第一篇　會計知識點(diǎn)匯總梳理

1、第一篇會計第一章金融資產(chǎn)1.對于企業(yè)持有的債券投資和股權(quán)投資，劃分為哪類金融資產(chǎn)核算應(yīng)遵循下表所述原則。 業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響準(zhǔn)備近期出售交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)可供出售金融資產(chǎn)在二級市場購入債券準(zhǔn)備近期出售交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金持有至到期投資購入股權(quán)對被投資企業(yè)無共同控制、無重大影響，公允價值不能可靠計量金融資產(chǎn)對被投資具有控制長期股權(quán)投資對被投資具有共同控制或重大影響長期股權(quán)投資在二級市場購入認(rèn)股權(quán)證交易性金融資產(chǎn)2.同：

2、二者都按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，都可以是債券或股票投資。異：（1）交易性金融資產(chǎn)持有時間較短，交易具有投機(jī)性質(zhì)，而可供出售金融資產(chǎn)持有時間一般較長，不具有投機(jī)性；（2）購買交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，購買可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用計入成本；（3）交易性金融資產(chǎn)不涉及實(shí)際利率法的應(yīng)用，而可供出售債務(wù)工具涉及實(shí)際利率法的應(yīng)用；（4）交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入公允價值變動損益科目，而可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益；（5）交易性金融資產(chǎn)不計提減值，而可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值跡象時應(yīng)進(jìn)行減值測試，若發(fā)生了減值應(yīng)計提減值損失，已計提的減值在以后減值因

3、素消失時可以轉(zhuǎn)回，其中可供出售債務(wù)工具計提的減值通過損益轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具計提的減值通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。3.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。4.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來

4、現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值變動形成的累計損益予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損

5、益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。5.（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的；企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的。終止確認(rèn)的具體業(yè)務(wù)體現(xiàn)為：以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂回購協(xié)議，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂附重大價外看跌期權(quán)的合約。（2）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。不終止確認(rèn)

6、的具體業(yè)務(wù)體現(xiàn)為：以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂回購協(xié)議，回購價固定或是原售價加合理回報。附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的合約。融券業(yè)務(wù)。第二章長期股權(quán)投資及合營安排1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，即對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資方對被投資方具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，即對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益

7、法核算。2.（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。（3）以企業(yè)合并以外的方式形成的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值

8、作為初始投資成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的原則確定。3.成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在投資持有期間，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。4.權(quán)益法下，投資方確認(rèn)投資收益時，一般需要進(jìn)行兩方面的調(diào)整：按公允價值的調(diào)整和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整。（1）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資方的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)

9、。（2）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益份額時，除公允價值的調(diào)整外，還應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整。投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。按公允價值的調(diào)整及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整具體如下表所示。 被投資方賬面凈利潤的調(diào)整因素（不考慮所得稅影響）項 目投資時被投資方資產(chǎn)公允價與賬面價不等順流、逆流交易存 貨調(diào)整后的凈利潤賬面凈利潤（投資日存貨公允價存貨賬面價）當(dāng)期出售比例在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤賬面凈利潤（存貨公允價存貨賬面價）（1當(dāng)期出售比例）在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤賬面凈利潤（

10、存貨公允價存貨賬面價）當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤賬面凈利潤（資產(chǎn)公允價尚可使用年限資產(chǎn)原價預(yù)計使用年限）（當(dāng)期折舊、攤銷月份12）在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤賬面凈利潤（資產(chǎn)售價資產(chǎn)成本）（資產(chǎn)售價資產(chǎn)成本）預(yù)計使用年限（當(dāng)期折舊、攤銷月份12）后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤賬面凈利潤（資產(chǎn)售價資產(chǎn)成本）預(yù)計使用年限（當(dāng)期折舊、攤銷月份12）注：假定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊、攤銷5.（1）因增資由權(quán)益法改為成本法投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算

11、的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。（2）因減資由成本法改為權(quán)益法投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。6.合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類，在確定合營安排的分類時，具體包括：（1）未通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。（2）通過單獨(dú)主體達(dá)

12、成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：合營安排的法律形式表明，參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營安排的合同條款約定，參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。一般來說，享有資產(chǎn)為共同經(jīng)營，享有凈資產(chǎn)為合營企業(yè)。7.合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理

