企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理三稿(共12頁(yè))

1、石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文PAGE PAGE 10摘 要近年來(lái)，國(guó)內(nèi)有許多企業(yè)在政府部門的稅務(wù)檢查(jinch)中不同程度地出現(xiàn)稅收合規(guī)方面的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和社會(huì)聲譽(yù)遭受不小損失。不少(b sho)希望在資本市場(chǎng)大展拳腳的企業(yè),常常由于稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題而屢受證券交易所、監(jiān)管部門和投資者的質(zhì)疑,進(jìn)而(jn r)被監(jiān)管機(jī)關(guān)否決或花費(fèi)巨大代價(jià)。伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的變革和發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)不得不面對(duì)更多、更復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。充分掌握稅務(wù)法規(guī)的變化、地區(qū)性納稅程序的差異、稅務(wù)合規(guī)性要求日益增長(zhǎng)的復(fù)雜性、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管尺度的收緊以及更嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制制

2、度的要求都需要企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是企業(yè)管理層不容忽視的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)稅務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制ABSTRACTIn recent years, the domestic many enterprises suffered taxation compliance issues in varying degrees in taxation inspection in government departments, business performance and social reputation suffered a big

3、 loss. A lot of enterprises hope expand their business in the capital market, questioned regulators and investors often due to taxation compliance issues and repeatedly by the stock exchange, and was rejected or spend a huge price regulatory authorities. Along with Chinas economic reform and develop

4、ment as well as the enterprise modernization management requirements, great changes have taken place in enterprise facing the tax environment, enterprises have to face more and more, more complex tax issues. Fully grasp the tax laws and regulations change, regional difference of tax procedure, tax c

5、ompliance requirements of growing complexity, the tax authorities to tighten supervision scale and more strict internal control system of enterprise requirements need to strengthen enterprise tax risk management. Therefore, how to strengthen the enterprises taxation management, avoid taxation risk,

6、should be an important part that enterprise managements can not be ignored.Key words: Taxation Risk Taxation Management Taxation Risk Management Control目 錄摘要(zhiyo)IABSTRACTI引言(ynyn)11 選題背景意義及企業(yè)稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論11.1選題背景意義11.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論21.2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別21.2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估22 企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題32.1企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足32.2企業(yè)

7、組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在42.3企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)43 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中存在問(wèn)題的解決對(duì)策53.1健全稅務(wù)制度基礎(chǔ)53.1.1完善企業(yè)內(nèi)控制度53.1.2健全稅務(wù)代理制度53.2加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理53.2.1企業(yè)的納稅文化培養(yǎng)53.2.2設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)63.2.3培養(yǎng)企業(yè)的稅務(wù)專業(yè)人員63.2.4稅務(wù)公關(guān)73.2.5檔案管理與涉稅資料的準(zhǔn)備7結(jié)論8致謝9參考文獻(xiàn)10企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年發(fā)布(fb)“亞太區(qū)的稅務(wù)管理(gunl)及規(guī)劃”的調(diào)查結(jié)果，全球化趨勢(shì)不斷擴(kuò)展，令企業(yè)稅務(wù)的管理工作更加繁雜，在中國(guó)和印度表現(xiàn)尤其明

8、顯。普華永道亞太區(qū)稅務(wù)部主管梅德勝說(shuō)到這次調(diào)查結(jié)果時(shí)講：“調(diào)查結(jié)果在我們意料之內(nèi)，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的地區(qū)總是帶來(lái)較大的稅務(wù)挑戰(zhàn)”。同時(shí)依據(jù)2007年1月17日德勤發(fā)布的中國(guó)2006稅務(wù)大會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示，未來(lái)年度企業(yè)面對(duì)的主要難題有充分掌握稅務(wù)法規(guī)的變化、稅務(wù)合規(guī)性要求日漸增長(zhǎng)的復(fù)雜性、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管尺度的加大，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收是企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在宏觀和微觀兩個(gè)層次上都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的改變，中國(guó)增強(qiáng)稅收征管力度，同時(shí)修改稅率和征稅范圍以及取消稅收優(yōu)惠等宏觀環(huán)境的改變都將給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)企業(yè)本身制度、流程、會(huì)計(jì)核算方法及經(jīng)營(yíng)方式的缺失或者不完善也將給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)

