綜合貨幣資金的核算(ppt-338)課件

1、貨幣資金的核算 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)存的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。 （一）現(xiàn)金管理制度 1、現(xiàn)金的使用范圍 根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算范圍是： (1 )職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； （3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （4）各

2、種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； （5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（7）零星支出（1 000元人民幣以下的支出） （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2、庫(kù)存現(xiàn)金的限額 庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)開(kāi)戶(hù)單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的限額，可

3、按多于5天但不超過(guò)15天的正常開(kāi)支需要量來(lái)核定限額。庫(kù)存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不得任意超過(guò)，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。 3、現(xiàn)金收支的規(guī)定 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷(xiāo)貨款、職工交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做“坐支”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未

4、經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在送款簿上注明款項(xiàng)的來(lái)源。 企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金，應(yīng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。 （二）現(xiàn)金的核算 為了記錄企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收付變動(dòng)和結(jié)存情況，需要設(shè)置“現(xiàn)金”總分類(lèi)科目，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在

5、借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證以及有關(guān)的銀行存款收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金的實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。月末應(yīng)將日記賬余額與總分類(lèi)賬余額核對(duì)相符，做到日清月結(jié)，保證賬賬相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。1、現(xiàn)金的收支核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報(bào)銷(xiāo)時(shí)交回的剩余借款，收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星銷(xiāo)售收入款等。企業(yè)支付現(xiàn)金必須遵守國(guó)家的現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。 例6-1從

6、開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金1 200元備用。借：現(xiàn)金 1 200 貸：銀行存款 1 200 例6-2職工李剛為公司總部購(gòu)買(mǎi)辦公用品預(yù)借款項(xiàng)800元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款李剛 800 貸：現(xiàn)金 800 例6-3職工李剛采購(gòu)?fù)戤叄瑘?bào)銷(xiāo)500元，剩余現(xiàn)金300元交回。 借：管理費(fèi)用 500 現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款李剛 800 2、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。如果發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處

7、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余的，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后分別不同的情況進(jìn)行處理： 如為現(xiàn)金短缺，則： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)由責(zé)任人賠償） 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付） 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 （無(wú)法落實(shí)責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢如為現(xiàn)金溢余，則： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位） 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)）例6-4某企業(yè)在現(xiàn)

8、金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：現(xiàn)金 50經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺系出納員王月失職所造成，應(yīng)由其賠償。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（王月） 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50例6-5某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余65元，且無(wú)法查明原因。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)： 借：現(xiàn)金 65貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 65經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 65貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 65 二、 銀行存款的核算（一）銀行存款開(kāi)戶(hù)的有關(guān)規(guī)定 銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。基本存款賬戶(hù)

9、是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理；一般存款賬戶(hù)是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。 （二）銀行結(jié)算紀(jì)律與結(jié)算原則 企

10、業(yè)通過(guò)銀行辦理支付結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)管理辦法和結(jié)算制度。 中國(guó)人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。銀行結(jié)算原則是：恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的帳，歸誰(shuí)支配；銀行不墊款。 （三）銀行支付結(jié)算方式 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 1、商業(yè)匯票 商業(yè)匯票

11、是出票人簽發(fā)的，由付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人與其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。 存款人領(lǐng)購(gòu)商業(yè)匯票，必須填寫(xiě)“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋銀行印鑒，存款賬戶(hù)結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白商業(yè)匯票交回銀行注銷(xiāo)。 商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌；見(jiàn)票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付

12、款人提示承兌。匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對(duì)前手的追索權(quán)。付款人應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。 商業(yè)匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 （1）商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷(xiāo)貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨企業(yè)承兌。承兌時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行憑票

13、將票款劃給銷(xiāo)貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。銷(xiāo)貨企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對(duì)異地委托收款的，銷(xiāo)貨企業(yè)可匡算郵程，提前通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行委托收款。匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)的存款不足支付票款，開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)將匯票退還銷(xiāo)貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷(xiāo)雙方自行處理。 （2）銀行承兌匯票 銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。 購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶(hù)銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日支付票款。銷(xiāo)貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時(shí)連同進(jìn)賬單送交開(kāi)戶(hù)銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑匯票無(wú)條件轉(zhuǎn)賬給銷(xiāo)貨

