《企業(yè)合并》PPT課件-(2)

1、 企業(yè)合并 學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握企業(yè)合并的動因、分類，以及購買法和權(quán)益結(jié)合法的基本原理;掌握我國企業(yè)合并的具體會計處理。7/15/20221整理ppt 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 理解: 1、合并的實質(zhì)是取得控制權(quán)。 2、合并之后形成的是單一的會計主體。 一、企業(yè)合并的概念7/15/20222整理ppt 二、企業(yè)合并的動因 企業(yè)的擴張有兩種常見的方式： 一是通過籌資、投資來擴大生產(chǎn)規(guī)模； 二是通過合并來達(dá)到擴大生產(chǎn)規(guī)模的目的。 二者相比較，采用合并這種方式具有明顯的優(yōu)越性。1、是企業(yè)快速擴張的需要7/15/2022

2、3整理ppt 2、可以節(jié)約企業(yè)擴張成本，緩解現(xiàn)金壓力 以企業(yè)合并的形式擴大生產(chǎn)規(guī)模不僅可以迅速獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，而且可以緩解資金壓力，降低融資成本。這對于資金暫時短缺的企業(yè)來說尤其必要。7/15/20224整理ppt 3、可以給有關(guān)方面帶來稅收上的好處 對合并方而言，我國稅法上允許以被合并方以前年度發(fā)生的累計虧損抵消合并方以前年度或以后年度的應(yīng)納稅所得，從而取得稅收上的好處；對被合并方而言，可以僻免因出售企業(yè)獲取現(xiàn)金而應(yīng)該繳納的稅收。7/15/20225整理ppt 4、提高管理人員的社會地位和市場價值 合并帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，管理人員的社會地位和市場價值都可以得到提升。 5、防止被兼并 通過合并

3、擴大自身規(guī)模，保存競爭優(yōu)勢，防止被大公司吞并。7/15/20226整理ppt 三、企業(yè)合并的形式1.按合并的法律形式分為（2）新設(shè)合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個或若干個企業(yè)。合并后僅有合并方保持原有的法律地位，被合并方喪失其原有法人資格。 例如：A公司+B公司A公司新設(shè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份或債券、現(xiàn)金交換原來各公司的股份。合并后，新企業(yè)作為一個法人機構(gòu)而存在，原來各公司均喪失法人資格。 例如：A公司+B公司+C公司D公司控股合并是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另

4、一個企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來企業(yè)仍然保持其獨立的法人地位。但一個企業(yè)取得另一個企業(yè)有表決權(quán)股份的50以上。7/15/20227整理ppt 企業(yè)擁有對方50%以下表決權(quán)股份,但有如下幾種情況之一者可以認(rèn)為是擁有對方企業(yè)的控制權(quán) 通過與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 根據(jù)章程和協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策； 有權(quán)任免董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員； 在董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。7/15/20228整理ppt2.按合并的性質(zhì)分為（1） 購買合并（2）股權(quán)聯(lián)合是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等方式，由一個企

5、業(yè)獲得對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營權(quán)控制的合并行為。 其控制權(quán)的取得與控股合并相同。是指各參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制它們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以便共同對合并實體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險。 幾個要點：簽訂平等協(xié)議共同控制、共同管理、共同分擔(dān)風(fēng)險和利益。 實際上這種合并不存在購買方和被購買方，也不存在控制和被控制關(guān)系。7/15/20229整理ppt3.按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分為（2）縱向合并（1）橫向合并（3）混合合并橫向合并是指一個公司與從事同類生產(chǎn)經(jīng)營活動的其他公司合并。 橫向合并的目的： 其一，擴大經(jīng)營規(guī)模、降低管理成本與費用、增強競爭優(yōu)勢、獲取規(guī)模效益 其二，拓展行業(yè)專屬管理資源，充分

6、發(fā)揮自身管理能力縱向合并是指一個公司向處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營階段的其他公司進(jìn)行并購。 縱向合并的目的： 通過縱向合并減少生產(chǎn)協(xié)調(diào)成本?；旌虾喜⑹侵笍氖虏幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)類型的企業(yè)之間的合并 混合合并的目的：促使經(jīng)營多元化，以優(yōu)化投資組合、分散投資風(fēng)險混合合并的類型：市場滲透型、市場擴張型、產(chǎn)品擴張型、 多元化型（最盛行）7/15/202210整理ppt4、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為 同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 （1）同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。 同一控制下企業(yè)合并的特點： 不屬

