國際會計(第九章國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格)課件

1、國際會計幻 燈 片2022/7/161國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格參考資料：121世紀會計學(xué)系列教材 國際會計常勛編著 廈門大學(xué)出版社2001年9月2國際會計學(xué)弗雷德里克.D.S.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.K.米克 李榮林譯 上海財務(wù)大學(xué)出版社2003年5月出版3財務(wù)會計的四大難題常勛著 立信會計出版社 2002.44 國際會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則委員會制定 中國財政經(jīng)濟出版社 20035會計研究前沿叢書國際會計前沿 王松年主編 上海財經(jīng)大學(xué)出版社 20016美國財務(wù)會計準(zhǔn)則美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定 經(jīng)濟科學(xué)出版社 20022022/7/162國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)

2、讓價格目錄第一章 國際會計的形成與發(fā)展第二章 會計模式通論（比較）第三章 比較會計模式-國別會計（上）第四章 比較會計模式-國別會計（下）第五章 國際會計協(xié)調(diào)化第六章 國際會計準(zhǔn)則委員會第七章 國際財務(wù)報表第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第九章 金融工具會計2022/7/163國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格國際稅收關(guān)系舉例：資料：一位美國人來華工作。每月取得工資收入20000元。假設(shè)中國個人所得稅率30%，美國個人所得稅率35%。試分析其如何繳納個人所得稅收。分析：首先，中國政府根據(jù)屬地原則，對此工資收入享有課稅權(quán)，稅收為6000元； 其次，美國政府根據(jù)屬人原則，也享有課稅權(quán)，稅收為70

3、00元。 由于存在重復(fù)課稅，總稅負達到65%。 這是一個國際稅收關(guān)系問題。2022/7/164國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第一節(jié) 國際稅收的稅種各國稅制的差異第二節(jié) 國際雙重征稅的避免第三節(jié) 國際避稅與反避稅第四節(jié) 國際稅務(wù)計劃第五節(jié) 國際轉(zhuǎn)移價格2022/7/165國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第一節(jié) 國際稅收的稅種和各國稅制的差別 一、國際稅收的稅種二、各國稅制的差別2022/7/166國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格一、國際稅收的稅種世界各國政府規(guī)定的稅收制度千差萬別，每個國家都運用其政治權(quán)力在管轄的國境范圍內(nèi)對企業(yè)或個人取得的各種收

4、益進行課稅，所不同的是使用什么稅種、對哪些收益征稅、稅負高低如何。盡管各國稅法規(guī)定了不同的稅種，但所有稅種按課稅對象劃分，一般分為兩大類：一是直接稅，即按收益額和財產(chǎn)額課征的稅種，主要包括所得稅、資產(chǎn)利得稅、財產(chǎn)稅。二是間接稅，即按流轉(zhuǎn)額課征的稅種，主要包括預(yù)扣稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅、過境稅、財富轉(zhuǎn)讓稅、消費稅，等等。 2022/7/167國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（一）公司 所得稅所得稅是政府對個人和公司收入征收的稅種。在國際上，所得稅是除關(guān)稅外各國應(yīng)用最為廣泛的稅種，有些國家所得稅是政府收入的主要來源。不同國家公司所得稅稅率高低不等，在百慕大地區(qū)和其他一些避稅港，其稅率為O，美國的

5、稅率為35，加拿大為29.12，德國為45，意大利為36，英國為33，而日本則高達51.4。2022/7/168國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（二）預(yù)扣稅預(yù)扣稅（withholding tax）是由東道國政府按支付給外國投資者的股利、利息、無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費等所計征的稅種。例如，購買某國公司債券的外國投資者，在該國預(yù)扣稅為15的情況下，從其投資的利息報酬中只能得到85，其余15則由債券的發(fā)行公司扣取作為預(yù)扣稅繳納給該國政府。預(yù)扣稅的征收會減少外國投資者的投資報酬，從而影響了長期資本的國際流動，因此通常需要簽訂國與國之間的雙邊稅收協(xié)定加以協(xié)調(diào)。是否與其他國家簽訂稅收協(xié)定對一國的預(yù)扣稅稅

6、率高低有著直接影響。 2022/7/169國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（三）周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅是按生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某個或某幾個環(huán)節(jié)上的周轉(zhuǎn)總額計征的稅種，世界各國通常都計征周轉(zhuǎn)稅，但計征的環(huán)節(jié)各有不同。如在加拿大，周轉(zhuǎn)稅是在生產(chǎn)完成時計征；在英國，周轉(zhuǎn)稅是在批發(fā)商品時計征；在美國，則在商品零售時計征；在德國，所有商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都要征稅，正因為如此，德國企業(yè)往往建成一體化的組織機構(gòu)，盡可能減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。2022/7/1610國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（四）增值稅增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的各個階段的新增價值為對象征收的稅種，在歐洲各國，增值稅是一重要的稅種。增值稅的計算有兩種方法，

7、即增加法和扣減法。下表舉例說明某國對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)適用7的增值稅率計征增值稅時兩種方法的使用。2022/7/1611國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格例1.增加法：生產(chǎn)過程中的增值： 工資 $300 000租金 20 000利息 50 000利潤 40 000增值額合計 $410 000應(yīng)納增值稅 $410 0007=$287 0002022/7/1612國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格例2.扣減法銷售收入 $800 000減：已繳納增值稅的外購貨物和勞務(wù) 390 000增值額 $410 000應(yīng)納增值稅$410 0007=$287 000從表中可以看出兩種方法的計算結(jié)果一致，且扣減法