9、險(xiǎn)屬于無(wú)從保險(xiǎn)的，但是企業(yè)可依據(jù)稅務(wù)評(píng)估和控制了解政策變化對(duì)企業(yè)的影響，有重點(diǎn)地應(yīng)對(duì)宏觀稅務(wù)環(huán)境變化從而提出有利企業(yè)的方案，盡可能的降低對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。企業(yè)也可以根據(jù)稅務(wù)評(píng)估和控制管理的有效策略和方法，達(dá)到合理有效的內(nèi)控、管理制度的完善最大限度地減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1 選題背景意義及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論1.1 選題背景意義伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的變革和發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)不得不面對(duì)更多、更復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。充分把握稅務(wù)法規(guī)的變化、地區(qū)性納稅程序的不同、稅務(wù)合規(guī)性要求日漸增長(zhǎng)的復(fù)雜性、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管尺度的加緊以及更嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求都要求企業(yè)注重稅

10、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。文章的目的是為了研究企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中怎樣去評(píng)估和控制將要應(yīng)對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制了解稅務(wù)政策改變對(duì)企業(yè)的影響，有重點(diǎn)地應(yīng)對(duì)宏觀稅務(wù)環(huán)境變化從而提出有利于企業(yè)的方案，盡可能的將對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響降低；企業(yè)也可以根據(jù)稅務(wù)評(píng)估和管理控制的有效策略與方法，根據(jù)合理有效的內(nèi)部控制、管理制度的建立盡可能地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)科學(xué)決策與合理的評(píng)估去減少企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)創(chuàng)造創(chuàng)值。1.2 企業(yè)稅務(wù)(shuw)管理相關(guān)(xinggun)理論1.2.1 稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的第一個(gè)環(huán)節(jié),風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性

11、、及時(shí)性以及全面性直接影響著后續(xù)環(huán)節(jié)的開展以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,因此,采用合理有效的方法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中首要的待解決問(wèn)題。經(jīng)過(guò)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適用性及可行性分析甄選,筆者在所設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法體系中,對(duì)識(shí)別環(huán)節(jié)的流程設(shè)計(jì)與方法使用思路如圖1.2.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法體系。專家調(diào)查法指標(biāo)識(shí)別法安全檢查表法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)全息模型收集歸納專家意見不可量化風(fēng)險(xiǎn)可量化風(fēng)險(xiǎn)圖1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法使用如圖1所示,首先企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的初始階段,可以利用專家調(diào)査法來(lái)收集各方專家建議,以彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)缺乏及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題。接下來(lái),對(duì)收集的專家意見建議,加以整理分析,由

12、此建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)全息模型,以全面列示企業(yè)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)全息模型,對(duì)于其中可以量化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),考慮利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行識(shí)別；對(duì)于不可量化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),可以通過(guò)使用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)安全檢査表的方法進(jìn)行識(shí)別。要注意的是,安全檢查表及指標(biāo)應(yīng)該做到對(duì)等級(jí)全息模型中全部企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。1.2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要利用一定的方式方法,對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)生可能性、影響后果、緊迫性與嚴(yán)重性等方面的評(píng)估。評(píng)估結(jié)果將作為決定下一環(huán)節(jié)中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取何種控制措施的依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估環(huán)節(jié)應(yīng)該做在成本效益原則的基礎(chǔ)上,通過(guò)定性評(píng)估與定量評(píng)估相結(jié)合的方法

