（研發(fā)投入核算制度體系文件

1、第 PAGE15 頁 共 NUMPAGES15 頁研發(fā)投入核算制度體系文件目錄研發(fā)費(fèi)用核算操作規(guī)程 1研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容 4研發(fā)費(fèi)用核算會計制度7 研發(fā)費(fèi)用核算操作規(guī)程 一、研發(fā)費(fèi)用核算目的及核算適用范圍研發(fā)費(fèi)用核算目的：研發(fā)費(fèi)用核算操作規(guī)程是為實(shí)現(xiàn)研發(fā)部門核算方案中對研發(fā)費(fèi)用的考核需要，標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用的核算的操作過程，確保研發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)核既定方案，保證研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。研發(fā)費(fèi)用核算適用范圍：本操作規(guī)程適用于公司對產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的考核。操作指導(dǎo)說明1 取數(shù)：從本錢費(fèi)用原始分析p 事實(shí)出發(fā)，從本錢中心會計科目選取研發(fā)費(fèi)用，排除本錢費(fèi)用中明細(xì)帳調(diào)整數(shù)據(jù)。2 工時計算：當(dāng)某研發(fā)工程有費(fèi)用，但沒有分?jǐn)?/p>

2、根據(jù)時，會給這個研發(fā)工程虛擬一條工時，目的是將本錢中心的費(fèi)用，核算到該本錢中心所屬的研發(fā)工程。3 費(fèi)用的一次分?jǐn)偅?.1 研發(fā)部費(fèi)用一次分?jǐn)傄?guī)那么：統(tǒng)一按研發(fā)部平臺部門的工時，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。分?jǐn)偧?xì)節(jié)：研發(fā)部本錢中心的費(fèi)用，首先提取該本錢中心的各級研發(fā)工程包含公共工程工時。按照工時的比重，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。3.2 非研發(fā)部費(fèi)用雇員費(fèi)用分?jǐn)傇敲矗喊幢惧X中心的工資比例，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。雇員費(fèi)用分?jǐn)偧?xì)節(jié)：某本錢中心的雇員費(fèi)用，首先匹配該工時表中的記錄，排除非研發(fā)本錢中心的記錄，提取該本錢中心的各級研發(fā)工程包含公共工程雇員費(fèi)用。按照雇員費(fèi)用的比重，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。3.3折舊類費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)

3、那么：按新本錢中心的研發(fā)工時比例，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。折舊類費(fèi)用分?jǐn)偧?xì)節(jié)：某本錢中心的折舊類費(fèi)用，首先匹配工時表中的為研發(fā)本錢中心的工時，提取該本錢中心的各級研發(fā)工程包含公共工程工時。按照工時的比重，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。3.4資外包類費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)那么：按本錢中心的工時比例，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。資外包費(fèi)用分?jǐn)偧?xì)節(jié)：某本錢中心的資外包費(fèi)用，首先匹配工時表中的為研發(fā)本錢中心的工時，同時排除為非研發(fā)本錢中心的工時，提取該本錢中心的各級研發(fā)工程包含公共工程工時。按照工時的比重，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。3.5其他費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)那么：按本錢中心的工時比例，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。其他類費(fèi)用分?jǐn)偧?xì)節(jié)：某本錢中心的其他類費(fèi)用

4、，首先匹配工時表中的為研發(fā)本錢中心的工時，提取該本錢中心的各級研發(fā)工程(包含公共工程)工時。按照工時的比重，分?jǐn)傊粮骷壯邪l(fā)工程。費(fèi)用的二次分?jǐn)偡謹(jǐn)傇敲矗汗补こ躺系馁M(fèi)用，根據(jù)工程層次對應(yīng)關(guān)系，按其所包含的詳細(xì)研發(fā)工程當(dāng)月的工時，分?jǐn)傊猎敿?xì)研發(fā)工程分?jǐn)偧?xì)節(jié)：某公共工程費(fèi)用，首先查找工程層次對應(yīng)關(guān)系表中，提取該公共工程包含的詳細(xì)研發(fā)工程，然后從工時表中，提取這些詳細(xì)研發(fā)工程的研發(fā)工時，按工時比例分?jǐn)傊猎敿?xì)研發(fā)工程。當(dāng)某公共工程下，無詳細(xì)研發(fā)工程，那么將此公共工程按照產(chǎn)品族關(guān)系晉級，再重復(fù)上述操作。分產(chǎn)品分?jǐn)偅汗こ膛c產(chǎn)品之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，通常會存在三種情況：工程與產(chǎn)品有明確結(jié)轉(zhuǎn)比例：產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用=工