7、于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 交易作價往往不公允7/15/202211整理ppt同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后7/15/202212整理ppt （2）非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。 非同一控制下企業(yè)合并特點： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理7/15/202213整理ppt 第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理方法 合并過程的會計處理 其會計處理方法有購買法和權(quán)益結(jié)合法。 合并以后的會計處理 吸收合并與創(chuàng)立合并在合并后都只存在單

8、一的法律主體和會計主體，屬于傳統(tǒng)會計處理問題； 控股合并將產(chǎn)生合并報表的編制問題。7/15/202214整理ppt 1、購買法的定義假定企業(yè)合并是一個企業(yè)取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同。 適用于購買性質(zhì)的企業(yè)合并。 一、購買法 （一）購買法的基本原理7/15/202215整理ppt 2、購買法的程序 （1）對所購買企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價確定其公允價值。7/15/202216整理ppt（2）購買成本的確定。 買方以現(xiàn)金支付的購買成本為實際支付額加上直接費用； 買方以發(fā)行債券取得的購買成本為債券未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值加上相關(guān)直接費用； 買方以發(fā)行股票取得

9、的購買成本為發(fā)行股票的公允價值與取得資產(chǎn)的公允價值二者比較中的更客觀者；若股票未上市，則以收到資產(chǎn)的公允價值計價。7/15/202217整理ppt（3）被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 是可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的差額。 可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值可按下列方法確定： 7/15/202218整理ppt 對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。7/15/202

10、219整理ppt 對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。 負(fù)債類項目 一般應(yīng)按賬面價值確定。7/15/202220整理ppt （4）比較其購買成本與被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 當(dāng)購買成本超過被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時應(yīng)當(dāng)將其超過的數(shù)額確認(rèn)為商譽。7/15/202221整理ppt 當(dāng)購買成本低于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時應(yīng)當(dāng)將其低于的數(shù)額確認(rèn)為負(fù)商譽。 形成的負(fù)商譽有以下會計處理方法： 其一，是直接沖減所購非流動資產(chǎn)價值（有價證券投資除外）； 其二，計入當(dāng)期損益

11、。7/15/202222整理ppt 購買法（吸收合并）帳務(wù)處理可以簡單表示為： 借：資產(chǎn)類帳戶 商 譽 貸：負(fù)債類帳戶 銀行存款（或者股本、資本公積； 或者應(yīng)付債券） 舉例見教材 7/15/202223整理ppt 二、權(quán)益結(jié)合法 （一）權(quán)益結(jié)合法的原理和應(yīng)用條件 1、權(quán)益結(jié)合法定義 權(quán)益結(jié)合法又稱聯(lián)營法它將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就已經(jīng)結(jié)合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值。7/15/202224整理ppt2、權(quán)益結(jié)合法的原理 （1）采用權(quán)益結(jié)合法時無需對被合并企業(yè)進(jìn)行公允價值的確定，一律以帳面凈值入帳。 （2）被

12、合并企業(yè)在合并日前的盈利可作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)報表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。7/15/202225整理ppt （3）帳面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價與帳面換入股本的金額之間的差額，應(yīng)作為股東權(quán)益的調(diào)整。 （4）合并后參與合并的各方均采用統(tǒng)一的會計政策。 （5）合并過程中發(fā)生的費用可以抵減合并后的凈收益。7/15/202226整理ppt借：資產(chǎn)類科目 貸：負(fù)債類科目 資產(chǎn)備抵科目 股本 （股票面值） 資本公積權(quán)益結(jié)合法（吸收合并）帳務(wù)處理可以簡單表示為：帳面價值7/15/202227整理ppt股票面值總額與被合并方資本數(shù)額的差額的處理 （1）當(dāng)發(fā)行股票方股票面值

