《會計學(xué)（第四版）》課件第04章

1、存貨第四章流動資產(chǎn)01資產(chǎn)概述02貨幣資金03交易性金融資產(chǎn)04應(yīng)收及預(yù)付款項05 銀行資產(chǎn)證券化是指商業(yè)銀行或部分收購了商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的政策銀行(不包括中央銀行和非銀行的金融機(jī)構(gòu))為了改善其資產(chǎn)的流動性、分散資產(chǎn)的風(fēng)險，將缺乏流動性、但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)進(jìn)行處理，并以這些資產(chǎn)為擔(dān)保向市場發(fā)行證券，從而轉(zhuǎn)換成在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。隨著供給側(cè)改革的推進(jìn)，銀行資產(chǎn)證券化或迎來黃金期。 銀行資產(chǎn)證券化雖然有助于改善銀行資產(chǎn)的流動性，但必須看到這項金融工具所帶來的風(fēng)險。2007年美國次貸危機(jī)的爆發(fā)主要就是由次級抵押貸款過度發(fā)放以及過度衍生化所引起的，通過信貸市場與資本

2、市場向全球傳導(dǎo)，最終演化為全球性金融危機(jī)。導(dǎo)讀銀行資產(chǎn)證券化 透視此次由美國次貸危機(jī)所引發(fā)全球金融危機(jī)的運(yùn)行軌跡，我們可以看到金融領(lǐng)域存在的過度放貸、過度衍生、過度杠桿等問題，但是我們應(yīng)當(dāng)清醒認(rèn)識到資產(chǎn)證券化本身并沒有錯, 其錯誤在于這種創(chuàng)新金融產(chǎn)品設(shè)計過程中的制度缺陷。中國資產(chǎn)證券化的進(jìn)程不可因噎廢食，而是應(yīng)該在機(jī)制設(shè)計上吸取和總結(jié)美國次級貸款證券化的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，選擇銀行的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)證券化，并且有效控制資產(chǎn)證券化過程中的風(fēng)險，加強(qiáng)監(jiān)管。 合理的資產(chǎn)證券化能夠提高資產(chǎn)的流動性，提高資本的運(yùn)用效率，也能為投資者帶來更高的收益。通過本章的學(xué)習(xí)，我們可以了解到流動資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用以及資產(chǎn)流

3、動性對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和償債能力的意義。導(dǎo)讀 資產(chǎn)概述1.1資產(chǎn)的分類1.2資產(chǎn)的確認(rèn)1.3資產(chǎn)的計量1.1資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)概述 （一）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)資產(chǎn)期初余額期末余額占總資產(chǎn)比例流動資產(chǎn)120,949,314,644.95120,143,478,823.10 76.9%非流動資產(chǎn)40,748,701,670.11 36,087,469,656.78 23.1%總資產(chǎn)161,698,016,315.06156,230,948,479.88100%格力電器2015年報節(jié)選數(shù)據(jù)來源：格力電器2015年報單位：元1.1資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)概述 流動資產(chǎn)是指現(xiàn)金以及可以合理地預(yù)期將在一年或者超過一年的

4、營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等項目。 非流動資產(chǎn)是指企業(yè)旨在生產(chǎn)經(jīng)營中長期使用或者為某種目的而長期持有的資產(chǎn)，包括長期投資（是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資和其他長期投資）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（如長期待攤費(fèi)用）。思考：為什么格力電器的流動資產(chǎn)占比較大？1.1資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)概述 （二）貨幣資產(chǎn)與非貨幣資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期債權(quán)投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。1.1資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)概述 （三）金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)包括現(xiàn)金；持有其他單

5、位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)合同將收到固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同權(quán)利。指除金融資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。1.1資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)概述1.2資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)的確認(rèn)，是指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程，確認(rèn)還包括對項目隨后發(fā)生變動的記錄。企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)力，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，請問領(lǐng)導(dǎo)力是否能確認(rèn)為一項資產(chǎn)？為什么？ 資產(chǎn)概述1.3資產(chǎn)的計量 資產(chǎn)的計量是將已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)進(jìn)行

6、量化，加以記錄并列入財務(wù)報告的過程。 資產(chǎn)概述貨幣資金2.1 庫存現(xiàn)金2.2 銀行存款2.3 其他貨幣資金2.4 現(xiàn)金與決策貴州茅臺格力電器萬科A貨幣資金27,710,717,680.21 54,545,673,449.14 62,715,253,375.94占總資產(chǎn)比例42.07%34.91% 12.34%數(shù)據(jù)來源：貴州茅臺、格力電器、萬科A2015年報貴州茅臺、格力電器、萬科A 2015年持有的貨幣資金為什么貴州茅臺和格力電器會持有如此之多 的貨幣資金？單位：元貨幣資金2.1庫存現(xiàn)金貨幣資金2.1 庫存現(xiàn)金 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。 收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金庫

