財務管理第九章(1)課件

1、第九章 財務控制第一節(jié) 財務控制的意義和種類第二節(jié) 財務控制的要素與方式第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核第一節(jié) 財務控制的意義和種類 一、財務控制的意義與特征 1.財務控制的意義 財務控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構和人員全面落實與實現(xiàn)財務預算的活動過程，它具有以下三方面的意義： (1)企業(yè)財務控制是企業(yè)事前財務管理的繼續(xù)，是實現(xiàn)企業(yè)財務預算不可缺少的重要保證 (2)企業(yè)財務控制是企業(yè)財務預算積極可靠的重要保證 (3)企業(yè)財務控制是財務管理循環(huán)的關鍵環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)財務管理目標具有決定作用。下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類 2.財務控制的特征 在企業(yè)的經(jīng)濟控制系統(tǒng)中，

2、財務控制系統(tǒng)是最具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性的子系統(tǒng)，它具有以下特征： (1)以價值形式為控制手段。 (2)以經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象。 (3)以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容上一頁 下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類二、財務控制的基本原則 1.目標一致性原則 2.責任激勵原則 3.可控性原則上一頁 下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類 三、財務控制的種類 1.按照財務控制的內(nèi)容分類 按照財務控制的內(nèi)容可將財務控制分為一般控制和應用控制兩類。一般控制，是指對企業(yè)財務活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、財務預算、業(yè)績評價、財務記錄等內(nèi)容

3、。應用控制，是指直接作用于企業(yè)財務活動的具體控制，亦稱業(yè)務控制，它包括業(yè)務處理程序中的批準與授權、審核與復核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等內(nèi)容。上一頁 下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類2.按照財務控制的主體分類 財務控制按照實施控制的主體可分為出資者財務控制、經(jīng)營者財務控制和財務部門本身的財務控制。出資者財務控制是為了實現(xiàn)其資本保全和資本增值目標而對經(jīng)營者的財務收支活動進行的控制，如對成本開支范圍和標準的規(guī)定等。經(jīng)營者財務控制是為了實現(xiàn)財務預算目標而對企業(yè)及各責任中心的財務收支活動所進行的控制。財務部門本身的財務控制是財務部門為了有效地組織現(xiàn)金流動，通過編制現(xiàn)金預算，執(zhí)行現(xiàn)金預算

4、，對企業(yè)日常財務活動所進行的控制，如對各項貨幣資金用途的審查等。上一頁 下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類 3.按照財務控制的時序分類 財務控制按其控制時序可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。事前控制是指企業(yè)單位為防止財物資源在質和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的控制；事中控制指在財務收支活動發(fā)生過程中所進行的控制；事后控制也稱結果控制，是指對財務收支活動的結果所進行的考核及其相應的獎罰。上一頁 下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類 4.按照財務控制的對象分類 財務控制按控制的對象分為財務收支控制和現(xiàn)金控制(或貨幣資金控制)。財務收支控制，是對企業(yè)和責任中心的財務收支活動所

5、進行的控制。現(xiàn)金控制是對企業(yè)和各責任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動所進行的控制。上一頁 下一頁 返回第一節(jié) 財務控制的意義和種類 5.按照財務控制的依據(jù)分類 財務控制按控制的依據(jù)可分為預算控制和制度控制。預算控制是指以財務預算為依據(jù)，對預算執(zhí)行主體的財務收支活動進行監(jiān)督、調整的一種控制形式。制度控制是指通過制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各個責任中心財務收支活動的一種控制形式。 6.按照財務控制的手段分類 財務控制按照控制的手段可分為定額控制和定率控制。定額控制是以各種定額為依據(jù)所實施的絕對數(shù)量的控制。定率控制是以各種定率為依據(jù)所實施的相對數(shù)量的控制。上一頁 返回第二節(jié) 財務控制的要

6、素與方式 一、財務控制的要素 財務控制的基本要素包括控制標準、反饋、責任中心和調節(jié)。其中，標準是控制的依據(jù)，它必須覆蓋整個資金運行系統(tǒng)；反饋系統(tǒng)主要指會計核算系統(tǒng)；建立責任中心的目的是按財務目標持續(xù)地進行工作；調節(jié)是使系統(tǒng)按預定目標運行的過程。下一頁 返回第二節(jié) 財務控制的要素與方式 二、財務控制的方式與方法 (一)財務控制的方式 (1)預算控制。 (2)制度控制。 (3)組織制度。 (4)授權批準控制上一頁 下一頁 返回第二節(jié) 財務控制的要素與方式 (二)財務控制的方法 (1)制度控制法 (2)定額控制法 (3)授權控制法 (4)責任制度控制法 (5)預算控制法 (6)利益控制法 (7)平衡