13、：（1）確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；（2）確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；（3）確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；（4）按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；（5）確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。第三章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)1.（1）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出一般應(yīng)資本化。發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管

14、理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。（2）改擴(kuò)建與修理的區(qū)分：改擴(kuò)建使得固定資產(chǎn)的性能發(fā)生了根本性的變化，比如延長使用壽命、提高生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量等，而修理是為了維持固定資產(chǎn)的正常使用性能。2.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。3.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資

15、本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。4.不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。理由：持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也不需要攤銷。5.投資性房地產(chǎn)的成本模式計量與公允價值模式計量在會計處理上的不同之處：（1）成本模式下不設(shè)置明細(xì)科目，初始確認(rèn)時記入“投資性房地產(chǎn)”。公允價值模式下設(shè)置“成本”和“公允價值變動”明細(xì)科目，初始確認(rèn)時記入“投資性房地產(chǎn)成本”。（2）成本模式下按期計提折舊或攤銷，公允價值模式下不計提折舊或攤銷。（3）成本模式下不確認(rèn)公允價值變動，經(jīng)減值測試后確定

16、發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。公允價值模式下不計提減值準(zhǔn)備，而是于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價值的變動。（4）非投資性房地產(chǎn)與成本模式計量的投資性房地產(chǎn)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換時，一般是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。非投資性房地產(chǎn)與公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換時，不是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，自用房地產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)都是按照公允價值入賬，轉(zhuǎn)換差額計入公允價值變動損益或其他綜合收益。（5）處置投資性房地產(chǎn)時，成本模式下只需要結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值。公允價值模式下，除了結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值（含成本和累計公允價值變動），還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)原轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益或公允價值變動損益的金額（若涉及）。（6）成本模式

17、符合一定條件時可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，但公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。第四章資產(chǎn)減值1.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備一般都可以轉(zhuǎn)回。具體來說，下列資產(chǎn)計提的減值可以轉(zhuǎn)回：（1）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款計提的減值準(zhǔn)備；（2）存貨；（3）持有至到期投資；（4）可供出售金融資產(chǎn)（如果是權(quán)益工具，不通過損益轉(zhuǎn)回；如果是債務(wù)工具，則可以通過損益轉(zhuǎn)回）；（5）貸款；（6）未擔(dān)保余值；（7）消耗性生物資產(chǎn)（比照存貨

18、跌價準(zhǔn)備）。下列資產(chǎn)計提的減值不可以轉(zhuǎn)回：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施；（7）商譽(yù)。3.（1）資產(chǎn)組認(rèn)定時應(yīng)考慮的因素：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（2）資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偟捻樞颍嘿Y產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)

19、確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值。 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。?）存在總部資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)

20、組分別下列情況處理：對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價

21、值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。4.企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按以下步驟處理：首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)

22、當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。商譽(yù)減值的會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)（商譽(yù)減值準(zhǔn)備）第五章職工薪酬1.職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期的公允價值計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)

23、成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。3.累積帶薪缺勤：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。非累積帶薪缺勤：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。4.辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會）簽訂的協(xié)議，或者基

24、于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退。離職后福利是職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期或者職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡時，獲得的離職后生活補(bǔ)償金額。企業(yè)給予補(bǔ)償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身。5.不是。比如辭退福利就不需要區(qū)分受益對象，全部計入當(dāng)期損益。第六章所有者權(quán)益1.金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算。2.對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和

25、權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。3.其他資本公積核算的內(nèi)容包括：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公

26、積（其他資本公積）。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將原計入資本公積（其他資本公積）的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益（除不能轉(zhuǎn)入損益的項目外）。其他綜合收益，包括以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。（1）以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項目。（2）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括：可供出售金融資

27、產(chǎn)公允價值的變動?？晒┏鍪弁鈳欧秦泿判皂椖康膮R兌差額。金融資產(chǎn)的重分類的貸方差額。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計算應(yīng)享有或分擔(dān)的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益，其會計處理為：借記（或貸記）“長期股權(quán)投資其他綜合收益”科目，貸記（或借記）“其他綜合收益”，待該項股權(quán)投資處置時，將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生的貸方差額?，F(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。外幣財務(wù)報表折算差額。4.年末未分配利潤年初未分配利

