審計計劃重要性和課件

1、第六章 審計計劃、重要性和審計風險7/11/20221審計學第四章 學習要點及目標通過本章的學習，應掌握審計計劃工作、重要性和審計風險的基本理論，并了解計劃審計工作、重要性和審計風險的內(nèi)容，其中要了解計劃審計工作的作用、計劃審計工作的內(nèi)容和記錄；理解重要性的定義，掌握重要性的確定，掌握審計風險模型。 7/11/20222審計學第四章 第一節(jié) 審計計劃一、審計計劃工作的作用二、審計計劃工作的內(nèi)容三、對審計計劃工作的紀錄7/11/20223審計學第四章 第一節(jié) 審計計劃一、計劃審計工作的作用有助于注冊會計師關(guān)注的重點審計領(lǐng)域；有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題；有助于注冊會計師合理的分配工作和

2、提供指導監(jiān)督和復核；有助于注冊會計師協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作；有助于注冊會計師提高審計工作的有效性。 7/11/20224審計學第四章 第一節(jié) 審計計劃二、計劃審計工作的內(nèi)容（ P 113-114）（一）初步業(yè)務活動（二）總體審計策略（三）具體審計計劃7/11/20225審計學第四章 第一節(jié) 計劃審計工作（一）初步業(yè)務活動1、初步業(yè)務活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序； 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；簽訂或修改審計業(yè)務約定書。 7/11/20226審計學第四章 第一節(jié) 計劃審計工作2、初步業(yè)務活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在

3、因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。7/11/20227審計學第四章 第一節(jié) 計劃審計工作（二）總體審計策略 注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃1、制定總體審計策略時考慮的事項審計范圍 報告目標 審計方向 7/11/20228審計學第四章 第一節(jié) 審計計劃2、總體審計策略的內(nèi)容被審計業(yè)務的特征；審計業(yè)務的報告目標；重要會計問題和重點審計領(lǐng)域；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組人員分工；審計重要性確定及審計風險的評估7/11/20229審計學第四章 第一節(jié) 審計

4、計劃3、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系總體審計策略的編制通常在具體審計計劃之前，但兩者活動并非孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定；注冊會計師在實施具體審計計劃過程中，可能會對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。7/11/202210審計學第四章 第一節(jié) 審計計劃（三）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)已將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體包括：風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃實施的其他審計程序 7/11/202211審計學第四章 第一節(jié) 審計計

5、劃工作風險評估程序為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師應計劃實施風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。 計劃實施的進一步審計程序通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可分為：總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 計劃實施的其他審計程序 計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程序。 7/11/202212審計學第四章 第一節(jié) 審計計劃三、對計劃審計工作的紀錄1、對總體審計策略的記錄2、對

6、具體審計計劃的記錄3、對計劃的重大修改的記錄四、審計計劃的編制與審核：見P115（時間預算表、審計程序表）7/11/202213審計學第四章 第二節(jié) 重要性一、重要性的界定二、重要性的確定三、重要性與審計風險的關(guān)系四、評價錯報的影響7/11/202214審計學第四章 第二節(jié) 重要性一、重要性的定義 中國注冊會計師職業(yè)準則中規(guī)定：重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的。 7/11/202215審計學第四章 幾點：重要性概念中的錯報包含漏報。重要性從總體上是針對財務報表而言的。重要性必須從報表

7、使用者的角度來考慮。重要性判斷離不開特定的環(huán)境。7/11/202216審計學第四章 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的而考慮，數(shù)量指錯報的金額；性質(zhì)指錯報的本質(zhì)。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。重要性水平在理論上是一個確定性概念，但實際工作只能接近。7/11/202217審計學第四章 第二節(jié) 重要性二、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素1對被審計單位及其環(huán)境的了解：較好的，要高一些，以節(jié)省審計成本。2財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系3財務報表項目的金額及其波動幅度7/11/202218審計學第四章 第二節(jié) 重要性（二）從兩個層次考慮重要性水平1.財務報表層次的重要性水平2.各類交

8、易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（三）在兩個時點考慮重要性1在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時： 作為允許的錯報的限度。 2在評價審計結(jié)果時：作為是否有影響的標志 7/11/202219審計學第四章 第二節(jié) 重要性（四）從兩個方面考慮重要性數(shù)量一般來說，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。計算公式：財務報表層次重要性水平=判斷基礎(chǔ)百分比（確定審計計劃階段）7/11/202220審計學第四章 （五）報表層次重要性水平的確定：1.判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。審計人員應當合理選用。2.選擇百分比：有固定比率和變動比率兩種 固定比率的經(jīng)驗參考值： 稅前凈利潤：（凈利潤較小時用1

9、0%，較大時用5%） 資產(chǎn)總額：0.5%-1%凈資產(chǎn)： 1%營業(yè)收入： 0.5%-1% 變動比率法的基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。7/11/202221審計學第四章 重要性水平變動比率資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大一項 百分比（%） 2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.77/11/202222審計學第四章 .選?。喝绻黄陂g各財務報表的重要性不同，審計人員應當選擇其最低者作為財務報表層次的重要性水平 .例題：37/11/

10、202223審計學第四章 從性質(zhì)方面考慮重要性：違法的錯報引起履行合同義務的錯報影響收益趨勢的錯報不期望出錯的錯報錯報涉及特定方的相關(guān)項目7/11/202224審計學第四章 第二節(jié) 重要性三、重要性與審計風險的關(guān)系（一）重要性與審計風險的關(guān)系重要性和審計風險之間存在反向關(guān)系重要性和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系注冊會計師應合理確定重要性水平（二）考慮兩者關(guān)系對審計程序的影響審計計劃階段：如果重要性水平很小，則要修改審計計劃中的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風險審計執(zhí)行階段評價審計程序結(jié)果時7/11/202225審計學第四章 第二節(jié) 重要性四、評價錯報的影響（一）尚未更正的錯報的匯總數(shù) 1.已經(jīng)

