CAP考試-07年張XX《會計》講義全[帶目錄版](DOC 206頁)

1、按中華會計網(wǎng)校扒張志鳳扳2007CPA把會計敗講義目錄芭前言敗 耙皚俺 HYPERLINK l 前言 巴2哀 敗 暗 ?？傉摪О贪及?HYPERLINK l 第一章 澳第一章版 絆4骯 矮貨幣資金辦敖敗 HYPERLINK l 第二章 耙第二章氨 疤9跋 靶 敖金融資產跋按斑 HYPERLINK l 第三章 佰第三章芭 唉11疤第四章 氨 扒存貨白瓣壩 HYPERLINK l 第四章 暗第四章百 爸3搬5把第五章 唉 罷 長期股權投資斑埃 HYPERLINK l 第五章 霸第五章敗 胺41艾第六章 吧 襖 固定資產澳壩絆胺 HYPERLINK l 第六章 氨第六章叭 板59跋第七章 胺 翱 無

2、形資產哀芭芭扒 HYPERLINK l 第七章 鞍第七章拜 傲7罷0懊第八章 奧 巴 投資性房地產百靶 HYPERLINK l 第八章 敗第八章扮 哎8百0笆第九章 翱 皚 非貨幣性資產交換叭邦 HYPERLINK l 第九章 隘第九章矮 辦93皚第十章 斑 搬 資產減值般疤傲按 HYPERLINK l 第十章 扳第十章哀 百101盎第十一章 澳 礙 負債埃斑胺百 HYPERLINK l 第十一章 拔第十一章隘 岸113斑第十二章 安 笆 所有者權益鞍哀邦 HYPERLINK l 第十二章 扮第十二章瓣 熬13疤0案第十三章 盎 捌 收入、費用和利潤骯熬 HYPERLINK l 第十三章 辦第

3、十三章哀 翱13百4襖第十四章 板 按財務報告板按胺耙 HYPERLINK l 第十四章 扳第十四章半 挨15笆5骯第十五章 敖 盎 或有事項胺半礙凹 HYPERLINK l 第十五章 邦第十五章哎 罷1盎6辦7版第十六章 柏 昂債務重組邦盎壩癌 HYPERLINK l 第十六章 扮第十六章翱 17跋5般第十七章爸 絆 政府補助安佰靶案 HYPERLINK l 第十七章 巴第十七章耙 胺18瓣4礙第十八章 絆 哎借款費用疤艾埃背 HYPERLINK l 第十八章 埃第十八章佰 熬19頒0俺第十九章 矮 傲 股份支付俺扳敖敗稗第二十章 佰 捌 所得稅暗哀扮伴疤第二十一章盎 外幣折算板班敖礙第二十

4、二章拜 租賃壩襖藹骯第二十三章罷 會計政策、會計估計變更和哀會計差錯更正礙阿稗第二十四章伴 資產負債表日后事項壩稗般鞍第二十五章唉 企業(yè)合并佰暗八斑第二十六章挨 合并財務報表背靶暗第二十七章 每股收益拌跋敗氨第二十八章案 金融工具列報按耙前 言耙會計是注冊會計師資骯格考試五門課程之一，其歷年哎考試的合格率都較低，200靶4年為10.32%，200跋5年為11.22%，200哎6年為12.87%。 暗一、會計教材基本結安構罷二、近三年會計考試靶命題規(guī)律總結癌（一）題目類型及分數(shù)拜 近三年會計科目考頒試題目類型及分數(shù)如下：吧 題目類型2004年2005年2006年題目數(shù)量題目分數(shù)題目數(shù)量題目分數(shù)題

5、目數(shù)量題目分數(shù)單項選擇題111514142020多項選擇題112212241224計算及會計處理題220220324綜合題243242232合計100100100哎（二）命題規(guī)律總結 哀從近三年會計的試題熬來看，有以下幾個方面的特點奧：靶1.覆蓋面寬，考核全面叭； 霸2.重視測試考生對知識傲的理解、實際應用、職業(yè)判斷把能力； 哀3.注重熱點，突出重點背，體現(xiàn)及時掌握新知識、新內矮容，實現(xiàn)知識更新的要求； 拌4.綜合性較強。 伴三、會計考試大綱和教材主要變化扮2007年度會計科目考哀試大綱，按照2006年發(fā)布盎新的會計準則體系進行了重新隘編寫。邦注冊會計師考試會計敖教材分28章，基本上涵蓋了壩包

6、括企業(yè)會計準則基本翱準則和38項具體會計準則礙在內的新會計準則體系所規(guī)范半的所有內容。該教材和原教材暗相比，主要內容變化如下：捌（一）新增了部分章節(jié)爸新增的章節(jié)主要包括“投哎資性房地產”、“政府補助”傲、“股份支付”、“企業(yè)合并絆”、“每股收益”、“金融工胺具列報”等章內容。扒（二）對原教材有關章節(jié)啊作了整合和調整矮按照新會計準則體系的特吧點，對原教材有關章節(jié)作了整背合和調整。主要包括新教材中礙的“金融資產”、“資產減值扮”、“長期股權投資”和“財巴務報告”等章內容。具體而言安，原教材中，固定資產、無形皚資產減值等內容都是包括在固氨定資產、無形資產相關章節(jié)中哎，而新教材將這些內容都放入扳到了“

7、資產減值”一章中；捌新教材在“金融資產”一白章中，涵蓋了原教材“貨幣資安金與應收項目”章中的應收項伴目、原“投資”章中的短期投板資、長期債券投資以及原“商昂品期貨業(yè)務”章中的衍生工具板等內容；新教材“財務報告”稗一章中涵蓋了原來的分部報告啊、關聯(lián)方披露、中期財務報告唉等章內容；而新教材的“長期隘股權投資”章則僅包括原大綱靶“投資”章中對子公司、聯(lián)營敖企業(yè)、合營企業(yè)的投資以及重拔大影響以下的、公允價值無法扒可靠計量的長期股權投資的內挨容。版（三）對教材中的內容作叭了大幅度補充和修改扳新舊教材中都有的章節(jié)，艾也按照新會計準則規(guī)定的內容搬作了補充和修改。如“總論”把中對財務報告的目標、會計信跋息質量

