：借：應收票據 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金-應交增值稅銷項稅額 17 0002年度終了計提票據利息時：票據利息=11700010%3/12=2925元借：應收票據 2 925 貸：財務費用 2 9253票據到期收回貨款時：收回金額=1170001+10%6/12=122850元借：銀行存款 122 850 貸：應收票據 119 925 財務費用 2 925.【例6-3】某企業(yè)2004年7月1日銷售產品一批給丙公司，貨已發(fā)出，增值稅公用發(fā)票上注明的銷售收入為300000元，增值稅額51000元。收到丙公司

6、交來的銀行承兌匯票一張，期限為90天，票面利率為10%。1收到票據時：借：應收票據 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅金-應交增值稅銷項稅額 51 0002票據到期收回貨款時：收款金額=3510001+10%90/360=359775元借：銀行存款 359 775 貸：應收票據 351 000 財務費用 8 775.3 應收票據貼現的核算貼現是指企業(yè)將未到期的應收票據，背書后送交開戶銀行，銀行按票據的應收金額扣除一定的貼現息后的余額付給企業(yè)。應收票據貼現，其本質是以該票據作為抵押向銀行舉借短期貸款的一種融資活動。這是由于貼現的商業(yè)匯票到期如承兌人不能兌付，那么由貼現企業(yè)承

7、當付款的責任。所以票據貼現后，即構成企業(yè)的或有負債。應收票據貼現的計算過程如下：第一步，計算票據的到期值。不帶息票據的到期值即是票據的面值。帶息票據到期值：應收票據到期值=票據面值(1+票面利率票據期限)如無特別指明，應收票據上注明的利率普通指年利率，全年按360天計算，每個月不分實踐天數，均按30天計算。第二步，計算貼現息。貼現息=票據到期價值貼現率貼現天數/360貼現天數=貼現日到票據到期日實踐天數-1.第三步，計算貼現所得金額貼現凈值=票據到期值貼現息?！纠?-4】某企業(yè)因資金緊張，將2004年5月20日獲得面值為234000元、6個月到期的不帶息應收票據，于當年8月12日向銀行懇求貼現

8、，銀行年貼現率為12%。第一步，計算票據到期值票據到期值=票據面值234000元第二步，計算貼現息貼現息=23400012%100/360=7 800元其中： 8月19天3112；9月30天；10月31天；11月20天共100天。第三步，計算貼現所得金額貼現凈額=2340007800=226200元借：銀行存款 226 200 財務費用 7 800 貸：應收票據 234 000.【例6-5】某企業(yè)因銷售產品于2004年4月8日獲得面值為200000元、期限為4個月、票面利率6%的銀行承兌匯票，因資金周轉需求于當年7月21日，企業(yè)持該票據向銀行貼現，銀行年貼現率為10%。第一步，計算票據到期值票

9、據到期值=2000001+6%4/12=204 000元第二步，計算貼現息貼現息=20400010%18/360=1020元第三步，計算貼現所得金額貼現凈額=2040001020=202980元借：銀行存款 202 980 貸：應收票據 202 766.67財務費用 213.33其中，應收票據的賬面價值=面值+4月8日到6月30日的利息=200000+2000006%83/360=202766.67元.【例6-6】某企業(yè)2004年2月1日向甲公司銷售商品一批，產品價款40000元，增值稅6800元，收到對方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，面值為46800元，期限為4個月，于當年5月2日向銀行貼

10、現，銀行年貼現利率為8%。6月1日企業(yè)已貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人甲公司銀行存款賬戶缺乏支付，貼現銀行退回應收票據，因貼現企業(yè)的銀行存款戶也缺乏支付，銀行作逾期貸款處置。第一步，計算票據到期值票據到期值=46800元第二步，計算貼現息貼現息=468008%30/360=312元第三步，計算貼現所得金額貼現凈額=46800312=46488元借：銀行存款 46 488財務費用 312 貸：應收票據 46 800銀行作逾期貸款處置時：借：應收賬款 46 800 貸：短期借款 46 800.4 應收票據的管理企業(yè)該當設置“應收票據備查簿，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票

11、面利率、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應在備查簿中逐筆注銷。第二節(jié) 應收賬款一、 應收賬款核算的內容應收賬款是指企業(yè)因銷售產品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項 。應收賬款通常應按實踐發(fā)生額計價入賬，包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。計價時還應思索商業(yè)折扣和現金折扣等要素。1 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價錢給予的扣除。.2 現金折扣它是債務人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣普通用符號“折

