管理會計學課件-孫茂竹-中國人民大學出版社(第七版)-第1章

1、 管理會計學 （第七版） 中國人民大學商學院 孫茂竹 文光偉 楊萬貴推薦書目高級管理會計羅伯特.S.卡普蘭 安東尼.A.阿特金森，東北財經大學出版社，2007年版 成本與管理會計查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.達塔、喬治.福斯特，中國人民大學出版社，2010年版管理會計的理論思考與架構孫茂竹，中國人民大學出版社，2002年版管理會計師協會教學案例瑞夫.勞森編，楊繼良、胡金鳳等譯校，經濟科學出版社，2014年版 英國管理會計師協會http:/www.mythbreakers-com/ima 美國管理會計師協會 (IMA) 美國會計協會管理會計分會官方網站http:/www.cma-Canada-

2、org 加拿大管理會計師協會(SMAC) 國際會計師聯合會 第一章 管理會計概論1.1 管理會計的定義1.2 管理會計的形成與發(fā)展1.3 管理會計的基本理論1.4 管理會計與財務會計的區(qū)別與聯系通過對管理會計不同定義的了解和比較，理解管理會計的本質；通過對管理會計形成和發(fā)展的回顧，了解社會實踐及經濟理論對管理會計的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下管理會計體系的設計思想；學習目標了解管理會計理論研究的基本內容，并為深入掌握管理會計的基本理論結構和指導管理會計實務奠定基礎。了解管理會計與財務會計的區(qū)別與聯系，正確處理管理會計與相關課程如財務會計、財務管理、成本會計的關系，在實務上協調企業(yè)管理各

3、部分之間的關系。 1.1 管理會計的定義 從20世紀二十年代到20世紀七十年代，認為管理會計只是為企業(yè)內部管理者提供計劃與控制所需信息的內部會計。狹義管理會計“所謂管理會計，就是運用適當的技術和概念，對經濟主體的實際經濟數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現該目標而進行合理決策?！泵绹鴷媽W會1966年“管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制?！?羅伯特1982年 研究成果： （1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動； （2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的； （3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。內容和范圍的擴展。

4、廣義管理會計管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經管責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規(guī)章制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。美國全美會計師協會管理會計實務委員會1986年 在上述定義中，財務信息從廣義上說，包括用于解釋實際和計劃的商業(yè)活動、經濟環(huán)境以及資產和負債的估價的因果關系所必需的貨幣性和非貨幣性信息。 英國成本與管理會計師協會修訂后的管理會計定義，進一步把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分(如下圖）。英國成本與管理會計師協會1986年管理會計

5、 內部審計、外部審計 會計司庫職能籌措資金編制預算 財務會計 對業(yè)務進行 分類和記錄 成本會計 按產品和成本 中心對業(yè)務進行分類和記錄 財務控制 進行比較并采取行動 廣義管理會計的范圍 按照英國成本與管理會計師協會的解釋： “管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計的工作，使管理當局得以：(1)制定方針政策；(2)對企業(yè)的各項活動進行計劃和控制；(3)保護財產的安全；(4)向企業(yè)外部人員(股東等)反映財務狀況；(5)向職工反映財務狀況；(6)對各個行動的備選方案作出決策?！?研究成果： （1）以企業(yè)為主體展開其管理活動； （2）既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制

6、度制定機構及稅務當局等非管理集團服務； （3）作為一個信息系統(tǒng)，提供用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息； （4）從內容看，既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。 我國學者通常是從狹義上來研究管理會計的。我國學者“管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、 分類、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經營業(yè)務進行 控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益?！?溫坤教授1989年管理會計是以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，

7、為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經營管理。通常說法 正確研究和理解管理會計應注意以下四點：從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制度制定機構及稅務當局、甚至國家行政機構等非管理集團服務。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。從內容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領域、新方法，并且應把成本管理納入管理會計研究的領域。 從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋

8、、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經營管理。 企業(yè)運營導致流動：物流、資金流、信息流，管理會計定義討論的意義是什么？思考 1.2 管理會計的形成與發(fā)展 管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經濟理論的雙重影響： 一方面，社會經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經濟理論的形成又使這種要求得以實現。階段1以成本控制為基本特征的管理會計社會經濟發(fā)展的基本特征 1、近代會計的形成。 2、企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產量的增長，更取決于成本的高低。 3、為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內部管理，提高生產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。 經濟理論的發(fā)展 強調企業(yè)是一個正式的、機械

9、性的組織結構，并由組織中的統(tǒng)治集團通過以下四個方面實行控制： 勞動分工； 規(guī)范化的權力體制； 經營過程的規(guī)劃與標準； 工作責任的詳細說明。官僚學派 由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明?？茖W管理學派 他認為，對于完成每項工作來說，總存在一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵。 泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現并且最有效率的標準操作方法

10、，并以此方法訓練全體工人。與責任會計、作業(yè)成本法有何關系？ 標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化，從而提高生產和工作效率。 研究的重點不是經營水平的最大效率問題，而是注重組織內較高一級的管理問題。 20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結精神。 行政管理學派 到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展了包括金字塔組織結構學說、管理控制跨度的限制、平行協調與工人參與，以及權力的上下分派以保證下屬

11、人員愿意接受管理權威，等等。 斯隆將協調分權的概念加以公式化，說明經營活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段。管理會計的形成 該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括： 1、標準成本 是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為基礎，形成產品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。 標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉為事前的計算和利用，是現代會計管理職能的重大體現。 2、預算控制 是指將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現出來，并據以控制料、工、費的發(fā)生，使之

12、符合預算的要求。 3、差異分析 即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。 階段2以預測、決策為基本特征的管理會計社會經濟發(fā)展的基本特征 1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系。 2、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力。 3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。 4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產和工作效率及內部標準

13、化管理已顯得不從心了。 于是，將企業(yè)管理的重心轉到提高經濟效益上來已經水到渠成了。 經濟理論的迅速發(fā)展 旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定如下行為準則： 每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；行為科學 每一個成員只有在組織整體目標實現的同時，才能最大限度地實現個人目標； 組織應以組織整體目標與成員個人目標的協調一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。 行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注

14、重組織內人的因素”的需要。 其側重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現等幾個概念。 組織系統(tǒng)的各個部 分是相互聯系、相互 依存、相互制約的； 系統(tǒng)內部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè)系統(tǒng)理論 系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調： 組織對其所處環(huán)境的依賴性； 對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段； 由于環(huán)境影響所產生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現其功能不可分割的因素，應認真研究。 總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最

15、佳的組織結構可以被通用。兵無常態(tài)水無常勢 決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。 由于個人能力所限，只能在某時間內處理較少數量的信息，因而理性要求面對一個問題時，只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。決策理論 由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。管理會計的發(fā)展 1、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展，責任會計產生了

16、！ 責任會計將行為科學理論與管理控制理論結合起來，進一步加強了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本控制），并且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經營者的積極性和主動性。 2、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。 隨著各種預測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現代化要求相行之有效應的管理會計信息體系，理論體系更加完善，內容更加豐富。 預算 控制 預測 決策考核和 評 價 職能管理會計的主要職能管理會計的職能階段3以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計社會經濟發(fā)展的基本特征 1、競爭要求企業(yè)進行“顧客

17、化生產”。 2、科學技術的發(fā)展為“顧客化生產”提供了可能。經濟理論的整合與提升 戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內外部相關因素的基礎上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。 戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段： 即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。 外部環(huán)境 分析 內部環(huán)境 分析 戰(zhàn) 略 制 定 戰(zhàn) 略 實 施 戰(zhàn)略評價 與控制戰(zhàn)略管理的過程 高層管理者必須分析企業(yè)的內外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。 戰(zhàn)略管理的關鍵就是在不斷審視企業(yè)內外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略制定 管理者根據對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢

18、、機會和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內容。 企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。戰(zhàn)略實施 然后，根據新戰(zhàn)略來調整企業(yè)的組織結構、人員安排、領導方式、財務政策、生產管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。 對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結果要及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領導者采取必要的糾正行動。戰(zhàn)略

19、評價 造成戰(zhàn)略實施的結果與原計劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現這些偏差之后，首先應重新檢查或調整戰(zhàn)略實施的計劃體系或實施措施；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。 “推倒圍墻、走向市場、成本否決”的邯鋼經驗，體現了對什么問題的思考？戰(zhàn)略管理會計的產生 隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善,著名管理學家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，之后很多學者的研究成果也在不斷豐富和完善戰(zhàn)略管理會計，并形成了以下內容為主體的基本體系。 價值分析源于邁克爾波特的“價值鏈”思想。價值鏈分析 在“價值鏈”的闡述中，他將企業(yè)的生產經營活動分解為若干與實現競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略相關的價

20、值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)相對成本地位產生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎。 在此基礎上邁克爾波特將價值鏈的概念進行推廣，根據其中的有機聯系分為：縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內部價值鏈，三大價值鏈互相聯系、相互作用，構成有機的整體。 對縱向價值鏈的研究 能保證企業(yè)準確確定市場定位 企業(yè)價值鏈與供應商價值鏈之間的聯系可以通過采購活動等多個接觸點實現，與顧客價值鏈之間的聯系則通過銷售和服務活動等多個接觸點實現。 由此將企業(yè)、供應商和顧客視為一個相互聯系和相互作用的整體。這種聯系可以向上延伸至原材料的最初生產者(或供應者),向下延伸到使用產成品的最終用戶，形成一條從原材料投入到產成品提供給

21、最終用戶之間的所有價值轉移和增值環(huán)節(jié)構成的縱向鏈條。 單個企業(yè)一般占有縱向價值鏈上一個或若干個價值鏈節(jié)。但并非所有的價值鏈節(jié)都能提供同等的盈利機會，一個企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價值鏈節(jié)固有盈利能力的影響，同時通過自身戰(zhàn)略活動的選擇又會對該價值鏈節(jié)的盈利能力施加一定的作用。 最終用戶最初原料提供者盈利能力減弱盈利能力增強干擾市場壟斷技術壟斷 縱向價值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)中參與競爭，具體包括： （1）產業(yè)進入和產業(yè)退出的決策。企業(yè)可以通過對某一產業(yè)（可能包括若干價值鏈節(jié)）在整個縱向價值鏈利潤共享情況的分析，以及對該產業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預期做出進入或者退出該產業(yè)的戰(zhàn)略決策

22、。 （2）縱向整合的決策。企業(yè)可以在某一產業(yè)范圍內對企業(yè)現有生產過程進行擴張或收縮。 對橫向價值鏈的研究 能保證企業(yè)準確確定競爭定位 某一最終產品的生產可以通過多種途徑和組合方式來完成，在整個社會空間上必然存在一系列互相平行的縱向價值鏈，所有在一組互相平行的縱向價值鏈上的企業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用的內在聯系（即橫向價值鏈）。 這種橫向價值聯系實際是一個產業(yè)的內部聯系，相互影響和相互作用的結果決定了產業(yè)內部各企業(yè)之間的相對競爭地位，并對企業(yè)價值最大化的實現產生重要影響。 橫向價值鏈分析就是對一個產業(yè)內部的各個企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價值鏈分析可以確定企業(yè)與競爭對手之間的差異