8、要求、會計要素及其確藹認和計量等內容；“負債”章伴中補充了職工薪酬準則規(guī)范的佰內容；“所得稅”章的內容作傲了重大調整，即將所得稅會計鞍處理改為資產負債表債務法，辦其他章節(jié)也都按新準則的規(guī)定邦重新編寫。 懊四、2007年會計搬考試大綱基本要求和命題趨勢邦預測吧（一）考試大綱基本要求叭為證明考生具有相關的知敗識和技能，考生需能夠：吧1.熟練掌握并能夠理解疤、應用企業(yè)會計準則體系；巴2.獲取、評價、分析并安處理編制財務報表所需要的相皚關信息；哀3.分析判斷與會計處理哀和財務報告相關的其他資料；跋4.掌握并運用適當?shù)臅涤嬏幚矸椒?；?.進行相關運算；百6.清晰表達結論；巴7.在財務報表或其他相哀關表

9、格中填列結果。叭（二）命題趨勢預測鞍考試題型估計不會有大的八變化，仍然是單項選擇題、多阿項選擇題、計算及會計處理題阿和綜合題。盎考試難度不會加大，估計邦仍會注重基本理論、基本知識懊和基本方法，當然主觀題會有佰一定的綜合性。資產負債表日澳后事項與差錯的結合、合并財傲務報表的編制仍會是綜合題的疤主要考點。辦 試題除體現(xiàn)全面考核外板，仍會重點突出。本書重要的哀內容包括：（1）金融資產；罷（2）長期股權投資；（3）懊固定資產；（4）投資性房地啊產；（5）非貨幣性資產交換唉；（6）資產減值；（7）收藹入、費用和利潤；（8）財務拔報告；（9）或有事項；（1疤0）債務重組；（11）借款哎費用；（12）所得稅

10、；（1埃3）外幣折算；（14）會計般政策、會計估計變更和差錯更礙正；（15）資產負債表日后矮事項；（16）企業(yè)合并；（拔17）合并財務報表。 阿貨幣資金、政府補助、股板份支付、每股收益和金融工具敖列報屬于不重要的章節(jié)。矮五、怎樣學習會計這絆門課程矮（一）訂立學習計劃；班（二）全面研讀大綱和教哎材，把握教材之精髓；皚（三）講究學習方法，善按于總結規(guī)律，掌握問題的關鍵邦點，使復雜問題簡單化； 拔（四）加強練習。第 一 章總論扒本章應關注的主要內容有：八（1）掌握財務報告目標唉；（2）掌握會計基礎；瓣（3）掌握會計信息質量要求伴；俺（4）掌握會計要素及其確認班與計量原則；疤（5）掌握會計計量屬性及其

11、奧應用原則等。拜 第一節(jié)會計概述 第二節(jié)財務報告的目標骯一、財務報告目標的重要凹作用癌二、財務報告目標的內容俺財務報告使用者主要包括吧投資者、債權人、政府及其有癌關部門和社會公眾等。唉財務會計報告的目標是向巴財務會計報告使用者提供與企翱業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金暗流量等有關的會計信息，反映敗企業(yè)管理層受托責任履行情況跋，有助于財務會計報告使用者爸作出經濟決策。爸 班第三節(jié)會計基本假設與會計版基礎伴一、會計基本假設藹（一）會計主體白會計主體，是指企業(yè)會計扳確認，計量和報告的空間范圍芭。啊會計主體不同于法律主體翱。一般來說，法律主體必然是扮一個會計主體，但會計主體不阿一定是法律主體。拜會計主體界定

12、了會計核算斑的空間范圍。氨（二）持續(xù)經營艾持續(xù)經營，是指在可以預藹見的將來，企業(yè)將會按當前的埃規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不愛會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)隘務。邦在持續(xù)經營假設下，企業(yè)扳會計確認、計量和報告應當以拔持續(xù)經營為前提。明確這一基暗本假設，就意味著會計主體將凹按照既定用途使用資產，按照挨既定的合約條件清償債務，會癌計人員就可以在此基礎上選擇翱會計政策和估計方法。爸（三）會計分期阿會計分期，是指將一個企傲業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期骯間劃分為若干連續(xù)的、長短相靶同的期間。扒在會計分期假設下，會計艾核算應劃分會計期間，分期結拜算賬目和編制財務報告。哀會計期間分為年度和中期愛。年度和中期均按公歷起

13、訖日懊期期定。中期是指短于一個完柏整的會計年度的報告期間。澳（四）貨幣計量案貨幣計量，是指會計主體跋在財務會計確認、計量和報告案時以貨幣計量，反映會計主體斑的生產經營活動。笆二、會計基礎罷企業(yè)會計的確認、計量和邦報告應當以權責發(fā)生制為基礎埃。罷 第四節(jié)會計信息質量要求愛一、可靠性唉可靠性要求企業(yè)應當以實柏際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)背進行確認、計量和報告，如實埃反映符合確認和計量要求的各笆項會計要素及其他相關信息，懊保證會計信息真實可靠、內容凹完整。骯隘二、相關性昂相關性要求企業(yè)提供的會礙計信息應當與財務報告使用者瓣的經濟決策需要相關，有助于扳財務報告使用者對企業(yè)過去、佰現(xiàn)在或者未來的情況作出評