5、程所有費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)比例第一步分?jǐn)偣こ膛c業(yè)務(wù)領(lǐng)域有明確結(jié)轉(zhuǎn)比例：產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用=工程所有費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)比例該業(yè)務(wù)領(lǐng)域下各產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用通過第一種分?jǐn)倎淼难邪l(fā)費(fèi)用比重第二步分?jǐn)偣こ膛c公司公共平臺產(chǎn)品有明確結(jié)轉(zhuǎn)比例：產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用=工程所有費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)比例公司各產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用通過第一、二種分?jǐn)偟馁M(fèi)用之和比重第三步分?jǐn)偂? 分國內(nèi)境外：根據(jù)產(chǎn)品線提供的每個產(chǎn)品的分國內(nèi)境外核算，將國內(nèi)境外研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)歸集，再分?jǐn)傊羾鴥?nèi)境外。三、研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)錄操作研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)錄操作目的：研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)錄操作指導(dǎo)是標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用核算中研發(fā)工時、工程層次對應(yīng)的整理流程，保證研發(fā)費(fèi)用核算的根底數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)錄操作適用范圍：研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)錄操作指導(dǎo)適

6、用于報告中心整理研發(fā)費(fèi)用核算的根底數(shù)據(jù)過程。研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)錄操作指導(dǎo)說明1 研發(fā)費(fèi)用工時補(bǔ)錄操作指導(dǎo)1.1 工時原始信息的獲取每月1號以前從工程部獲取原始工時，包括姓名、工號、工作量工時、所從事的工程編碼、工程名稱、工程的層級關(guān)系、該員工的部門隸屬關(guān)系、工作所在地等；發(fā)往研發(fā)部匹配研發(fā)工程的工時；請薪酬部根據(jù)姓名工號匹配工資。為了信息平安，薪酬部反應(yīng)給我們的信息中刪除了姓名、工號信息，工資只取工資的比例，不是實(shí)際應(yīng)付的工資數(shù)額。1.2 將工程編碼空白局部填充，填充規(guī)那么：根據(jù)層次對應(yīng)關(guān)系，取最近的對應(yīng)關(guān)系那個編碼；1.4 將工作地屬性的工時中，將非研發(fā)本錢中心工時刪除；1.5尚在的明細(xì)信息以及上載

7、的格式如下：會計期間 本錢中心 工程編碼 工作量 工資 工時屬性 2 工程層次對應(yīng)關(guān)系操作指導(dǎo)2.1 研發(fā)工程層次對應(yīng)關(guān)系是指研發(fā)工程的隸屬關(guān)系，比方會計期間工程編碼產(chǎn)品編碼產(chǎn)品名稱領(lǐng)域編碼領(lǐng)域名稱2.2 獲取原始信息：從運(yùn)作質(zhì)量管理部門提供的原始工時表中提取相應(yīng)的字段，只提取工程編碼是詳細(xì)工程的信息； 研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容 按照財企20_7194號文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：一研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。二企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員

8、的勞務(wù)費(fèi)用。三用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。四用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。五用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。六研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。七通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)展研發(fā)而支付的費(fèi)用。八與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保

9、險費(fèi)用等。研發(fā)費(fèi)用核算會計制度一、會計處理原那么1企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)展的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查；開發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)性改良的材料、裝置、產(chǎn)品等。2企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益管理費(fèi)用，下同；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；假如確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。3 企業(yè)在開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件