8、更為簡單，所以歐盟成員國均采用扣減法來計算增值稅額。2022/7/1613國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格不同國家的增值稅稅率各不相同，即使在同一個國家，也會因商品品種的不同而不同。與其他稅種相比，增值稅能在一定程度上解決同一行業(yè)的產(chǎn)品由于不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、流通方式而造成的重復(fù)課稅，而且便于征收。 2022/7/1614國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（五）過境稅過境稅是對進口商品以增值額為基礎(chǔ)所征收的稅種。征收過境稅的目的在于削弱進口商品在價格上的競爭力。因此，對進口商品所征收的過境稅，一般要參照本國類似商品所繳納的間接稅。2022/7/1615國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價

9、格二、各國稅制的差別世界各國總體稅負上存在著差別，造成這種差別的一個明顯因素是各國稅種和稅率的不同。這只是問題的一個方面，實際上各國的稅收制度在所得稅的稅收管理制度、應(yīng)稅所得的范圍、費用的確認和分配上等存在著區(qū)別。 2022/7/1616國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格1所得稅的稅收管理制度 稅收管理制度主要有兩種：傳統(tǒng)制度綜合制度2022/7/1617國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（1）傳統(tǒng)制度（classical system）在傳統(tǒng)制度下，公司和股東被分別課稅。公司就其利潤繳納公司所得稅，稅后利潤分配給股東時，股東就其分配所得的股息再繳納個人所得稅。這樣，對分配的利潤來說，

10、要征公司所得稅和個人所得稅兩次稅收?？梢?，采用傳統(tǒng)制度，會產(chǎn)生雙重征稅的問題，公司所得稅實際稅率遠遠大于法定稅率。過去意大利、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典及大部分英聯(lián)邦國家以及美國都使用傳統(tǒng)制度，而近年來，除美國外，其他國家已轉(zhuǎn)向采用綜合制度。 2022/7/1618國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（2）綜合制度（integrated system）綜合制度下，公司和股東被視為同一整體納稅人進行所得稅的計征，采用這種制度，可以減少甚至消除重復(fù)課稅的現(xiàn)象。綜合制度具體又分為稅率分割制（splitrate system）、稅收抵免制（tax credit system）兩種。2022/7/16

11、19國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格在稅率分割制下，對公司的未分配利潤和已分配利潤分別實行不同的稅率，前者從高，后者從低，從而在一定程度上緩解了對已分配利潤的雙重征稅。如在挪威，未分配利潤按508納稅，已分配的利潤按23納稅。2022/7/1620國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格在稅收抵免制下，公司依法繳納所得稅，但當(dāng)股東根據(jù)分配的股息計算應(yīng)納個人所得稅時，稅務(wù)當(dāng)局將公司所得稅的相應(yīng)部分視為股東已繳納的稅款，部分或全部加以抵免。稅收抵免制很大程度上緩解了對公司所得的雙重征稅。目前使用的國家有加拿大、比利時、法國、德國、意大利和英國等歐洲國家，歐盟也把積極倡導(dǎo)采用這種轉(zhuǎn)嫁制度作為其努

12、力協(xié)調(diào)成員國稅制差異工作的一部分。2022/7/1621國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格從發(fā)展趨勢看，使用傳統(tǒng)制度的國家正逐漸減少，絕大多數(shù)國家開始使用綜合制度，而且并不限定只采用分割稅率制或稅收抵免制，而是兩者結(jié)合使用。如德國就采用了稅率分割制、稅收抵免制相結(jié)合的稅收管理制度。2022/7/1622國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格2.應(yīng)稅所得的范圍應(yīng)稅所得的確認是納稅的前提。由于各國在所得稅等直接稅方面實行不同的稅收管轄權(quán)，這就給應(yīng)稅所得特別是跨國收益的應(yīng)稅所得的確認帶來了一定的復(fù)雜性。稅收管轄權(quán)包括兩種類型： （1）收入來源管轄權(quán)，又稱地域管轄權(quán)（2）居民或公民管轄權(quán)，也稱居住

13、管轄權(quán)2022/7/1623國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（1）收入來源管轄權(quán)，又稱地域管轄權(quán)，是指國家對來源于該國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮取得收人者和財產(chǎn)所有者是否為本國的居民或公民。 （2）居民或公民管轄權(quán)，也稱居住管轄權(quán)，即國家對該國居民（包括自然人和法人）在世界范圍的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來源于國內(nèi)還是國外。 2022/7/1624國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格綜觀世界各國的稅收現(xiàn)狀，除極少數(shù)國家和地區(qū)放棄對所得稅的稅收管轄權(quán)以外，大多數(shù)國家和地區(qū)都是收入來源管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時并用，即既對來源

14、于本國境內(nèi)的所得征稅，又對本國居民的世界所得征稅。只有少數(shù)國家如阿根廷、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等單獨實行收入來源管轄權(quán)。 2022/7/1625國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格就跨國公司的全部所得而言，不外乎來自于國內(nèi)所得和國外所得兩方面。來自于國內(nèi)的所得按收入來源管轄權(quán)的原則應(yīng)繳納所得稅，因此是應(yīng)稅所得。而來源于國外所得，又包括向國外出口產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得以及國外附屬公司的所得兩種。 2022/7/1626國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格各國政府為了鼓勵出口，對于跨國公司來自于向國外出口產(chǎn)品或提供勞務(wù)的所得，往往采取某些優(yōu)惠政策。如美國1984年的國外銷售公司法（The Foreign

15、 Sales Corporation Act），就規(guī)定國外銷售公司的部分收入可以免于征收美國公司所得稅。再如，歐盟對許多出口產(chǎn)品給成員國減免增值稅的優(yōu)惠，以提高它們在國際市場上的競爭力。 2022/7/1627國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格來源于國外附屬公司的所得，存在著兩種方法，即屬地原則（territorial approach）和全球原則（worldwide approach）。根據(jù)屬地原則，對跨國公司來自國外附屬公司的所得不征稅。根據(jù)全球原則，對于跨國公司的國內(nèi)收入和國外收入全部征稅，這就會產(chǎn)生雙重征稅的可能，使國外附屬公司的所得既要向東道國政府繳稅又要向母國政府繳稅，產(chǎn)生雙重