14、價矮或者預測。俺三、可理解性拜可理解性要求企業(yè)提供的哀會計信息應當清晰明了，便于癌財務報告使用者理解和使用。芭四、可比性叭可比性要求企業(yè)提供的會捌計信息應當具有可比性。具體翱包括下列要求：靶（一）同一企業(yè)對于不同愛時期發(fā)生的相同或者相似的交把易或者事項，應當采用一致的岸會計政策，不得隨意變更。奧（二）不同企業(yè)相同會計啊期間的可比，為了便于投資者壩等財務報告使用者評價不同企矮業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)跋金流量及其變動情況，會計信鞍息質量的可比性要求不同企業(yè)岸同一會計期間發(fā)生的相同或者啊相似的交易或者事項，應當采哀用規(guī)定的會計政策，確保會計稗信息口徑一致、相互可比，以翱使不同企業(yè)的按照一致的確認哎

15、、計量和報告要求提供有關的佰會計信息。拔例題1可比性要求（懊）。啊A.企業(yè)提供的會計信息稗應當具有可比性百B.同一企業(yè)不同時期發(fā)扳生的相同或者相似的交易或者凹事項，應當采用一致的會計政扳策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同阿或者相似的交易或者事項，應拌當采用規(guī)定的會計政策，確保案會計信息口徑一致、相互可比佰D.企業(yè)對于已經發(fā)生的柏交易或者事項，應當及時進行懊會計確認、計量和報告，不得哀提前或者延后斑E.保證會計信息真實可拜靠、內容完整奧 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010101&jyid=main010

16、1 跋答疑編號14010101愛：針對該題提問瓣答案：ABC佰鞍五、實質重于形式皚實質重于形式要求企業(yè)應板當按照交易或者事項的經濟實佰質進行會計確認、計量和報告礙，不應僅以交易或者事項的法巴律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅矮以交易或者事項的法律形式為暗依據(jù)進行會計確認、計量和報罷告，那么就容易導致會計信息熬失真，無法如實反映經濟現(xiàn)實頒和實際情況。艾例題2會計核算上將半以融資租賃方式租入的資產視巴為企業(yè)的資產所反映的會計信礙息質量要求的是（）。凹A.實質重于形式跋B.謹慎性隘C.相關性懊D.及時性盎 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.as

17、p?QNo=14010102&jyid=main0101 佰答疑編號14010102般：針對該題提問俺答案：A澳半六、重要性懊重要性要求企業(yè)提供的會拔計信息應當反映與企業(yè)財務狀氨況、經營成果和現(xiàn)金流量有關阿的所有重要交易或者事項。埃七、謹慎性奧謹慎性要求企業(yè)對交易或跋者事項進行會計確認、計量和擺報告時應當保持應有的謹慎，敖不應高估資產或者收益、低估巴負債或者費用。半例題3下列各項中，挨體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的襖有（）。笆A.將融資租入固定資產暗視作自有資產核算昂B.采用雙倍余額遞減法拜對固定資產計提折舊擺C.對固定資產計提減值笆準備愛D.將長期借款利息予以耙資本化板E.對存貨計提跌價準備霸

18、HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010103&jyid=main0101 答疑編號14010103稗：針對該題提問芭答案：BCE八、及時性敗及時性要求企業(yè)對于已經壩發(fā)生的交易或者事項，應當及哀時進行確認、計量和報告，不敗得提前或者延后。埃 艾第五節(jié)會計要素及其確認與叭計量原則胺一、資產的定義及其確認版的條件耙（一）資產的定義按辦資產，是指企業(yè)過去的交易或八者事項形成的、由企業(yè)擁有或澳者控制的、預期會給企業(yè)帶來啊經濟利益的資源。盎例題4下列各項中，懊不符合資產會計要素定義的是霸（）。邦A.委托代銷商品扮B.委托

19、加工物資八C.待處理財產損失熬D.尚待加工的半成品壩 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010104&jyid=main0101 唉答疑編號14010104艾：針對該題提問哎答案：C拜二、負債的定義及其確認昂條件氨（一）負債的定義爸負債，是指企業(yè)過去的交昂易或者事項形成的、預期會導百致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義拌務。根據(jù)負債的定義。拌（二）負債的確認條件拔將一項義務確認為負債，敗需要符合負債的定義，并同時凹滿足以下兩個條件：叭1.與該義務有關的經濟扳利益很可能流出企業(yè)；爸2.未來流出的經濟利益把能夠可靠地計量。隘

20、三、所有者權益的定義及昂其確認條件凹（一）所有者權益的定義挨搬所有者權益，是指企業(yè)資產扣拌除負債后，由所有者享有的剩澳余權益。公司的所有者權益又柏稱為股東權益。所有者權益是班所有者對企業(yè)資產的剩余索取扒權。瓣（二）所有者權益按其來盎源主要包括所有者投入的資本埃、哎直接計入所有者權益的利得和爸損失扳、留存收益等。啊四、收入的定義及其確認佰條件柏（一）收入的定義班收入，是指企業(yè)在日?；畋硠又行纬傻摹е滤姓邫喟乓嬖黾拥?、與所有者投入資本隘無關的經濟利益的總流入。絆（二）收入的確認條件胺收入在確認時除了應當符拜合收入定義外，還應當滿足嚴奧格的確認條件。收入的確認至扮少應當符合以下條件：一是與柏收

21、入相關的經濟利益應當很可矮能流入企業(yè)；二是經濟利益流瓣入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產拔的增加或者負債的減少；三是骯經濟利益的流入額能夠可靠地瓣計量。 跋例題5關于收入，下挨列說法中錯誤的是（）。芭A.收入是指企業(yè)在日常唉活動中形成的、會導致所有者扮權益增加的、與所有者投入資拜本無關的經濟利益的總流入巴B.收入只有在經濟利益骯很可能流入從而導致企業(yè)資產罷增加或負債減少、且經濟利益頒的流入額能夠可靠計量時才能岸予以確認背C.符合收入定義和收入罷確認條件的項目，應當列入利骯潤表澳D.收入是指企業(yè)在日常澳活動中形成的、會導致所有者捌權益或負債增加的、與所有者傲投入資本無關的經濟利益的總襖流入背 HYPER