7、存現(xiàn)金借貸余額：企業(yè)持有現(xiàn)金銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。貨幣資金2.2 銀行存款（一）銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行結(jié)算賬戶的種類不同，其用途也不一樣，人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法對不同種類的銀行結(jié)算賬戶的用途進(jìn)行了界定。 銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶貨幣資金2.2 銀行存款（二）銀行存款的賬務(wù)處理 銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。 銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置

8、“銀行存款”進(jìn)行。序時核算，就是指利用銀行存款日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完成的時間順序，將銀行存款的收、支、余情況逐日、逐筆地反映出來。貨幣資金2.2 銀行存款銀行存款增加數(shù)銀行存款減少數(shù)銀行存款借貸余額：在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款（三）銀行存款的核對 為了正確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)，需定期將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，每月至少核對一次，如二者不符，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。 不符的原因主要有三項：計算錯誤、記賬錯漏、未達(dá)賬項。貨幣資金2.2 銀行存款 （三）銀行存款的核對 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例： 【例4-5 】吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開

9、戶銀行對賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項： （1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。 （2）29日，公司開出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 （3）30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。 （4）30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示： 貨幣資金2.2 銀行存款 銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算賬戶賬號： 年月日 單位：元項目余額項目余額銀行對賬單余額508000公司銀行存款日記賬余額507000加：

10、公司已收銀行未收64000加：銀行已收公司未收50000減：公司已付銀行未付16000減：銀行已付公司未付1000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000貨幣資金2.2 銀行存款其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 核算其他貨幣資金時，應(yīng)按其具體內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。貨幣資金2.3 其他貨幣資金現(xiàn)金被譽(yù)為企業(yè)的血液，是企業(yè)賴以存續(xù)的基礎(chǔ)。企業(yè)不但應(yīng)該重視資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，同樣要充分重視現(xiàn)金流量表。貨幣資金2.4 現(xiàn)金與決策貝爾斯登公司總部位于紐約，是一家具有80年歷史的、全球領(lǐng)先的金融服務(wù)公司，位居美國華爾街

11、投資銀行第五位。在 2003 年度，貝爾斯登成功超越高盛和摩根士丹利，成為全球盈利最豐厚的投資銀行。2008年，受次貸危機(jī)的影響，加上該公司高負(fù)債、高杠桿率的經(jīng)營模式的存在，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流日漸枯竭，合作伙伴也不斷抽走資金，公司的儲備現(xiàn)金無法償債，最終陷入現(xiàn)金流困境，于2008年3月底被摩根收購。 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：珠海格力電器股份有限公司 2015年 12 月 31 日 單位：人民幣元資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金88,819,798,560.53 54,545,673,449.14 短期借款6 ,276,6

12、60,136.03 3,578,773,331.48以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)0 0 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù) 4,879,805,537.96 50,480,571,355.46 應(yīng)付票據(jù)7,427,635,753.746,881,963,087.81應(yīng)收賬款 2 ,879,212,111.93 2 ,661,347,628.69應(yīng)付賬款2 4,794,268,372.47 26,784,952,481.63預(yù)付款項 8 47,929,149.71 1 ,591,487,357.94預(yù)收款項 7 ,619,598,042.86 6,427,7

13、22,358.11應(yīng)收利息 1 ,109,776,449.77 1 ,242,145,987.65應(yīng)付職工薪酬1 ,697,282,605.51 1,550,498,218.68應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)2 ,977,801,480.55 8,308,872,126.00其他應(yīng)收款 2 54,016,643.00 380,598,514.05應(yīng)付利息 4 8,386,709.753 6,177,925.90存貨9 ,473,942,712.518 ,599,098,095.97應(yīng)付股利 7 07,913.60 7 07,913.60 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款2 ,607,601,936.