28、潤當(dāng)年凈利潤其他轉(zhuǎn)入當(dāng)年計提盈余公積用來分配利潤和分配現(xiàn)金股利等第七章收入、費(fèi)用和利潤1.各項銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則如下表所示。銷售方式會計處理托收承付方式銷售商品通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入需要安裝和檢驗的商品銷售待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入代銷商品視同買斷方式（無退貨權(quán)），委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入視同買斷方式（有退貨權(quán)），委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入；受托方應(yīng)按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費(fèi)收入預(yù)收款銷售商品應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債分期收款銷售商品在發(fā)

29、出商品時按照合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入，與合同或協(xié)議價款的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并分期攤銷附退貨條件的商品銷售能估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入不能估計退貨可能性的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入以舊換新銷售的商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理售后回購?fù)ǔ２淮_認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按公允價值達(dá)成的，則銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理售后租回融資租回，不確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之差予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)

30、用的調(diào)整經(jīng)營租回，交易按公允價值達(dá)成的，售價與賬面價值之差計入當(dāng)期損益；售價低于公允價值的，售價與賬面價值之差計入當(dāng)期損益，但若該損失在未來期間有補(bǔ)償，則售價與賬面價值之差予以遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?；售價高于公允價值的，售價與公允價值之差應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售

31、商品進(jìn)行會計處理。3.（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入累計完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計總成本累計完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用（2）建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會計處理：合同成本能夠收回的，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)合同收入，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。4.銷售費(fèi)用核算的內(nèi)容包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告

32、費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等經(jīng)營費(fèi)用。管理費(fèi)用核算的內(nèi)容包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部

33、門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。5.影響營業(yè)利潤的因素包括：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和投資收益項目。影響利潤總額的因素包括：營業(yè)利潤和營業(yè)外收入、營業(yè)外支出項目。影響凈利潤的因素包括：利潤總額和所得稅費(fèi)用項目。第八章特殊業(yè)務(wù)的會計處理1.與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地

34、計量。2.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。3.債權(quán)人的處理：債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金或受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備的，只需要將上述差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；若壞賬準(zhǔn)備沖完該差額后仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人的處理：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值

35、與支付的現(xiàn)金或抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。4.債權(quán)人的處理：債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債務(wù)人的處理：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價（或者資本溢價），計入資本公積。重組債務(wù)的賬

36、面價值超過股份的公允價值總額（或者股權(quán)的公允價值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。5.債權(quán)人的處理原則：債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債務(wù)人的處理原則：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額（若涉及）之和的差額為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

37、或有應(yīng)收金額的處理：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額的處理：修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額?；蛴袘?yīng)付金額實(shí)際發(fā)生時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銀行存款”等。或有應(yīng)付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。6.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

38、取得的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入營業(yè)外收入。取得的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入。（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。企業(yè)取得綜合項目的政府補(bǔ)助，首先需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視不同情況計入當(dāng)期損益，或在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。7.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。開始資

39、本化的條件（同時滿足）： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化的條件：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。停止資本化的條件：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。8.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息

40、金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。9.外幣專門借款本金和利息產(chǎn)生的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)應(yīng)資本化，非資本化期間內(nèi)費(fèi)用化。外幣一般借款本金和利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以費(fèi)用化。10.股份支付的處理對比：會計處理權(quán)益結(jié)算股份支付現(xiàn)金結(jié)算股份支付非市場業(yè)績條件市場業(yè)績條件等待期核算科目資本公積應(yīng)付職工薪酬重新估計等待期不調(diào)整等待期等待期工具價值授予日公允價值當(dāng)期末公允價值重新調(diào)整已確認(rèn)費(fèi)用不調(diào)整已確認(rèn)費(fèi)用可行權(quán)日后各期末無需賬務(wù)處理調(diào)整負(fù)債的公允價

41、值行權(quán)確認(rèn)權(quán)益增加沖減負(fù)債11.（1）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。（2）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)負(fù)有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。12.應(yīng)納稅暫時性差異是本期不納稅、