7、控制法 (8)區(qū)域控制法 (9)比率控制法 (10)限額控制法上一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 一、責任預算 (一)責任預算的含義 責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。責任預算是企業(yè)總預算的補充和具體化責任預算由各種責任指標組成，這些指標分為主要責任指標和其他責任指標。在上述責任中心中所提及的各責任中心的考核指標都是主要指標，也是必須保證實現(xiàn)的指標。這些指標反映了各種不同類型的責任中心之間的責任和相應的權力區(qū)別。其他責任指標是根據(jù)企業(yè)其他總奮斗目標分解而得到的或為保證主要責任指標完成而確定的責任指標，包括勞動生產(chǎn)率、設備完好率、出勤率、

8、材料消耗率和職工培訓等。下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 (二)責任預算的編制程序 責任預算的編制程序有兩種基本類型。 1.由上而下形式 2.由下而上形式上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 二、責任報告 責任中心的業(yè)績評價和考核應通過編制責任報告來完成，責任報告亦稱業(yè)績報告、績效報告，它是根據(jù)責任會計記錄的編制反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。 責任報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。將責任預算、實際執(zhí)行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。在揭示差異時，還必須對重大差異予以定量分析和定性分析。上一頁 下

9、一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 三、業(yè)績考核 (一)責任中心的含義及特征 1.責任中心的含義 責任中心就是指具有一定的管理權限，并承擔相應的經(jīng)濟責任的企業(yè)內(nèi)部單位。在分權管理條件下，企業(yè)為了實行有效的內(nèi)部協(xié)調與控制，通常都按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則，在其內(nèi)部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經(jīng)濟責任，并賦予相應的權限，給予相應的利益，促使各責任單位各盡其職并協(xié)同配合。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 2.責任中心的特征 (1)責任中心是一個責權利相統(tǒng)一的實體。 (2)責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。 (3)責任中、自所承擔的責任和行使的權力都應是

10、可控的。 (4)責任中、自具有單獨核算、業(yè)績評價的能力。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 (二)成本中心 1.成本中心的含義 成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心。它不形成用貨幣計量的收入，也不對其收入、利潤、投資負責，著重考核其所發(fā)生的成本和費用。成本中心一般包括企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)部門、勞務提供部門、管理部門等。成本中心可以在廣泛的范圍內(nèi)應用，任何發(fā)生成本的責任領域都可以確定為成本中心，如分廠、車間、班組、個人等，成本中心由于其層次、規(guī)模不同，其控制和考核的內(nèi)容也不盡相同，往往是逐級控制，即各個較小的成本中心構成一個較大的成本中、自。成本中、自的職責是在完成規(guī)定任務的

11、同時把成本控制在規(guī)定的范圍內(nèi)。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 2.成本中心的類型 (1)標準成本中心是指有穩(wěn)定、明確的產(chǎn)品，可測算出單位產(chǎn)品成本的責任中心。標準成本中心的典型代表是制造業(yè)的工廠、車間、班組等，這類責任中心的每種產(chǎn)品都有明確的直接材料費用、直接人工費用和制造費用標準，可以實施標準成本制度和彈性預算控制成本，它是以實際產(chǎn)出量為基礎，按照標準成本進行成本控制的成本中心。 (2)費用中心是指投入與產(chǎn)出間沒有密切關系的責任中心上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 3.成本中心的特征 (1)成本中心只考核成本費用不考核收益。 (2)成本中心只對

12、可控成本負責。 (3)成本中心控制和考核的對象是責任成本。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 4.成本中心的考核指標 成本中心只對責任成本負責，所以對成本中心只考核責任成本的完成情況，即通過對各成本中心的實際責任成本與預算成本的比較，評價成本中心控制工作績效。其考核指標主要包括成本(費用)降低額和降低率，計算公式為： 成本(費用)降低額=預算責任成本(費用)-實際責任成本(費用) 成本(費用)降低率=成本(費用)降低額/預算責任成本(費用)上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 (三)利潤中心 1.利潤中心的含義 利潤中心是對利潤負責的責任中心，是既要對

13、成本費用負責，又對收入和利潤負責的責任中心。這類成本費用、收入對利潤中心而言，都應是可控的。這類責任中心一般是指企業(yè)內(nèi)部有產(chǎn)品經(jīng)銷權提供勞務服務的部門。 在同一企業(yè)，利潤中心相對處于較高層次，與成本中心相比，利潤中心的權力和責任要大一些。它一般具有穩(wěn)定的、獨立的收入來源。因此，它不僅要考慮收入的增長，同時還要考慮成本的降低。利潤中心追求的是收入的增長超過成本的增長。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 2.利潤中心的類型 (1)自然利潤中心是能對外銷售產(chǎn)品并取得實際收入的利潤中心。它具有產(chǎn)品的銷售權、價格決策權、材料采購權。它往往是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，但功能與獨立企業(yè)類似，

14、能獨立地控制成本并取得收入。 (2)人為利潤中心是按照內(nèi)部轉移價格在企業(yè)內(nèi)部銷售產(chǎn)品，從而取得內(nèi)部銷售收入的利潤中心。它往往具有獨立經(jīng)營權，與其他責任中心一起確定合理的內(nèi)部轉移價格，以實現(xiàn)利潤中心的功能和責任。人為利潤中心要具備的條件為：向其他責任中心提供產(chǎn)品或勞務并能合理確定內(nèi)部轉移價格。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 3.利潤中心的考核指標 (1)利潤中心只計算可控成本。 (2)利潤中心不僅要計算可控成本，而且還要計算其分配來的共同成本或不可控成本。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 (四)投資中心 1.投資中心的含義 投資中心是指既要對成本

15、、收入和利潤負責，又要對投入的全部投資的使用效果負責的責任中心。這類中心不僅能控制成本和收入，同時也要能控制其所占用的資金。 投資中心同時也是利潤中心，它與利潤中心的主要區(qū)別：利潤中心沒有投資決策權，投資中心能相對獨立地運用所掌握的資金進行投資，擴大和縮小生產(chǎn)能力；投資中心處于責任中心的最高層次，它具有的決策權最大，承擔的責任最大；投資中心一般是獨立的法人，利潤中心不一定是獨立法人。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 2.投資中心的考核指標 投資中心的主要考核指標主要有：投資利潤率和剩余收益。 (1)投資利潤率，也稱為投資報酬率，是投資中心所獲得的利潤與投資額的比例。其計

16、算公式為： 投資利潤率=(利潤/投資額)x100%(2)剩余收益，是指投資中心獲得的利潤扣減其投資額或凈資產(chǎn)占有額按規(guī)定或預期的最低收益率計算的最低投資收益后的余額，其計算公式為： 剩余收益=利潤-(投資額x預期最低投資收益率)上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核四、責任結算與核算 (一)內(nèi)部轉移價格 1.內(nèi)部轉移價格的含義 內(nèi)部轉移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結算和內(nèi)部責任結轉時所使用的計價標準。采用內(nèi)部轉移價格進行內(nèi)部結算，可以使企業(yè)內(nèi)部的兩個責任中心處于類似于市場交易的買賣兩方，起到與外部市場價格相似的作用。責任中心作為賣方即提供產(chǎn)品或勞務的一方必須不斷改善

17、經(jīng)營管理，降低成本費用，以其收入抵償支出，取得更多的利潤；而買方即產(chǎn)品或勞務的接收一方也必須在競價后所形成的一定買入成本的前提下，千方百計降低自身的成本費用，提高產(chǎn)品或勞務的質量，爭取獲得更多的利潤。上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 2.內(nèi)部轉移價格的制定原則 (1)全局性原則。 (2)公平性原則。 (3)自主性原則 (4)重要性原則上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 3.內(nèi)部轉移價格的類型 (1)市場價格 (2)協(xié)商價格 (3)雙重價格 (4)成本轉移價格上一頁 下一頁 返回第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核 (二)內(nèi)部結算方式 1.內(nèi)部支票結算方式 內(nèi)部支票結算方式是指由付款一方簽發(fā)內(nèi)部支票通知內(nèi)部銀行從其賬戶中支付款項的結算方式。 2.轉賬通知單方式 轉賬通知單方式是由收款一方根據(jù)有關原始憑證或業(yè)務活動證明簽發(fā)