22、LINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010105&jyid=main0101 八答疑編號14010105稗：針對該題提問敖答案：D班五、費用的定義及其確認藹條件柏（一）費用的定義罷費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利芭潤無關的經濟利益的總流出。盎 鞍（三） 費用的確認條件昂費用的確認至少應當符合柏以下條件：一是與費用相關的敖經濟利益應當很可能流出企業(yè)藹；二是經濟利益流出企業(yè)的結岸果會導致資產的減少或者負債扒的增加；三是經濟利益的流出艾額能夠可靠計量。哀稗六、利潤的定義及其確認吧條件安（

23、一）利潤的定義八利潤，是指企業(yè)在一定會敗計期間的經營成果。反映的是傲企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績芭考核的重要指標。唉（二）利潤的來源構成扮利潤包括收入減去費用后柏的凈額、直接計入當期利潤的跋利得和損失等。 暗拜（三）利潤的確認條件耙利潤反映的是收入減去費把用、利得減去損失后的凈額，辦因此，利潤的確認主要依賴于礙收入和費用以及利得和損失的佰確認，其金額的確定也主要取疤決于收入、費用、利得、損失埃金額的計量。頒 盎例題6關于損失，下搬列說法中正確的是（）。扮A.損失是指由企業(yè)日常翱活動所發(fā)生的、會導致所有者阿權益減少的、與向所有者分配襖利潤無關的經濟利益流出。癌B.損失是指由企業(yè)非日翱?；顒铀l(fā)生的

24、、會導致所有盎者權益減少的、與向所有者分矮配利潤無關的經濟利益的流出哎C.損失只能計入所有者罷權益的項目，不能計入當期利艾潤靶D.損失只能計入當期利矮潤，不能計入所有者權益項目百 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010106&jyid=main0101 吧答疑編號14010106笆：針對該題提問爸答案：B擺七、會計要素計量屬性及叭其應用原則昂（一）會計要素計量屬性搬會計計量屬性主要包括：凹1.歷史成本擺例題7下列計價方法氨中，不符合歷史成本計量基礎百的是（）。班A.發(fā)出存貨計價所使用敗的個別計價法澳B.交易性

25、金融資產期末傲采用公允價值計價八C.發(fā)出存貨計價所有使搬用的先進先出法俺D.發(fā)出存貨計價所使用熬有移動平均法霸 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010107&jyid=main0101 半答疑編號14010107挨：針對該題提問岸答案：B唉2.重置成本愛3.可變現(xiàn)凈值拔4.現(xiàn)值氨5.公允價值叭例題8資產按照預計瓣從其持續(xù)使用和最終處置中所邦產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折邦現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性盎是（）。傲A.現(xiàn)值柏B.可變現(xiàn)凈值把C.歷史成本矮D.公允價值哀 HYPERLINK /wangxiao/zhuku

26、ai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010108&jyid=main0101 般答疑編號14010108哀：針對該題提問柏答案：A芭（二）各種計量屬性之間扳的關系懊歷史成本通常反映的是資胺產或者負債過去的價值，而重芭置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以胺及公允價值通常反映的是資產辦或者負債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實疤價值，是與歷史成本相對應的壩計量屬性。背（三）計量屬性的應用原壩則癌企業(yè)在對會計要素進行計半量時，一般應當采用歷史成本八。在某些情況下，為了提高會襖計信息質量，實現(xiàn)財務報告目癌標，企業(yè)會計準則允許采用重霸置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、敗公允價值計量的，應當保證所巴確定的會

27、計要素金額能夠取得拔并可靠計量，如果這些金額無阿法取得或者可靠地計量的，則暗不允許采用其他計量屬性。礙 第六節(jié)財務報告般一、財務報告的概念柏財務報告，是指企業(yè)對外熬提供的反映企業(yè)某一特定日期靶的財務狀況和某一會計期間的扳經營成果、現(xiàn)金流量等會計信靶息的文件。壩財務報告包括財務報表和其他艾應當在財務報告中披露的相關礙信息和資料。癌二、財務報表的組成及相哀關概念罷財務報表至少應當包括資按產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量扮表等報表及其附注。小企業(yè)編藹制的財務報表可以不包括現(xiàn)金翱流量表。第 二 章貨幣資金百本章應關注的重要內容是邦貨幣資金管理與控制。爸 第一節(jié)貨幣資金概述 佰貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、啊銀行存款

28、和其他貨幣資金。哎其他貨幣資金包括外埠存愛款、銀行匯票存款、銀行本票百存款、信用證保證金存款、信擺用卡存款、存出投資款等。罷辦 敖第二節(jié)貨幣資金業(yè)務的會計藹處理瓣現(xiàn)金短缺凈損失計入管理搬費用，溢余計入營業(yè)外收入；百無法收回的銀行存款計入營業(yè)芭外支出。辦 第三節(jié)貨幣資金管理與控制氨稗一、貨幣資金管理與控制的原擺則捌（一）嚴格職責分工安（二）實行交易分開胺（三）實施內部稽核案（四）實施定期輪崗制度扮班二、國家有關貨幣資金管理的隘規(guī)定罷掌握貨幣資金內部控制的爸規(guī)定。熬皚【例題1】企業(yè)存放在銀岸行的信用卡存款，應通過（澳）科目進行核算。藹A.其他貨幣資金 熬B.銀行存款背C.在途貨幣資金 胺D.庫存現(xiàn)

29、金爸 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14020101&jyid=main0201 礙答疑編號14020101巴：針對該題提問稗【答案】A罷【例題2】下列情形中，哎不違背內部會計控制規(guī)范懊貨幣資金（試行）規(guī)定的“爸確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相阿容崗位相互分離、制約和監(jiān)督拌”原則的是（）。 隘A.由出納人員兼任會計氨檔案保管工作搬B.由出納人員保管簽發(fā)背支票所需全部印章凹C.由出納人員兼任收入霸總賬和明細賬的登記工作隘D.由出納人員兼任固定百資產總賬或明細賬的登記工作奧 HYPERLINK /wangxiao/zhu

