淺析專項用途財政性資金所得稅政策5000字

1、淺析專項用處財政性資金所得稅政策5000字 摘要：近年來，我國為推進產業(yè)構造晉級，鼓勵企業(yè)進展產品創(chuàng)新和技術晉級改造，通過政府補助的形式向企業(yè)提供具有專項用處的財政性資金，為企業(yè)開展技術創(chuàng)新等研發(fā)活動提供有力支持。國家為保證企業(yè)能有效利用好專項用處財政性資金，前后出臺了財稅202287號和財稅202270號有關企業(yè)所得稅特殊政策的文件。那么針對兩個文件中提到的“不征稅收入，如何理解其稅收政策的優(yōu)惠之處，本文希望通過數(shù)據比擬的方式明晰地說明其內在的原理，并在原理分析的根底上進一步討論企業(yè)如何利用該所得稅稅收優(yōu)惠政策進展稅收籌劃。 關鍵詞：專項用處財政性資金；企業(yè)所得稅；稅收籌劃一、引文筆者比擬了

2、?關于專項用處財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知?財稅87號和?關于專項用處財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?財稅70號兩個文件，文件根本內涵一致，不同之處只是文件適用的時間范圍不同。一一樣點。假設企業(yè)在滿足三個條件下，就可以將獲得的政府補助資金認定為專項用處財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。同時上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。上述不征稅收入在5年60個月內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門 的局部，應計入獲得該資金第六年的應稅收入總

3、額，計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。三個條件的根本內容一樣，詳細表述上略有不同本文不再贅述。二不同點，財稅202287號文件針對企業(yè)收到的是2022年至2022年獲得的資金，財稅202270號文件針對的是2022年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個文件規(guī)定的時間雖然不同，但剛好可以理解為國家對該稅收政策時間上的延續(xù)。由此企業(yè)可以將該兩個文件根本可以作為同一個稅收優(yōu)惠政策處理，那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的根本內涵？二、根本內涵詮釋文件中規(guī)定，企業(yè)將獲得的政府補助資金認定為專項用處財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。那么文件中的“

4、不征稅收入如何理解，為何不是“免稅收入，本文舉例說明某大型科技公司，為研發(fā)一項高新技術產品，2022年開場6年內需要投3000萬元資金用于研發(fā)，并于2022年成功向科技部申請800萬元的科技專項資金用于公司該高新技術產品的研發(fā)，該筆科技資金于2022年12月31日撥付到位。從2022年到2022年每年分別支出該專項科技經費160萬元用于產品研發(fā)，沒有發(fā)生設備費支出。根據?企業(yè)會計準那么第16號政府補助?，與收益相關的政府補助會計處理如下：1. 2022年12月31日，收到撥付資金：借：銀行存款 800萬元貸：遞延收益 800萬元2、2022年到2022年每年的分錄歸結如下：借：研發(fā)支出 160

5、萬貸：銀行存款 160萬借：管理費用-研發(fā)費 160萬貸：研發(fā)支出 160萬借：遞延收益 160萬貸：營業(yè)外收入 160萬稅務處理上，2022年企業(yè)稅務處理上假如選擇確定800萬元專項資金為不征稅收入，2022年會計和稅務上處理一致，都不作為一項收入處理，對應納稅所得額的影響數(shù)為0，2022年到2022年稅務上雖與會計上處理不一致，但對應納稅所得額的影響數(shù)也為0，因為會計處理上雖確認為收入，稅務處理上應調減一樣金額的應納稅所得額，同樣會計處理上確認為費用支出，稅務處理上應調增一樣金額的應納稅所得額；假如企業(yè)不選擇確定為不征稅收入，2022年針對收到的800萬元會計處理上不確認為收入，稅務處理上

6、應作為應稅收入處理，需調增應納稅所得額800萬元，2022年到2022年，每年會計處理上確認160萬收入，稅務處理上由于前期已經將該筆800萬元確認為應稅收入，不能重復確認應稅收入，所以應作納稅調減處理，而會計上確認的費用160萬元，由于前期稅務已經將該筆800萬元確認為應稅收入，故對應的費用可以列支，不需要調整，最終每年應調減納稅所得額160萬元。詳細數(shù)據如表1所示：接上述的例題，假如2022年12月企業(yè)收到另外一個科技工程的專項資金50萬，用于購置企業(yè)專用設備，12月購入并安裝完畢，該設備預計使用5年，為簡化處理，假設無殘值。根據?企業(yè)會計準那么第16號政府補助?，與資產相關的政府補助會計

7、處理如下：1. 2022年12月收到撥付資金：借：銀行存款 50萬元貸：遞延收益 50萬元購入設備：借：固定資產 50萬元貸：銀行存款 50萬元2. 2022年到2022年每年作如下會計處理借：研發(fā)支出 10萬元貸：累計折舊 10萬元借：管理費用研發(fā)費 10萬元貸：研發(fā)支出 10萬元借：遞延收益 10萬元貸：營業(yè)外收入 10萬元稅務處理詳細如表2所示詳細文字表述不在贅述，與上例分析類似：通過以上例題分析，無論企業(yè)收到的是與收益有關的專項用處的財政性資金，還是收到的與資產有關的專項用處的財政性資金，不管企業(yè)在獲得收入當年將其確認為不征稅收入，還是不將其確認為不征稅收入，結果對企業(yè)應納稅所得額的最