12、扣率/付款期限來表示。例如，“2/10、1/20、N/30 ?，F金折扣使銷貨企業(yè)應收賬款的實踐數額隨客戶的付款時間而異，其應收賬款入賬價值確實定有兩種處置方法，一種是總價法，另一種是凈價法。根據的規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，該當按總價法確認?？們r法是將未扣減現金折扣前的金額(即總價)作為實踐售價，據以確認應收賬款的入賬價值的方法。.二、 應收賬款的核算為了反映和監(jiān)視企業(yè)應收賬款資金增減和占用情況，企業(yè)應設置“應收賬款科目。該科目屬于資產類，借方登記因銷售產品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費；貸方登記已收回或已結轉的各種應收款項；期末余額普

13、通在借方，反映尚未收回的各種應收款項。1 沒有折扣的情況【例6-7】某企業(yè)銷售一批貨物給甲公司，售價40000元，增值稅6800元，代墊運雜費1000元。貨款及稅款尚未收到。確認收入實現時：借：應收賬款- 甲公司 47 800貸： 主營業(yè)務收入 40 000應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 6 800銀行存款 1 000收到貨款和稅款時：借：銀行存款 47 800 貸：應收賬款 47 800企業(yè)的應收賬款改用商業(yè)匯票結算方式，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據科目 ，貸記“應收賬款科目。.2 有商業(yè)折扣的情況【例6-8】某企業(yè)銷售一批商品給華訊公司，按價目表闡明的價錢計算，金額為500000

14、元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為50000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為450000元，增值稅率17%。款項尚未收到。借：應收賬款-華訊公司 526 500 貸：主營業(yè)務收入 450 000 應交稅金-應交增值稅銷項稅額 76 500其中：500000-50000010%=450000元2 有現金折扣的情況【例6-9】某企業(yè)銷售一批商品給甲公司，價目表上標明的金額為300000元，商業(yè)折扣率為10%，現金折扣條件為“2/10，1/20，n/30，增值稅稅率17%，款項尚未收到。借：應收賬款-甲公司 315 900 貸：主營業(yè)務收入 270 000 應交稅金-應交增值稅

15、銷項稅額 45 900其中：300000-30000010%=270000元.10天之內收到貨款：借：銀行存款 309 582 財務費用 6 318 貸：應收賬款-甲公司 315 90020天之內收到貨款：借：銀行存款 312 741 財務費用 3 159 貸：應收賬款-甲公司 315 90030天之內收到貨款：借：銀行存款 315 900 貸：應收賬款-甲公司 315 900. 三、 壞賬及壞賬損失的核算 1 壞賬損失確實認企業(yè)的各項應收款項(包括應收賬款和其他應收款)，能夠會因購貨人拒付、破產、死亡等緣由而無法收回或收回的能夠性極小。這類無法收回或收回的能夠性極小的各種應收款項就是壞賬。由

16、于發(fā)生壞賬而蒙受的損失稱為壞賬損失。企業(yè)該當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進展全面檢查，估計各項應收款項能夠發(fā)生的壞賬，對于沒有把握可以收回的應收款項，該當計提壞賬預備。應收款項符合以下條件之一者，可以確以為壞賬：因債務人破產或死亡，以其破產財富或遺產償債后，確實不能收回；因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重缺乏，確實不能收回；因發(fā)生嚴重的自然災禍等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；因債務人逾期未履行償債義務超越3年，經核對確實無法收回。.2壞賬損失的會計處置對于上述確認的壞賬損失，規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法進展會計處置。 備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，

17、計人當期費用，同時建立壞賬預備，待實踐發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬預備和相應的應收款項金額的方法。壞賬預備可按以下公式計算：當期應提取的壞賬預備當期按一定方法計算應提壞賬預備金額或“壞賬預備科目的貸方(或借方)余額企業(yè)采用備抵法進展壞賬核算時，應按期估計壞賬損失。在實務中，按期估計壞賬損失的方法主要有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。.1應收賬款余額百分比法是按照期末應收賬款余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬預備的方法。初次計提壞賬時：壞賬預備的應提數=期末應收賬款的余額壞賬率以后計提時：假設應堅持的余額大于“壞賬預備科目貸方余額的，按其差額補提壞賬預備。

