財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析第十章課件

1、學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)信息的診斷知識(shí)目標(biāo)掌握產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段；熟悉虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)形式；明晰虛假財(cái)務(wù)信息造成的危害。學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)信息的診斷能力目標(biāo)能聯(lián)系實(shí)際逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)信息造假的形式和手段；能聯(lián)系實(shí)際診斷虛假財(cái)務(wù)信息。學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)信息的診斷情景引入 曾幾何時(shí)，同一企業(yè)在同一報(bào)告期向不同的部門報(bào)送數(shù)據(jù)大相徑庭的報(bào)表已不再是怪事，工商來了報(bào)“盈”賬，稅務(wù)來了報(bào)“虧”賬，銀行來了報(bào)“富”賬，財(cái)政來了報(bào)“窮”賬，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)?nèi)绾?，也許只有實(shí)際經(jīng)營(yíng)者才知道。學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)信息的診斷目錄模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)信息的診斷一、 虛假財(cái)務(wù)信息的含義模塊一 認(rèn)

2、知虛假財(cái)務(wù)信息 財(cái)務(wù)信息是一種與各相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的特殊信息，是評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)代理人經(jīng)營(yíng)責(zé)任、契約執(zhí)行情況及結(jié)果的重要手段。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)1. 為了應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)考核 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層、職工的切身利益都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著緊密的聯(lián)系。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息2. 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用 眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。（一） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息

3、的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)3. 為了方便股票的發(fā)行 股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行。根據(jù)中華人民共和國公司法的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)3年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較突出，才能通過中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的審批，進(jìn)而獲得股票發(fā)行資格。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)4. 為了減少納稅 所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)5. 為了塑造虛假的企業(yè)形象 謀求企業(yè)良好

4、的形象是很多企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊的重要?jiǎng)訖C(jī)。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的手段1. 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn) 資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的手段2. 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) 我國的許多上市公司是由國有企業(yè)改組而成的，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過對(duì)國有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的手段3. 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn) 根據(jù)國際

5、慣例，資產(chǎn)是指預(yù)期能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的手段4. 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn) 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)尚未投入使用之前，可予以資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本；而為日?；顒?dòng)而發(fā)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，抵減當(dāng)期損益。二、 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)和手段模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的手段5. 利用應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn) 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)是為了滿足債權(quán)債務(wù)往來的核算需要而設(shè)置的。三、 粉飾財(cái)務(wù)信息的形式模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 粉

6、飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)1. 利潤(rùn)最大化 利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)不外乎是希望通過提升企業(yè)業(yè)績(jī)水平來獲取本不能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。利潤(rùn)最大化是操縱利潤(rùn)最常見的方式，也是各種財(cái)務(wù)造假的最終目標(biāo)。三、 粉飾財(cái)務(wù)信息的形式模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)2. 利潤(rùn)最小化 利潤(rùn)最小化的直接利益是既可以減少納稅，也可以將以后年度的虧損前置于本年度。這種操作可用以墊補(bǔ)企業(yè)以后出現(xiàn)的連續(xù)多年虧損。三、 粉飾財(cái)務(wù)信息的形式模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（一） 粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3. 利潤(rùn)均衡化 利潤(rùn)均衡化的主要目的是塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的外部形象，以獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，為對(duì)外籌措資金打下基礎(chǔ)。三、 粉飾財(cái)務(wù)信息的形式模塊一 認(rèn)知虛

7、假財(cái)務(wù)信息（一） 粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)4. 利潤(rùn)清洗 利潤(rùn)清洗又稱巨額沖銷，一般是為了逃避責(zé)任，給下一步的發(fā)展制造一個(gè)有利于經(jīng)營(yíng)者的環(huán)境。也有經(jīng)營(yíng)者出于卸下包袱輕裝上陣的目的，通過利潤(rùn)巨額沖銷，避免為過去的損失填窟窿。三、 粉飾財(cái)務(wù)信息的形式模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 粉飾財(cái)務(wù)狀況1. 高估資產(chǎn) 高估資產(chǎn)除可獲得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)改善的形象和有利于對(duì)外籌資的利益之外，還可獲得股權(quán)方面的潛在利益。三、 粉飾財(cái)務(wù)信息的形式模塊一 認(rèn)知虛假財(cái)務(wù)信息（二） 粉飾財(cái)務(wù)狀況2. 低估負(fù)債 低估負(fù)債可從形式上降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于對(duì)外籌措資金。一、 虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（一） 資產(chǎn)負(fù)債

8、表的虛假表現(xiàn)1. 虛假資產(chǎn)項(xiàng)目 資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)項(xiàng)目造假主要表現(xiàn)為多計(jì)資產(chǎn)或少計(jì)資產(chǎn)。一、 虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（一） 資產(chǎn)負(fù)債表的虛假表現(xiàn)2. 虛假負(fù)債項(xiàng)目 負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債項(xiàng)目造假主要表現(xiàn)為漏列負(fù)債或虛列負(fù)債。 一、 虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（一） 資產(chǎn)負(fù)債表的虛假表現(xiàn)3. 虛假所有者權(quán)益項(xiàng)目 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積及留存收益。一、 虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（二） 利潤(rùn)表的虛假表現(xiàn)1. 虛假收入項(xiàng)目 收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等。一、

9、 虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（二） 利潤(rùn)表的虛假表現(xiàn)2. 虛假成本費(fèi)用項(xiàng)目 成本費(fèi)用包括存貨成本、銷售成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（一） 不良資產(chǎn)剔除法1. 識(shí)別不良資產(chǎn)的方法 這里所說的不良資產(chǎn)除包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（一） 不良資產(chǎn)剔除法2. 不良資

10、產(chǎn)剔除法的運(yùn)用（1） 將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，則說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”。二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（一） 不良資產(chǎn)剔除法2. 不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用（2） 將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額的增加額和增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增減幅度超過利潤(rùn)總額的增加額及增減幅度，則表明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（二） 關(guān)聯(lián)交易剔除法提示：關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是，將上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與其母公司編制的合并財(cái)務(wù)

11、報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額(應(yīng)剔除上市公司的利潤(rùn)總額)大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)包裝注入了上市公司。二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（三） 異常利潤(rùn)剔除法 異常利潤(rùn)剔除法是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（四） 現(xiàn)金流量分析法 現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。二、 虛假財(cái)務(wù)信息的診斷方法模塊二 虛假財(cái)務(wù)信息的識(shí)別（五） 特殊報(bào)表項(xiàng)目分析