16、征稅的問題。2022/7/1628國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格另外，跨國公司國外經(jīng)營組織形式不同，也會對應(yīng)稅所得有一定影響。如美國分別對國外子公司和分公司所得規(guī)定了不同的征稅辦法。對于國外分公司，由于它與國內(nèi)總公司屬于同一經(jīng)濟實體，因此分公司所取得的收益，不管是否匯回總公司，都應(yīng)該在國內(nèi)全額納稅；對于國外子公司，由于它是獨立的經(jīng)濟實體，因此，子公司所得在作為股利匯交母公司前，母公司不需為之納稅，即實行所謂的遞延納稅（tax deferral）。2022/7/1629國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格3費用的確認和分配各國稅收制度中，對同一費用允許采用的處理方法不盡相同，因而也會造

17、成各國稅負的差異。出于不同的目的，各國稅法對可扣減應(yīng)稅所得的費用有不同的規(guī)定。 如：2022/7/1630國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格如：固定資產(chǎn)折舊在美國，稅法允許企業(yè)采用加速折舊法；在德國，稅法則規(guī)定企業(yè)對廠房、建筑物采用直線折舊法；在英國，稅法規(guī)定，企業(yè)可在廠房、建筑物購置當(dāng)年，將成本一次性轉(zhuǎn)作費用，即所謂“第一年減免”，各公司有權(quán)根據(jù)經(jīng)營情況在規(guī)定的幅度內(nèi)選擇有利的固定資產(chǎn)折舊期間；在南美，如阿根廷、巴西，通貨膨脹率非常高，因此稅法要求企業(yè)根據(jù)價格水平調(diào)整資產(chǎn)價值，同時提高折舊額；在日本，對國家利益相對重要的固定資產(chǎn)如控制污染及生產(chǎn)能源的設(shè)備，允許以更高的折舊率提取折舊。 2

18、022/7/1631國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格再如：存貨的計價美國允許企業(yè)在物價上漲時采用后進先出法，從而增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅收益，相當(dāng)于給企業(yè)提供長期無息貸款；英國只允許用先進先出法。除此以外，一些國家對職工的福利津貼支出給予稅前扣減的優(yōu)惠，其結(jié)果導(dǎo)致了企業(yè)以各種各樣津貼代替部分工資發(fā)放。如英國以提供汽車、免費停車場、免費度假旅游形式向職員支付津貼，這樣做，不僅降低了企業(yè)的稅負，而且可以使職員少繳個人所得稅。 2022/7/1632國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格綜上所述，影響各國稅負的潛在因素非常多，簡單地通過各國法定稅率的比較就得出各國稅負大小的結(jié)論是不科學(xué)的

19、。一國的法定稅率可能較低，但其稅收管理實行傳統(tǒng)制度，應(yīng)稅所得范圍廣，費用的確認和分配有嚴格的限制，結(jié)果該國的實際稅負反而較高。所以，跨國公司在作投資決策、制定稅務(wù)計劃時，必須注重綜合稅負。2022/7/1633國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第二節(jié) 跨國公司對國際雙重征稅的避免一、國際雙重征稅概述二、國際雙重征稅的避免方法2022/7/1634國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格一、國際雙重征稅概述國際雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對參與國際活動的同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源，征收相同或類似的稅收。國際雙重征稅分為兩種類型：即法律性重復(fù)征稅經(jīng)濟性重復(fù)征稅

20、 2022/7/1635國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格法律性重復(fù)征稅，指的是由不同的國家在同一時期內(nèi)對同一納稅人的同一課稅對象進行征稅。 2022/7/1636國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格經(jīng)濟性重復(fù)征稅，是指不同的國家對不同跨國納稅人的同一課稅對象或同一稅源的重復(fù)征稅。其中，不同的跨國納稅人，是指在法律上不同，而在經(jīng)濟上同一或至少有聯(lián)系的納稅人，如債權(quán)人和債務(wù)人、公司和股東、交易活動的買方和賣方、母公司和子公司、受托人和受托財產(chǎn)所有人等。目前，隨著跨國經(jīng)營和跨國投資活動的日益發(fā)展，經(jīng)濟性重復(fù)征稅正成為國際稅收的重要問題之一。 2022/7/1637國際會計第八章 國際稅收與國

21、際轉(zhuǎn)讓價格國際雙重征稅產(chǎn)生的原因是由于各國稅收管轄權(quán)的重疊行使。重疊形式包括：居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)之間的重疊、確定居民身份標(biāo)準(zhǔn)不同的居民管轄權(quán)之間的重疊、確定收入來源的標(biāo)準(zhǔn)不同的收入來源管轄權(quán)之間的重疊等。不管何種形式的重疊，都會導(dǎo)致跨國經(jīng)營和投資所得重復(fù)征稅，其結(jié)果不僅不合理地加重了跨國納稅人的稅收負擔(dān)，增加了成本，削弱了納稅人在國際競爭中的地位，而且減少了投資所得，影響了再投資的積極性，更重要的是有悖于公平稅負的原則。從宏觀上看，阻礙了國際間資金、技術(shù)、商品等的流動，不利于國際經(jīng)濟合作和發(fā)展。 2022/7/1638國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格作為跨國納稅人，跨國公司難免遇到國