13、總額低于參與合并方帳面資本數(shù)額時，其差額形成發(fā)行股票方的資本公積； （2）當(dāng)發(fā)行股票方股票面值總額大于參與合并方帳面資本數(shù)額時，其差額應(yīng)當(dāng)沖減合并方的資本公積（股本溢價）、留存收益（按順序進(jìn)行）。 舉例見教材7/15/202228整理ppt 三、購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較 （一）操作過程中的差異 1、合并過程中是否產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)不同 購買法要產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)（公允價值）； 權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)（帳面價值） 2、是否確認(rèn)購買成本和購買商譽不同購買法需要確認(rèn)購買成本和購買商譽； 權(quán)益結(jié)合法不需要確認(rèn)。7/15/202229整理ppt 3、合并前收益及留存收益處理不同購買法下是將其納入購買成

14、本； 權(quán)益結(jié)合法下是將其納入合并后主體的報表中 4、合并費用的處理不同 購買法下直接費用計入合并成本，間接費用計入當(dāng)期費用； 權(quán)益結(jié)合法下合并費用都計入當(dāng)期費用 （2011準(zhǔn)則解釋有修改）7/15/202230整理ppt（二）對報表的影響不同 購買法下合并后的資產(chǎn)總額要大于權(quán)益結(jié)合法下合并后的資產(chǎn)總額（其原因是購買法按照公允價值入帳）；而收益和留存收益的數(shù)額卻小于權(quán)益結(jié)合法下收益和留存收益數(shù)額。 （其原因是購買法將收益和留存收益視為購買成本的組成部分，而沒有將其納入合并后的報表）。7/15/202231整理ppt 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理 一、同一控制下企業(yè)合并處理原則 1合并方在合并

15、中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 2合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變（按賬面價值計量）。7/15/202232整理ppt 3合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。 4參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益。 7/15/202233整理ppt 二、會計處理 (一)同一控制下控股合并 1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量 （1）以支付現(xiàn)金、

16、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的 以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積（股本溢價）和留存收益7/15/202234整理ppt 【例題1】大華集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬元、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家公司60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。 借：長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積資本溢價 1000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 0007/15/202235整理ppt（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的 應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值

17、總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益7/15/202236整理ppt 【例題2】甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得集團(tuán)內(nèi)另一公司乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。 借：長期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 1 800 0007/15/202237整理ppt 2、合并日合并財務(wù)報表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系應(yīng)編制合并財務(wù)報表。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。 原則： 視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)。7/15/202238整理ppt合并日合并財務(wù)報表的編制 權(quán)益結(jié)合法 權(quán)

18、益結(jié)合法是將控股合并視為由參與合并的母公司與子公司，將各自的產(chǎn)權(quán)投入一個新的經(jīng)濟(jì)實體，從而實現(xiàn)各方產(chǎn)權(quán)的結(jié)合。 在這種方法下，合并主體的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按控制權(quán)取得日的賬面價值反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，這種合并不產(chǎn)生商譽。 7/15/202239整理ppt 參與合并的各公司的留存收益，除受到限制者外，均應(yīng)如數(shù)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表。 采用這種方法編制合并會計報表時，只需在抵銷有關(guān)項目后將各公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值直接相加。7/15/202240整理ppt 編制抵銷分錄如下： 1、母公司持有子公司全部股份 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資帳面價值7/15/202241整理ppt2、

19、母公司持有部分股權(quán)編制抵銷分錄如下：借： 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益帳面價值7/15/202242整理ppt（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表 被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。（因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值計量）。 合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。 對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。7/15/202243整理ppt 合并方帳面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中

20、歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。（在合并工作底稿中） 借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤7/15/202244整理ppt 合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬合并方部分的在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。 被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注

21、中對這一情況進(jìn)行說明。7/15/202245整理ppt 【例題3】如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為300萬元，甲公司按持股比例60計算應(yīng)享有180萬元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積（資本溢價） 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限7/15/202246整理ppt （2）合并利潤表 包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤， 雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應(yīng)單列“其中：被合并方的合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表

22、原則，導(dǎo)致由于該項企業(yè)合并自被合并方在合并當(dāng)期帶入的損益情況。 7/15/202247整理ppt (二)同一控制下吸收合并 1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬 會計政策調(diào)整被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計政策對被合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整7/15/202248整理ppt 2、合并差額的處理 （1）以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的合并： 差額=凈資產(chǎn)入賬價值發(fā)行股份面值總額 （2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的合并： 差額=凈資產(chǎn)入賬價值 支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 調(diào)整資本公積（資本溢價或股本

