論我國會計中介服務(wù)

1、論我國會計中介服務(wù)會計中介服務(wù)是會計人員通過會計中介機構(gòu)依法承辦審計，會計咨詢, 代理記賬等的會計服務(wù)。會計中介機構(gòu)提供的會計中介服務(wù)質(zhì)量的好壞 直接影響著市場經(jīng)濟公平，正常運行，也直接影響其本身能否在激烈的 行業(yè)競爭中生存和發(fā)展下去。因此政府和市場對會計中介服務(wù)質(zhì)量有較 高要求。目前，我國會計中介服務(wù)還存在一些問題，急需進一步改進和 士姜 U Q O本文從我國會計中介機構(gòu)的定義和會計中介服務(wù)的范圍入手，對我國會 計中介市場目前面臨的形勢進行分析研究，找出了我國會計中介服務(wù)中 存在的一些影響會計質(zhì)量的問題并在對問題進行分析的基礎(chǔ)上提出了 一些建議。具體包括：會計中介服務(wù)中的商業(yè)賄賂，職業(yè)道德缺

2、失，法 律不健全，人才短缺等問題及建議。關(guān)鍵詞：會計中介機構(gòu)職業(yè)道德商業(yè)賄賂經(jīng)濟環(huán)境1前言隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和發(fā)展，政府不再直接管理企業(yè)，逐 漸將一些管理職能移交給會計中介機構(gòu)，會計人員和會計中介機構(gòu)在某 種程度上已經(jīng)成為了政府對企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，在證券市場上扮演 著越來越重要的角色。而且隨著我國加入WTO ,對外開放的程度越來 數(shù)的15.13% ;利潤不實比例10%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶 數(shù)的53.95% ;利潤嚴重不實，虛盈實虧企業(yè)有5戶,其報表反映盈利3551萬元，實際虧損1.5億元；虛虧實盈企業(yè)有6戶，其報表反映虧損1.4億元，實際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)

3、設(shè)置賬外賬。2014 年5月至9月，審計署組織對16家具有上市公司審計資格的會計師事 務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了檢查，重點延伸檢查了 30家上市公司。檢查 發(fā)現(xiàn)，有41家會計師事務(wù)所的37名注冊會計師出具的19份審計報告 存在失實或疏漏。投資者對上市公司的財務(wù)判斷只能依據(jù)會計師出具的 財務(wù)審計報告。會計師事務(wù)所的審計報告，是外界和投資者評判公司的 主要依據(jù)。但由于個別擁有簽字權(quán)的注冊會計師受到利益誘惑而失去了 獨立性，導致了企業(yè)以獲得滿意的審計意見為目的而進行的商業(yè)賄 賂行為。職業(yè)道德缺失 一段時間來，會計中介機構(gòu)協(xié)同上市公司作假，出具虛假審計報告的事 件，屢屢見諸報端。先是湖北立華會計師事務(wù)所被

4、曝光，接著卷入銀廣 廈、三九藥業(yè)造假案的中天勤會計師事務(wù)所被媒體披露，隨后四川蜀威、 河南誠嚴等幾家會計師事務(wù)所因出具虛假審計報告被揭露。眾所周知, 誠信是會計中介機構(gòu)的立足之本，是它的生命。一旦失去誠信，對會計 中介機構(gòu)來講，將面臨滅頂之災(zāi)的危險。深知其中利害關(guān)系的高素質(zhì)的 注冊會計師們，為何會鋌而走險，拿自己的誠信一搏？這不能不讓人深 思。 為了生存，搶占市場和擴大規(guī)模，一些會計師事務(wù)所喪失了中介人員應(yīng) 具備的職業(yè)道德，喪失了應(yīng)有的誠信，對上市公司弄虛作假現(xiàn)象，常常 是睜一只眼，閉一只眼。對上市公司財務(wù)報告予以妥協(xié)，出具虛假審計 報告。他們所出具的虛假審計報告由于具有法律效力，所帶來的不良

5、后 果是嚴重的：一方面導致社會資源使用效率的低下，不利于我國資本市 場的健康發(fā)展；另一方面，使無辜的中小股東有可能成為犧牲品，使上 市公司成為某些大股東謀利的工具。3法律不健全相關(guān)法律、法規(guī)不健全我國社會主義市場經(jīng)濟體制建立較晚，市場機制 尚不完善，各項審計準則和各種管理規(guī)章制度都在不斷地制定和完善之 中；加之我國市場經(jīng)濟體制是在計劃經(jīng)濟條件下脫胎而來的，在發(fā)展中, 新問題不斷出現(xiàn)，國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策不時地發(fā)生變化，作為服從 并服務(wù)于全局的各種會計管理，自然也在不確定之中。與此同時，審計 行為缺乏健全的法律、法規(guī)約束和指導，具有很大的盲目性。在這種條 件下，會計中介機構(gòu)風險的存在是整體性的

6、。在市場經(jīng)濟條件下，法律 已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。當 會計信息的確認引起各方利益沖突時，各方不再依據(jù)行政權(quán)力來處理利 益爭端，而是運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息確認的利益傾向性。而我國 維護市場經(jīng)濟運行秩序的法律文件出臺有先有后，加上每一個法律文件 的出臺背景和有效期內(nèi)各種因素的變化，使現(xiàn)行的各種法律條文中涉及 注冊會計師和會計中介機構(gòu)責任的條文有相當多的矛盾之處，從而造成 了責任尺度的不一致性和不平衡性，導致了會計中介機構(gòu)責任的復雜化, 使會計中介機構(gòu)經(jīng)常成為被指責的對象，遭受訴訟之苦。人才缺乏全球經(jīng)濟一體化時代的到來，使得會計中介服務(wù)人才國際化成為大勢所 趨

7、、潮流所向。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演 著越來越重要的角色。信息技術(shù)的革命，為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速 了會計的國際化進程；與此同時，會計中介行業(yè)卻出現(xiàn)了人才緊缺的狀 態(tài)。人才缺乏首先表現(xiàn)在數(shù)量上面，據(jù)了解，目前中國注冊會計師協(xié)會約有 14萬會員，如果要使中國會計師滿足未來的需求，則需要至少30萬注 冊會計師人才。注冊會計師缺口 16萬人。截止到2015年全國注冊稅 務(wù)師只有50000多人，全國注冊資產(chǎn)評估師也27000多人，估計缺口 也有幾十萬。其次表現(xiàn)在質(zhì)量上面，現(xiàn)在在會計中介服務(wù)人才大多數(shù)是 早期考核通過的，年齡較大，知識結(jié)構(gòu)老化，難以滿足現(xiàn)在

8、熟悉國際會 計準則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計算機、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè) 務(wù)的需求。6會計中介服務(wù)弊端產(chǎn)生的原因6. 1會計中介行業(yè)商業(yè)賄賂盛行競爭機制的扭曲。企業(yè)對注冊會計師審計服務(wù)的需求只是為了 滿足政府管制的需要，審計服務(wù)質(zhì)量的好壞對企業(yè)經(jīng)營并沒有實質(zhì)的影 響。因此，企業(yè)缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿性需求，企業(yè)更希望的是 最具有彈性”的注冊會計師,以便得到最符合企業(yè)要求的審計報告, 因此以質(zhì)量求發(fā)展的競爭機制根本無法形成。在無法以質(zhì)量吸引客戶的 環(huán)境下，導致了會計師事務(wù)所為爭奪客戶資源，存在置職業(yè)道德和風險 于不顧的可能，通過回扣、提成、“傭金等不正當手段收買 客戶和政府部門工作人員。而

9、且在目前的審計市場上，小所和新所很多, 些小所和新所，由于設(shè)立時間短，或基礎(chǔ)相對薄弱，在質(zhì)量競爭上處于 劣勢，因此吸引客戶的能力不強，為了求生存，存在商業(yè)賄賂的可能性 更大。政府的過度干預(yù)。注冊會計師制度發(fā)展之初，政府干預(yù)確實推 動了會計師事務(wù)所的組建，包括資金的投入，場所的提供，人員的配備 等。但是，由于各種權(quán)力的濫用，政府干預(yù)也成為導致注冊會計師市場 混亂的原因。一些掌握審計資源的政府部門從自我利益出發(fā)，通過分配 資源進行權(quán)力尋租，將權(quán)力優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為自身的經(jīng)濟利益，違反市場經(jīng)濟 規(guī)律，在一定程度上助長了不正常競爭。比如，有的政府部門明文規(guī)定 從事本部門指定業(yè)務(wù)審計的是某幾家事務(wù)所。還有些部門

10、對自己指定的 事務(wù)所來的驗資報告簡化放行，對來自非指定事務(wù)所的驗資報告，挑剔 找刺，有的干脆拒絕接受。職業(yè)道德缺失利益驅(qū)動按照經(jīng)濟管理理論的闡釋，人不但是社會人，還是經(jīng)濟人，追求利益是 經(jīng)濟人的一種天性。早在100多年前馬克思說過：有201%的利潤就足 以讓人們冒著上絞刑架的風險?？梢姡骝?qū)動往往是人們鋌而走險的 根源。目前，國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所審計一次年報的費用大約為20-50 萬元，收益相當可觀，是事務(wù)所利潤最豐厚的一項業(yè)務(wù)，可這些錢并不 是輕易就能拿得到。在我國，上市公司掌握著審計機構(gòu)的選擇、續(xù)職等 關(guān)鍵環(huán)節(jié)，甚至連審計費用標準也由上市公司說了算。而當今，注冊會 計師行業(yè)競爭異常激烈。

11、會計師事務(wù)所擔心，若不協(xié)同作弊，一旦得罪 了這些上市公司，就無法獲得可觀的審計費，甚至連一些舊客戶有可能 被對手搶去。4造假成本與造假收益不對稱可以說，只要造假成本小于造假收益，會計師事務(wù)所就有違規(guī)的理由和 沖動。在我國，會計師事務(wù)所造一次假，就可能有幾十萬元的收入到賬。 而一旦案發(fā)，在我國目前的情況下，所受的最終處罰比較輕，相對于幾 十萬元的收入來講，是比較劃算的，這也正是很多會計師事務(wù)所一再犯 案的原因。所受的處罰輕并不意味我國的相應(yīng)法律規(guī)定的不嚴厲，而是 因為案發(fā)后，人情關(guān)系多，處理的伸縮性大。其實，我國相關(guān)法律的規(guī) 定是相當嚴的。1994年1月1日起實施的注冊會計師法明文規(guī)定： 會計師

12、事務(wù)所、注冊會計師故意出具虛假的審計報告、驗資報告構(gòu)成犯 罪的，依法追究刑事責任；會計師事務(wù)所給委托人、其他利害關(guān)系人造 成損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責任。而按刑法規(guī)定，提供虛假的或 者故意隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他利益的, 對直接責任人可處以三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元 以上20萬元以下的罰金。但實際上，造假的會計師事務(wù)所及注冊會計 師幾乎都未受到嚴懲。從某種意義上講，執(zhí)法不嚴，其所造成的影響遠 遠大于違法行為本身。因為它讓人有一種作假后的后果不過如此而已的 心理，從而輕視法律的威懾力。而在美國，法律明文規(guī)定：政府不僅處 罰上市公司，還處罰注冊會計師事務(wù)所

13、及注冊會計師，不僅罰款、吊銷 注冊會計師執(zhí)業(yè)資格及會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照，嚴重的要負刑事責任, 要坐牢。法律規(guī)定該怎么做，他們就嚴格執(zhí)行，無討價還價余地。正是 美國對會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰有足夠的威懾力，并極大地增 加了違規(guī)成本，才使會計中介機構(gòu)的違法犯規(guī)現(xiàn)象大大減少。會計師事務(wù)所的組建形式增加了作假動機我國會計師事務(wù)所的組建形式有合伙制和有限責任制兩種，兩者的最本 質(zhì)區(qū)別是：合伙制的會計師事務(wù)所，是以事務(wù)所所有資產(chǎn)和合伙人個人 財產(chǎn)承擔責任。而有限責任制則僅以公司資產(chǎn)承擔責任。目前，在我國 的注冊行業(yè)中90%以上的會計師事務(wù)所采用的是后者。這種形式使會 計師事務(wù)所對其所承擔的責任過于輕

14、微，不利于從組織形式方面減少會 計師事務(wù)所的違規(guī)行為。而一旦采用合伙制，則注冊會計師必須承擔無 限連帶責任。在這種情況下，如果會計師作假造成損失，那么，利害關(guān) 系人可以要求會計師事務(wù)所及注冊會計師賠償其損失。這無疑加大了會 計師事務(wù)所違規(guī)成本，其作假時要權(quán)衡利弊，不敢輕易作假。法律不健全會計發(fā)展時間不長我國會計中介服務(wù)業(yè)的歷史比西方國家要短的多，舊中國的會計中介始 于辛亥革命之后,當時一批愛國會計學者鑒于外國會計師包攬我國的會 計業(yè)務(wù)的現(xiàn)實，為了維護民族利益和尊嚴，積極倡導和建立了我國的會 計事業(yè)。但是在半封建半殖民地的中國，會計職業(yè)沒有得到很好發(fā)展。 到新中國會計中介發(fā)揮了積極的作用，但后來

15、由于推行高度集中的計劃 經(jīng)濟模式，會計中介行業(yè)便悄然退出了經(jīng)濟舞臺。到黨的十一屆三中全 會以后，會計中介行業(yè)開始恢復，到現(xiàn)在也就發(fā)展里20多年的時間， 雖然我國會計中介取得很大的進步，法律也不斷改進，但畢竟時間較短, 法律制度建設(shè)難以健全。經(jīng)濟環(huán)境復雜在這20多年里，我國經(jīng)濟從計劃經(jīng)濟開始向市場經(jīng)濟發(fā)展，對一些國 有企業(yè)進行改制，逐步發(fā)展民營企業(yè)，大力引進外國資本，建立外資 企業(yè)等，本國的企業(yè)也開始殺入國際市場等等，這一系列的發(fā)展變化就 在20多年積極的展開和發(fā)展，為了適應(yīng)這種發(fā)展變化，我國的經(jīng)濟制 度也在不斷調(diào)整，所以經(jīng)濟環(huán)境是復雜的，變化的，正因為這樣，會計 中介的立法和執(zhí)法相對來說面臨的

16、困難更多，變化的因素也就更多。法律意識薄弱有關(guān)系好辦事我們經(jīng)?？梢月牭竭@種說法，我們也可能看到過某某 家里有關(guān)系，或上面有人辦起事來比一般人就是快，好。在我國這種關(guān) 系人情大于法律的觀念還在很大一部分人中存在的，反之說人們的法律 的觀念意識還是比較薄弱的，這是我國幾千年封建思想和文化的遺留, 這種思想意識對我國的法治工作的潛在毒害很大，當然對我國會計立法 和執(zhí)法也有很大阻礙作用。人才缺乏教育和培訓力度不夠現(xiàn)在我國雖然有很多大學院校開設(shè)了會計類的專業(yè)，培養(yǎng)了很多優(yōu)秀的 人才，但相對市場的需求還是遠遠不夠的，尤其是那種層面高些的專業(yè) 人才，比如：注冊會計師，注冊資產(chǎn)評估師，注冊稅務(wù)師等?，F(xiàn)在這些

17、資格的取得基本上靠自己自學和一些民間培訓機構(gòu)培訓I。只有少數(shù)的大 學院校開設(shè)了這樣的專業(yè)，組織和指導學生考試培訓。后續(xù)加油教育培訓不夠會計中介服務(wù)行業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，它隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，需要 不斷適應(yīng)新的法律，法規(guī)，需要我們不斷的學校和改進。而現(xiàn)在經(jīng)濟全 球化，會計中介服務(wù)也隨之全球化，網(wǎng)絡(luò)化，對個人能力要求更高。后 續(xù)的教育和培訓也越來越重要，而現(xiàn)在我們對這個問題還不是很重視, 各種后續(xù)教育培訓制度還不是很健全。這嚴重影響了我們國家會計中介 服務(wù)質(zhì)量的提高。7提高中介服務(wù)質(zhì)量的對策7 . 1增強自身競爭力，積極拓展新業(yè)務(wù)由于國內(nèi)會計師事務(wù)所的能力有限，大家只是在法定審計業(yè)務(wù)這一塊上 你

18、爭我奪，而這一塊的附加值又很低，導致了目前很多事務(wù)所出現(xiàn)了業(yè)務(wù) 的淡旺季。其實企業(yè)改組改革、聯(lián)合兼并、上市等有無數(shù)的業(yè)務(wù)機會， 但是咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)比法定審計的技術(shù)要求高很多，國內(nèi)事務(wù)所的能力、 經(jīng)驗欠缺，中介咨詢服務(wù)這塊巨大的蛋糕，國內(nèi)事務(wù)所只能眼巴巴望著。因此，國內(nèi)會計師事務(wù)所的首要任務(wù)是提高業(yè)務(wù)能力，增強自身競爭力，積 極拓展新業(yè)務(wù)。從法定業(yè)務(wù)拿到客戶，再從派生業(yè)務(wù)賺取利潤。要求企業(yè)披露支付給事務(wù)所的報酬要求企業(yè)在財務(wù)報告中將報告年度和前一會計年度支付給會計師事務(wù) 所的報酬作為重要事項加以披露，以便了解和掌握會計師事務(wù)所的收費 狀況，進而發(fā)現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問題的蛛絲馬跡。披露的內(nèi)容

19、主 要應(yīng)包括聘任、解聘事務(wù)所情況以及按委托項目支付給聘任事務(wù)所的報 酬情況，尤其是更換事務(wù)所的情況。對于收費與服務(wù)項目規(guī)模、復雜程度 偏離較大的，尤其是更換事務(wù)所后收費降低的，行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)列為重點 監(jiān)管對象，加大對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查力度，以便有效遏制企業(yè)以獲得“滿 意”的審計意見為目的而進行的商業(yè)賄賂行為。解決委托人缺位問題在現(xiàn)階段的中國，存在委托人缺位現(xiàn)象，反映在審計關(guān)系中，就是審 計委托人和被審計人合一。企業(yè)作為被審計人同時擔任了委托人和付費 人的角色，這使得審計的代理人理論在中國很難適用，因為它已經(jīng)背離 了審計產(chǎn)生的基本動因,其結(jié)果必然是審計流于形式。委托人缺位為 企業(yè)和注冊會計師合謀提

20、供了條件，使企業(yè)獲得了向注冊會計師進行商 業(yè)賄賂以取得滿意審計報告的途徑。因此，只要解決了委托人缺位 問題,使注冊會計師在審計關(guān)系中處于主動地位，使審計具有獨立性，就 不會出現(xiàn)購買審計意見的現(xiàn)象。這樣，為了購買審計意見而出現(xiàn)的商業(yè) 賄賂也會消失。倡導以誠信”為核心的與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的道德規(guī)范第一要認識道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。在市場經(jīng)濟中，道德的地 位是法律和規(guī)范無法替代的。法律和規(guī)范是正式的、有形的制度，它們 對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、 無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護。 更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不

21、僅僅因為它們的 越大，很多國際大型中介機構(gòu)進駐我國，比如：普華永道，安永，畢馬 威，德勤等國際四大會計事務(wù)所。它們實力雄厚，經(jīng)驗豐富，技術(shù)先進， 對我國會計中介服務(wù)行業(yè)帶來了激烈的競爭。因此，會計中介服務(wù)質(zhì)量 的提高已經(jīng)成為了會計行業(yè)的一項重要課題和任務(wù)。會計中介機構(gòu)只有 不斷的提高自己服務(wù)的質(zhì)量才能完成政府所移交的管理職能，才能在激 烈的競爭中獲得利益和發(fā)展壯大自己。目前，我國會計中介服務(wù)中還存在著一些問題，它們已經(jīng)影響了會計服 務(wù)質(zhì)量的提高，本文就這些問題進行了深入的研究和剖析，并為解決這 些問題提出了一些建議。2會計中介機構(gòu)的定義現(xiàn)代漢語詞典對中介的解釋是:媒介，指使雙方（人或事）發(fā)生關(guān)

22、系的 人或事。經(jīng)濟中介組織是隨著產(chǎn)業(yè)分工細化而出現(xiàn)的提供經(jīng)濟中介服務(wù) 的經(jīng)濟實體。從經(jīng)濟中介組織的中介性看，經(jīng)濟中介是介于政府，企業(yè), 個人等市場主體之間。為促進市場發(fā)育，維護公正的市場秩序，起溝通， 協(xié)調(diào)，監(jiān)督作用的機構(gòu)或個人。從經(jīng)濟中介的職能看，經(jīng)濟中介是市場 活動中接受委托，利用其專業(yè)知識和技能，幫助經(jīng)濟個體完成市場交易。 收取費用并承擔相應(yīng)責任的機構(gòu)或個人。1 會計信息市場主體包括會計信息供給方、需求方、中介方、和監(jiān)管方。會計信息中介方即會計中介機構(gòu)，是指在會計信息市場中介于會計信息 絕對權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學基 礎(chǔ)。同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度

23、也取決于他們以道德為基礎(chǔ) 的行為自律程度。第二結(jié)合“以德治國”的思想，在全行業(yè)進行誠實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違背人類 本性的種種“假、大、空的偽道德觀念。應(yīng)該承認，在市場經(jīng)濟條件 下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同 樣遵循著自利原則；但同時我們更應(yīng)該看到，理性原則和公共原則同樣 也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追 求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利 益的不斷實現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù) 注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準則，公

24、允地表達審 計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出 于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。 所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊會計 師的疑問，進而否認整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建設(shè)中所發(fā)揮的巨 大作用。市場經(jīng)濟的道德基礎(chǔ)是對人的價值的尊重，它充滿了人文 關(guān)懷、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上, 而是建立在人”的自利性和社會性的和諧統(tǒng)一上。建立以注冊會計師個人信用制度為基礎(chǔ)的規(guī)范的會計服務(wù)市場信用體系制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計 師對自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一

25、些可貴的品質(zhì)，又有利于社會 財富的增加和獨立審計事業(yè)的發(fā)展。會計服務(wù)市場規(guī)范的信用體系建立 在制度上，亦即從制度上保證誠信的注冊會計師能夠得到應(yīng)有的回 報失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本。這就為會計服務(wù) 市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國恢復重建注 冊會計師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起 中國獨立的審計法規(guī)和審計規(guī)范體系。但是也應(yīng)該看到，作為改革措施 的審計立法依然帶有明顯的滯后性，審計監(jiān)督體系尤其是審計信用體系 仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨立 審計工作實際上很難有效推行。7.6加大懲罰力度，采B合適的組織形

26、式從某種意義上講，執(zhí)法不嚴，其所造成的影響遠遠大于違法行為本身。 因為它讓人有一種作假后的后果不過如此而已的心理，從而輕視法律的 威懾力。而在美國，法律明文規(guī)定：政府不僅處罰上市公司，還處罰注 冊會計師事務(wù)所及注冊會計師，不僅罰款、吊銷注冊會計師執(zhí)業(yè)資格及 會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照，嚴重的要負刑事責任，要坐牢。法律規(guī)定該怎 么做，他們就嚴格執(zhí)行，無討價還價余地。正是美國對會計師事務(wù)所及 注冊會計師的處罰有足夠的威懾力，并極大地增加了違規(guī)成本，才使會 計中介機構(gòu)的違法犯規(guī)現(xiàn)象大大減少。因此，借鑒美國的嚴厲做法，加 大懲治會計中介行業(yè)的違法行為，讓他們有切膚之痛，有一種一朝被 蛇咬，十年怕井繩”的懼怕

27、心理，從而減少造假沖動。另外，要大幅度 提高會計中介機構(gòu)的造假成本，使出具虛假審計報告的會計師事務(wù)所無 利可圖，從源頭上剎住會計中介行業(yè)中存在的這股不良風氣。進一步完 善會計師事務(wù)所的組織體制，把會計師事務(wù)所現(xiàn)有的有限責任公司制改 為合伙制。目前，由于有限責任事務(wù)所注冊資本大都是按公司法要 求的最低限額30萬元注冊的，注冊資本太低，不利于事務(wù)所和注冊會 計師樹立風險意識。而合伙制事務(wù)所承擔無限責任，合伙人利益與事務(wù) 所業(yè)績和命運緊密相聯(lián)，這就使其更有壓力和動力增強風險、責任、質(zhì) 量和品牌意識。同時，為加快審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，采取適當措施，提 高審計市場的準入標準，比如要求事務(wù)所具有50名有一定

28、實踐經(jīng)驗的 注冊會計師，注冊資本為500萬元甚至更高，以促使事務(wù)所進行合并， 不斷擴大規(guī)模和提高市場占有率。5建立健全自成體系的經(jīng)濟管理法制網(wǎng)絡(luò)第一建立健全自成體系的經(jīng)濟管理法制網(wǎng)絡(luò)規(guī)范人們的經(jīng)濟行為，多 年來，我國的經(jīng)濟法治建設(shè)一直處在修補之中，而且很多法律之間存在矛 盾。我們必須打破原來的經(jīng)濟法制治理體系，在統(tǒng)一經(jīng)濟板塊的基礎(chǔ)上， 重建新的經(jīng)濟法制體系，統(tǒng)一規(guī)范人們的經(jīng)濟行為。為此，一方面應(yīng)繼 續(xù)加大國有大中型企業(yè)的改制力度,把中國無數(shù)個不同的經(jīng)濟板塊打造 成統(tǒng)一的經(jīng)濟板塊，以便國家的方針政策、法律條例有一個統(tǒng)一的執(zhí)行 尺度，如此才會形成有利于各方面發(fā)展的真正的社會主義市場經(jīng)濟體制； 另一

29、方面，制定經(jīng)濟法規(guī)體系，要成立專門委員會，避免出現(xiàn)相互矛盾 的法律條文。第二政府監(jiān)管的法制化。這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是依法明確監(jiān)管 權(quán)限，加強協(xié)調(diào)，減少多頭檢查。目前，有權(quán)參與監(jiān)管會計師事務(wù)所的 政府部門有財政、審計、證監(jiān)會等，這些部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)，避免多頭檢 查。二是建立科學的監(jiān)管政策體系，依照法律程序?qū)嵤┍O(jiān)管，應(yīng)改善“救 火式的應(yīng)急監(jiān)管政策，實施規(guī)范的事前、事中和事后的常規(guī)監(jiān)管措施。 完善現(xiàn)行有關(guān)監(jiān)管政策，如進一步細化明確省級以下財政部門對會計師 事務(wù)所的監(jiān)管內(nèi)容、制定一些強制性的考核標準，督促事務(wù)所嚴格遵守 獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則和職業(yè)后續(xù)教育準則。要 完善會計市場的民

30、事賠償制度，盡可能實施嚴格的侵權(quán)民事追究機制, 少用行政處罰。加大教育培訓I力度第一增加中高級人才的教育培訓現(xiàn)在有些大專院校已經(jīng)開設(shè)了這種專業(yè)，但是相對而言，還不夠。我國 大專院校掌握了大部分的教學資源，聚集了很多的優(yōu)秀的教師，如果他 們能夠開設(shè)更多的對中高等人才教育的專業(yè)，將對會計中介行業(yè)人才培 養(yǎng)起到很好的作用。加大對國際會計人才的教育培訓I ,我國現(xiàn)在已經(jīng)開 設(shè)了國際會計方面的培訓機構(gòu)，與國際已經(jīng)接軌，但國際化會計人才大 大不夠，應(yīng)該加大對這方面的力度比如：開設(shè)更多的這種機構(gòu)，引進國 際人才等等。第二會計中介機構(gòu)應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財會制度以 及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的學習討論

31、，制定事務(wù)所人員遵循的道德標準和 考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束會計人員的行為。其次，提高現(xiàn)有人 員的專業(yè)技能和理論水平C定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理淪的再教育并 定期進行考核和研討，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高具 分析問題、處理問題的能力。8結(jié)論會計中介機構(gòu)提供的會計中介服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著市場經(jīng)濟公 平，正常運行，也直接影響其本身能否在激烈的行業(yè)競爭中生存和發(fā)展 下去，因此政府和市場對會計中介服務(wù)質(zhì)量有較高要求。而目前我國會 計中介服務(wù)還存在一些問題，影響會計服務(wù)質(zhì)量提高，所以對這些問題 進行研究和解決越來越緊迫。本文從會計中介服務(wù)面臨的形勢入手，指出會計中介服務(wù)存在的商業(yè)賄

32、賂，誠信等問題，并對其進行了研究和分析，在結(jié)合實際的情況下，提 出了解決這些問題的具體建議和措施。期望能對我國會計中介服務(wù)質(zhì)量 的提高有所裨益，使得我國會計中介在激烈的競爭中不斷發(fā)展壯大。供需方之間，為會計信息的驗證、傳遞、交換提供服務(wù)的機構(gòu)或組織。 會計中介機構(gòu)不是最終的會計信息使用者，但它的工作的對象是會計信 息。會計中介機構(gòu)應(yīng)是溝通會計信息供需雙方的樞紐。它可以幫助會計 信息供需方克服空間或時間上的障礙，提高交易成功率，以使會計信息 充分發(fā)揮應(yīng)有的價值。我國對會計中介機構(gòu)還沒有統(tǒng)一的認識，通常認為是會計事務(wù)所。本文 認為，從整個會計信息市場的構(gòu)成看，將會計中介機構(gòu)認為是會計事務(wù) 所顯的有

33、些狹隘，也不符合我國會計信息市場的實際情況。因此，本文 認為會計中介機構(gòu)應(yīng)包括會計事務(wù)所，會計公司、代理記賬公司、證券 咨詢公司、財務(wù)分析公司等。3會計中介服務(wù)的概念及內(nèi)容1會計中介服務(wù)的概念會計中介服務(wù)即是會計中介機構(gòu)對企業(yè),組織，單位等提供的一系列的 審計咨詢等服務(wù)。23.2會計中介服務(wù)的內(nèi)容隨著我國經(jīng)濟的增長，大量的民營企業(yè)迅速出現(xiàn)，很多國外企業(yè)也涌入 我國。使得對會計中介服務(wù)的需求大大增長，從而促使我國會計中介服 務(wù)的快速發(fā)展。目前我國會計中介服務(wù)的內(nèi)容也越來越廣泛了。主要有一下幾個方面審計服務(wù)其一，審計企業(yè)會計報表，出具審計報告審計服務(wù)是會計監(jiān)督體系的重要組成部分，國家對此十分重視。

34、目前, 國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息主要來自上市公司的會計報表和注 冊會計師出具的審計報告，從某種程度上這以成為上市公司監(jiān)管的第一 道防線，在證券市場上扮演著越來越重要的角色。其二，驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗證業(yè)務(wù)為了適應(yīng)我國對外開放需要而產(chǎn)生的，外商企業(yè)在設(shè)立和變更 注冊資本時須交驗資報告，以證明外商出資到位。同時國內(nèi)企業(yè)在設(shè)立 時也必須出具驗資報告。驗資成為了會計中介服務(wù)的一個重要部分。其三，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告企業(yè)在合并，分立，清算時應(yīng)當編制相關(guān)報表，為了幫助會計報表使用 人確立對這些報表的信賴程度，企業(yè)需要委托會計中介機構(gòu)對這些報表 進行審計。其四

35、，辦理法律，行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告在實際工作中，會計中介機構(gòu)還可以根據(jù)國家法律，法規(guī)的規(guī)定接受委 托對一些特殊目的的業(yè)務(wù)進行審計，比如：按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會 計報表，簡要會計報表等等。其他鑒證服務(wù)隨著經(jīng)濟全球化，多元化的發(fā)展，會計市場競爭也更加的激烈，會計中 介機構(gòu)不斷的擴展自己的中介服務(wù)的范圍，除了傳統(tǒng)的審計服務(wù)外，還 提供審閱，預(yù)測性財務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等其他鑒證服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理是會計中介機構(gòu)接受企業(yè)或個人委托，為其填制納稅申報表, 辦理納稅事項。稅務(wù)籌劃是有納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時間不同，會計中介機構(gòu)從客戶利益 出發(fā)，代

36、替納稅義務(wù)人設(shè)計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。其始于所得 稅的納稅籌劃，現(xiàn)已擴展到財產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅等多種稅。管理咨詢服務(wù)管理咨詢服務(wù)是增值服務(wù)，商機無限。管理咨詢服務(wù)范圍很廣，只要包 括對公司的治理結(jié)構(gòu)，信息系統(tǒng)，預(yù)算管理，人力資源管理，財務(wù)會計， 經(jīng)營效率，等提供診斷及專業(yè)意見與建議。會計服務(wù) 會計服務(wù)主要包括代理記賬，代編會計報表，對會計政策的選擇和運用 提供建議，擔任常年會計顧問等。會計服務(wù)是所有具備中介機構(gòu)甚至個 人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)。4會計中介服務(wù)目前面臨的形勢我國會計中介機構(gòu)從80年代初開始重新起步經(jīng)過了 20多年的發(fā)展， 面臨的形勢也不斷的變化?，F(xiàn)在我國正處于一個經(jīng)濟高速增長的時

37、期, 也處于一個市場制度轉(zhuǎn)型的時期，各種制度在不斷完善中，另外，2017 年新的會計制度和審計制度開始實施，會計中介服務(wù)環(huán)境得到了不斷提 高。但是國際大型會計中介機構(gòu)也不斷進駐我國，會計中介行業(yè)的競爭 也越來越激烈，所以說現(xiàn)在面臨了一個嶄新的充滿挑戰(zhàn)和機遇的形勢。會計中介服務(wù)面臨的機遇執(zhí)業(yè)環(huán)境的好轉(zhuǎn)加入WTO這幾年，使我國進一步向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型，并按國際慣例 和國際規(guī)則辦事，增加政府決策的透明度，減少了政府不必要的行政干 預(yù)，充分利用市場機制來配置資源；同時，有利于完善公司治理結(jié)構(gòu), 使會計市場上出現(xiàn)真正意義上的審計委托人。市場機制不斷完善引導注 冊會計師行業(yè)往獨立、客觀、公正和專業(yè)服務(wù)上發(fā)

38、展，優(yōu)勝劣汰機制初 步建立。從今年（2017 ）起新的會計，審計的準則開始實施，將使我 們會計中介服務(wù)得到更規(guī)范和更科學的指導，從而使會計中介服務(wù)的環(huán) 境更加好轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓寬、會計市場增大新企業(yè)的建立及現(xiàn)有外資企業(yè)增加對中國的投資都將給從事中介服務(wù) 的會計中介帶來新商機。上市公司的不斷增多和我國股市不斷走紅，對 會計咨詢和投資咨詢的需求不斷增強。行政的不斷改革，政府的財務(wù)不 斷走向透明化，使得會計中介機構(gòu)能更進一步的與政府合作。競爭力增強國內(nèi)會計師事務(wù)所商機增加的同時，外國會計公司也大量涌入中國會計 服務(wù)市場。外國會計公司的進入更加速了我國會計服務(wù)市場的競爭，促 使現(xiàn)有中資會計師事務(wù)所采取強強聯(lián)合、上規(guī)模、上水平的措施，提高 自身素質(zhì)，增強自身能力。我國不斷加大對會計中介人才的培訓，注冊 會計師，注冊稅務(wù)師，注冊資產(chǎn)評估師等人數(shù)不斷增多，使得競爭力不 斷增強。會計中介服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)執(zhí)業(yè)形勢的嚴峻加入WTO后，我國按照服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求進一步開放會計市場, 現(xiàn)在在中國會計市場上角逐的不僅是國內(nèi)的會計師事務(wù)所，更有一批強 大的國際會計公司。這些國際會計公司不僅歷史悠久，信譽