22、際雙重征稅的問題。據(jù)調(diào)查，有83的跨國公司認為避免雙重征稅是目前國際稅收中最主要的問題。因此，減少、避免和消除國際重復(fù)征稅是世界各國政府與從事國際經(jīng)濟活動的人們的共同愿望和要求，它已成為國際稅收政策中的一項共同立法目標(biāo)。2022/7/1639國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格 稅收管轄權(quán)一國政府擁有的征稅權(quán)力，或一國課稅權(quán)力所及的范圍 屬人主義原則以是否擁有本國國籍或是否本國居民為標(biāo)準(zhǔn)，確定課稅范圍屬人稅收管轄權(quán)國家有權(quán)對本國公民或居民取得的所有收入和所有財產(chǎn)征稅，無論其收入從何處取得，財產(chǎn)存在于哪個國家 屬地主義原則以納稅人所得來源地、財產(chǎn)所在地或經(jīng)濟活動發(fā)生地為標(biāo)準(zhǔn)，劃定課稅范圍屬地稅

23、收管轄權(quán)國家有權(quán)對來源于本國的收入和存在于本國的財產(chǎn)課稅，無論這種收入和財產(chǎn)歸誰所有；2022/7/1640國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格居 民 身 份 的 確 認 標(biāo) 準(zhǔn)自然人居民身份住所標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份納稅人擁有永久性和習(xí)慣性住所居留時間標(biāo)準(zhǔn)納稅人居留一定時間意愿標(biāo)準(zhǔn)納稅人在某國居留意愿登記注冊標(biāo)準(zhǔn)總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)管理中心標(biāo)準(zhǔn)主要經(jīng)濟活動標(biāo)準(zhǔn)資本控制標(biāo)準(zhǔn)2022/7/1641國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格稅收管轄權(quán)的選擇擁有自主主權(quán)的國家，都可以自主的選擇本國稅收管轄權(quán)的類型。大多數(shù)國家，往往同時采用既屬人又屬地的稅收管轄權(quán)。（對本國居民采用屬人主義原則，對非居民采用屬地主義原則

24、 ）我國1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅改規(guī)定：外商凡總部設(shè)在我國境內(nèi)的視為我國居民企業(yè)，適用居民稅收管轄權(quán)。凡總部不設(shè)在我國境內(nèi)的，視為非居民企業(yè)，適用地域管轄權(quán)。2022/7/1642國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格二、國際雙重征稅的避免方法2022/7/1643國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格 國際雙重課稅 國際重復(fù)課稅的概念、原因與弊端兩個以上國家對同一課稅對象征收兩次以上稅收基本原因是不同國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的重疊居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊地域稅收管

25、轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊有悖于稅收公平原則，影響經(jīng)濟效率2022/7/1644國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格減少、避免和消除國際雙重征稅的常用方法主要有四種：即免稅法稅款扣除法稅收抵免法簽訂稅務(wù)協(xié)定2022/7/1645國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格1免稅法（method of tax exemption）免稅法也稱豁免法，是指行使居民管轄權(quán)的國家對本國居民源于國外且已向外國政府納稅的收益免征稅，只對來源于國內(nèi)的收益征稅。2022/7/1646國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格例如，甲國的某跨國公司母公司在納稅年度獲取本國收益800 000，它在乙國有一子公司，同年獲得收

26、益300 000，甲、乙兩國所得稅稅率分別為40和35，子公司在乙國獲得的收益在甲國免稅。則母公司只須就本國獲取的收益向甲國繳納所得稅320 000（800 00040）。2022/7/1647國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格免稅法兩種具體豁免方式：全額豁免先行扣除國外收入和財產(chǎn)，只以國內(nèi)的收入和財產(chǎn)計算征稅；累進免稅先用國外和國內(nèi)的收入、財產(chǎn)總額匯總計稅，然后依此稅率只對國內(nèi)的收入和財產(chǎn)計稅兩種具體豁免方式在國內(nèi)收入處在收入級次的交叉點時，實納稅額有很大不同。 舉例2022/7/1648國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格舉例 資料：某跨國公司年度境內(nèi)所得800萬元，境外 所得200

27、萬元。境內(nèi)所得稅率是全額累進稅率，不超過800萬元者稅率20%，超過800萬元者稅率30%。計算本公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額。 計算： 1.全額豁免法： 應(yīng)納稅額80020%160萬元 2.累進豁免法： 應(yīng)納稅額(800+200)30% (8001000) 240萬元2022/7/1649國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格實行免稅法的國家在規(guī)定對本國居民來自于國外的收益免稅的同時，往往還要規(guī)定一些附加的限制條件，并不是所有國外收益都可以免稅。如法國的所得稅法規(guī)定，對來源于國外的股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得不給予免稅，只給予抵免；給予免稅的國外所得必須在繳納了外國稅收后全數(shù)匯回國內(nèi)，并且要

28、在股東之間進行分配，以利于改善本國的國際收支狀況。2022/7/1650國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格免稅法通過對國外收益免稅，從稅收角度給予跨國公司以最大的優(yōu)惠待遇，有利于資本輸出。但這種方法是建立在減少本國稅收的基礎(chǔ)上，而且不考慮收益來源國的稅率高低，因而并沒有體現(xiàn)公平稅負的原則，也使得跨國公司得以利用國際稅負的差別逃稅避稅，所以并不是解決國際雙重征稅的最好方法。2022/7/1651國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格2稅款扣除法（method of tax deduction）稅款扣除是指行使居民管轄權(quán)的國家，對居民已繳納的國外所得稅額，允許從其來自于世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總所得中

29、作為費用扣除。計稅公式： 應(yīng)納稅金（應(yīng)稅所得國外已納稅款） 稅率采用扣除法只能減輕或緩和國際雙重征稅，并不能完全消除之，其減少國際雙重征稅的數(shù)額不能超過納稅人已向外國政府繳納的稅額乘以本國稅法適用的稅率。2022/7/1652國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格扣除法舉例資料：某跨國公司年度境內(nèi)所得800萬元，境外所得200萬元。境內(nèi)所得稅率30%，境外所得稅率20%。計算在扣除法條件下該公司如何繳納企業(yè)所得稅收。計算： 應(yīng)納稅額 (800+200)(200 20%) 30% (100040) 30% 288萬元點評：將40萬元已納稅金作為費用扣除，不能徹底消除重復(fù)課稅問題。2022/7/1

30、653國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格3稅收抵免法（method of tax credit）稅收抵免也稱稅款貸項，是指行使居民管轄權(quán)的國家，對其居民公司的國外所得征稅時，允許居民把已繳的外國稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。稅收抵免法與稅款扣除法兩者的區(qū)別在于，前者是將國外已納稅款作為國內(nèi)應(yīng)納稅額的扣除，而后者則是抵減應(yīng)稅所得。稅收抵免法能消除國際雙重征稅，是目前普遍采用的一種避免國際雙重征稅的方法。2022/7/1654國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格在稅收抵免法下的計稅公式： 應(yīng)納稅額（國內(nèi)所得國外所得） 稅率 國外已納稅金抵免法較好地協(xié)調(diào)了不同國家的稅收管轄權(quán)，被許多國家采用

31、。（我國亦采用）抵免法的兩種分類方法： 直接抵免和間接抵免 全額抵免和限額抵免2022/7/1655國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格直接抵免（同一經(jīng)濟實體間）間接抵免（跨國母、子公司間）按適用對象分為全額抵免（扣除全部國外已納稅金）限額抵免（按一定限額扣除已納稅金）通常 以國內(nèi)適用稅率計算出的稅額為最高限額。應(yīng)納稅額=（國內(nèi)所得國外所得） 稅率國外已納稅金按抵免限度分稅收抵免法的兩種分類方法：2022/7/1656國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（1）直接抵免法（method of direct credit）直接抵免法適用于同一經(jīng)濟實體跨國納稅人的稅收抵免，它主要適用于位于居住國

32、的總公司與位于非居住國的分公司之間的稅收抵免關(guān)系。由于國外分公司不具有獨立的法人地位，它與總公司同屬一個法人經(jīng)濟實體，因此分公司已向國外政府繳納的稅額，可以視同為總公司繳納的，居住國政府允許將其從本國應(yīng)繳納的總稅額中予以扣除；但是抵免額不得超過國外分公司所得按照跨國公司居住國稅率計算的應(yīng)納稅額，即抵免限額（limit of tax credit）。直接抵免法的計算公式如下：2022/7/1657國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)納居住國稅額（居住國所得國外分公司所得）居住國稅率一允許抵免額允許抵免額取納稅人已向分公司所在國繳納的所得稅與抵免限額之間的較小者，其中抵免限額計算如下：抵免限額

33、國外分公司所得居住國稅率2022/7/1658國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格直接抵免法舉例：資料：某企業(yè)境內(nèi)所得800萬元，境外所得200萬元。境內(nèi)稅率30%，境外稅率35%。計算在抵免法條件下的應(yīng)納稅額。計算：全額抵免： 應(yīng)納稅額(800+200)30%200 35% 30070230萬元限額抵免： 應(yīng)納稅額(800+200)30%200 30% 30060240萬元2022/7/1659國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格抵免法中使用抵免限額，目的在于在不損害本國稅收利益的前提下，消除雙重征稅，從而使得在低稅國家經(jīng)營的企業(yè)承擔(dān)與本國經(jīng)營者同樣的稅負，而在高稅國家經(jīng)營的企業(yè)已納稅額

34、中只能抵免相當(dāng)于在本國經(jīng)營所承擔(dān)的稅負部分，多余的部分不予抵免。對于國外分公司國外所得在國外已繳稅大于抵免限額部分，有些國家規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年份進行抵免，如美國規(guī)定為前轉(zhuǎn)2年，后轉(zhuǎn)5年，日本規(guī)定為后轉(zhuǎn)5年。 2022/7/1660國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格另外，抵免限額的計算有三種方法，即綜合限額法、分國限額法及分項限額法。綜合限額法是指在多國直接抵免下，跨國公司居住國政府允許跨國納稅人綜合其所有國外分公司的所得合并計算一個統(tǒng)一的抵免限額。分國限額是指在多國直接抵免下，根據(jù)跨國納稅人來源于不同國家的所得逐個計算其相應(yīng)的抵免限額。分項限額法是指根據(jù)跨國納稅人的不同項目的所得逐個計算

35、相應(yīng)的抵免限額的方法。2022/7/1661國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（2）間接抵免法（method of indirect credit）間接抵免法適用于不同屬于一個法人實體的母公司與子公司之間的稅收抵免。由于母、子公司分別為不同的經(jīng)濟實體，因此子公司的收益不能全額并入母公司的應(yīng)稅收益，它所繳納的外國公司所得稅不能視為母公司繳納的稅額，不可以從母公司應(yīng)繳的居住國所得稅中直接抵免，只有在母公司收到子公司匯來的股息，并將收到的股息并入公司收益中向居住國政府繳納所得稅時，居住國政府允許從應(yīng)納稅額中免除這部分股息已繳納的外國所得稅。由于抵免稅額必須由股息間接推算出，所以這種抵免法稱為間接

36、抵免法。2022/7/1662國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格間接抵免法舉例資料：某跨國公司的母公司獲得境內(nèi)所得800萬元，另從境外子公司獲得稅后紅利40萬元。境內(nèi)所得稅率30%，境外所得稅率20%。計算本母公司應(yīng)納稅額。計算：境外所得稅前利潤40(120%)50萬元母公司應(yīng)納稅額(800+50)30%50 20% 25510245萬元2022/7/1663國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格另外，子公司向母公司匯付股息時，應(yīng)按一定的稅率從股息中扣除預(yù)扣稅，并繳給當(dāng)?shù)卣?，這部分預(yù)扣稅應(yīng)在母公司向居住國政府納稅時得到直接抵免。2022/7/1664國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格

37、母、子公司之間的全部稅收抵免計算過程（p.235）第一步，計算母公司收到國外子公司匯來的股息的已納稅額，即間接抵免額。公式：母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅外國子公司所得稅額母公司所獲毛股息外國子公司稅后收益其中，毛股息為未扣除預(yù)扣稅之前的股息。2022/7/1665國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第二步，將母公司所獲股息還原為子公司稅前所得額，并計算抵免限額。母公司來自子公司的稅前所得母公司所獲毛股息（l一子公司所在國適用稅率）抵免限額=母公司來自子公司的稅前所得母公司居住國稅率2022/7/1666國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第三步，將抵免額與抵免限額進行比較，取其較小的金額，

38、即為允許的抵扣額。 2022/7/1667國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第四步，計算抵免后母公司應(yīng)向居住國繳納稅額。母公司應(yīng)納稅額（母公司稅前所得母公司來自子公司稅前所得）母公司居住國稅率一允許的抵扣額例：p.2352022/7/1668國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格下例說明雙重征稅、稅款扣除法和稅收抵免法對公司的國外來源所得的所得稅的不同影響。假設(shè)美國公司有來源國外所得100美元，美國的所得稅率為34，國外所得稅率為30。2022/7/1669國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格雙重征稅稅款扣除法稅收抵免法國外公司所得$100$100$100國外公司所得稅（稅率30）30.

39、0030.0030.00國外稅后所得70.0070.0070.00美國對國外所得征收的所得稅（稅率34）34.00美國對國外稅后所得征收的所得稅（稅率34）23.80美國對國外所得征收的所得稅扣減國外公司所得稅后的余額（34-30） 4.00美國稅后所得36.0046.2066.00實際稅率6453.80342022/7/1670國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格在雙重征稅的情況下，國外來源所得100美元在國外繳納30的所得稅即30美元，在美國繳納34的所得稅即34美元,共繳納所得稅64美元，實際稅率為64。在稅款扣除法下，美國僅對國外稅后所得70美元征收34的所得稅即2380美元，所以共

40、繳納所得稅53.80美元，實際稅率為53.80。在稅收抵免法下，由于美國稅率大于國外稅率，所以稅收抵免限額為30美元，還要在美國繳納4美元所得稅，因此共繳納34美元，實際稅率為34。 2022/7/1671國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格免稅法、稅款扣除和稅收抵免法三種方法都可以避免國際雙重征稅，但具體使用哪種，適用條件如何，主要由各個國家在本國稅法中單方面作出規(guī)定。如法國、澳大利亞和拉丁美洲的一些國家采用免稅法；日本、美國、德國、英國、意大利等國家采用抵免法；中國既采用抵免法，又采用扣除法，如對外商投資企業(yè)的國外分支機構(gòu)在國外繳納的所得稅，給予稅收抵免，而對國有企業(yè)的境外承包工程所得，

41、則用扣除法予以扣除。 2022/7/1672國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格 4.稅收協(xié)定（tax treatles）除了各個國家在本國稅法中單方面規(guī)定避免國際雙重征稅的方法外，還可由各國政府之間通過雙邊或多邊談判，簽訂避免國際雙重征稅的稅收協(xié)定。稅收協(xié)定與在各國稅法中作出單方面規(guī)定相比，有著更大的優(yōu)越性，因為它能協(xié)調(diào)雙方國家的稅收管轄權(quán)，規(guī)定雙方國家都能接受的消除國際雙重征稅的方法，有效地減少由于完全按各自國內(nèi)稅法征稅所可能產(chǎn)生的國際雙重征稅，并使各國在國際經(jīng)濟交往中獲得相互對等的稅收待遇。2022/7/1673國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格第三節(jié) 國際避稅和反避稅一、國際避稅

42、概述二、國際避稅的方式三、國際反避稅2022/7/1674國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格一、國際避稅概述避稅和逃稅避稅和逃稅是稅收領(lǐng)域中的普遍問題，而國際稅收領(lǐng)域與國內(nèi)稅收領(lǐng)域相比，避稅和逃稅問題更為復(fù)雜和突出。一方面跨國公司在國際經(jīng)濟活動中面臨著比國內(nèi)市場更為激烈的市場競爭，稅收負擔(dān)的輕重直接影響其收益大小、競爭的勝負。公司當(dāng)然盡一切可能避免稅收負擔(dān)，并在安排稅務(wù)計劃時進行種種可能的避稅選擇。另一方面，各國間稅收范圍、稅率高低、稅收征管上存在的差異也客觀上為跨國納稅人進行國際避稅和逃稅創(chuàng)造了條件。國際避稅和逃稅是兩個不同的概念。 2022/7/1675國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)

43、讓價格國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異，運用變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等合法手段，減少甚至免除國際納稅義務(wù)的行為。 國際逃稅則是指跨國納稅人違反稅法規(guī)定，用拒絕申報所得、少報或瞞報所得、偽造賬冊等各種欺騙手段不繳或少繳稅款的非法行為。 2022/7/1676國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格盡管從各國政府角度看，避稅行為和逃稅行為都是以逃避稅收為目的，都減少了國家的財政收入，但對避稅和逃稅，政府的防范措施是不同的：對于避稅主要通過對稅法和稅收協(xié)定作出相應(yīng)修訂、補充，杜絕漏洞；對于國際逃稅，則是根據(jù)有關(guān)稅法和稅收協(xié)定進行制裁。所以，跨國公司要研究的是如何合法避稅，而不是非法逃稅。 2

44、022/7/1677國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格二、國際避稅的方式跨國公司所采用的國際避稅方式主要有：利用轉(zhuǎn)讓價格轉(zhuǎn)移利潤；避免成為稅收上的法人居民；通過資金、貨物或勞務(wù)的流動避稅；利用各種有利于避稅的公司、企業(yè)組織形式以及利用有關(guān)制度規(guī)定，合法避稅。由于轉(zhuǎn)讓價格轉(zhuǎn)移利潤將在本專題后面闡述，這里先討論以下幾種方式。2022/7/1678國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格1.避免成為稅收上的法人居民實行居民管轄權(quán)國家法人居民有三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)；二是總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；三是實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。2022/7/1679國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)是指只

45、要在一國根據(jù)國家或各級政府的法律登記注冊，就成為該國法人，并同時視為該國稅收上的居民公司企業(yè)?？倷C構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是指只要在異國有總控制機構(gòu)，如總公司等，就成為該國居民公司。實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)與總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大致相同，只是前者兼顧到有些跨國公司下設(shè)若干實際管理中心的具體情況，為判定某公司企業(yè)的居民身份而提供的更為詳細的具體標(biāo)準(zhǔn)，通常都規(guī)定董事會所在地或經(jīng)營決策中心所在地為公司企業(yè)的住所。 2022/7/1680國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格法人居民地點的選擇，對于跨國公司納稅義務(wù)的大小至關(guān)重要。因為作為一個國家的法人居民，就必須將世界范圍的分、子公司所得匯總在該國納稅，高稅率國的法人居民承擔(dān)著比

46、較高的納稅義務(wù)。為減輕稅負，跨國公司可以利用各國對法人居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，避免成為高稅國的法人居民。 2022/7/1681國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格2通過資金、貨物或勞務(wù)的流動避稅跨國納稅人可以通過把資金、貨物或勞務(wù)等轉(zhuǎn)移出高稅國進行避稅?？鐕局饕峭ㄟ^建立常設(shè)機構(gòu)來轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)。 2022/7/1682國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格3子公司和分公司的選擇跨國公司在對外投資時，可以選擇不同的組織形式，在國外建立子公司、分公司或其他分支機構(gòu)。2022/7/1683國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格建立子公司或分公司對跨國公司的稅負的影響：子公司是一個獨立的法

47、人實體，獨立承擔(dān)法律責(zé)任，它的收益作為股息分配給母公司時，應(yīng)繳納預(yù)扣稅，它的虧損不能計人母公司賬上，沖減母公司收益。分公司與母公司同屬一法人實體，不獨立承擔(dān)法律責(zé)任，它的虧損可以計入母公司賬上，沖減母公司收益，從而減少母公司應(yīng)納稅額，它的收益要與母公司收益合并繳納所得稅。 2022/7/1684國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格一般來說，由于國外公司在經(jīng)營活動初期往往虧損較大，所以跨國公司可以在國外先設(shè)立一個分公司，使其虧損沖抵母公司收益，減少母公司的稅收負擔(dān)；當(dāng)國外的經(jīng)營過了起步階段，轉(zhuǎn)向正常盈利時，再把分公司或分支機構(gòu)改為子公司，母公司、子公司分別納稅，可以避免匯總納稅；另外，一些國家

48、稅法規(guī)定只有當(dāng)子公司的收益匯回母公司時，才予以課稅，用此政策跨國公司可以延期分配股息或少支付股息，從而遞延納稅。 2022/7/1685國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格當(dāng)然，跨國公司在選擇不同的組織形式時，也會受到一些限制。如一些國家禁止外國公司在本國設(shè)立分支機構(gòu)，堅持外來投資者必須在本國設(shè)立子公司，同時要求本國其他公司在該公司中擁有一定比例的股權(quán)，以使該子公司成為名副其實的本國居民公司。還有一些國家在稅法上規(guī)定，當(dāng)外國分支機構(gòu)轉(zhuǎn)為外國子公司時，以前的虧損要從總公司賬上去掉，重新計算總公司所得，補繳稅款，類似的規(guī)定一定程度上減少了利用這種方式進行避稅的可能性。 2022/7/1686國際

49、會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格4國際避稅地（又稱避稅港）國際避稅地又稱避稅港，是指那些向其他國家和地區(qū)的投資者提供免稅、低稅或其他特殊條件的國家和地區(qū)。國際避稅地所提供的優(yōu)惠條件與在雙邊對等條件下給予的一般優(yōu)惠條件不同，它實行免稅或遠低于國際一般稅負水平的稅收制度，而且單方面給予稅收上的特殊便利。 2022/7/1687國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格避稅地的種類：根據(jù)稅收制度的不同，避稅地通常分為四類：（1）不開征所得稅和財產(chǎn)稅的避稅地，如百慕大群島、巴哈馬群島和開曼群島等，這些國家和地區(qū)屬于“純國際避稅地”。（2）只征收較低的所得稅和財產(chǎn)稅的避稅地，如瑞士、直布羅陀、所羅門群島、