8、終影響金額為0。從數(shù)據結果看，企業(yè)并沒有因為享受該政策而得到好處，“不征稅收入不是“免稅收入，而是屬于“應稅收入。那么國家出臺的關于專項用處財政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處？ 為了進一步解釋這個問題，筆者引入貨幣的時間價值概念。對于確認為“不征稅收入和不確認“不征稅收入，實際上影響的是企業(yè)各年所得稅應納稅額，假如將各年的企業(yè)所得稅應納稅額的被影響數(shù)額進展折現(xiàn)，然后進展加總和比擬分析，那么我們就可以很直觀地理解到該政策的優(yōu)惠之處。接上面例題，假設該企業(yè)貨幣資金的年使用本錢率為8%，企業(yè)所得稅稅率25%，那么可以得到以下數(shù)據：800萬元專項科技經費與收益相關的專項用處財政性資金：見表350萬

9、元專項科技經費與資產相關的專項用處財政性資金：見表4通過數(shù)據比擬分析，無論是與收益相關的專項用處財政性資金還是與資產相關的專項用處財政性資金，企業(yè)假如在收到資金的當年稅務處理上確認為“不征稅收入要比在稅務上不確認“不征稅收入少支付相關企業(yè)所得稅的資金本錢。而且假如企業(yè)的資金使用本錢率越高，這種優(yōu)勢越明顯。筆者從貨幣的時間價值角度分析了有關企業(yè)取的專項用處財政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內在原理，從而說明“不征稅不是免稅，而是“遲征稅。三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析對于獲得專項用處財政性資金的企業(yè)在符合“三個條件的情況下，可以選擇確認為“不征稅收入，同樣也可以選擇不確認為“不征稅收入。有些特殊情

10、況下，企業(yè)選擇不確認為“不征稅收入反而更有利，但也不絕對。那么企業(yè)如何充分利用該政策進展決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā)，結合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。一企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下譬如企業(yè)正在享受“三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)收到專項用處財政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期，假如企業(yè)在收到專項用處財政性資金的當年將其不確認為“不征稅收入，當年調增應納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策；但是在做決策時還需要考慮貨幣的時間價值。繼續(xù)引用上述例題為簡化只對與收益相關的專項用處財政性資金進展分析，該企業(yè)享受“三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2022年和202

11、2年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2022年到2022年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用本錢率8%不變，企業(yè)所得稅應納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結果如表5：我們可以看出，假如企業(yè)在收到資金的當年稅務上不確認為“不征稅收入要比稅務上確認為“不征稅收入更為合算。那么假如企業(yè)外部融資環(huán)境比擬差，資金的使用本錢率較高，情況又會有所不同。假如該企業(yè)資金使用本錢率高達25%，企業(yè)所得稅應納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結果如表6：我們可以看出，如企業(yè)的資金本錢率進步到一定程度，企業(yè)在收到資金的當年稅務上確認為“不征稅收入要比稅務上不確認為“不征稅收入更為合算。二企業(yè)存在彌補虧損情

12、況?企業(yè)所得稅法?第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。假如企業(yè)在獲得專項用處的財政性資金的當年剛好存在未彌補完的虧損，也需要權衡抉擇。繼續(xù)引用以上例題，假如2022年企業(yè)當年雖盈利，但是還是存在300萬元未彌補虧損當年盈利被彌補完后，且為最后一個可彌補年度，資金使用本錢率為8%，所得稅稅率為25%。2022年企業(yè)獲得800萬元的科技專項資金，假如當年確認為“不征稅收入，2022年企業(yè)的應納稅所得額被影響數(shù)額為0；假如不確認為“不征稅收入，需要調增應納稅所得額800萬元，同時可彌補虧損300萬元，可調減應納稅所得額300萬元

13、，最后當年應納稅所得額凈增加500萬，我們可得出如下數(shù)據如表7和表8所示：我們可以看出，企業(yè)在收到資金的當年稅務上不確認為“不征稅收入要比稅務上確認為“不征稅收入更為合算。那么假如企業(yè)外部融資環(huán)境比擬差，資金的使用本錢率較高，情況又會有所不同。假如該企業(yè)資金使用本錢率高達25%，企業(yè)所得稅應納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結果如表9所示：同樣我們可以看出，如企業(yè)的資金本錢率進步到一定程度，企業(yè)在收到資金的當年稅務上確認為“不征稅收入要比稅務上不確認為“不征稅收入更為合算。四、結語關于專項用處的財政性資金企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的根本內涵原理本文通過詳細的數(shù)據比擬和分析，得出其優(yōu)惠的本質是企業(yè)可以“遲繳稅而非

14、免稅，主要表達在企業(yè)因此而少支付相關企業(yè)所得稅的資金本錢上。所以企業(yè)在運用該政策時，必須把握其本質的內涵對于企業(yè)的決策跟我科學。我們可以得出如下結論，首先在一般情況下企業(yè)沒有享受其他的所得稅稅收優(yōu)惠政策，可以確定企業(yè)在符合“三個條件的情況下，選擇利用該稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)更為有利。其次，企業(yè)在特殊稅收政策環(huán)境下企業(yè)享受其他所得稅優(yōu)惠政策，通過比擬在選擇確認為“不征稅收入和選擇不確認為“不征稅收入的兩種情況下企業(yè)所得稅應納稅額的被影響數(shù)額現(xiàn)值的大小來判斷企業(yè)是否需要利用該稅收優(yōu)惠政策。筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資金使用本錢率越高，企業(yè)不選擇利用該稅收優(yōu)惠政策的時機本錢越高。對于這點，特別是高新技術企業(yè)更具有現(xiàn)實意義，高新技術企業(yè)具有高投入、高風險的特征，往往使其面臨嚴重的資金短缺約束，嚴重制約企業(yè)的開展，企業(yè)獲得的每筆資金使用本錢也會相對較高，在是否選擇專項用處財政性資金企業(yè)所得稅政策的決策上更具有指導意義。參考文獻：1財政部，國家稅務總局.關于專項用處財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知.財稅202287號，2022-06-16.2財政部，國家稅務總局.關于專項用處財