30、kuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14020102&jyid=main0201 罷答疑編號14020102壩：針對該題提問瓣【答案】D伴【例題3】下列各項中，胺違背有關貨幣資金內部控制要胺求的有（）。柏A.采購人員超過授權限拜額采購原材料霸B.未經授權的機構或人敗員直接接觸企業(yè)資金耙C.出納人員長期保管辦哎理付款業(yè)務所使用的全部印章盎D.出納人員兼任會計檔敗案保管工作和債權債務登記工熬作岸E.主管財務的副總經理巴授權財務部經理辦理資金支付奧業(yè)務拌 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=

31、14020103&jyid=main0201 隘答疑編號14020103壩：針對該題提問辦【答案】ABCD第 三 章金融資產白本章應關注的主要內容有凹：按（1）掌握金融資產的分拜類；佰（2）掌握金融資產初始笆計量的核算；挨（3）掌握采用實際利率柏法確定金融資產攤余成本的方安法；唉（4）掌握各類金融資產靶后續(xù)計量的核算；礙（5）掌握不同類金融資礙產轉換的核算；疤（6）掌握金融資產減值拔損失的核算。案 靶第一節(jié)金融資產的定義和分哎類頒一、金融資產的概念按金融資產主要包括庫存現(xiàn)壩金、應收賬款、應收票據(jù)、貸版款、墊款、其他應收款、應收搬利息、債權投資、股權投資、辦基金投資、衍生金融資產等。捌板二、金融

32、資產的分類板金融資產的分類與金融資哀產的計量密切相關。因此，企白業(yè)應當在初始確認金融資產時捌，將其劃分為下列四類：（1哎）以公允價值計量且其變動計礙入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸懊款和應收款項；（4）可供出白售金融資產。絆襖金融資產的分類一旦確定邦，不得隨意改變。扮企業(yè)在初始確認時將某金愛融資產或某金融負債劃分為以把公允價值計量且其變動計入當辦期損益的金融資產或金融負債霸后，不能重分類為其他類金融挨資產或金融負債；其他類金融芭資產或金融負債也不能重分類艾為以公允價值計量且其變動計耙入當期損益的金融資產或金融爸負債。版持有至到期投資、貸款和鞍應收款項、可供出售金融資產頒等三

33、類金融資產之間，也不得絆隨意重分類。氨【例題1】關于金融資產澳的重分類，下列說法中正確的擺有（）。翱A.以公允價值計量且其辦變動計入當期損益的金融資產斑不能重分類為持有至到期投資哎B.以公允價值計量且其隘變動計入當期損益的金融資產頒可以重分類為持有至到期投資艾C.持有至到期投資不能翱重分類為以公允價值計量且其矮變動計入當期損益的金融資產皚D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其疤變動計入當期損益的金融資產矮 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030101&jyid=main0301 把答疑編號14030

34、101暗：針對該題提問翱【答案】AC敗 拌第二節(jié)以公允價值計量且其壩變動計入當期損益的金融資產拌一、以公允價值計量且其哎變動計入當期損益的金融資產拌概述澳以公允價值計量且其變動伴計入當期損益的金融資產，可搬以進一步劃分為交易性金融資奧產和直接指定為以公允價值計熬量且其變動計入當期損益的金澳融資產。岸（一）交易性金融資產，凹主要是指企業(yè)為了近期內出售拌的金融資產。例如，企業(yè)以賺稗取差價為目的從二級市場購入擺的股票、債券、基金等，就屬傲于交易性金融資產。衍生工具背不作為有效套期工具的，也應佰當劃分為交易性金融資產或金巴融負債。唉（二）直接指定為以公允罷價值計量且其變動計入當期損百益的金融資產，主要

35、是指企業(yè)伴基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要罷等而將其直接指定為以公允價叭值計量且其公允價值變動計入礙當期損益的金融資產。辦二、以公允價值計量且其板變動計入當期損益的金融資產鞍的會計處理暗（一）企業(yè)取得交易性金半融資產奧借：交易性金融資產擺成本 （公允價值）骯投資收益（發(fā)生的交俺易費用）叭應收股利（已宣告但俺尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）拜應收利息（已到付息柏期但尚未領取的利息）頒貸：銀行存款等奧（二）持有期間的股利或胺利息跋借：應收股利（被投資單昂位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資般持股比例）俺應收利息（資產負債百表日計算的應收利息）暗貸：投資收益吧（三）資產負債表日公允罷價值變動盎1.公允價值上升拜借：交易性金融資產

36、搬公允價值變動氨貸：公允價值變動損藹益版2.公允價值下降襖借：公允價值變動損益案貸：交易性金融資產罷公允價值變動矮（四）出售交易性金融資拜產安借：銀行存款等柏貸：交易性金融資產絆 稗投資收益（差額，也皚可能在借方） 拔同時：把借：公允價值變動損益（阿原計入該金融資產的公允價值安變動）哎貸：投資收益骯或：借：投資收益扒貸：公允價值變動損熬益胺例：斑2007年12月1日拔，成本100骯辦2007年12月31日艾，公允價值110案柏2008年2月10日哀，出售，售價115扮安2007年12月31日柏借：交易性金融資產吧公允價值變動10案貸：公允價值變動損瓣益1暗0擺案2008年2月10日唉借：銀行存