23、溢價），資本公積（資本溢谷或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤 7/15/202249整理ppt 【例題4】A公司于2009年3月10日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：7/15/202250整理ppt A公司（單位：萬元） B公司（單位：萬元） 資產(chǎn) 10000 資產(chǎn) 3000負(fù)債 2600 負(fù)債 1000股本 3600 股本 600資本公積 1000 資本公積 200盈余公積 800 盈余公積 400未分配利潤 2000 未分配利潤 800凈資產(chǎn)合

24、計 7400 凈資產(chǎn)合計 20007/15/202251整理ppt A公司應(yīng)進(jìn)行會計處理： 借：資產(chǎn) 30 000 000 貸：負(fù)債 10 000 000 股本 6 000 000 資本公積 14 000 000 7/15/202252整理ppt （三）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)費用的處理 1、合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用），包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務(wù)費用、評估費用等 2、為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。 3、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入

25、，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。7/15/202253整理ppt 第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則 購買法主要涉及以下問題1、確定購買方2、確定購買日3、確定企業(yè)合并成本4、將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配5、合并差額的處理7/15/202254整理ppt （一）確定購買方 購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。 合并中一方取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控制權(quán)的一方為購買方。7/15/202255整理ppt 取得控制權(quán)的途經(jīng)： 一方取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份 取得另一方半數(shù)

26、以下有表決權(quán)股份，但能夠控制的四種情況。7/15/202256整理ppt40%30%丙公司 乙公司 甲公司 A公司30%甲公司與乙公司協(xié)議,乙公司30%的表決權(quán)委托甲公司管理,甲公司擁有A公司70%的表決權(quán),能操縱A公司股東大會的表決1通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。7/15/202257整理ppt40%30% 丙公司 乙公司 甲公司 A公司30%2按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力。A公司章程規(guī)定,甲公司有權(quán)決定A公司的財務(wù)與經(jīng)營決策7/15/202258整理ppt40%30% 丙公司 乙公司 甲公司 A公司30%3有權(quán)任免被購買企業(yè)

27、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)絕大多數(shù)成員。A公司董事會有9人構(gòu)成,甲公司能任免其中5人以上能操縱董事會7/15/202259整理ppt40%30% 丙公司 乙公司 甲公司 A公司30%4在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。A公司董事會有9人中,甲公司有5人以上能操縱董事會的表決7/15/202260整理ppt（二）購買日的確定 取得對被購買方控制權(quán)的日期 （1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。（2）合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且

28、有能力支付剩余款項。（5）購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。7/15/202261整理ppt（三）企業(yè)合并成本的確定 企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益7/15/202262整理ppt 合并中發(fā)生的相關(guān)費用的處理 計入當(dāng)期損益，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費 計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用 抵減發(fā)行收入 通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和7/15/20226

29、3整理ppt 【例題5】甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。企業(yè)合并成本為12000萬元4200萬元（120007800）計入合并當(dāng)期損益7/15/202264整理ppt (四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債 之間的分配 1、購買方在合并中取得的被購買方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，并按公允價值進(jìn)行計量。 2、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)。 3、購買方在企業(yè)合并中可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債在

30、其公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨確認(rèn)。 7/15/202265整理ppt（五）商譽及應(yīng)計入損益的金額1、合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值 確認(rèn)為商譽，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試2、合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值 計入合并當(dāng)期損益7/15/202266整理ppt （六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況 對于影響非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素?zé)o法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，在合并當(dāng)期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。 7/15/202267整理ppt繼后取得進(jìn)一步信息時的處理：

31、1、購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整 應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。2、超過規(guī)定期限后的價值量的調(diào)整 應(yīng)視為會計差錯更正。7/15/202268整理ppt （七）購買日合并財務(wù)報告的編制 購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不編制合并利潤表。 1、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。 2、長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽。7/15/202269整理ppt 3、長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益。 4、

32、因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。 7/15/202270整理ppt 購買法下合并日合并財務(wù)報表具體編制方法 1、編制調(diào)整分錄（將賬面價值調(diào)整為公允價值） 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 存貨等 貸：資本公積 7/15/202271整理ppt 2、編制抵銷分錄：（1）母公司持有子公司全部股份 借：股 本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商 譽 貸：長期股權(quán)投資 7/15/202272整理ppt（2）母公司持有子公司部分股份 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益7/15/202273整理ppt