14、21 2,546,377,288.42根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額加總填列。2.4 現(xiàn)金與決策貨幣資金交易性金融資產(chǎn)3.1 金融資產(chǎn)的定義3.2 金融資產(chǎn)的分類3.1 金融資產(chǎn)的定義 金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利等。 主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動

15、計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：注：此處的金融資產(chǎn)僅指企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量 所規(guī)范的四類金融資產(chǎn)。3.2 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)為短期獲利而持有的有牌價的證券投資等到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期如持有國債、企業(yè)債券等貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、客戶存款等沒有劃分為前三類的有牌價的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層投資意圖的如實(shí)表達(dá)，分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

16、交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)在初始確認(rèn)時，如果將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類交易性金融資產(chǎn)的含義 交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類4、設(shè)置賬戶（1）“交易性金融資產(chǎn)”（資產(chǎn)類） 核算交易性金融資產(chǎn)的公允價值，并按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目二級科

17、目交易性金融資產(chǎn) 成本公允價值變動交易性金融資產(chǎn)總分類科目下設(shè)明細(xì)科目：“交易性金融資產(chǎn)成本”：反映交易性金融資產(chǎn)取得時的初始成本“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”：反映期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）交易性金融資產(chǎn)的公允價值與取得時初始成本的變動額。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借貸期末余額：持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值3.2 金融資產(chǎn)的分類取得時公允價值（成本）；期末公允價值上升處置時結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的公允價值下降損失期末公允價值下降；處置時結(jié)轉(zhuǎn)初始公允價值（成本）處置時結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的公允價值上升收益交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類（2）“公允價值變動損益”（損益類） 反映持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動額。

18、是交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失(浮盈或浮虧)。公允價值變動損益借貸公允價值下降損失（浮虧）處置時轉(zhuǎn)出的已確認(rèn)公允價值變動收益公允價值上升收益（浮盈）處置時轉(zhuǎn)出的已確認(rèn)公允價值變動損失處置后無余額期末未結(jié)轉(zhuǎn)利潤前交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類（3）投資收益（損益類）投資收益借貸為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用處置投資時所產(chǎn)生的損失持有投資期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息處置投資時所獲得的收益期末余額：投資損失期末余額：投資收益期末未結(jié)轉(zhuǎn)利潤前 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭

19、金、稅金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)、不屬于交易費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金存出投資款/銀行存款收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息1、取得交易性金融資產(chǎn)的初始計量公允價值交易費(fèi)用已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類2、持有期間交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)-現(xiàn)金股利和利息被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或計

20、提利息時收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（按應(yīng)收數(shù)） 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類3、期末計價及核算（再計量） 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益借：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類4、出售

21、環(huán)節(jié) 實(shí)際取得收入扣除賬面價值及相關(guān)費(fèi)用的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益； 原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益” 同時，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸或借：投資收益借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益實(shí)際收到的金額差額有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益初始成本交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的列示 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：珠海格力電器股份有限公司 2015年 12 月 31 日 單位：人民幣元資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益

22、）期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金88,819,798,560.53 54,545,673,449.14 短期借款6 ,276,660,136.03 3,578,773,331.48以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)0 0 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù) 4,879,805,537.96 50,480,571,355.46 應(yīng)付票據(jù)7,427,635,753.746,881,963,087.81應(yīng)收賬款 2 ,879,212,111.93 2 ,661,347,628.69應(yīng)付賬款2 4,794,268,372.47 26,784,952,48

23、1.63預(yù)付款項 8 47,929,149.71 1 ,591,487,357.94預(yù)收款項 7 ,619,598,042.86 6,427,722,358.11應(yīng)收利息 1 ,109,776,449.77 1 ,242,145,987.65應(yīng)付職工薪酬1 ,697,282,605.51 1,550,498,218.68應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)2 ,977,801,480.55 8,308,872,126.00其他應(yīng)收款 2 54,016,643.00 380,598,514.05應(yīng)付利息 4 8,386,709.753 6,177,925.90存貨9 ,473,942,712.518 ,599,

24、098,095.97應(yīng)付股利 7 07,913.60 7 07,913.60 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款2 ,607,601,936.21 2,546,377,288.42本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易性金融資產(chǎn)3.2 金融資產(chǎn)的分類應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)4.2 應(yīng)收賬款4.3 壞賬損失4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則分類為：貸款和應(yīng)收款項。

25、 應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。 票據(jù)狹義廣義所有有價證券載明一定債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價憑證會計上指的是狹義的概念應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 票據(jù)的分類用途是否計息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 銀行承兌

26、匯票的風(fēng)險小于商業(yè)承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險取決于承兌人的信用水平。商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6個月。應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷應(yīng)收票據(jù)借貸余額：未沖銷的應(yīng)收票據(jù) 例4-13 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100 000元，適用增值稅率為17 %，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，以抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)（1）借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（2）三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入

27、銀行，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000（3）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，吉澳公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù) 例4-15吉澳公司于2012年4月1日收到一張面值為50,000元，年利率為6 %的商業(yè)承兌匯票，結(jié)清前欠的貨款，期限為60天。企業(yè)于5月10日將其貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7.2 %。 6月1日接到銀行通知，該票據(jù)遭到拒付，銀行已將票據(jù)的到期值連同拒

28、付手續(xù)費(fèi)100元從企業(yè)賬戶中扣出。企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)（1） 4月1日收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000（2）5月10日貼現(xiàn)時： 貼現(xiàn)期限：20天 到期值：50 000（1+6%60360）=50 500（元） 貼現(xiàn)利息：50 5007.2%20360=202（元） 貼現(xiàn)金額：50 500-202=50 298（元） 借：銀行存款 50 298 貸：短期借款 50298應(yīng)收及預(yù)付款項4.1 應(yīng)收票據(jù)（3）6月1日接銀行通知時： 借：短期借款 50 298 財務(wù)費(fèi)用 202 應(yīng)收賬款 100 貸：銀行存款 50 600同時： 借：

29、應(yīng)收賬款 50 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 財務(wù)費(fèi)用 500（一）應(yīng)收賬款的管理 應(yīng)收賬款指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)售的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)收及預(yù)付款項4.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的管理直接影響到企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量，因此，企業(yè)既要盡可能

30、利用商業(yè)信用以擴(kuò)大銷售，又要保證應(yīng)收款項的流動性，防止對資金周轉(zhuǎn)造成不利影響。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)營運(yùn)能力的重要指標(biāo)，在具有可比性的前提下，數(shù)值越大，表明企業(yè)應(yīng)收賬款管理越有效率，營運(yùn)能力越強(qiáng)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收及預(yù)付款項4.2 應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 1、商業(yè)折扣 促銷手段 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，在商品標(biāo)價上給予的扣除。 應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報價-商業(yè)折扣 商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。應(yīng)收及預(yù)付款項4.2 應(yīng)收賬款2、現(xiàn)金折扣 企業(yè)回籠資金的手段 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵

31、債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10，1/20，n/30等。應(yīng)收及預(yù)付款項4.2 應(yīng)收賬款在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法： 一種是總價法，另一種是凈價法。 根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)按總價法確定。 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 應(yīng)收及預(yù)付款項4.2 應(yīng)收賬款【例4-17】吉澳公司銷售產(chǎn)品2 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。采用總價法編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

32、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 23 000 財務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400應(yīng)收及預(yù)付款項4.2 應(yīng)收賬款如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 核算壞賬損失的方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法指當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收款項。指按期估計還賬

33、損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金額。應(yīng)收及預(yù)付款項4.3 壞賬損失（一）直接轉(zhuǎn)銷法 采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項。 （二）備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用。 在實(shí)務(wù)中，估計壞賬損失的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。應(yīng)收及預(yù)付款項4.3 壞賬損失 例4-20假設(shè)吉澳公司2012年應(yīng)收賬款無期初余額，但該會計期間應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的

34、比率為2%，2013年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2013年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。 應(yīng)收及預(yù)付款項4.3 壞賬損失 2012年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：150 0002%=3 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 2013年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：應(yīng)收賬款 2 500 2013年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： 40 0002%-（3 000-2 500）=300（元） 借： 資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300 應(yīng)收及預(yù)付款項4.3 壞賬損失假定已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款2 500元，在本會計期間全部收回。于是，應(yīng)編制的會計

35、分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 同時作會計分錄為： 借：銀行存款 2 500 貸：應(yīng)收賬款 2 500應(yīng)收及預(yù)付款項4.3 壞賬損失應(yīng)收及預(yù)付款項4.3 壞賬損失 四川長虹集團(tuán)是一家集電視、空調(diào)、冰箱、IT、通訊、網(wǎng)絡(luò)、商用電子、電子部品、生活家電及新型平板顯示器件等產(chǎn)業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)為一體的多元化、綜合型跨國企業(yè)集團(tuán)。 長虹的衰敗始自1998年產(chǎn)品大量積壓，與APEX家電進(jìn)口公司的合作和巨額應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。截至2004年12月，長虹應(yīng)收APEX賬款4.675億美元，而根據(jù)長虹對APEX公司資產(chǎn)的估算，可能收回的資金只有1.5億美元左右。2005年4月，

36、四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，2004年全年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億元。 對于四川長虹海外應(yīng)收賬款事件，我們可以從中得到一些啟示：首先，建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；其次，企業(yè)在選擇客戶的同時，要對客戶進(jìn)行詳細(xì)且全面的信用評估；此外，要特別注意應(yīng)收賬款的日常管理等，學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險減至最低，減少企業(yè)可能存在的壞賬損失。相關(guān)鏈接 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的材料、商品采購貨款等。 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。應(yīng)收及預(yù)付款項4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)