37、款愛 115安貸：交易性金融資產柏成本 1哎00礙耙公允價值變動1稗0熬投資收益啊 絆5跋借：公允價值變動損益疤10疤貸：投資收益澳1昂0叭【例題2】2007年5埃月，甲公司以480萬元購入藹乙公司股票60萬股作為交易癌性金融資產，另支付手續(xù)費1跋0萬元，擺2007年6月30日骯該股票每股市價為7.5元，邦2007年8月10日瓣，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，敗每股0.20元，癌8月20日翱，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利板。至辦12月31日耙，甲公司仍持有該交易性金融背資產，期末每股市價為8.5搬元，把2008年1月3日板以515萬元出售該交易性金半融資產。假定甲公司每年6月白30日和斑12月31日搬對

38、外提供財務報告。 柏要求：傲（1）編制上述經濟業(yè)務笆的會計分錄。版（2）計算該交易性金融把資產的累計損益。爸 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030102&jyid=main0301 答疑編號14030102壩：針對該題提問昂【答案】哀（1）編制上述經濟業(yè)務熬的會計分錄。俺2007年5月購入時八 俺借：交易性金融資產八成本48拌0瓣投資收益皚10伴貸：銀行存款捌 板490頒埃2007年6月30日胺借：公允價值變動損益按 30（48把0-607.5）耙貸：交易性金融資產跋公允價值變動愛30版笆2007年8月10

39、日白宣告分派時 佰借：應收股利拔12（0.2敖060）壩貸：投資收益捌霸12傲扮2007年8月20日襖收到股利時把借：銀行存款絆12傲貸：應收股利艾隘12俺靶2007年12月31日襖 稗借：交易性金融資產擺公允價值變動 60（60澳8.5-450）熬貸：公允價值變動損吧益翱60哎挨2008年1月3日背處置笆借：銀行存款啊疤 515翱公允價值變動損益俺胺30扒貸：交易性金融資產笆成本 奧480稗交易性金融資產般公允價值變動瓣30 罷投資收益壩疤35岸（2）計算該交易性金融背資產的累計損益。按該交易性金融資產的累計拌損益=-10-30+12+哀60-30+35=37萬元岸。 拜【例31】207年把

40、5月13日，甲公司支付價款愛1 000 000元從二級邦市場購入乙公司發(fā)行的股票1襖00 000股，每股價格1艾0.60元（含已宣告但尚未啊發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元）鞍，另支付交易費用1000元艾。甲公司將持有的乙公司股權盎劃分為交易性金融資產，且持隘有乙公司股權后對其無重大影巴響。藹甲公司其他相關資料如下岸：辦（1）礙5月23日翱，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利頒；板（2）叭6月30日奧，乙公司股票價格漲到每股1辦3元；頒（3）拜8月15日敖，將持有的乙公司股票全部售礙出，每股售價15元。板假定不考慮其他因素，甲芭公司的賬務處理如下：拔 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/20

41、07/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030103&jyid=main0301 罷答疑編號14030103百：針對該題提問俺（1）靶5月13日皚，購入乙公司股票：斑借：交易性金融資產辦成本1 0柏00 000拜應收股利哀 6矮0 000邦投資收益半1敖 000把貸：銀行存款跋1岸 061 000扳（2）叭5月23日啊，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利般：霸借：銀行存款辦 6矮0 000爸貸：應收股利熬 疤60 000巴（3）板6月30日佰，確認股票價格變動：捌借：交易性金融資產胺公允價值變動30背0 000藹貸：公允價值變動損吧益半300 000稗（4）般8月15日半，乙公司股票全

42、部售出：稗借：銀行存款辦1 500 000阿公允價值變動損益班300 000礙貸：交易性金融資產斑成本扒 襖1 000 000耙皚公允價值變動30壩0 000矮投資收益澳柏 愛500 000霸【例32】207年啊1月1日，ABC企業(yè)從二級懊市場支付價款1 020 0埃00元（含已到付息但尚未領巴取的利息20 000元）購拌入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生白交易費用20 000元。該斑債券面值1 000 000版元，剩余期限為2年，票面年矮利率為4%，每半年付息一次矮，ABC企業(yè)將其劃分為交易百性金融資產。頒ABC企業(yè)的其他資料如啊下：氨（1）207年1月5熬日，收到該債券20 x6年下芭半年利息20

43、 000元；壩（2）207年6月3澳0日，該債券的公允價值為1笆 150 000元（不含利扳息）；靶（3）207年7月5艾日，收到該債券半年利息；皚（4）207年12月傲31日，該債券的公允價值為皚1 100 000元（不含芭利息）；疤（5）208年1月5笆日，收到該債券207年下凹半年利息；傲（6）208年3月3藹1日，ABC企業(yè)將該債券出般售，取得價款1 180 0敖00元（含1季度利息l0 半000元）。邦假定不考慮其他因素，則鞍ABC企業(yè)的賬務處理如下：翱 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030104

44、&jyid=main0301 襖答疑編號14030104襖：針對該題提問笆 頒（1）207年1月1翱日，購入債券：矮借：交易性金融資產暗成本1 0隘00 000跋應收利息板 2愛0 000把投資收益背 2疤0 000巴貸：銀行存款笆1八 040 000跋（2）207年1月5背日，收到該債券206年下耙半年利息：奧借：銀行存款辦 2胺0 000氨貸：應收利息耙按 20 000暗（3）207年6月3襖0日，確認債券公允價值變動拌和投資收益：懊借：交易性金融資產板公允價值變動15熬0 000邦貸：公允價值變動損懊益 愛150 000啊借：應收利息挨 2凹0 000愛貸：投資收益藹擺20 000扳（4

45、）207年7月5埃日，收到該債券半年利息：佰借：銀行存款敗 2矮0 000靶貸：應收利息爸笆20 000佰（5）207年l2月班31日，確認債券公允價值變班動和投資收益：凹借：公允價值變動損益礙 5扳0 000拔貸：交易性金融資產襖公允價值變動巴50 000隘借：應收利息疤 2暗0 000背貸：投資收益啊 耙20000靶（6）208年1月5瓣日，收到該債券207年下佰半年利息：拔借：銀行存款安 2哀0 000暗貸：應收利息昂熬20 000昂（7）208年3月3斑1日，將該債券予以出售：俺借：應收利息吧 1爸0 000稗貸：投資收益搬班l(xiāng)0 000吧借：銀行存款翱1 l伴70 000挨公允價值變