13、而進(jìn)行,保證評(píng)估的全面、及時(shí)與準(zhǔn)確性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程，是一個(gè)準(zhǔn)確分析風(fēng)險(xiǎn)源頭和運(yùn)用度量方法(fngf)的過(guò)程，指出了企業(yè)策略和實(shí)施過(guò)程中遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定就是把稅務(wù)分險(xiǎn)依據(jù)企業(yè)自身的情況與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)判定相結(jié)合從而確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)及類別，同時(shí)得出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，建立相關(guān)分析評(píng)估模型。符合需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)正常運(yùn)作中所固有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如果某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不合乎需要的,如無(wú)法承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn)，那么就應(yīng)排除和回避(hub)此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2 企業(yè)在稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題2.1 企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足征管法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱

14、匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 2007年10月26日，谷歌公司兩家在京注冊(cè)公司曾卷入中國(guó)一樁最大的互聯(lián)網(wǎng)偷稅案，涉稅金額2000多萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)多家媒

15、體對(duì)此事進(jìn)行了報(bào)道，被稱為谷歌偷稅門事件。此外，谷歌公司還曾因借牌經(jīng)營(yíng)在中國(guó)打黑工的情況被媒體揭露，成為轟動(dòng)一時(shí)的谷歌牌照門事件。2010年，谷歌在華企業(yè)-咕果信息技術(shù)(上海)有限公司、上海構(gòu)尋廣告公司和谷歌信息技術(shù)(中國(guó))有限公司也曾存在涉稅違法行為，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)已依法對(duì)這3家公司予以查處。事實(shí)上，根據(jù)谷歌2011年第四季度財(cái)報(bào)顯示：在2011年第四季度，谷歌營(yíng)業(yè)收入總計(jì)105.8億美元，比2010年同期增長(zhǎng)25%。其凈利潤(rùn)為27.1億美元，扣除某些一次性費(fèi)用的每股收益為9.5美元，同比分別增長(zhǎng)6.7%和8.6%。谷歌2011年新增員工約7000人，是公司創(chuàng)建13年以來(lái)招兵買馬最繁忙的一年。

16、美國(guó)財(cái)富雜志公布新評(píng)出的美國(guó)年度百佳雇主排行榜，谷歌從去年的第四位躍居首位。從2011年10月18至2012年1月13日，谷歌股價(jià)從590.51美元漲至624.99美元，上漲34.48美元，漲幅達(dá)到5.8%；2011年10月3日至10月14日間，谷歌股價(jià)連續(xù)10個(gè)交易日呈現(xiàn)漲勢(shì)，期間累計(jì)上漲96.16美元，漲幅達(dá)到19.4%。谷歌國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的核心在愛爾蘭首都都柏林辦公區(qū)，該搜索巨頭在美國(guó)(mi u)以外市場(chǎng)獲得的總額125億美元的收入(shur)中有88%來(lái)自(li z)都柏林辦公區(qū)。但是，這里的大部分利潤(rùn)都去了避稅天堂-百慕大。因?yàn)樵诎倌酱蟛]有企業(yè)所得稅存在。愛爾蘭政府的企業(yè)所得稅為12.

17、5%，但谷歌逃避了大多的稅務(wù)，因?yàn)槠涫找娌⑽赐Ａ粼诙及亓值霓k公室中，而是將這筆收入轉(zhuǎn)移到了荷蘭，谷歌在荷蘭設(shè)立的附屬公司-谷歌荷蘭控股公司，只是一個(gè)殼(幾乎沒有員工)，它將谷歌收集到的約99.8%的利潤(rùn)都送到了百慕大，一旦錢轉(zhuǎn)移到了荷蘭，谷歌就可以利用慷慨的荷蘭稅法作為優(yōu)勢(shì)。此外，在2010年，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)曾報(bào)道谷歌使用假發(fā)票等行為，是在稅務(wù)機(jī)關(guān)例行稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的。谷歌在華公司存在使用假發(fā)票、將無(wú)關(guān)費(fèi)用如按摩費(fèi)等列入成本、不按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等問(wèn)題，涉及稅款高達(dá)4000多萬(wàn)元。2.2 企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普