42、未來期間應(yīng)納稅的差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是本期應(yīng)納稅、未來期間不納稅的差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。常見的應(yīng)納稅暫時性差異有：（1）當(dāng)期會計折舊（攤銷）小于稅法折舊（攤銷）；（2）交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）公允價值上升；（3）長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值等。常見的可抵扣暫時性差異有：（1）計提的資產(chǎn)

43、減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期會計折舊（攤銷）大于稅法折舊（攤銷）；（3）無形資產(chǎn)研發(fā)加計攤銷；（4）交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）公允價值暫時性下降；（5）實(shí)際支付時可稅前扣除的預(yù)計負(fù)債等。13.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則：除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。 （2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞

44、延所得稅負(fù)債。（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資方能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。14.遞延所得稅資產(chǎn)的一般確認(rèn)原則：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。15.確認(rèn)遞延所得稅時不計入所得稅費(fèi)用的情況：（1）與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。比如，企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時不對應(yīng)所得稅費(fèi)用科目，而是對應(yīng)所有者權(quán)益類科目。（2

45、）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的，對應(yīng)商譽(yù)科目或計入合并當(dāng)期損益。 16.所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用是會計角度利潤表中確認(rèn)并列示的所得稅費(fèi)用金額，而應(yīng)交所得稅是稅法角度確認(rèn)的應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額。17.承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。18.如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計

46、提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)?。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)

47、存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。日后調(diào)整事項主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。非調(diào)整事項通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策

48、、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2.日后調(diào)整事項的會計處理如下。調(diào)賬：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交

49、稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。調(diào)表：通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。第十章企業(yè)合并1.同一控制下的企

50、業(yè)合并遵循非市場交易理念，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并方不確認(rèn)投出資產(chǎn)的處置損益。初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或所發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并遵循市場交易理念，購買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。購買方應(yīng)確認(rèn)所投出資產(chǎn)的處置損益。2.同一控制下的控股合并編制合并財務(wù)報表時應(yīng)遵循的原則：（1）合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債（不

51、確認(rèn)商譽(yù)）。（2）合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。（3）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不計入企業(yè)合并當(dāng)期損益，而應(yīng)調(diào)整合并所有者權(quán)益。首先應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。（4）對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財務(wù)報表上。合并日編制的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況；合并資產(chǎn)負(fù)

52、債表的留存收益項目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，在合并當(dāng)期應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 （5）合并日的合并財務(wù)報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。非同一控制下的控股合并編制合并財務(wù)報表時應(yīng)遵循的原則：（1）企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，對于被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，購買方應(yīng)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（3）對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方

53、承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價值能夠合理確定的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。（4）對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（5）需要比較企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，若前者大于后者，則產(chǎn)生了商譽(yù)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示；若前者小于后者，則產(chǎn)生了負(fù)商譽(yù)，在合并利潤表中體現(xiàn)。（6）購買日的合并

54、財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。3.非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但在某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。反向購買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財務(wù)報表。（1）合并財務(wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量。（2）合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。（3）合并財務(wù)報表中的權(quán)益性

55、工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。 （4）法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。（5）合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）。（6

56、）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額。另外，對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認(rèn)為是被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。第十一章合并財務(wù)報表1.合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與

57、被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。判斷控制時主要考慮三項基本要素：一是投資方擁有對被投資方的權(quán)力，二是因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，三是有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，當(dāng)且僅當(dāng)投資方具備上述三要素時，才能表明投資方能夠控制被投資方。2.（1）當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理。編制抵銷分錄時，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。（2

58、）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部銷售存貨，應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行合并處理：將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷，按照上期內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。對于本期發(fā)生的內(nèi)部銷售存貨，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。將期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對于期末內(nèi)部銷售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨

59、），應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。除了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，還應(yīng)考慮存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理。對于抵銷存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別下列不同情況進(jìn)行處理：當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時，其抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為本期存貨跌價準(zhǔn)備的增加額。當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時，其抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為相對于購買企業(yè)該存貨的取得成本高于銷售企業(yè)取得

60、成本的差額部分計提的跌價準(zhǔn)備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額后的余額，即本期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額減去期初內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額后的余額。3.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理需要注意以下問題：（1）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，需要考慮對子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。比如子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時還應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整，此時要注意順流交易不調(diào)整而逆流交易要調(diào)整。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，還應(yīng)按公允價值調(diào)整