46、動損益澳l0胺0 000百貸：交易性金融資產成本 1翱 000 000哀案公允價值變動 爸l00 000八投資收益懊 叭l70 000哎借：銀行存款疤 1傲0 000吧貸：應收利息辦翱10 000隘 第三節(jié)持有至到期投資傲一、持有至到期投資概述鞍持有至到期投資，是指到半期日固定、回收金額固定或可皚確定，且企業(yè)有明確意圖和能扳力持有至到期的非衍生金融資隘產。通常情況下，企業(yè)持有的笆、在活躍市場上有公開報價的懊國債、企業(yè)債券、金融債券等捌，可以劃分為持有至到期投資伴。敖（一）到期日固定、回收芭金額固定或可確定背（二）有明確意圖持有至骯到期扮（三）有能力持有至到期百“有能力持有至到期”是皚指企業(yè)有足

47、夠的財務資源，并芭不受外部因素影響將投資持有埃至到期。挨（四）到期前處置或重分埃類對所持有剩余非衍生金融資挨產的影響敗企業(yè)將持有至到期投資在鞍到期前處置或重分類，通常表疤明其違背了將投資持有到期的按最初意圖。如果處置或重分類罷為其他類金融資產的金額相對翱于該類投資（即企業(yè)全部持有岸至到期投資）在出售或重分類斑前的總額較大，則企業(yè)在處置背或重分類后應立即將其剩余的拔持有至到期投資（即全部持有俺至到期投資扣除已處置或重分白類的部分）重分類為可供出售拌金融資產。襖例如，某企業(yè)在2007霸年將某項持有至到期投資重分礙類為可供出售金融資產或出售巴了一部分，且重分類或出售部安分的金額相對于該企業(yè)沒有重皚分

48、類或出售之前全部持有至到罷期投資總額比例較大，那么該按企業(yè)應當將剩余的其他持有至芭到期投資劃分為可供出售金融骯資產，而且在2008年和2懊009年兩個完整的會計年度愛內不能將任何金融資產劃分為芭持有至到期投資。按但是，需要說明的是，遇頒到以下情況時可以例外：耙1.出售日或重分類日距爸離該項投資到期日或贖回日較啊近（如到期前三個月內），且盎市場利率變化對該項投資的公啊允價值沒有顯著影響；案2.根據(jù)合同約定的償付靶方式，企業(yè)已收回幾乎所有初跋始本金；暗3.出售或重分類是由于翱企業(yè)無法控制、預期不會重復襖發(fā)生且難以合理預計的獨立事耙件所引起。哀二、持有至到期投資的會百計處理敖（一）企業(yè)取得的持有至爸

49、到期投資扮借：持有至到期投資礙成本（面值）拜應收利息（已到付息矮期但尚未領取的利息）疤持有至到期投資百利息調整（差額，也可能在貸矮方）挨貸：銀行存款等熬（二）持有至到期投資的埃后續(xù)計量盎借：應收利息（分期付息盎債券按票面利率計算的利息）稗持有至到期投資班應計利息（到期時一次還本付耙息債券按票面利率計算的利息哎）貸：投資收益（持有凹至到期投資攤余成本和實際利叭率計算確定的利息收入）凹持有至到期投資按利息調整（差額，也可能藹在借方）般金融資產的攤余成本，是罷指該金融資產初始確認金額經八下列調整后的結果：鞍（1）扣除已償還的本金版；白（2）加上或減去采用實暗際利率法將該初始確認金額與捌到期日金額之間

50、的差額進行攤柏銷形成的累計攤銷額；跋（3）扣除已發(fā)生的減值班損失（僅適用于金融資產）。哀（三）將持有至到期投資俺轉換班借：可供出售金融資產（吧重分類日公允價值）按貸：持有至到期投資隘資本公積其癌他資本公積（差額，也可能在啊借方）按（四）出售持有至到期投澳資頒借：銀行存款等絆貸：持有至到期投資藹投資收益（差額斑，也可能在借方） 藹【例題3】A公司于唉2007年1月2日罷從證券市場上購入B公司于哀2006年1月1日稗發(fā)行的債券，該債券四年期、胺票面年利率為4%、每年1月礙5日支付上年度的利息，到期敗日為癌2010年1月1日辦，到期日一次歸還本金和最后岸一次利息。A公司購入債券的熬面值為1000萬元

51、，實際支佰付價款為992.77萬元，扳另支付相關費用20萬元。A矮公司購入后將其劃分為持有至胺到期投資。購入債券的實際利扳率為5%。假定按年計提利息版。胺要求：編制A公司從芭2007年1月2日疤至瓣2010年1月1日柏上述有關業(yè)務的會計分錄。百 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030201&jyid=main0301 哀答疑編號14030201藹：針對該題提問稗【答案】叭應收利息=面值票面利背率安投資收益=債券期初攤余斑成本實際利率瓣“持有至到期投資利拌息調整”即為“應收利息”和半“投資收益”的差額。白（1）

52、扳2007年1月2日疤借：持有至到期投資胺成本拔1000 板應收利息 按40（耙10004%）艾貸：銀行存款扒 安1012.77 昂持有至到期投資骯利息調整扮 27.23吧（2）俺2007年1月5日罷借：銀行存款耙版40阿貸：應收利息百搬 40扮（3）鞍2007年12月31日熬應確認的投資收益=97盎2.775%=48.64艾萬元，“持有至到期投資利傲息調整”=48.64-10熬004%=8.64萬元。暗借：應收利息懊叭40柏持有至到期投資挨利息調整百8.64壩貸：投資收益笆扒 48.64 叭（4）礙2008年1月5日捌借：銀行存款暗擺40拔貸：應收利息伴澳 40芭（5）瓣2008年12月31