14、企業(yè)，如果購(gòu)貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。 2、支票 支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票印有“轉(zhuǎn)賬”字的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，它可以用于支取現(xiàn)金， 可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條

15、平行線(xiàn)的，為劃線(xiàn)支票，劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。超過(guò)提示付款期限的，持票人開(kāi)戶(hù)銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 存款人領(lǐng)購(gòu)支票，必須填寫(xiě)“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶(hù)結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷(xiāo)。 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在簽發(fā)支票前，出納人員應(yīng)該認(rèn)真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。簽發(fā)支票時(shí)，應(yīng)使用藍(lán)黑

16、墨水或炭素墨水，將支票上的各要素填寫(xiě)齊全，并在支票上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。出票人預(yù)留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支票金額的條件。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效。支票上的其他記載事項(xiàng)更改的，必須由原記載人簽章。但支票上的金額、收款人名稱(chēng)可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前的支票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓和提示付款。要素填寫(xiě)齊全的支票允許掛失止付。 3、匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃給收款人。電匯是匯款人

17、委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。匯兌結(jié)算適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。這種結(jié)算方式劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)便、靈活。 企業(yè)采用這一結(jié)算方式，付款單位匯出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱(chēng)、匯款金額及匯款的用途等項(xiàng)目，送達(dá)開(kāi)戶(hù)銀行，委托銀行將款項(xiàng)匯向收匯銀行。收匯銀行將匯款收進(jìn)單位存款戶(hù)后，向收款單位發(fā)出收款通知。 4、委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無(wú)論單位還是個(gè)人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)。委托收款還適用于收取電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。 委托收款

18、結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。 企業(yè)委托開(kāi)戶(hù)銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)銀行印制的委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。在委托收款憑證中寫(xiě)明付款單位的名稱(chēng)、收款單位名稱(chēng)、帳號(hào)及開(kāi)戶(hù)銀行，委托收款金額的大小寫(xiě)，款項(xiàng)內(nèi)容，委托收款憑據(jù)名稱(chēng)及附寄單證張數(shù)等。企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開(kāi)戶(hù)銀行，由付款單位開(kāi)戶(hù)銀行審核，并通知付款單位。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收并在3天之內(nèi)審查債務(wù)證明是否真實(shí)，是否是本單位的債務(wù)，確認(rèn)之后通知銀行付款。 付款單位應(yīng)在收到委托收款憑證的通知次日起3日內(nèi)，主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單

19、位賬戶(hù)中付出此筆委托收款款項(xiàng)。 付款人在3日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為債務(wù)證明或與此有關(guān)的事項(xiàng)符合拒絕付款的規(guī)定，應(yīng)出具拒絕付款理由書(shū)和委托收款第五聯(lián)及持有的債務(wù)證明，向銀行提出拒絕付款。 5、托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)

20、兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10 000元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1 000元。 銷(xiāo)貨企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行接受委托后，將托收結(jié)算憑證回聯(lián)退給企業(yè)，作為企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，并將其他結(jié)算憑證寄給購(gòu)貨單位開(kāi)戶(hù)銀行，由購(gòu)貨單位開(kāi)戶(hù)銀行通知購(gòu)貨單位承認(rèn)付款。 購(gòu)貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后，應(yīng)立即審核是否符合訂貨合同規(guī)定。按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承付貨款分為驗(yàn)單付款與驗(yàn)貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時(shí)約定。驗(yàn)單付款是購(gòu)貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同對(duì)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運(yùn)單及代墊運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)進(jìn)行審查無(wú)誤后

21、，即可承認(rèn)付款。為了便于購(gòu)貨企業(yè)對(duì)憑證的審核和籌措資金，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為3天，從付款人開(kāi)戶(hù)銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。驗(yàn)貨付款是購(gòu)貨企業(yè)待貨物運(yùn)達(dá)企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)與合同完全相符后才承認(rèn)付款。為了滿(mǎn)足購(gòu)貨企業(yè)組織驗(yàn)貨的需要，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為10天，從運(yùn)輸部門(mén)向購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。 （四）銀行存款的核對(duì) 為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，及時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)余，企業(yè)除設(shè)置“銀行存款”科目外，還應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。同時(shí)，為了準(zhǔn)確掌握銀行存款實(shí)際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)按期對(duì)賬。 1、銀行

22、存款的核對(duì)內(nèi)容 銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)；一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證要互相核對(duì)，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對(duì)，做到賬賬相符；三是銀行存款日記賬與銀行開(kāi)出的銀行存款對(duì)賬單要互相核對(duì)，以便準(zhǔn)確掌握企業(yè)可運(yùn)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，做到賬實(shí)相符。 為了及時(shí)了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，企業(yè)要經(jīng)常與銀行核對(duì)存款賬。也就是將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)。核對(duì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，要及時(shí)查找原因，屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)立即更正。除記賬錯(cuò)誤外，還可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間

23、差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。由于企業(yè)銀行存款的收支憑證的傳遞需要一定的時(shí)間，因而同一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行各自入賬的時(shí)間不一定相同，在同一日期，企業(yè)賬銀行存款的余額與銀行賬企業(yè)存款的余額往往不一致。這種差別具體地說(shuō)有四種情況： （1）銀行已記作企業(yè)存款增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等； (2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)用和向企業(yè)收取的借款利息等； (3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)，如企業(yè)存入其他單位開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票等； (4)企業(yè)已銀行存款減

24、少，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)，如企業(yè)已開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的基本內(nèi)容 在核對(duì)銀行存款賬目過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)時(shí)，依據(jù)的公式如下： 企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)= 銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng) 調(diào)節(jié)后，雙方余額如果不相等，表明企業(yè)或銀行的記賬有差錯(cuò)，需要進(jìn)一步查對(duì)，找出原因，更正錯(cuò)誤的記錄；雙方余額如果相等，一般說(shuō)明雙方記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。需要說(shuō)明的是，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”主要是用來(lái)核對(duì)企業(yè)與銀行雙方的記賬有無(wú)差錯(cuò)，不能作為記賬的

25、依據(jù)。對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無(wú)須作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。 例6-6凱達(dá)公司6月30日的銀行存款日記賬的賬面余額為163 000元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)存款余額為181 400元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： （1）6月29日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票13 500元，銀行尚未入賬。（2）6月30日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票9 600元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3）6月30日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)24 200元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到銀行的收賬通知，所以企業(yè)尚未入賬。（4）6月30日，銀行代企業(yè)支付水費(fèi)2 000元，企業(yè)尚未接到

26、銀行的付賬通知，所以企業(yè)尚未入賬。 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。見(jiàn)表61。表51調(diào)整后的余額相等，表示雙方記賬基本沒(méi)有錯(cuò)誤，調(diào)整后的余額就是企業(yè)目前銀行存款的實(shí)有數(shù)。但要說(shuō)明的是：企業(yè)在調(diào)節(jié)表上調(diào)整的未達(dá)賬項(xiàng)不是記賬，也不能據(jù)此作賬面調(diào)整，要待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。 三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指除“現(xiàn)金” 和“銀行存款”科目核算內(nèi)容以外的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，為了將其與現(xiàn)金、銀行存款加以區(qū)別，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為“其他貨幣資金”。 為了反映其他貨幣資金的增減結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)

27、設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)?！捌渌泿刨Y金”一級(jí)科目下應(yīng)設(shè)置“外埠存款” 、“銀行匯票” 、“銀行本票” 、“信用卡” 、“信用證保證金” 、“存出投資款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）外埠存款及其核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫(xiě)匯款委托書(shū)，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。匯入銀行對(duì)匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，以匯款單位名義開(kāi)立采購(gòu)賬戶(hù)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)只付不收，付完結(jié)束賬戶(hù)。 例6-7 凱達(dá)公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶(hù)銀行匯款4

28、0 000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)，款已匯出。 借：其他貨幣資金外埠存款 40 000貸：銀行存款 40 000收到采購(gòu)員交來(lái)貨物發(fā)票，價(jià)款30 000元，增值稅額5 100元。 借：物資采購(gòu) 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：其他貨幣資金外埠存款 35 100采購(gòu)?fù)戤?，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收款通知，轉(zhuǎn)銷(xiāo)“其他貨幣資金外埠存款”賬戶(hù)。 借：銀行存款 4 900貸：其他貨幣資金外埠存款 4 900（二）銀行匯票存款及其核算 銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收

29、款人或者持票人的票據(jù)。它具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。 例6-8 凱達(dá)公司填送銀行匯票申請(qǐng)書(shū)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票10 000元。企業(yè)將10 000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行退回的申請(qǐng)書(shū)，編制付款憑證。 借：其他貨幣資金銀行匯票 10 000 貸：銀行存款 10 000 企業(yè)使用該匯票采購(gòu)物資，價(jià)款8 000元，增值稅1 360元。借：物資采購(gòu) 8 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：其他貨幣資金銀行匯票 9 360 采購(gòu)?fù)戤叄嘤嗫铐?xiàng)退回。 借：銀行存款 640 貸：其他

30、貨幣資金銀行匯票 640（三）銀行本票存款及其核算 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月。它具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。無(wú)論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可使用銀行本票。 例6-9 凱達(dá)公司向銀行申請(qǐng)辦理銀行本票20 000元，款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票。 借：其他貨幣資金銀行本票 20 000 貸：銀行存款 20

31、000企業(yè)使用本票采購(gòu)物資一批，發(fā)票價(jià)款15 000元，增值稅2 550元。借：物資采購(gòu) 15 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550 貸：其他貨幣資金銀行本票 17 550 采購(gòu)?fù)戤叄嘶囟嘤嗫?。借：銀行存款 2 450 貸：其他貨幣資金銀行本票 2 450 如企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求銀行退款，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行收回本票時(shí)退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作相關(guān)處理。 借：銀行存款 20 000 貸：其他貨幣資金銀行本票 20 000 （四）信用卡存款及其核算 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑

32、以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 信用卡按其使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。 凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表或其委托的代理人書(shū)面指定和注銷(xiāo)，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，在使用過(guò)程中，需要向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶(hù)。單位卡一律不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。 信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，在透支期間內(nèi)應(yīng)支

33、付透支利息。持卡使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶(hù)中。 例6-10企業(yè)向銀行申領(lǐng)信用卡，并存入保證金50 000元。 借：其他貨幣資金信用卡 50 000 貸：銀行存款 50 000 企業(yè)以信用卡購(gòu)置不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)25 000元。 借：固定資產(chǎn) 25 000 貸：其他貨幣資金信用卡 25 000 企業(yè)開(kāi)出支票向該信用卡賬戶(hù)續(xù)存20 000元。 借：其他貨幣資金信用卡 20 000 貸：銀行存款 20 000（五）信用證保證金存款及其核算 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。信用證是指開(kāi)證銀行根據(jù)申請(qǐng)人的要求和指示，向受益人開(kāi)立的具有

34、一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書(shū)面保證文件，并明確規(guī)定該信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。 例6-11 企業(yè)擬購(gòu)進(jìn)原材料一批，向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，并存入保證金80 000元。企業(yè)根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單記賬。 借：其他貨幣資金信用證保證金 80 000 貸：銀行存款 80 000 開(kāi)證行收到所購(gòu)材料的有關(guān)單據(jù)后，向企業(yè)交來(lái)信用證來(lái)單通知書(shū)，有關(guān)單列明材料價(jià)款100 000元，增值稅17 000元 借：物資采購(gòu) 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 80 000 銀行存款 37

35、000（六）存出投資款及其核算存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。 例6-12企業(yè)向長(zhǎng)江證券公司劃出資金200 000元，準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資。 借：其他貨幣資金存出投資款 200 000 貸：銀行存款 200 000企業(yè)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券共計(jì)190 000元。 借：短期投資 190 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 190 000第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算 應(yīng)收及預(yù)付賬

36、款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款等；預(yù)付賬款是指企業(yè)應(yīng)購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)等而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一.應(yīng)收票據(jù)的核算(一)應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。它是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款相同之處在于，都是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加盈利而作出的一種商業(yè)信用投資。但兩者又有區(qū)別，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書(shū)面付款承諾，所以具有較強(qiáng)的法律效力；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)也更容易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等活動(dòng)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。 企業(yè)持有的

37、商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。 (二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反

38、映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記發(fā)生應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)，貸方登記到期收回票款和票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 不帶息應(yīng)收票據(jù)票面上未注明利率，到期只按票面金額結(jié)算票款。但未注明利率的票據(jù)往往有隱含利率，即實(shí)質(zhì)上在面值中同時(shí)包括了票據(jù)到期日的本金和利息。但為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，票據(jù)中隱含的利息不再單獨(dú)處理。 企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明

39、的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。 例6-13 凱達(dá)公司向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開(kāi)出、承兌的面值為23400元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40、20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 4003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額23400元已收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 如3個(gè)月到期后，甲公司無(wú)力償還票款，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款甲公司 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)票面上注明了票面利率，并據(jù)以計(jì)算票據(jù)到期利息。企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目

41、核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 票據(jù)到期值和利息的計(jì)算公式為： 票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息 = 帶息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換成月利率。 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)

42、從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日90天4月份剩余天數(shù)5月份實(shí)有天數(shù)6月份實(shí)有天數(shù)90（3015）313014（天）。同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率。 帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額，并同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，按其差額（未計(jì)提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。 例6-14 凱達(dá)公司2003年9月1日銷(xiāo)售

43、一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為5%。凱達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： (1)收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000(2)年度終了（2003年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息117 0005%1241950（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950(3)票據(jù)到期收回款項(xiàng) 收款金額117 000（1+5%126）119925（元） 2003年未計(jì)提的票據(jù)利息117 0005%122975

44、（元） 借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù) 118950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的

45、價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 例6-15 凱達(dá)公司向A單位采購(gòu)材料，材料價(jià)款64000元，增值稅10880元，款項(xiàng)共計(jì)74880元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)將一票面金額為70000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)詢(xún)敻禔單位貨款，同時(shí)，差額4880元當(dāng)即以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 64 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 880 貸：應(yīng)收票據(jù) 7

46、0 000 銀行存款 4 880 4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。在貼現(xiàn)中，貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱(chēng)為貼現(xiàn)期；企業(yè)付給銀行的利息稱(chēng)為貼現(xiàn)利息；銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率；企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的資金額稱(chēng)為貼現(xiàn)凈額。有關(guān)部門(mén)計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值

47、就是其面值。 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 例6-16 凱達(dá)公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下： 票據(jù)到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）貼現(xiàn)期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）貼現(xiàn)息=2403712%62/360=496.76（元）貼現(xiàn)凈額=2403749

48、6.76=23540.24（元） 凱達(dá)公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 23540.24 財(cái)務(wù)費(fèi)用 496.76 貸：應(yīng)收票據(jù) 24037 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，貼現(xiàn)銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“短期借款”賬戶(hù)。 如上例，企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回給企業(yè)，同時(shí)從企業(yè)的銀行賬戶(hù)中劃回

49、本息24037元。企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款同志和拒付理由書(shū)或付款人未付款通知書(shū)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 24037 貸：銀行存款 24037 如果企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足支付的，作為逾期貸款處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 24037 貸：短期借款 24037 以上可見(jiàn)，企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，要承擔(dān)因背書(shū)而在法律上負(fù)有的連帶責(zé)任，如果票據(jù)到期后，承兌人不予如期付款，貼現(xiàn)企業(yè)有責(zé)任向貼現(xiàn)銀行兌付。這種可能發(fā)生的特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因貼現(xiàn)而形成的或有負(fù)債應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)專(zhuān)

50、門(mén)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。它是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，且沒(méi)有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)。

51、企業(yè)在非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如企業(yè)與外單位之間的各種應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金，以及企業(yè)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等，不屬于應(yīng)收賬款而應(yīng)作為其他應(yīng)收款。并且，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)時(shí)，如采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而以票據(jù)化表現(xiàn)出的應(yīng)收款項(xiàng)，也不屬于應(yīng)收賬款而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。其次，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)，如購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券等。 （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。關(guān)于收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的具體條件將在第八章中介紹。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計(jì)其可收回的金額。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額

52、計(jì)價(jià)入賬。實(shí)際發(fā)生的金額包括價(jià)款和代稅務(wù)部門(mén)征收的增值稅，也包括代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。 企業(yè)核算應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況。該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，貸方登記款項(xiàng)的收回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該賬戶(hù)應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收的貨款及稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”帳戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”帳戶(hù)。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”帳戶(hù)，貸記“銀行存款”等帳戶(hù)。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行

53、存款”帳戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”帳戶(hù)。例6-17 凱達(dá)公司銷(xiāo)售給B公司甲商品一批計(jì)200 000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為17 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元。上述款項(xiàng)采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，10天后款項(xiàng)收回存入銀行。據(jù)此應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：凱達(dá)公司賒銷(xiāo)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款B公司 120 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 銀行存款 3 000凱達(dá)公司收回該款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 120 000 如果企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，應(yīng)在收到已承兌的商業(yè)匯票時(shí)，將應(yīng)收賬款的金額從“應(yīng)收賬款

54、”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。 由于企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)往往實(shí)行折扣的辦法，會(huì)不同程度地影響銷(xiāo)售收入及相應(yīng)的應(yīng)收賬款，所以，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素的影響。 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段。由于商業(yè)折扣實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，扣除折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，商品是按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格成交的，并按其開(kāi)具發(fā)票，所以，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響，它僅僅是確定實(shí)際售價(jià)的一種手段，不需要買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上反映。因此，在存在商

55、業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。例6-18 凱達(dá)公司向B企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是老客戶(hù)，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為18000元，增值稅額3060元，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)840元。上述款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式。企業(yè)根據(jù)有關(guān)的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 21900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3060 銀行存款 840B企業(yè)驗(yàn)單或驗(yàn)貨后支付款項(xiàng)，企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款

56、通知，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 21900 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 219002、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，在信用期內(nèi)規(guī)定一個(gè)折扣期限，債務(wù)人在不同的折扣期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，越早付款，得到的折扣優(yōu)惠額越大，超過(guò)折扣期付款，則得不到折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如，某企業(yè)賒銷(xiāo)商品，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。該折扣條件表明：買(mǎi)方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣；在1120

57、天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的折扣；在2130天內(nèi)付款，則不給予折扣由此可見(jiàn)，現(xiàn)金折扣使得銷(xiāo)售方的應(yīng)收賬款的收回金額隨客戶(hù)付款時(shí)間不同而有差異，必然對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額產(chǎn)生影響。對(duì)于這種影響，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，計(jì)作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種情況下，銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。另一種方法是凈價(jià)法，即將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶(hù)取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶(hù)一般都會(huì)提前付款，而將

58、由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，在會(huì)計(jì)上作為利息收入入賬。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。 例6-19 凱達(dá)公司向A單位銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款5000元，增值稅850元，付款條件為2/10、1/20、n/30。銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，本公司按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為5750元（585050002%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位

59、 5850如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為5800元（585050001%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850 如果A單位超過(guò)20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850如果采用凈價(jià)法，仍以上例資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額，作為應(yīng)收賬款的入賬金額：借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 如果A單位在10天內(nèi)付款，收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存

60、款 5750 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為5800元（585050001%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5800 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50如果A單位超過(guò)20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收賬款的，如果預(yù)收賬款的情況不多，可以將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算。“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)期末余額如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)“應(yīng)收賬款”