01基礎(chǔ)班已共68講講義j

1、第二單元消費(fèi)稅法律制度五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（）（一）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的（平均價(jià)格）計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率【案例】某化妝品廠（并于當(dāng)月全部銷售，取得不含一般納稅人）將自產(chǎn)的高檔化妝品移送生產(chǎn)普通護(hù)膚品，銷售價(jià)款100000元。已知，該化妝品廠沒(méi)有同類高檔化妝品的，該批高檔化妝品的成本為

2、60000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%：（1）銷售普通護(hù)膚品的銷項(xiàng)稅額10000017%17000（元）；（2）由于普通護(hù)膚品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，高檔化妝品才是應(yīng)稅消費(fèi)品，該化妝品廠應(yīng)于 “移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=60000（1+5%）（1-15%） 15%=11117.65（元）。2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅稅率（1-消費(fèi)稅率【案例1】某企業(yè)為一般納稅人，將10噸自產(chǎn)白酒饋贈(zèng)客戶，已知該批白酒的成本為10萬(wàn)元，成本利潤(rùn)

3、率為10%，該企業(yè)沒(méi)有同類消費(fèi)品的，該批白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)的，視同銷售：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=100000（1+10%）+1020000.5（1-20%）=150000（元）；（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=15000020%0.510=40000（元）；（3）銷項(xiàng)稅額15000017%25500（元）?！咎崾尽繉?shí)行從量計(jì)稅的，不涉及問(wèn)題。，不存在用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的【案例2】某啤酒廠為已知該酒廠沒(méi)有同類啤酒的一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，每噸消費(fèi)稅稅額250元。根據(jù)規(guī)定，

4、將自產(chǎn)的貨物用于職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售：（1）啤酒屬于從量征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的計(jì)算與價(jià)格無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅2502500（元）；（2）由于沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納稅額24000（1+5%）+50017%1513（元）。（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算，銷項(xiàng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率【例題選擇題（節(jié)選

5、）】（2015年）甲公司為一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售化妝品受托加工高檔粉餅，收取不含加工費(fèi)5萬(wàn)元，委托方提供的原材料成本80萬(wàn)元，甲公司無(wú)同類產(chǎn)品為15%已知：高檔化妝品稅率為17%，消費(fèi)稅稅率【】（1）由于受托公司無(wú)同類產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（80+5）（1-15%）15%=15（萬(wàn)元）；（2）甲公司提供了加工勞務(wù)，就其收取的加工費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=517%=0.85（萬(wàn)元）。2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量消費(fèi)稅例稅率）稅率）（1-消費(fèi)稅比應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量

6、消費(fèi)稅稅率【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)（一般納稅人）加工白酒1噸，甲酒廠提供的材料成本為15萬(wàn)元，乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬(wàn)元，乙企業(yè)沒(méi)有同類白酒的用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。已知白酒適（1）甲酒廠為白酒消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，其應(yīng)納消費(fèi)稅由乙企業(yè)代收代繳，代收代繳的消費(fèi)稅（150000+120000.5）（1-20%）20%+120000.551250（元）；乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù)，應(yīng)計(jì)算的（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的銷項(xiàng)稅額517%0.85（萬(wàn)元）。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率【例題選擇題（節(jié)選）】

7、（2014年）甲公司為一般納稅人進(jìn)口一批越野車審定的關(guān)稅完稅價(jià)格360萬(wàn)元，繳納關(guān)稅90萬(wàn)元，支付通關(guān)、商檢費(fèi)用2.5萬(wàn)元已知：越野車的消費(fèi)稅稅率為25%，稅率為17%【】（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（360+90）（1-25%）25%=150（萬(wàn)元）；（2）應(yīng)繳納的=（360+90）（1-25%）17%=102（萬(wàn)元）。2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅稅率）稅率）（1-消費(fèi)稅比例應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅稅率【案例】乙公司為一般納稅人，進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元。已知：關(guān)稅稅率為25%，該

8、批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%，準(zhǔn)箱。（1）應(yīng)繳納關(guān)稅=6000020025%=3000000（元）；稅率為150元/標(biāo)（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（60000200200=19159090.91（元）；+150200）（1-56%）56%+150（3）應(yīng)繳納（元）。小結(jié)=（60000200+150200）（1-56%）17%=5807045.46六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算已納消費(fèi)稅的扣除（）為避免重復(fù)征稅，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的情形外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)或委

9、托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠石；【解釋】納稅人用外購(gòu)或者委托加工收回的已稅珠石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)或者委托加工收回的珠石已納的消費(fèi)稅?！景咐客赓?gòu)或委托加工收回的瑪瑙：如果用于生產(chǎn)鑲嵌瑪瑙的黃金吊墜，生產(chǎn)銷售該吊墜不需要繳納消費(fèi)稅，但零售時(shí)需要繳納消費(fèi)稅，并且所耗用的瑪瑙原料已納的消費(fèi)稅稅額不得扣除；如果用于生產(chǎn)瑪瑙珠手串，生產(chǎn)銷售該瑪瑙珠手串時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，且瑪瑙原料已納消費(fèi)稅可以扣除。（4）外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭 、焰火為原料生產(chǎn)的鞭 、焰火

10、；（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的球桿；筷子；（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制筷子為原料生產(chǎn)的木制（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、油為原料生產(chǎn)的成品油；（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅、柴油為原料生產(chǎn)的、柴油。【提示1】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅。（2017年新增）【提示2】允許抵扣稅額的稅目不包括酒（葡萄酒除外）、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料?！咎崾?】允許扣稅

11、的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅用數(shù)量計(jì)算。，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)【案例】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為檔保濕精華一批，取得一般納稅人，11月份從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高（當(dāng)過(guò)認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）上注明價(jià)款為200萬(wàn)元；當(dāng)月領(lǐng)用其中的60%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷售，向方開具增值稅，注明銷售額為1000萬(wàn)元。已知高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率為15%。（1）應(yīng)納消費(fèi)稅100015%-20015%60%132（萬(wàn)元）；（2）應(yīng)納100017%-20017%136（萬(wàn)元）。七、消費(fèi)稅的征收管理（）（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

12、1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按不同的銷售結(jié)算方式分別確定：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付、委托續(xù)的當(dāng)天。收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！纠}多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消

13、費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。（2015年、2013年）A.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天 B.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為交付加工費(fèi)的當(dāng)天 C.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天D.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品采取預(yù)收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天【】ACD】選項(xiàng)B：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（二）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管財(cái)政、稅務(wù)主管部申報(bào)納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管納稅。解繳消費(fèi)稅

14、；受托方為個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在管申報(bào)3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住管申報(bào)納稅。5.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）（1）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，原則上應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管申報(bào)納稅。（2）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ā⒅陛犑校┓秶鷥?nèi)，經(jīng)?。ā⒅陛犑校ň郑?、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管申報(bào)繳納消費(fèi)稅?！纠}單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的是（）。（2016年）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管申報(bào)納稅納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省的，由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C