33、 二、會計處理 （一）非同一控制下的控股合并 1、長期股權(quán)投資的初始投資成本確定 按照合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），作為形成的對被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本 2、確定合并商譽 合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 7/15/202274整理ppt 【例題6計算題】甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司， 2009年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價取得了乙公司60%的股權(quán)。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。7

34、/15/202275整理ppt 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2009年6月30日 單位：萬元甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金4100500500存貨6200200400應(yīng)收賬款200020002000長期股權(quán)投資400021003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽000資產(chǎn)總計378008300124007/15/202276整理ppt負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款200022002200應(yīng)付賬款4000600600負(fù)債合計600028002800股本180002500資本公積50001500盈余公積4000500未分配利潤48001000所有者權(quán)

35、益合計3180055009600負(fù)債和所有者權(quán)益總計378008300甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值7/15/202277整理ppt 要求：（1）編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄；（2）計算確定商譽；（3）編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。7/15/202278整理ppt【答案及解析】（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 6000 貸：無形資產(chǎn) 5100 營業(yè)外收入 900（2）計算確定商譽合并商譽 企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 6000960060%240（萬元）7/15/202279整理ppt(3)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：編制調(diào)整分錄： 借：存貨 20

36、0 （400200） 長期股權(quán)投資 1400（35002100） 固定資產(chǎn) 1 500 （45003000） 無形資產(chǎn) 1 000 （1500500） 貸：資本公積 4 1007/15/202280整理ppt 編制抵銷分錄： 借：股本 2 500 資本公積 5 600 （15004100） 盈余公積 500 未分配利潤 1 000 商譽 240 貸：長期股權(quán)投資 6 000 少數(shù)股東權(quán)益 3 840 （960040%）7/15/202281整理ppt也可合并編制如下調(diào)整和抵銷分錄借：存貨 200 （400200） 長期股權(quán)投資 1400 （35002100） 固定資產(chǎn) 1 500 （45003

37、000） 無形資產(chǎn) 1 000 （1500500） 股本 2 500 資本公積 1 500 盈余公積 500 未分配利潤 1 000 商譽 240 貸：長期股權(quán)投資 6 000 少數(shù)股東權(quán)益 3 840（960040%）7/15/202282整理ppt合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2009年6月30日 單位：萬元甲公司乙公司抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金41005004600存貨62002002006600應(yīng)收賬款200020004000長期股權(quán)投資400060002100140060007500固定資產(chǎn)120003000150016500無形資產(chǎn)9500510050010005900商譽0

38、0240240資產(chǎn)總計37800900830043406000453407/15/202283整理ppt負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款200022004200應(yīng)付賬款40006004600負(fù)債合計600028008800股本180002500250018000資本公積5000150015005000盈余公積40005005004000未分配利潤4800900100010005700少數(shù)股東權(quán)益38403840所有者權(quán)益合計3180090055005500384036540負(fù)債和所有者權(quán)益總計37800900830055003840453407/15/202284整理ppt （二）非同一控制下的吸收

39、合并 1、購買方在購買日將合并中取得的各項資產(chǎn)、負(fù)債按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債； 2、作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表； 3、合并成本與所得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額視情況分別確認(rèn)為商譽或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計入利潤表。7/15/202285整理ppt 【例題7】甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：7/15/202286整理ppt 賬面價值 公允價值固定資產(chǎn) 6000 8000長期股權(quán)投資 4000 6000

40、長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 7/15/202287整理ppt甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽 3000 貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000資產(chǎn)的公允價值7/15/202288整理ppt三、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并1.對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。2.比較每一單項交易時的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。7/15/202289整理ppt 3.對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動

41、，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，其中屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。7/15/202290整理ppt 【例題8】甲公司于2009年1月取得乙公司20的股份，成本為1 000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2009年確認(rèn)投資收益80萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。 2010年1月，甲公司以3 000萬元的價格進(jìn)一步購入乙公司40的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7 000