23、，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。 企業(yè)1企業(yè)5企業(yè)4企業(yè)3企業(yè)2 企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式： 低成本和差別化。 雖然橫向價值鏈分析也注意企業(yè)產品和服務生產及提供中的成本問題，但主要研究有關差別化戰(zhàn)略的問題。 因此，諸如功能成本分析、質量成本管理、產品銷售預測、價格決策及競爭博弈分析等都可納入橫向價值鏈分析的范疇。 當然這一過程也包括投資決策問題，但把它納入縱向價值鏈分析可能更好一些。 對企業(yè)內部價值鏈的研究能保證戰(zhàn)略策劃與戰(zhàn)術安排的有機結合 企業(yè)內部價值活動是企業(yè)在經濟和技術上有明確界限的各項活動，是創(chuàng)造對顧客有價值產品的基礎。這些相互聯系的價值活動往往被看作是服務于顧客需

24、要而設計的一系列“作業(yè)”的集合體，并形成一個有機關聯的“作業(yè)鏈”。作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)3 按照“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，企業(yè)最終產品既是全部相關作業(yè)集合作用的結果，又是全部相關作業(yè)價值的體現，企業(yè)作業(yè)的推移表現為產品價值在企業(yè)內部的逐步積累和轉移，所以作業(yè)鏈的形成也表現為企業(yè)的內部價值鏈的形成。 內部價值鏈分析的內容包括： （1）基本職能活動，即企業(yè)履行基本管理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務與會計、法律管理等諸多方面的活動。基本職能活動是通過整個企業(yè)內部價值鏈而不是單個價值活動對企業(yè)的生產經營起輔助作用的。 （2）人力資源管理活動，包括各類人員的招聘、雇傭、

25、培訓、開發(fā)、報酬和激勵等諸多方面的活動。具體包括：人的行為問題的研究，人力資源的成本、價值確定和相關投資分析研究。人力資源管理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價值活動，而且支撐著整個企業(yè)內部價值鏈。 （3）生產經營活動，即從原材料投入到最終生產出滿足顧客需要的產品的生產過程，又可分解為供應、生產、銷售三大價值活動，而每一價值活動又可以根據具體的行業(yè)和企業(yè)特點進一步分解為若干子價值活動。 作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5企業(yè)2企業(yè)1企業(yè)企業(yè)4企業(yè)6企業(yè)5企業(yè)內部價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。 縱向價值鏈分析的結果在于確定企業(yè)應該生產什么，橫向價值鏈分析則指出企業(yè)生產該種產品的競爭

26、優(yōu)勢所在和相關的限制條件。 上述分析的結果要通過企業(yè)內部價值鏈的優(yōu)化去落實，沒有生產經營的合理組織和有效安排，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就失去了意義；沒有對企業(yè)內部價值鏈分析的總體認識，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就缺乏分析的基礎，無法做到有的放矢。 SWOT是英文Strength（強勢）、Weakness（弱勢）、Opportunity（機會）、Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認企業(yè)各項業(yè)務經營面臨的強勢與弱勢、機會與威脅，并據此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。SWOT分析 其理論基礎是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務優(yōu)勢和環(huán)境機會，同時使弱勢和環(huán)境威脅降到最低。 強勢是企業(yè)相對于競爭對手而言所具

27、有的資源、技術以及其他方面的優(yōu)勢，反映了企業(yè)能在市場上具有競爭力的特殊實力；弱勢是嚴重影響企業(yè)經營效率的資源、技術和能力限制，企業(yè)的設施、資金、管理能力、營銷技術等都可以成為造成企業(yè)弱勢的原因。 機會是企業(yè)業(yè)務環(huán)境中的重大有利因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢和政府控制的變化、技術變化、買方及供應關系的改善等因素都可視為機會；威脅是環(huán)境中的重大不利因素，構成企業(yè)業(yè)務發(fā)展的障礙。 SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機會和威脅，與企業(yè)內部具有的強勢和弱勢進行對比，得出四種組合方式，分別以四個區(qū)域表示，如下圖所示。 關鍵 強勢 大量 機會 關鍵 弱勢 發(fā)展 戰(zhàn)略（1） 防衛(wèi) 戰(zhàn)略 （3） （2） 分散 戰(zhàn)略 （4）