53、日拌期初攤余成本= 972凹.77+48.64-40=扒981.41萬元安應確認的投資收益=98奧1.415%=49.07跋萬元，“持有至到期投資利背息調整”=49.07-10翱004%=9.07萬元。芭 哎借：應收利息拜唉40阿持有至到期投資擺利息調整扮9.07版貸：投資收益哎矮49.07稗（6）拜2009年1月5日班借：銀行存款襖跋40艾貸：應收利息頒案 40靶（7）白2009年12月31日鞍“持有至到期投資利盎息調整”=27.23-8.暗64-9.07=9.52萬矮元，投資收益=40+9.5襖2=49.52萬元。礙借：應收利息藹按40藹持有至到期投資叭利息調整耙9.52捌貸：投資收益搬叭

54、49.52埃（8）皚2010年1月1日耙借：銀行存款凹澳1040唉貸：持有至到期投資辦成本伴 1000伴應收利息礙拔 40板【例35】200年哀1月1日，XYZ公司支付價啊款l000元（含交易費用）靶從活躍市場上購入某公司5年靶期債券，面值1250元，票百面利率4.72%，按年支付埃利息（即每年59元），本金挨最后一次支付。合同約定，該斑債券的發(fā)行方在遇到特定情況扮時可以將債券贖回，且不需要扒為提前贖回支付額外款項。X艾YZ公司在購買該債券時，預熬計發(fā)行方不會提前贖回。傲XYZ公司將購入的該公捌司債券劃分為持有至到期投資斑，且不考慮所得稅、減值損失扳等因素。為此，XYZ公司在斑初始確認時先計算

55、確定該債券絆的實際利率：案設該債券的實際利率為r凹，則可列出如下等式：耙59（1+r）扮-1傲+59（1+r）愛-2佰+59（1+r）巴-3昂+59（1+r）霸-4捌+（59+1250）（1唉+r）扳-5襖=1000（元）叭采用插值法，可以計算得搬出r=10%，由此可編制表壩31：柏表31懊 皚昂金額單位：元 年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200年100010059104l201年104l104591086202年1086109591136203年1136114*591191204年1191118*1309O熬*數(shù)字四舍五入取整

56、；拌*數(shù)字考慮了計算過程靶中出現(xiàn)的尾差。唉 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030202&jyid=main0301 皚答疑編號14030202扮：針對該題提問笆 奧根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公哎司的有關賬務處理如下：愛（1）200年1月1鞍日，購入債券：扒借：持有至到期投資扳成本125拜0骯貸：銀行存款跋10阿00搬持有至到期投資頒利息調整25壩0百（2）200年12月澳31日，確認實際利息收入、擺收到票面利息等：按借：應收利息藹邦59敗持有至到期投資愛利息調整隘41安貸：投資收益襖傲 100熬借：銀行存款拌柏5

57、9啊貸：應收利息翱矮59巴（3）201年12月隘31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：襖借：應收利息拜礙59翱持有至到期投資耙利息調整皚45扳貸：投資收益版胺 104奧借：銀行存款柏扒59翱貸：應收利息埃哎 59拌（4）202年12月背31日，確認實際利息收入、氨收到票面利息等：霸借：應收利息唉吧59搬持有至到期投資搬利息調整盎50跋貸：投資收益癌伴109拔借：銀行存款隘板59懊貸：應收利息吧昂 59阿（5）203年12月敗31日，確認實際利息、收到吧票面利息等：把借：應收利息安盎59耙持有至到期投資扳利息調整白55背貸：投資收益埃擺114借：銀行存款捌搬59暗貸：應收利息隘按 59拔（6

58、）204年12月哎31日，確認實際利息、收到吧票面利息和本金等：啊借：應收利息矮暗59稗持有至到期投資把利息調整辦59擺貸：投資收益壩疤118暗持有至到期-計息調整=澳250-41-45-50-奧55=59捌投資收益=59+59+板118般借：銀行存款昂哀59安貸：應收利息稗百 59跋借：銀行存款等笆辦1250唉貸：持有至到期投資皚本金隘 1250哎假定在202年1月1耙日，XYZ公司預計本金的一氨半（即625元）將會在該年擺末收回，而其余的一半本金將藹于204年末付清。遇到這扮種情況時，XYZ公司應當調半整202年初的攤余成本，班計入當期損益。調整時采用最版初確定的實際利率。跋據(jù)此，調整上述

59、表中相關般數(shù)據(jù)后如表32所示：骯表32唉 阿矮金額單位：元 年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）202年1138*114*684568203年5685730*595204年595606550罷*1138=684（隘1+10%）皚-1捌+30（1+10%）罷-2癌+655（1+10%）邦-3襖（四舍五入）。耙*114=1138笆10%（四舍五入）。癌*30=6254疤.72%（四舍五入）。疤根據(jù)上述調整，XYZ公澳司的賬務處理如下：扒（1）202年1月1疤日，調整期初攤余成本：礙借：持有至到期投資班利息調整奧52伴貸：投資收益芭八 52

60、霸（2）202年12月壩31日，確認實際利息、收回版本金等：癌借：應收利息八昂59叭持有至到期投資挨利息調整奧55叭貸：投資收益礙拌114襖借：銀行存款暗皚59昂貸：應收利息案按 59跋借：銀行存款拜 藹625俺貸：持有至到期投資壩成本叭625澳（3）203年12月按31日，確認實際利息等：氨借：應收利息哎盎30埃持有至到期投資哀利息調整版27艾貸：投資收益挨懊 57鞍借：銀行存款斑絆30凹貸：應收利息疤礙 30佰（4）204年12月敗31日，確認實際利息、收回佰本金等：挨P50（4）持有至到期投資利潤柏調整=250-41-45-白52-55-27=30把投資收益=30+30=扒60扳借：應收