10、的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其可以使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括可以證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)消費(fèi)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資和其他資支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才能使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計量。二、詳細(xì)賬務(wù)處理1企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)費(fèi)用資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等

11、科目。2企業(yè)以其他方式獲得的正在進(jìn)展中的研究開發(fā)工程，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)費(fèi)用資本化支出”科目，貸記 “銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)比照上述第一條原那么辦理。3研發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用處形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)費(fèi)用資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)費(fèi)用資本化支出”科目。三、稅收法規(guī)對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅扣除，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一國家中長期科學(xué)和技術(shù)開展規(guī)劃綱要20_62022年(國發(fā)20_544號)在進(jìn)一步落實(shí)國家關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的根底上，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和

12、新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等鼓勵政策的力度，施行促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)開展的稅收優(yōu)惠政策。(二)國務(wù)院關(guān)于印發(fā)施行國家中長期科學(xué)和技術(shù)開展規(guī)劃綱要(20_62022年)假設(shè)干配套政策的通知國發(fā)20_66號加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣缺乏局部，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅20_688號對財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技

13、術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實(shí)際發(fā)生的以下技術(shù)開發(fā)費(fèi)工程，包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家方案的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)展科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除根底上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年缺乏抵扣的局部，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。四企業(yè)所得稅法及其施行條例企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生

14、的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。前述研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。五、會計和稅收對研發(fā)費(fèi)用規(guī)定的差異分析p 及處理原那么一稅務(wù)處理財稅20_688號文自20_年1月1日起執(zhí)行，規(guī)定國家今后對稅收制度進(jìn)展改革時，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行；財企20_7194號文規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅扣除，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；而企業(yè)所得稅法及其施行條例從2022年1月1日起開場施行，

15、同時規(guī)定未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。這樣，造成了資本化的研發(fā)費(fèi)用在不同會計年度計算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅上的扣除差異。1、20_7年度稅務(wù)處理1研發(fā)費(fèi)用不管費(fèi)用化還是資本化，均允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的150在企業(yè)所得稅稅前扣除；2企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用當(dāng)年缺乏抵扣的局部，可在以后年度最長不超過五年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2、2022年度及以后稅務(wù)處理1費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的150在企業(yè)所得稅稅前扣除；2資本化的研發(fā)費(fèi)用，按照無形資產(chǎn)本錢

16、的150%攤銷。二會計處理研究階段的費(fèi)用化支出，計入當(dāng)期損益，一次性從利潤總額中減除；開發(fā)階段符合條件的資本化支出，計入無形資產(chǎn)，在充公考慮與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式和估計無形資產(chǎn)使用壽命的根底上，采用合理的方法進(jìn)展推銷，分期從利潤總額中減除。即不管費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用還是資本化研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)作為費(fèi)用或分期推銷計入本錢費(fèi)用抵減利潤，均不能從利潤總額中加計扣除。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號所得稅規(guī)定，因資產(chǎn)的賬面價值和計稅根底不同對所得稅產(chǎn)生的影響，通過遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債調(diào)整。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅根底時,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,兩者的差異會造

17、成將來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加,在其產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅根底時,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,兩者的差異會造成將來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的減少,在其產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該準(zhǔn)那么還規(guī)定，同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損。三企業(yè)處理上述差異的原那么企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)

18、定計算；企業(yè)財務(wù)通那么也規(guī)定，企業(yè)財務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)展調(diào)整。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)會計準(zhǔn)那么和制度的規(guī)定進(jìn)展財務(wù)會計處理，如實(shí)計算其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)展稅務(wù)處理，如實(shí)計算應(yīng)納稅所得額，及時足額繳納稅款。企業(yè)應(yīng)在會計核算的利潤總額根底上，根據(jù)稅收規(guī)定對會計與稅收的差異進(jìn)展調(diào)整，從而正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。當(dāng)然，在稅收沒有規(guī)定的情況下，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，應(yīng)按照會計規(guī)定執(zhí)行。六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)工程或者承當(dāng)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)依法獲得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時承當(dāng)消費(fèi)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與消費(fèi)費(fèi)用。1、對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、