28、 退出 戰(zhàn)略 大量 威脅SWOT分析法 上圖中區(qū)域（1）是最理想的組合，企業(yè)面臨較多的機會和優(yōu)勢，應采取發(fā)展戰(zhàn)略； 區(qū)域（2）的業(yè)務以主要強勢面對不利環(huán)境，這時企業(yè)要么利用現有強勢在其他產品或市場上建立長期機會，要么以其優(yōu)勢克服環(huán)境設立的障礙； 區(qū)域（3）的業(yè)務具有較大的市場機會，同時內部弱勢也較明顯，這時企業(yè)應有效地利用市場機會，并努力減少內部弱勢； 區(qū)域（4）是最不理想的情形，企業(yè)應采取減少產品或市場，或者改變產品或市場戰(zhàn)略。 戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計的重要內容,它是為了提高和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而建立的成本管理系統(tǒng)。這一系統(tǒng)主要由價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析三個主要部分構成

29、。 戰(zhàn)略成本管理 價值鏈分析是通過行業(yè)價值鏈分析,明確企業(yè)價值鏈位置,討論利用上下游管理成本的可能性;戰(zhàn)略定位分析的基本觀點是企業(yè)在不同時期采取的戰(zhàn)略可能不同,不同產品采取的戰(zhàn)略也可能不同,對于不同的戰(zhàn)略,企業(yè)應采取的成本管理系統(tǒng)也不同;成本動因分析就是要幫助企業(yè)選擇有利于自身的成本動因作為成本競爭的突破口,以控制企業(yè)日常經營中大量潛在的成本問題。 日本的戰(zhàn)略成本管理體系包括三部分: 第一、確定現在產品與未來產品的產品組合確定這一組合時,要考慮以下幾個方面的因素: 企業(yè)應該明確成本管理在競爭中的關鍵程度。 產品技術的成熟性。 產品生命周期。 第二、對未來產品進行成本管理 企業(yè)對未來產品的成本管

30、理主要采用以下方法: 目標成本法。目標成本=目標價格-目標利潤。 價值工程。 第三、對現在產品進行成本管理 企業(yè)對現在產品的成本管理主要采用三種方法: 作業(yè)成本法。 生產過程控制。 完善成本計劃。 人力資源既是重要的產權要素,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內容。人力資源管理 其核心是以人為本,通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益,進行人力資源的投資分析,幫助企業(yè)構建人力資源戰(zhàn)略。 人力資源管理的內容包括人的行為問題研究,人力資源的價值、成本的確定以及為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理和一年一度的員工績效評價等

31、。 管理會計人員的主要任務是為企業(yè)內部管理層提供及時、有用的管理決策信息,因此,使用財務指標作為業(yè)績評價的依據,不僅時效性較差,而且與決策的相關性也較低。 戰(zhàn)略績效評價 戰(zhàn)略管理會計中的業(yè)績評價被稱為整體業(yè)績評價,它是指獲取成本和其他信息,并在戰(zhàn)略管理的每一步應用的過程中,強調業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求,以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。比如在戰(zhàn)略形成過程中,管理者需要獲取多方面的信息,整體業(yè)績評價通過對相關顧客需求狀況的評價來幫助管理者決策。 戰(zhàn)略管理會計認為,有效的評價并不在于使用財務指標還是非財務指標,而是在于它能夠發(fā)現企業(yè)存在的問題。而從戰(zhàn)略層來講,非財務指標往往比財務指標更能說明問題。

32、傳統(tǒng)管理會計績效評價指標通常只看結果而不重視過程。戰(zhàn)略性績效評價是將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結合,根據不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。 如果采取產品差異戰(zhàn)略,則既注重新產品收入占全部收入的比率等財務指標,又注重新產品上市時間、產品市場占有份額、產品創(chuàng)新率、技術進步率等非財務指標。 從管理會計理論發(fā)展的軌跡看，標準成本法到責任成本法，再到作業(yè)成本法的演變過程給我們的啟示是什么？思考 1.3 管理會計的基本理論 從20世紀二十年代到20世紀七十年代，認為管理會計只是為企業(yè)內部管理者提供計劃與控制所需信息的內部會計。 圍繞什么是管理會計的對象，國內理論界基本形成以下幾種觀點。 管理會計的對象 通過