18、遍存在，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營(yíng)方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理。2009年河北建筑科學(xué)研究院承包了石家莊某標(biāo)段公路5000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，該公司又將土石方路基、路面等1000萬(wàn)元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)亟ㄖ┕挝患坠?。根?jù)稅法規(guī)定，該公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對(duì)此，該公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具建安發(fā)票，并繳納稅款。對(duì)分包出

19、去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將總承包甲公司已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)乙公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。河北建筑科學(xué)研究院下設(shè)30個(gè)工程處，該公司對(duì)其中17個(gè)掛靠工程處實(shí)施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時(shí)收取管理費(fèi)，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營(yíng)情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該公司的掛靠工程處進(jìn)行外調(diào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，17個(gè)掛靠工程處隱瞞收入，并有偷漏稅款的行為。2.3 企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)我國(guó)許多(xdu)企業(yè)雖然意識(shí)到

20、到納稅是企業(yè)的義務(wù)。但是許多企業(yè)還是處在國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性，對(duì)于納稅缺乏自覺性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒有從整體上掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī)，這樣就會(huì)致使企業(yè)納稅不準(zhǔn)確，無(wú)法盡到依法納稅的義務(wù)同時(shí)享受依法節(jié)稅的權(quán)利。再者由于企業(yè)對(duì)自身權(quán)益的不清楚，單一迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求，致使企業(yè)一些利益沒有享受和企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的多繳稅而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的偷稅。不論哪種結(jié)果(ji gu)，都將給企業(yè)造成負(fù)面影響。但是，大多企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)缺乏狀態(tài)。由于企業(yè)納稅意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

21、不足，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一些環(huán)節(jié)(hunji)的決策中缺少對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制整體考慮，無(wú)法把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)缺乏整體性與協(xié)調(diào)性。實(shí)際工作中企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間互不干涉門又缺乏對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控，導(dǎo)致缺少相應(yīng)的配合，增加企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中存在問(wèn)題的解決對(duì)策3.1 健全稅務(wù)制度基礎(chǔ)3.1.1 完善企業(yè)內(nèi)控制度目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨向完善，稅收制度也將逐漸健全，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定兩者之間的差異將長(zhǎng)期存在。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者必須把握上述差異，應(yīng)盡量做到正確納稅，這個(gè)要求具體表現(xiàn)為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，

22、即企業(yè)應(yīng)該致力于稅務(wù)管理水平的提高和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，在嚴(yán)格實(shí)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提下，通過(guò)對(duì)現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)的充分利用，最終建立一套操作性強(qiáng)和便于控制的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部組織的信息系統(tǒng)。3.1.2 健全稅務(wù)代理制度稅務(wù)代理，是稅務(wù)代理人在國(guó)家法規(guī)法律限定的代理范圍內(nèi)，依照納稅人或扣繳義務(wù)人的委托，代替辦理的稅務(wù)各項(xiàng)行為的總稱。小企業(yè)如果不具備自身獨(dú)立稅務(wù)的核算能力，可以選擇外部的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代勞，但要選擇合規(guī)合法并且信譽(yù)度比較高的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。因?yàn)橐坏┬纬煞€(wěn)定的委托關(guān)系，由于其對(duì)本企業(yè)的相關(guān)情況比較了解，可以進(jìn)行長(zhǎng)期合作。3.2 加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理3.2.1 企業(yè)的納稅(n shu)文化培養(yǎng)盡管

23、各個(gè)企業(yè)的文化不同或根本就沒有(mi yu)所謂的企業(yè)文化，但是不能否認(rèn)的是企業(yè)一定存在一套其特有的經(jīng)營(yíng)、人際、管理、公關(guān)的方法或風(fēng)格。企業(yè)的文化(包括潛在(qinzi)文化)在一定程度上影響著待人處事的風(fēng)格或方法，企業(yè)對(duì)其稅務(wù)的管理態(tài)度也受自身文化的一定影響，如一個(gè)企業(yè)的文化是無(wú)視法律約束和不遵守社會(huì)公德的或是不誠(chéng)信的，那么這個(gè)企業(yè)就可能有違反稅務(wù)法律的可能性，也就是說(shuō)有可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。遵守法律和社會(huì)公德、誠(chéng)信的企業(yè)文化是可以幫助企業(yè)減少或避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化能夠培養(yǎng)其員工，從而形成一套特有的工作風(fēng)格，包括社會(huì)責(zé)任和遵守稅法，誠(chéng)信納稅。企業(yè)納稅是誠(chéng)信文化的培養(yǎng)和形成