11、識別的具體錯報對事實的錯報涉及主觀決策的錯報 2推斷誤差通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 7/11/202226審計學第四章 第二節(jié) 重要性（二）評估尚未更正錯報的匯總數(shù)1應當從特定的某類交易、賬戶余額及列報認定層次和財務報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境； 2應當從數(shù)量和金額兩個方面考慮每項錯報對相關(guān)交易、賬戶余額及列報的影響；3不僅考慮每項錯報對財務報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務報表累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其累積數(shù)卻可能對財務報表產(chǎn)生

12、重大影響。7/11/202227審計學第四章 第二節(jié) 重要性（三）尚未更正錯報匯總數(shù)與財務報表層次重要性水平的比較1尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可發(fā)表無保留意見的審計報告；2尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平 ，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。7/11/202228審計學第四章 資料：華興公司的2007年度資產(chǎn)負債表和損益表如下： 華興公司資產(chǎn)負債表 2007年12月31日現(xiàn)金 8 000 應付賬款 33 000應收賬款 21 000 長期負債 141 000存貨 86

13、000 實收資本 82 000固定資產(chǎn) 147 000 留存收益 6 000資產(chǎn)總額 262 000 權(quán)益總額 262 0007/11/202229審計學第四章 華興公司利潤表 2007年銷售收入 110 000銷售成本 80 000毛利 30 000銷售費用 31 000凈收益 （1000）審計師在具體審計時，審計發(fā)現(xiàn)及處理有：1.沒有實質(zhì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者甲公司之間的預付款10萬元，其他應收款15萬元，審計師認為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當披露。7/11/202230審計學第四章 2.審計師抽取樣本對存貨計價測試時，發(fā)現(xiàn)存貨A少計200萬，存貨B多計150萬，據(jù)此

14、推斷存貨總體的錯報為500萬，于是，審計師在底稿中建議華興公司對此進行調(diào)整。7/11/202231審計學第四章 3.發(fā)現(xiàn)該公司07年度有一筆資產(chǎn)價值的恢復，沖回了原來計提的資產(chǎn)減值準備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多提資產(chǎn)減值準備50萬，以備出現(xiàn)虧損時恢復資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計師建議調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于金額不大，審計師發(fā)表了無保留意見的審計報告。7/11/202232審計學第四章 請回答：1.該公司報表層次的重要性水平設(shè)定為多少？說明原因2.如果該公司是銀行保險業(yè)，重要性應怎樣調(diào)整？3.如果在執(zhí)行程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬，推斷總體誤差1500萬。審計人員應怎樣處理？7/11/2

15、02233審計學第四章 4.那些項目的重要性水平應高一些？那些項目的重要性水平應低一些？說明原因5.審計師是否能夠出具無保留意見的審計報告？說明原因。7/11/202234審計學第四章 第三節(jié) 審計風險一、審計風險的概念及其組成要素二、識別和評估重大錯報風險三、控制檢查風險7/11/202235審計學第四章 第三節(jié) 審計風險一、審計風險的概念及其組成要素（一）相關(guān)概念： 審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，其中重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重

16、大的，但注冊會計師通過實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。7/11/202236審計學第四章 第三節(jié) 審計風險（二）風險模型：審計風險和重大錯報風險、檢查風險的關(guān)系用模型表示為： 審計風險=重大錯報風險檢查風險 檢查風險=審計風險/重大錯報風險7/11/202237審計學第四章 重大錯報風險報表層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險報表層次重大錯報風險：與財務報表的整體存在廣泛關(guān)系，它可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層的誠信、治理層的監(jiān)督等，但也可能與其他因素有關(guān)（經(jīng)濟蕭條、夕陽行業(yè)）。認定層次重大錯報風險：又可以進一步分為固有風險和控制風險固有風險控制風險7/11/2022

17、38審計學第四章 固有風險：是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性。如技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨高估錯報等?？刂骑L險：是指某項認定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。7/11/202239審計學第四章 值得注意的是，雖然固有風險和控制風險綜合水平?jīng)Q定了重大錯報風險，是企業(yè)客觀存在的，審計師在實際中既可以對兩風險綜合水平?jīng)Q定的重大錯報風險進行評估，也可以對兩風險進行單獨評估，取決于審計人員的偏好和具體情況的考慮。7/11/202240審計學第四章 例如：注冊會計師可接受到的審計風險為5%，被審計單位的重大錯報風險評估為40

18、%，則注冊會計師要控制的檢查風險計算如下： 檢查風險=審計風險/重大錯報風險 =5%/40% =12.5%7/11/202241審計學第四章 （三）特別風險：在審計實務中，需要特別考慮的重大錯報風險，就是特別風險。判斷標準，用定性描述的方法，129如風險是否屬于舞弊風險；交易是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等6點。另外，特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。7/11/202242審計學第四章 因為非常規(guī)交易具有如下特征：（1）管理層更多的介入會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復雜的計算或會計處理方法（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審單位的難以對此實施內(nèi)部控制（日?？刂频募s束）7/11/202243審計學第四章 由于以下原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。7/11/202244審計學第四章 第三節(jié) 審計風險二、識別和評估重大錯報風險識別和評估重大錯報風險的審計程序1在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程