第五章金融資產(chǎn)ppt課件

1、第 五 章 金融資產(chǎn).本章學(xué)習(xí)內(nèi)容及要求：1.掌握投資的概念、特點(diǎn)及分類；2.掌握買賣性金融資產(chǎn)的核算；3.掌握持有至到期投資的核算；4.掌握可供出賣的金融資產(chǎn)的核算；5.了解買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)的區(qū)別；. 本章學(xué)習(xí)方法按以下四個(gè)步驟學(xué)習(xí)： 第一步：初始計(jì)量 第二步：持有期間計(jì)量 第三步：處置時(shí)投資收益確認(rèn) 第四步：期末減值.一、投資概述1.概念：是指企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的行為。1對(duì)外投資：包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資；2對(duì)內(nèi)投資：包括固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等；3廣義投資：包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外投資4狹義投資：債務(wù)性投資和權(quán)益性

2、投資.2.投資的特點(diǎn)：1外向性。區(qū)別企業(yè)供產(chǎn)銷等營(yíng)運(yùn)活動(dòng)。2收益性。投資的目的就是為了獲益。3風(fēng)險(xiǎn)性。投資的收益具有高度不確定性。.3.投資的分類：按企業(yè)持有的意圖，分為1買賣性金融資產(chǎn)2持有至到期投資3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4出賣的金融資產(chǎn)5長(zhǎng)期股權(quán)投資.二、買賣性金融資產(chǎn)1.概念：是指企業(yè)為在近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)。2.特點(diǎn)：極易變現(xiàn)；持有時(shí)間短；不以控制被投資單位為目的而做的投資。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益.作為買賣性投資核算，該當(dāng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：(1)可以在公開(kāi)市場(chǎng)買賣并且有明確的市價(jià)，如各種上市買賣的股票、債券、基金、權(quán)證等；(2)持有投資作為剩余資金的存放方式，并堅(jiān)持其流

3、動(dòng)性和獲利性，即投資目不是為了長(zhǎng)期需求，而是為了博取證券市場(chǎng)的價(jià)差收入。.3.買賣性金融資產(chǎn)的核算1賬戶的設(shè)置：“買賣性金融資產(chǎn)、“公允價(jià)值變動(dòng)損益2業(yè)務(wù)核算：買賣性金融資產(chǎn)的獲得買賣性金融資產(chǎn)持有買賣性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)買賣性金融資產(chǎn)的處置重點(diǎn)：買賣性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià).二、買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量為什么？投資收益初始確認(rèn)金額 獲得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的買賣費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確以為應(yīng)收工程 應(yīng)收股利應(yīng)收利息1初始本錢的計(jì)量2價(jià)值的后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)買賣性投資該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益。.二、買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)

4、獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，相關(guān)的買賣費(fèi)用經(jīng)過(guò)在發(fā)生時(shí)借記“投資收益， 計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日， 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所構(gòu)成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。.三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目 3.利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益報(bào)告工程 .設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)科目 本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 三、會(huì)計(jì)處置1應(yīng)設(shè)會(huì)計(jì)科目(1)“買賣性金融資產(chǎn)科目 (2)“投資收益科目 (3)“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目

5、.四、賬務(wù)處置取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

6、 貸：投資收益 （或作相反分錄）.例1208年4月10日，泰山實(shí)業(yè)股份按每股650元的價(jià)錢購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50000股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始本錢=50000650=325000元借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 325000 投資收益 1200 貸：銀行存款 326200(1)企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn) .2買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：.例2 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利潤(rùn)分配方案

7、，每股分派現(xiàn)金股利030元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有A公司股票50000股。.3買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益報(bào)告工程 如何了解？.買賣性金融資產(chǎn)A公司股票 325000 65000260000 208年6月30日 208年6月30日 賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益.4買賣性金融資產(chǎn)的處置買賣性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置買賣性金融資產(chǎn)實(shí)踐收到的價(jià)款 -所處置買賣性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收工程但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息主要問(wèn)題

8、？ 同時(shí)：將買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益.例1朗能公司于2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)踐支付價(jià)款為302萬(wàn)元，其中，2萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用5萬(wàn)元。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬(wàn)應(yīng)收股利 2萬(wàn) 投資收益 5萬(wàn) 貸：銀行存款 307萬(wàn) 1.2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票.22005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬(wàn)元。借：銀行存款 2萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 2萬(wàn)32005年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價(jià)值為314萬(wàn)。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 14萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)

9、損益 14萬(wàn)42005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價(jià)值為 306萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8萬(wàn) 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8萬(wàn).5續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。 2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí) 3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 1萬(wàn) 貸：投資收益 1萬(wàn)借：銀行存款 1萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 1萬(wàn).62006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價(jià)款為385萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 385萬(wàn) 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬(wàn) 公允價(jià)值變動(dòng) 6萬(wàn)