24、需要獲得企業(yè)的管理層的支持和認(rèn)同，所以企業(yè)的管理層的作用是非常關(guān)鍵的。3.2.2 設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立負(fù)責(zé)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)可以歸屬于財(cái)務(wù)部門管理，也可以獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門與法務(wù)、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制部門以及其它核心部門來(lái)共同組成企業(yè)的控制部門。企業(yè)的稅務(wù)部門從財(cái)務(wù)部門分支或獨(dú)立，是從美國(guó)的二戰(zhàn)后逐步開始的。最初的目的是處理日益擴(kuò)大的納稅與會(huì)計(jì)的差異，同時(shí)能夠更加專業(yè)性的了解日益龐雜的稅法和更加有效率地解決企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。在西方的發(fā)達(dá)國(guó)家中以英美作為代表的國(guó)家中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著充分的獨(dú)立性是為了債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者提供相關(guān)可靠真實(shí)的信息，而不受稅法的約束。同時(shí)，英美國(guó)家的稅收制度非常龐雜

25、，十分復(fù)雜的減免稅和較高的稅率同時(shí)并存，這種情況是促使企業(yè)專門成立稅務(wù)部門來(lái)應(yīng)對(duì)處理企業(yè)的稅務(wù)工作。另外以法德為代表的國(guó)家中，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為了滿足政府的稅務(wù)管理的需要，所以不存在稅法與會(huì)計(jì)的明顯差異。但自八十年代后有很多法德的大中企業(yè)也開始紛紛模仿英美企業(yè)，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)單獨(dú)的設(shè)立了稅務(wù)部門。目前我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法存在著巨大的差異，并且隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度向國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏，差異在未來(lái)會(huì)不斷的加大，故在我國(guó)有條件的企業(yè)應(yīng)該成立專門的稅務(wù)管理部門來(lái)處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。一般的稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立于財(cái)務(wù)部門之下，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理，與審計(jì)、會(huì)計(jì)、信用的控制部門平行。如麥德龍有限公司(中國(guó))在其財(cái)務(wù)部下設(shè)有四

26、個(gè)部門：會(huì)計(jì)部、發(fā)票控制部、稅務(wù)部和審計(jì)部。3.2.3 培養(yǎng)企業(yè)的稅務(wù)專業(yè)人員企業(yè)的稅務(wù)專業(yè)(zhuny)人員包括有三個(gè)層次，第一層是企業(yè)的稅務(wù)工作的主要或直接負(fù)責(zé)人；第二層是直接從事企業(yè)的稅務(wù)工作的職員；第三層是企業(yè)臨時(shí)稅務(wù)人員和外部稅務(wù)代理人員。企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)有職業(yè)道德(dod)和素養(yǎng)，稅務(wù)人員是公司的核心人員之一，會(huì)接觸大量的公司商業(yè)機(jī)密和核心文件，同時(shí)會(huì)面對(duì)復(fù)雜紛繁的商業(yè)事務(wù)，每時(shí)每刻都要做出有價(jià)值的判斷，企業(yè)的稅務(wù)人員在進(jìn)行判斷價(jià)值時(shí)需要考慮員工、企業(yè)、關(guān)聯(lián)的企業(yè)、政府、社會(huì)等各個(gè)相關(guān)方的利益，并且要準(zhǔn)確把握道德尺度，做好利益的協(xié)調(diào)，遵守稅務(wù)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)規(guī)范。3.2.4 稅