50、新加坡等。（3）僅實行收人來源管轄權(quán)，即只對來自當(dāng)?shù)氐氖找嬲鞫?，而對來自海外的收益免稅的避稅地，如中國香港地區(qū)、巴拿馬等。這些國家和地區(qū)被稱為稅收庇護所（tax shelter ）。（4）征收正常的稅收，但提供某些稅收優(yōu)惠的避稅地，即所謂的避稅勝地（tax resort），如盧森堡、荷蘭、愛爾蘭和希臘等。2022/7/1688國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格投資者利用避稅地從事避稅的具體方式是多種多樣的，其中最主要的方式是在避稅地設(shè)立象征性的控股公司，即外國基地公司（foreignbase company），通過將在避稅地境外的所得和財產(chǎn)匯集到基地公司賬戶中，或利用轉(zhuǎn)讓價格將其全球范圍內(nèi)

51、的利潤轉(zhuǎn)移到基地公司，然后將利潤保留在基地公司，則可達到避稅的目的。 2022/7/1689國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格基地公司的概念 基地公司，是指跨國公司在低稅國或無稅國出于在這些國家之外經(jīng)營的目的而建立的子公司。 這里的低稅國或無稅國也稱為基地國，一般是對本國公司的境外所得和財產(chǎn)免稅或課以低稅的國家。2022/7/1690國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格基地公司的基本特征基地公司必須具有獨立的法人身份 母公司對基地公司實施有效的控制 形式上就是一個信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動 組建的目的是為在基地國以外進行經(jīng)營活動提供稅收上的便利 典型的基地公司和非典型的基地公司之分

52、2022/7/1691國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格典型的基地公司和非典型的基地公司典型的基地公司-實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司居住國和基地國以外的第三國非典型的基地公司-實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司的居住國2022/7/1692國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格基地公司的避稅功能 母公司通過開展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價等方式將各類所得和財產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移 中介業(yè)務(wù) 在母公司與其在其他國家的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié) （圖1） 在公司集團內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進行的交易中插入一個中間環(huán)節(jié)（圖2） 基地公司利用積累起來的資金向母公司或本集團內(nèi)的其他公司進行貸款或再投資。 2022/7/16

53、93國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格圖12022/7/1694國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格圖22022/7/1695國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格基地公司的具體形式 控股公司 投資公司 無形資產(chǎn)控股公司金融公司（圖3、4） 信托公司信箱公司受控保險公司 2022/7/1696國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（1）持股公司。這種公司是指在一個或多個子公司里控制著大量股份和擁有舉足輕重表決權(quán)的公司。這種公司參股可以擁有高達100或低至50以下的股本或表決權(quán)。持股公司的收人主要是股息和出售股份的資本利得。在避稅地可能對股息收入或資本利得不征稅或只征很少的稅。如果股息支付

54、國要對股息所得征收預(yù)扣稅，這種預(yù)扣稅也可能根據(jù)股息支付國和收入國之間的雙邊稅收協(xié)定予以減少或退還。 2022/7/1697國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（2）投資公司。投資公司是指從事有價證券投資的基地公司。跨國納稅人將股票、債券等有價證券轉(zhuǎn)移到避稅港的投資公司，從而使這些有價證券的投資收益避免在居住國繳納所得稅，然后利用投資收益以該投資公司的名義再進行證券、不動產(chǎn)投資，取得利息、股息及其他投資收益。為避免匯回居住國所要承擔(dān)的稅負，這些收益一般累積在基地公司名義下。2022/7/1698國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（3）無形資產(chǎn)控股公司。這種公司以獲得無形資產(chǎn)，并提供和轉(zhuǎn)讓這

55、些無形資產(chǎn)為主要經(jīng)營內(nèi)容?？鐕緦⒃谀竾_發(fā)的特許權(quán)、專利等以原價或低價賣給在避稅港設(shè)立的控股公司，該控股公司再向設(shè)在其他國家的跨國公司子公司提供和轉(zhuǎn)讓這些特許權(quán)和專利，并收取使用費和轉(zhuǎn)讓費，這樣母公司通過基地公司向第三方收取了無形資產(chǎn)使用費和轉(zhuǎn)讓費收益，這些收益保留在基地公司賬戶上可以少繳或不繳稅。 2022/7/1699國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（4）金融公司?？鐕究梢栽诒芏惖亟⒔鹑诠?，作為貸款者和借款者之間的中間機構(gòu)，或是向第三者籌措款項的公司?？鐕驹谶M行證券投資或購置不動產(chǎn)時，暫時需要大量資金往往是通過其設(shè)在避稅地的金融公司，而不是通過投資公司解決。而組建金融

56、公司也可以少納稅或不納稅。例如，使利息收入不納稅或少納稅，或取得高稅國對公司集團支付利息進行稅收扣除的許可，或根據(jù)有利的稅收協(xié)定使利息支付國不征或少征預(yù)扣稅。2022/7/16100國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（5）信托公司?？鐕緦⒃诒芏惖木惩獾呢敭a(chǎn)轉(zhuǎn)為基地公司的信托財產(chǎn)，利用這些信托財產(chǎn)進行經(jīng)營，其經(jīng)營所得掛在基地公司名下，可以得到在避稅地減免稅的好處。 2022/7/16101國際會計第八章 國際稅收與國際轉(zhuǎn)讓價格（6）信箱公司（mailbox cmpany）。這種公司是指那些僅在所在國完成必要的注冊登記手續(xù)、擁有法律所要求的組織形式的皮包公司。這種公司沒有實質(zhì)性的經(jīng)營活動，僅租用一間辦公室或一張辦公桌，甚至僅僅掛一面招牌，設(shè)有一信箱的公司。信箱公司一般都設(shè)在國際避稅地?？鐕驹趯⑸唐分边\銷售給另一國關(guān)聯(lián)企業(yè)時，將賬務(wù)處理為以低價出售商品給信箱公司，再由信箱公司以高價出售給另一國關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣一來就將利潤轉(zhuǎn)移至信箱公司，從而達到減少納稅的目的。 2022/7/16102國際會計第