37、收款【例4-23 】吉澳公司開出面額50 000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為： 借：預(yù)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 000當(dāng)收到材料的發(fā)票計價款80,000元，增值稅13,600元，并補(bǔ)付貨款時，應(yīng)編制會計分錄為： 借：材料采購 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 600 貸：預(yù)付賬款 50 000 銀行存款 43 600應(yīng)收及預(yù)付款項4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款4.5 應(yīng)收及預(yù)付款項的列示資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金88,819,798

38、,560.53 54,545,673,449.14 短期借款6 ,276,660,136.03 3,578,773,331.48以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)0 0 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù) 4,879,805,537.96 50,480,571,355.46 應(yīng)付票據(jù)7,427,635,753.746,881,963,087.81應(yīng)收賬款 2 ,879,212,111.93 2 ,661,347,628.69應(yīng)付賬款2 4,794,268,372.47 26,784,952,481.63預(yù)付款項 8 47,929,149.71 1 ,591,48

39、7,357.94預(yù)收款項 7 ,619,598,042.86 6,427,722,358.11應(yīng)收利息 1 ,109,776,449.77 1 ,242,145,987.65應(yīng)付職工薪酬1 ,697,282,605.51 1,550,498,218.68應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)2 ,977,801,480.55 8,308,872,126.00其他應(yīng)收款 2 54,016,643.00 380,598,514.05應(yīng)付利息 4 8,386,709.753 6,177,925.90存貨9 ,473,942,712.518 ,599,098,095.97應(yīng)付股利 7 07,913.60 7 07,91

40、3.60 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款2 ,607,601,936.21 2,546,377,288.42根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列 根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列 應(yīng)收及預(yù)付款項 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：珠海格力電器股份有限公司 2015年 12 月 31 日 單位：人民幣元 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：珠海格力電器股份有限公司 2015年 12 月 31 日 單位：人民幣元資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（

41、或股東權(quán)益）期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金88,819,798,560.53 54,545,673,449.14 短期借款6 ,276,660,136.03 3,578,773,331.48以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)0 0 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù) 4,879,805,537.96 50,480,571,355.46 應(yīng)付票據(jù)7,427,635,753.746,881,963,087.81應(yīng)收賬款 2 ,879,212,111.93 2 ,661,347,628.69應(yīng)付賬款2 4,794,268,372.47 26,784,9

42、52,481.63預(yù)付款項 8 47,929,149.71 1 ,591,487,357.94預(yù)收款項 7 ,619,598,042.86 6,427,722,358.11應(yīng)收利息 1 ,109,776,449.77 1 ,242,145,987.65應(yīng)付職工薪酬1 ,697,282,605.51 1,550,498,218.68應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)2 ,977,801,480.55 8,308,872,126.00其他應(yīng)收款 2 54,016,643.00 380,598,514.05應(yīng)付利息 4 8,386,709.753 6,177,925.90存貨9 ,473,942,712.518

43、,599,098,095.97應(yīng)付股利 7 07,913.60 7 07,913.60 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款2 ,607,601,936.21 2,546,377,288.42注：企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息不在此列示根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額列示 根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中的有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額列示應(yīng)收及預(yù)付款項4.5 應(yīng)收及預(yù)付款項的列示存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件5.2存貨的計量5.1存貨的概念與確認(rèn)條件（一）存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸?/p>

44、備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（二）存貨的確認(rèn)條件存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件（一）外購存貨的成本購買價款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費(fèi)【提示】小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應(yīng)計入成本其他相關(guān)費(fèi)用采購

45、過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得存貨的成本存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價（差額）合同或協(xié)議約定的價值按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分1.投

46、資者投入存貨的成本存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。3.盤盈存貨的成本 通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計入存貨成本。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件一、發(fā)出存貨成本的計量方法【提示】（1）發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計量。（2）期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。（一）先進(jìn)先出法【提

47、示】先進(jìn)先出法下，當(dāng)期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和存貨價值。存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件（二）移動加權(quán)平均法計算公式存貨單位成本=（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件（三）月末一次加權(quán)平均法計算公式存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月某批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月某批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本

48、月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（四）個別計價法存貨5.1存貨的概念與確認(rèn)條件二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨5.2存貨的計量一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)

49、按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值存貨 存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。5.2存貨的計量（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后

50、的金額。存貨5.2存貨的計量（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。存貨估計售價的確定存貨5.2存貨的計量（三）材料存貨的期末計量存貨5.2存貨的計量 存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。（四）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨5.2