42、萬元。7/15/202291整理ppt （1）對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10提取盈余公積）（權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）借：盈余公積 80 000 利潤分配未分配利潤 7 20 000 貸：長期股權(quán)投資 800 0007/15/202292整理ppt （2）確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 0007/15/202293整理ppt （3）合并商譽的計算 取得20股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽 1 0004 00020200(萬元) 進(jìn)一步取得40股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽 3 0007 00040200(萬元) 購買日合并財

43、務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額 200200400(萬元)7/15/202294整理ppt （4）合并財務(wù)報表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購買日的合并財務(wù)報表時，對于購買方原已持有的20股份在原投資日至購買日之間的價值變化600萬元（70004000）20%，應(yīng)相應(yīng)增加合并財務(wù)報表中的留存收益和資本公積（原來確認(rèn)的投資收益80萬元調(diào)整留存收益，其余調(diào)整資本公積。）7/15/202295整理ppt 四、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差

44、額，除確認(rèn)為商譽的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，沖減留存收益。7/15/202296整理ppt 【例題9】甲公司于2007年12月30日，以8000萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制（非同一控制下企業(yè)合并），B公司2007年12月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為10000萬元；2008年12月28日，甲公司又以3000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20%的股權(quán)，2008年12月28日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，自按合并日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（公允價值）的金額為11

45、000萬元，交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11800萬元。甲公司2008年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽總額為（ ）萬元。 A1000 B1640 C1800 D2200 【答案】A7/15/202297整理ppt 【解析】甲公司取得B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽80001000070%1000（萬元） 甲公司因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本3000萬元與應(yīng)享有按合并日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（公允價值）的金額為11000萬元的份額2200之間的差額800萬元，在合并財務(wù)報表中調(diào)整資本公積,不足的金額調(diào)整留存收益.7/15/202298整理ppt 【例題】甲股份有限公司(本題下稱“甲

46、公司”)為上市公司，207年至209年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： (1)207年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司207年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。 購買丙公司60股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7/15/202299整理ppt (2)購買丙公司60股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 207年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。 以丙公司207年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司207年6月30日

47、的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下：7/15/2022100整理ppt丙公司資產(chǎn)負(fù)債表207年6月30日單位：萬元 項 目 賬面價值 公允價值資產(chǎn)： 貨幣資金 1 400 1 400 存貨 2 000 2 000 應(yīng)收賬款 3 800 3 800 固定資產(chǎn) 2 400 4 800 無形資產(chǎn) 1 600 2 400 資產(chǎn)合計 11 200 14 400負(fù)債和股東權(quán)益： 短期借款 800 800 應(yīng)付賬款 1 600 1 600 長期借款 2 000 2 000 負(fù)債合計 4 400 4 400 股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 400 未分配利潤 1 400 股東權(quán)益合計 6 800

48、10 0007/15/2022101整理ppt 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自207年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自207年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。7/15/2022102整理ppt 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)207年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為

49、4 000萬元；作為對價的土地使用權(quán)207年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。 207年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用1 20萬元、咨詢費用80萬元。7/15/2022103整理ppt 甲公司和乙公司均于207年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司于207年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 (3)甲公司207年6月30日將購入丙公司60股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：7/15/2022104整理ppt甲公司資產(chǎn)負(fù)債表207年6月30曰 單位：萬

50、元 資 產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金 額 貨幣資金 5 000短期借款 4 000 存貨 8 000應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)收賬款 7 600長期借款 6 000長期股權(quán)投資1 6 200負(fù)債合計 20 000 固定資產(chǎn) 9 200 無形資產(chǎn) 3 000股本 10 000資本公積 9 000盈余公積 2 000未分配利潤 8 000股東權(quán)益合計 29 000資產(chǎn)總計 49 000負(fù)債和股東權(quán)益總計 49 0007/15/2022105整理ppt (4)丙公司207年及208年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： 207年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈

51、余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 208年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 207年7月1日至208年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。7/15/2022106整理ppt (5 )209年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?，但不再擁有對丙公司的控制?quán)。 209年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配

52、現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積200萬元。 7/15/2022107整理ppt (6)其他有關(guān)資料： 不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。 甲公司按照凈利潤的10提取盈余公積。 要求： (1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 (2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對207年度損益的影響金額。 (3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。7/15/2022108整理ppt (4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表”中)。 (5)計算208年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 (6)計算甲公司出售丙公司20股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (