第6章計劃審計工作1ppt課件

1、審計學（第五版）中國人民大學商學院 宋 常.第6章 計劃審計工作6.1初步業(yè)務活動6.2總體審計策略與具體審計計劃6.3重要性與審計風險.計劃審計工作執(zhí)行審計工作完成審計工作審計過程1、了解被審計單位基本情況2、簽訂審計業(yè)務約定書3、初步了解和評價內(nèi)部控制4、實施風險評估5、制定審計計劃1、進駐并全面了解被審計單位2、檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財務報表及其所反映的經(jīng)濟活動4、獲取審計證據(jù)1、整理、評價審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)3、編制審計報告，提出管理建議書2、復核審計工作底稿和財務報表4、建立審計檔案初步業(yè)務活動.6.1 初步業(yè)務活動業(yè)務承接 一、任務情境 環(huán)宇制衣有限公司將委托我們

2、（誠信會計師事務所），對其2010年12月31日的資產(chǎn)負債表、2010年度利潤表及現(xiàn)金流量表、會計報表附注進行審計，審計報告提交日期2011年2月28日之前。環(huán)宇制衣有限公司之前的年報審計一直由勝利會計師事務所完成。.任務 業(yè)務承接 （1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況環(huán)宇制衣有限公司基本資料：. （2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負債表任務 業(yè)務承接. （3）環(huán)宇制衣有限公司利潤表任務 業(yè)務承接.現(xiàn)在我們的任務：（1）幫助事務所確定是否接收委托；（2）簽訂審計業(yè)務約定書。. 業(yè)務承接基本框架圖： 任務 業(yè)務承接 二、任務實施 .任務 業(yè)務承接 任務分析：誠信會計師事務所與環(huán)宇制衣有限公司溝通的事項知下：

3、（1）審計的目標。 （2）審計報告的用途。 （3）管理層對財務報表的責任。 （4）審計范圍。 （5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。 二、任務實施 （一）了解被審計單位的基本情況.（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。 （7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助。（8）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息（9）利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）。（10）審計收費。任務 業(yè)務承接.1獨立性評價：任務分析：誠信會計師事務所有很多諸如環(huán)宇制衣有限公司規(guī)模的客戶，也沒有審計人員在該公司從事會計和管理工作，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠信會計師事務

4、所與環(huán)宇制衣有限公司是正常的業(yè)務往來關(guān)系，沒有受到外界的任何壓力。誠信會計師事務所認為自己不論是在形式上還是在實質(zhì)上均獨立于環(huán)宇制衣有限公司。 （二）業(yè)務承接評價任務 業(yè)務承接.2專業(yè)勝任能力評價任務分析：由于誠信會計師事務所之前從事過類似公司的審計，有著豐富的同類公司審計經(jīng)驗，同時，人員安排上也并不緊張，所以該事務所認為自己有能力承接環(huán)宇制衣有限公司年報審計的業(yè)務。 任務 業(yè)務承接.任務 業(yè)務承接經(jīng)過上述誠信會計師事務所對環(huán)宇制衣有限公司的業(yè)務承接評價，形成“審計業(yè)務承接評價表”（表1-1-1-3鏈接）如下： .任務分析：誠信會計師事務決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔其2010年年報審計的

5、業(yè)務簽訂業(yè)務約定書如下（見圖1-1-1-5 審計業(yè)務約定書截圖鏈接）： （三）審計業(yè)務約定書任務 業(yè)務承接.6.2 總體審計計劃與具體審計計劃6.2.1 總體審計策略6.2.2 具體審計計劃6.2.3 計劃的更改與記錄. 審計計劃編制基本框架圖 .6.2.1 總體審計計劃總體審計計劃：對審計全過程綜合性、概括性的計劃總體審計計劃的內(nèi)容被審計單位的基本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點審計領域?qū)徲嫻ぷ鬟M度及時間、費用預算審計小組組成人員分工審計重要性的確定及審計風險的評估對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容.審計總體工作計劃書 .注意： （1）總體審計計劃由

6、審計項目負責人編制（2）總體審計計劃的詳略程度根據(jù)被審計單位的規(guī)模和審計業(yè)務的復雜程度來確定（3）時間預算是編制總體審計策略一項十分重要的內(nèi)容。它既是衡量審計工作進度的尺度，又是判斷審計工作效率的依據(jù)，還是合理確定審計收費的依據(jù)。.6.2.2 具體審計計劃具體審計計劃包括以下內(nèi)容1、審計目標2、審計步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容具體審計計劃：對實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明. 在實際工作中，具體審計計劃一般通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn) .總體審計計劃和具體審計計劃相互支持，相互影響.對審計工作的指導、監(jiān)督與復核編制審計計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復

7、核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。2重大錯報風險；3被審計單位的規(guī)模和復雜程度；4審計領域；.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終審計人員應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大修改。6.2.3 計劃的更改與記錄.單選D.多選ABCD.ABC.6.3 重要性6.3.1 重要性的含義6.3.2 重要性水平的 計量6.3.3 重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系6.3.4 審計重要性與審計風險之間的關(guān)系6.3.5 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮.6.3.1 重要性的含義審計重要性：是指被審計單位財

8、務報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性是審計人員作出的專業(yè)判斷判斷不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度，而是財務報表使用人的角度考慮的。重要性離不開具體的環(huán)境重要性是審計人員在實施審計程序檢查財務報表的錯報時所允許的誤差范圍。.注冊會計師在對重要性作出判斷時，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮金額方面：金額大的錯報比金額小的錯報更重要性質(zhì)方面：在某些情況下，金額相對較少的錯報從數(shù)量上看可能不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報 （2）涉及收益趨勢的錯報或漏報 （3）可能引起履行合同義務的錯報另外，如果

9、小金額錯報的累計，可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響，審計人員也應當給予關(guān)注 .重要性的兩個層次審計人員不僅要考慮財務報表層次的重要性；同時還要考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。.對重要性的影響因素：1、以往的審計經(jīng)驗。如果以前年度所使用的重要性水平適當，可以作為本次審計確定的直接依據(jù)。如果被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務范圍或職責發(fā)生變化，可作相應調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對財務會計的要求。法律法規(guī)對財務會計作出了特殊要求，就應當謹慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對財務會計作出的要求越嚴格，被審計單位出現(xiàn)錯報漏報的可能性就越大，注冊會計師應對其重要性水平定低一點。.3、被審計單位的性質(zhì)、

10、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務范圍如果被審計單位是上市公司，一方面由于其涉及的報表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個報表使用人重要性水平的并集，另一方面，報表使用人主要根據(jù)報表提供的信息作出判斷，故應將其重要性水平的比率定低些。如果被審計單位的業(yè)務范圍較廣，比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應將其重要性水平定低些。.4、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本由于重要性與審計風險之間成反向關(guān)系，如果審計風險評估為高水水平，則意味著重要性水平較低，

11、應收集較多的審計證據(jù)，以降低審計風險。5、錯報漏報的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯報漏報、能引起履行合同義務的錯報漏報、影響收益趨勢的錯報漏報、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等等，不論其錯報漏報的金額多少，注冊會計師都必須將其視為是重要的。.單選題：1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（ ）A重要性的確定離不開具體環(huán)境B重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮C重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷C.2、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B如果一項

12、錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D重要性的確定離不開職業(yè)判斷C.B3、在確定重要性時，對于會計報表使用人非常關(guān)心的會計報表項目，注冊會計師應當（）。A確定較高的重要性水平B確定較低的重要性水平C不考慮項目的流動性D以上各項均不對.4、審計人員在運用重要性原則時，應考慮（ ） 、財務報表的金額和性質(zhì) 、錯報或漏報的金額和性質(zhì) 、賬戶或交易的金額和性質(zhì) 、審計收費的金額和性質(zhì)B.5、計劃某項審計工作時，審計人員應分（）層次來評價重要性。A、總分類賬和明細分

13、類賬；B、資產(chǎn)負債表和利潤表；C、財務報表和賬戶余額；D、記賬憑證和原始憑證；C.6.3.2 重要性水平的計量 一）財務報表層次重要性水平的計量 計算方法有固定比率，變動比率兩種方法1）固定比率法計算公式：判斷基礎固定比率=重要性金額企業(yè)等盈利組織：1、資產(chǎn)總額的0.5%1%2、凈資產(chǎn)的0.5%1%；3、凈利潤的5%10%；4、營業(yè)收入的0.5%1%.非盈利組織費用總額或總收入的0.5%共同基金公司凈資產(chǎn)的0.5%2）變動比率法計算公式 判斷基礎變動比率=重要性金額規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報的金額比率越小，因此在審計實務過程中，往往選取總資產(chǎn)與營業(yè)收入兩者較大者為判斷基礎，并設定一個變動百分比，

14、以此確定重要性水平。.注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應把握如下三個原則：一）選擇的判斷基礎要合理。 如果被審計單位的凈利潤為0，則不能選擇凈利潤作為判斷基礎； 如果被審計單位的本年利潤變動較大，則不能選擇本年利潤作為判斷基礎； 如果被審計單位是勞動密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎。二）選擇的判斷比率要合理。 大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。.三）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則，注冊會計師應當取其最低者作為整個會計報表的重要性水平。習題：在對財務報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水

15、平為100萬元，則A注冊會計師應確定的財務報表層次重要性水平為( ) A. 100萬元 B. 150萬元 C. 200萬元 D. 300萬元A .二） 交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法（1）分配的方法。通常采用資產(chǎn)負債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負債表各賬戶. 審計人員初步判斷財務報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額14000萬元的1%，即140萬元。先審計人員要將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶：項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金700 72.8應收賬款 2100 2125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總

16、計14000 140140平均分配非平均分配甲乙兩種方案那種更科學？.平均分配方案（甲） ，其優(yōu)點是操作簡單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則，也沒有考慮各項目的具體情況，是不科學的。不平均分配方案（乙） ，對易查或出錯可能性較小的科目（現(xiàn)金和固定資產(chǎn)）分配了較低的重要性水平；對難查或出錯可能性較大的科目（應收賬款和存貨）分配了較高的重要性水平。這樣在不降低整個報表審計質(zhì)量的前提下使審計成本的降低超過了審計成本的增加額，使審計總成本下降，從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。因此， 不平均分配法比較受到注冊會計師的推崇項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金700 72.8應收賬款 2100 2125.2存貨42004

17、270固定資產(chǎn)70007042總計14000 140140.總結(jié) ：注冊會計師在分配重要性水平時，應該從質(zhì)量和成本兩個方面來考慮。質(zhì)量方面：對于財務報表使用者特別關(guān)注的重要帳戶，重要性水平應定得低一些；對一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。成本方面：業(yè)務交易較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計成本在決定重要性水平的分配時，注冊會計師要充分利用自己的專業(yè)知識作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。.在采用分配法分配重要性水平時，財務報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平之和之間的關(guān)系是（）。 A、相接近的； B、前者大于后者； C、后者大于前者； D、相等的；D.A

18、BCD1、注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。常用的判斷基礎包括( ) A. 資產(chǎn)總額 B. 凈資產(chǎn) C. 營業(yè)收入 D. 凈利潤.二） 交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量（2）不分配的方法。（P90）.審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。重要性指的是由審計人員判斷的可接受的重要性水平，該水平是審計人員根據(jù)審計的外部環(huán)境的要求，即會計報表使用者允許的錯報漏報水平而確定的。當可接受的重要性水平較高時，表明會計報表使用人對該

19、信息的敏感度較低，允許的錯報漏報較高，審計環(huán)境較輕松，注冊會計師對一些在其水平之下的錯報漏報可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計程序，縮小審計范圍，減少審計的工作量，收集較少的審計證據(jù)；反之，當可接受的重要性水平較低時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較高，允許的錯報較小，審計環(huán)境較嚴格，注冊會計師對一些在其之上的錯報漏報要予以關(guān)注，要執(zhí)行較多的審計程序、擴大審計范圍，增加審計工作量，收集較多的審計證據(jù)。例如，當重要性水平為20萬元時，注冊會計師只要執(zhí)行必要的審計程序，合理確定審計范圍和審計工作量，檢查出20萬元以上的錯報漏報就行；但當重要性水平下降為10萬元時，注冊會計師就要在原有的工作基礎上，增

20、加審計程序，擴大審計范圍，查出10-20萬元之間的錯報漏報。顯然，重要性水平為10萬元時收集的審計證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時。.審計重要性與審計風險之間的關(guān)系審計重要性與審計風險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風險越低；反之，審計重要性越低，審計風險越高。審計重要性與審計風險存在反向關(guān)系可從二方面理解：一方面審計重要性對檢查風險的影響。如果重要性水平為20萬元，則20萬元以下的錯報漏報不會影響到會計報表使用人的判斷或決策，注冊會計師只需執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出20萬元以上的錯報漏報；而如果重要性水平為10萬元時，則10-20萬元的錯報漏報仍然會影響會計報表使用人的判斷和決策，注冊會計師

21、不但要查出20萬元以上的錯報漏報，而且要查出1020萬元之間的錯報漏報。顯然要查出20萬元以上的錯報漏報比要查出10萬元以上的錯報漏報要容易，也就是說，審計重要性與檢查風險存在反向關(guān)系。根據(jù)審計風險模型：審計風險=固有風險控制風險檢查風險，在固有風險和控制風險不變的情況下，審計風險和檢查風險成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計風險也存在反向關(guān)系。另外一方面，就同一金額的未查出的錯報漏報也會由于重要性水平不同，注冊會計師要承擔不同的審計風險。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯報漏報，如果重要性水平為20萬元時，會計報表使用人認為10萬元錯報漏報未能查出，沒事；如果重要性水平為10萬元時，會計報表使

22、用人認為10萬元錯報漏報未能查出，要追究注冊會計師的責任！顯然，重要性水平為10萬元時存在的審計風險要比重要性水平為20萬元時存在的審計風險高。.小結(jié)注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，甚至會出現(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應將重要性水平確立在合適的水平上。.重要性的含義重要性水平的確定重要性與審計風險的關(guān)系在計劃審計工作時對重要性的考慮在評價審計程序結(jié)果時對重要性的考慮重要性.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性是針對財務報表而言的，并且應從財務報表使用者的角度考慮。重要性離不開具體的環(huán)境。重要性的含義.錯報的金額和性質(zhì)的考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性的考慮。重要性水平的確定.審計人員應當考慮重要性與審計風險的關(guān)系。重要性與審計風險之