27、務(wù)(shuw)公關(guān)企業(yè)的稅務(wù)公關(guān)是指應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員建立良好的互動(dòng)關(guān)系，當(dāng)然是在遵守社會(huì)道德和法律的前提下與稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系。這種關(guān)系的建立是為了創(chuàng)造一個(gè)更有利于發(fā)展企業(yè)的涉稅環(huán)境，它同時(shí)涉及價(jià)值的創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)控制的雙重環(huán)節(jié)，涉及到疏通、審計(jì)、調(diào)查、裁決、訴訟以及其全面的合作，保持信息的通暢無(wú)阻，并維持企業(yè)與政府的稅務(wù)部門的良好關(guān)系，有利于迅速地了解最新稅務(wù)政策信息，并且當(dāng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)要盡可能的與稅務(wù)機(jī)關(guān)交換看法與保持協(xié)商是企業(yè)稅務(wù)公關(guān)的最終目標(biāo)。特別是每當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的事項(xiàng)，如對(duì)外投資、采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)處置、涉足新行業(yè)情況時(shí)，都應(yīng)當(dāng)主動(dòng)的與稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)法律

28、，吸取稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法和建議。實(shí)際上，政府的稅務(wù)管理工作和企業(yè)的稅務(wù)管理工作是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，一方面政府有效的稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)降低其稅收?qǐng)?zhí)行的成本，另一方面的有效的企業(yè)稅務(wù)的管理對(duì)政府部門的稅務(wù)管理效率的提高有著刺激作用，企業(yè)的稅務(wù)管理水平的提高將“迫使”政府的稅務(wù)部門提高其管理水平。3.2.5 檔案管理與涉稅資料的準(zhǔn)備企業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真的做好對(duì)涉稅的數(shù)據(jù)和資料的采集、整理、提供等工作。稅法的規(guī)定納稅人的賬簿(包括進(jìn)銷存登記簿、收支憑證粘貼簿)、會(huì)計(jì)憑證、完稅憑證和報(bào)表和其它有關(guān)的納稅資料，除了另有規(guī)定者外，應(yīng)保存10年，并在保存期滿須要銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制銷毀清冊(cè)，并經(jīng)主管的國(guó)家稅務(wù)

29、機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可銷毀。并且企業(yè)應(yīng)注意對(duì)尚在訴訟中和尚未過(guò)訴訟有效期的稅務(wù)文書不應(yīng)進(jìn)行銷毀。企業(yè)的稅務(wù)人員須認(rèn)真做好對(duì)涉稅數(shù)據(jù)和資料的采集、整理、提供等工作。稅務(wù)的文書包括發(fā)票、商業(yè)票據(jù)、合同、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)書、企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)單據(jù)、納稅資料、稅務(wù)批復(fù)、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)情況說(shuō)明等方面的文書資料。這些是納稅的依據(jù)同時(shí)也是證明企業(yè)的程序有效性和納稅合法性的重要證據(jù)，完成稅務(wù)檢查的對(duì)象、納稅義務(wù)的憑證，是稅務(wù)案件的征據(jù)。所以涉稅方面的稅務(wù)文件、納稅征明、檔案、合同等須妥善保管，必要時(shí)還須進(jìn)行電子文檔的備案以防意外。結(jié)論(jiln)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的一類重要風(fēng)險(xiǎn),它可能產(chǎn)生或潛藏于企業(yè)運(yùn)行的任何一個(gè)環(huán)節(jié)。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失,保證企業(yè)的安全運(yùn)行,企業(yè)需要(xyo)設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門及人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的識(shí)別、評(píng)估、控制、就相關(guān)信息進(jìn)行收集分析并及時(shí)與各部門進(jìn)行溝通,即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),首先需要樹立明確的目標(biāo)與原則。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)不僅在于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估及控制等管理,還要與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)做到協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。而無(wú)論是在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定、方法選擇、以及實(shí)際(shj)執(zhí)行時(shí),都始終需要堅(jiān)持企業(yè)價(jià)值最大化原則、成本效益原則、全面及時(shí)原則以及職責(zé)崗位不相容原則。致 謝緊張、充實(shí)而又難忘的大學(xué)學(xué)習(xí)生涯即將結(jié)束，在大學(xué)四年