財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)管理課件

1、財(cái)務(wù)管理黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系 李冠軍黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【案例-1】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算360萬(wàn)元。方案2：第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。第七章 稅務(wù)管理第七章 稅務(wù)管理稅法規(guī)定1: 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工

2、藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定2: 技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。一、研發(fā)稅務(wù)管理利用稅費(fèi)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策，推遲納稅時(shí)間【案例-2】投資方式的稅收籌劃某企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5000萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬(wàn)元投入乙企業(yè)，然后將持有

3、的股權(quán)以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.05%）？利用投資方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)： 如某企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）直接將一處房地產(chǎn)出售給另一企業(yè)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅 、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等。 如該企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。第七章 稅務(wù)管理投資設(shè)立形式（分公司與子公司）的稅收籌劃【案例-3】某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打

4、算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2008年A地代表處將盈利100萬(wàn)元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬(wàn)元，同年總部將盈利150萬(wàn)元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利？假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)：如企業(yè)分支機(jī)構(gòu)采用子公司形式（具有法人資格），需獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅。如企業(yè)分支機(jī)構(gòu)采用分公司形式（不具有法人資格），需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第七章 稅務(wù)管理購(gòu)貨對(duì)象的稅收籌劃 【案例-4】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入

5、500萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值稅率3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇？第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)：企業(yè)從不同類型的納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）。第七章 稅務(wù)管理

6、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃 【案例-5】某企業(yè)（一般納稅人）采購(gòu)貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)為110萬(wàn)元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)：（1）購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額；購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。（2）如果由銷售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣；由運(yùn)輸公司承運(yùn)按照運(yùn)費(fèi)的7%抵扣。（3）注意隨運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣增值稅額。第七章 稅務(wù)管理促銷方式：打折銷售、購(gòu)買商品贈(zèng)送

7、實(shí)物、購(gòu)買商品贈(zèng)送現(xiàn)金等三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)不相同。（1）打折銷售：按照打折后的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。（2）贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。（3）返還現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅第七章 稅務(wù)管理 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，除特殊情況外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位

8、和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。其中所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第七章 稅務(wù)管理【案例-6】 A空調(diào)安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2009年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。 由于其屬于從事貨物銷售為主的企業(yè)，其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）17%100=45.30萬(wàn)元，稅負(fù)為4.53%。 該公司接受稅務(wù)顧問建議把銷售和安裝業(yè)務(wù)分離，另外成

9、立一公司專門對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬(wàn)元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬(wàn)元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1+17%）17%100=16.24萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅2003%=6萬(wàn)元，合計(jì)稅金22.24萬(wàn)元，稅負(fù)為2.22%。 混合銷售的分離可以改變實(shí)際稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營(yíng)的需要且合同設(shè)計(jì)得當(dāng)為客戶所接受。 第七章 稅務(wù)管理【案例-7】 C公司從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，并承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2009年9月對(duì)外銷售裝飾材料收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅率3%。 1.C公司分開核算收入

10、，新、舊政策規(guī)定是一樣的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/（1+17%）17%100=45.30萬(wàn)元，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅5003%=15萬(wàn)元，合計(jì)繳納稅款60.30萬(wàn)元。 2.C公司若沒有分開核算收入，按照原政策規(guī)定，其當(dāng)月收入合計(jì)1500萬(wàn)元都需要繳納增值稅，1500/（1+17%）17%100=117.95萬(wàn)元。 第七章 稅務(wù)管理兼營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條均規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額

11、和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 第七章 稅務(wù)管理 原政策規(guī)定：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。第七章 稅務(wù)管理 3.C公司若沒有分開核算收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)對(duì)其營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬(wàn)元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬(wàn)元，那么企業(yè)要承擔(dān)更高的稅負(fù)。 兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開核算要表現(xiàn)在：合同或協(xié)議分開。發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國(guó)稅銷售

12、發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)開具地稅發(fā)票。會(huì)計(jì)處理分開核算，分別入賬。 第七章 稅務(wù)管理【案例-8】業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃 某企業(yè)2008年取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入100000萬(wàn)元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)用400萬(wàn)元？【要求】（1）08年企業(yè)稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)； （2）企業(yè)如何才能充分利用稅收政策第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。第七章 稅務(wù)管理【案例-9】捐贈(zèng)支出籌劃 某企業(yè)2008年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤(rùn)總額,未扣除捐贈(zèng)支出）10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為

13、25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1500萬(wàn)元。企業(yè)提出兩種方案，請(qǐng)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策？方案1：直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。方案2：通過境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)：捐助支出分為直接捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除；按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除。第七章 稅務(wù)管理年度2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年應(yīng)納稅所得額-100201020201060【案例-10】某企業(yè)2002年度發(fā)生年度虧損100

14、萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)20022008年度應(yīng)納稅所得額如下表所示：【要求】（1）請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅（2）提出籌劃方案。表7-11 某企業(yè)2002-2008年度應(yīng)納稅所得額 （單位：萬(wàn)元）第七章 稅務(wù)管理稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長(zhǎng)不得超過五年。彌補(bǔ)年限的規(guī)定五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。第七章 稅務(wù)管理稅法依據(jù)： 【案例-11】某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套化妝品銷售，每年銷售3萬(wàn)套。其每套化妝品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油8 元、一支口紅10元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液40元、一瓶摩絲12元、一塊香皂5元；化妝工具及小工藝品15元、塑料包裝盒6元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%，上述價(jià)格均不含稅。公司愿意支付5萬(wàn)元請(qǐng)你進(jìn)行稅收籌劃！第七章 稅務(wù)管理方案一：組裝后再銷售方式，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：36.3元（25+8+10+40+12+5+15+6）30%。方案二：將上述產(chǎn)