18、假設應堅持的余額小于“壞賬預備科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬預備。假設“壞賬預備科目出現借方余額的，那么按應堅持的余額與“壞賬預備科目借方余額之和提取壞賬預備。2賬齡分析法賬齡分析法應先將應收賬款和明細賬戶按賬齡時間加以分類，然后針對不同賬齡段的應收賬款確定不同的壞賬率，賬齡時間越長，所確定的壞賬率越大，將不同賬齡段計算確定的壞賬損失備抵數匯總，以確定“壞賬預備賬戶的期末余額。.3銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。這個百分比普通根據以往的閱歷，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以確定。(4)個別認定法假設企業(yè)某期應收賬款的可收回性與其他各項應收

19、賬款存在明顯的差別，導致該項應收賬款假設按照與其他應收賬款同樣的方法計算提取壞賬預備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計算提取壞賬預備。在同一會計期間運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計算提取壞賬預備的應收賬款中剔除，以免反復提取。.【例6-10】某企業(yè)2002年末開場計提壞賬預備，采用應收賬款余額百分比法，壞賬預備的提取比例為5。2002年末應收賬款余額為2000000元；2003年5月發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲公司壞賬5000元，乙公司壞賬1000元。2003年末應收賬款余額為2200000元；2004年7月已確認的甲公司壞賬又收回，2004年末應收賬

20、款余額為2800000元。第一年應提取的壞賬預備為20000005=10000元借：管理費用 10 000貸：壞賬預備 10 000第二年發(fā)生壞賬損失6000元，進展沖銷借：壞賬預備 6 000貸：應收賬款-甲公司 5 000 應收賬款-乙公司 1 000第二年應提取的壞賬預備11 000元，壞賬預備賬戶貸方已有4000元，再提取7000元。借：管理費用 7 000貸：壞賬預備 7 000.第三年，該企業(yè)收回已沖銷的應收賬款5000元借：應收賬款-甲公司 5 000貸：壞賬預備 5 000借：銀行存款 5 000貸：應收賬款-甲公司 5 000第三年應提取的壞賬預備為14 000元，壞賬預備賬

21、戶貸方已有16 000元，應沖銷的壞賬預備是2 000借：壞賬預備 2 000貸：管理費用 2 000.第三節(jié) 預付賬款一、 預付賬款核算的內容預付賬款是指按照購貨合同的規(guī)定，預付給供貨單位的購貨定金或部分貨款。如預付的資料采購貨款、預先發(fā)放必需在以后收回的農副產品預購定金等。為了反映預付賬款的支付和結算情況，應設置“預付賬款科目。該科目屬于資產類。借方登記預付給供貨單位的貨款，貸方登記收到訂購資料物資的增值稅發(fā)票所列金額、代墊款項以及退回多付的金額。期末借方余額，反映企業(yè)向供貨單位預付的貨款。“預付賬款科目應按供貨單位設置明細賬，組織明細分類核算。預付賬款情況不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬

22、款科目，將預付的款項直接記入“應付賬款科目的借方。.二、 預付賬款的核算企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目；收到所購物品時，應根據發(fā)票賬單的金額，借記“原資料、“物資采購等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅進項稅額科目，按應付的金額，貸記“預付賬款科目；補付貨款時，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目；收到退回的多付貨款時，借記“銀行存款科目，貸記“預付賬款科目?！纠?-12】某企業(yè)預付給大洋公司的商品貨款200000元。20天后收到商品和增值稅公用發(fā)票，全部貨款為300000元，增值稅51000元，應補付貨款151000元。1 預

23、付貨款時：借：預付賬款-大洋公司 200 000貸：銀行存款 200 0002 收到商品時：借：物資采購 300 000應交稅金-應交增值稅進項稅額 51 000貸：預付賬款-大洋公司 351 000.3 補付貨款時：借：預付賬款-大洋公司 151 000貸：銀行存款 151 0004 商品驗收入庫時：借：庫存商品或原資料 300 000 貸：物資采購 300 000企業(yè)的預付賬款如有確鑿證聽闡明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、吊銷等緣由已無望再收到所購貨物的，該當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬預備。.第四節(jié) 其他應收款一、 其他應收款核算的內容其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款等以外，企業(yè)其他各種應收、暫付款項。 其核算內容主要包括應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財富等蒙受不測損失而應向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租的包裝物租金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；備用金，如向企業(yè)各有關部門撥出的備用金；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費；預付賬款的轉入；其他各種應收、暫付款項。為了