10、 投資收益 79萬(wàn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬(wàn) 貸：投資收益 6萬(wàn).一、持有至到期投資的概念及特點(diǎn)持有至到期投資是投資者以債務(wù)人的身份所進(jìn)展的、不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)或提早收回的債務(wù)投資，包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債務(wù)投資。持有至到期投資。具有以下特征： 有確定的到期日； 未來(lái)回收的金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期； 有活潑的市場(chǎng)。如企業(yè)購(gòu)買的符合以上特征的國(guó)家債券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。第二節(jié) 持有至到期投資意圖改動(dòng)時(shí)？.2、分類 作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，普通分為三類：1到期一次還本付息；2到期一次還本分期付息；3分期還本分期付息。 闡明：不同類型的債券

11、分別采用不同確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方法。.二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量 持有至到期投資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，該類投資的價(jià)值計(jì)量分為： (1)初始投資本錢的計(jì)量 持有至到期投資該當(dāng)按獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，而是單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。 其中，買賣費(fèi)用金額較小的，可采用重要性原那么處置，于發(fā)生時(shí)次計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。.二、持有至到期投資的獲得一債券溢折價(jià)的緣由 二持有至到期投資的初始投資本錢 .一債券溢折價(jià)的

12、緣由 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致呵斥的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。.當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。.二持有至到期投資的初始投資本錢 持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款作為初始投資本錢，實(shí)踐支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)踐買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用。 但是，實(shí)踐

13、支付的價(jià)款中假設(shè)含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息，按照重要性原那么，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債務(wù)處置，不計(jì)入債券的初始投資本錢。. 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)踐支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)展處置。 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資本錢，借記“持有至到期投資利息調(diào)整科目； 分期付息債券的利息普通在一年以內(nèi)可以收回，不計(jì)入投資本錢，可以視為短期債務(wù)，借記“應(yīng)收利息科目。.三、持有至到期投資的收益及攤余本錢 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來(lái)源是利息收入。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不

14、同。一到期一次還本付息債券二分期付息債券三分期還本分期付息債券.一到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購(gòu)入債券，各期投資收益確實(shí)認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)踐利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購(gòu)入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)踐利率法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。攤余本錢是指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。.1、按面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確以為投資收益。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益按照重要性原那么，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以

15、分月結(jié)轉(zhuǎn)。 票面利率法核算方法簡(jiǎn)便，但只是按照單利計(jì)算，未思索復(fù)利要素，雖然各期的投資收益額一樣，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)添加投資本錢，從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。.實(shí)踐利率法攤銷的步驟為：各期名義利息=債券面值票面利率各期實(shí)踐利息=債券期初賬面價(jià)值實(shí)踐利率各期攤銷額=各期名義利息-該期的實(shí)踐利息 債券期初賬面價(jià)值(即債券上期末賬面價(jià)值)債券面值+未攤完的溢價(jià)(或-未攤完的折價(jià)).2、溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。由于企業(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，曾經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的

16、存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。.3、折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。由于企業(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，曾經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。.二分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量根本一樣，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債務(wù)處置，經(jīng)過(guò)“應(yīng)收利息科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)踐利

17、率法兩種方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展債券溢折價(jià)攤銷，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。 .三分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，普通有兩種情況：一是發(fā)行方按照債券號(hào)碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利息；二是發(fā)行方對(duì)一切債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)償付債券利息。分期還本分期付息債券，是指第二種債券。.一)應(yīng)設(shè)的會(huì)計(jì)科目持有至到期投資 本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，計(jì)息日計(jì)息時(shí)四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置.3.會(huì)計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本（公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）利息調(diào)整（實(shí)際利息與應(yīng)計(jì)利息的差） 應(yīng)計(jì)利息 初始計(jì)量：公允價(jià)值+相關(guān)

18、費(fèi)用實(shí)踐支付的價(jià)款中假設(shè)包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收利息。實(shí)踐利率：折現(xiàn)的利率.購(gòu)入債券時(shí)（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（投資的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資應(yīng)

19、計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會(huì)計(jì)處置.六、持有至到期投資的重分類 企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)，使某項(xiàng)投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。七、持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 .會(huì)計(jì)處置（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資成本（按其賬面余額） 利息調(diào)整（按其

20、賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額） 貸或借：資本公積其他資本公積（按借或貸差額） 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本（實(shí)際收到的金額） 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額） 貸或借：投資收益（按借或貸差額） 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、界定與闡明 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 二持有至到期投資。 三以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等金融資產(chǎn)。.二、可供出賣金融資產(chǎn)的核 1.科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn) 成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng).2.初始投資的計(jì)量初始確認(rèn)金額 獲得時(shí)的公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券