33、現金流動，可以把企業(yè)生產經營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯系起來，進行 統(tǒng)一評價，為改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息?，F金流動表現為現 金流入和現金流出兩個方面，這兩方面在數量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)的經濟效益。 現金流動論 現代管理會計的基本內容，包括成本性態(tài)分析與變動成本計算、盈虧臨界點與本量利分析、經營決策的分析與評價、資本支出決策的分析與評價、標準成本系統(tǒng)、責任會計等方面，而價值差量是對每一項內容進行研究的基本方法，并能貫徹始終。價值差量論 價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括實 物差量和勞動差量，后者是前者的基礎，前者

34、是后者的綜合表現。 管理會計的對象是以企業(yè)及所屬各級機構過去、現在和將來的資金總運動。 資金總運動論 第一、從實質上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產經營活動。 價值結合論 第二、從管理體現經濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產經營活動中的價值運動。 管理會計是以生產經營活動中價值形成和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產和交換過程的優(yōu)化，提供信息并參與決策，以實現價值最大增值的目的。 第三、從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產和交換過程的優(yōu)化，強調加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產和工作效率。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調

35、加強價值管理，其目的在于提高經濟效益，實現價值的最大增值。 正是因為管理會計對象具有的復合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，并構成完整的管理會計對象，并得以與其他課程區(qū)別開來。 一方面，價值環(huán)節(jié)和價值鏈與作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈密切聯系，基本形成一一對應的關系；另一方面，價值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除，因為作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除將減少資源的耗費，在整個縱向價值鏈的價值增值額不變的情況下，必然會增加企業(yè)的價值增值額。 可以說，作業(yè)管理和價值管理是管理會計的兩個輪子。 第一、管理會計是適應企業(yè)加強內部經營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產生和發(fā)展起來的，因此，管理會計的最終目標應設

36、定在滿足社會需求的基礎上，實現價值的最大增值，提高企業(yè)的經濟效益。管理會計的目標 第二、實現提高經濟效益的最終目標，管理會計應實現以下兩個分目標： （1） 為管理和決策提供信息； （2）參與企業(yè)的經營管理。 第三、管理會計應向各級管理人員提供以下經選擇和加工的信息，這種信息既包括各個來源形成的貨幣信息(主要來源于財務會計和成本會計，反映價值的形成和價值增值過程)，也包括各種非貨幣信息(如與作業(yè)、競爭等有關的信息，主要反映使用價值的生產和交換過程)。計劃 評價 控制確保資源的有效利用 報告管理會計的職能報告 解釋 資源管理管理信息系統(tǒng)的開發(fā) 完善管理技術 鑒定 管理管理會計工作管理會計信息的質量

37、特征相關性準確性一貫性客觀性靈活性及時性簡明性 成本效益平衡性 管理會計的對象 管理會計的目標 提供信息 參與決策 管理會計 信息質量 特 征 管理會計的職責計劃 評價 控制 區(qū)分責任 對外報告 管理會計的重要活動報告解釋 資源管理 信息系統(tǒng)開發(fā) 技術完善 鑒定 管理管理會計的基本理論框架 目前管理會計研究的熱點是什么？管理會計理論體系研究的框架應該如何構建？思考 1.4 管理會計與財務會計 的區(qū)別與聯系 管理會計和財務會計是現代企業(yè)會計的兩大分支，分別服務于企業(yè)內部管理的需要和外部決 策的需要，兩者之間既有區(qū)別，又有聯系。 職能不同 服務對象不同 約束條件不同 報告期間不同 會計主體不同 計

38、算方法不同信息精確程度不同 計量尺度不同管理會計與財務會計的區(qū)別 起源相同 目標相同 基本信息同源 服務對象交叉某些概念相同 管理會計與財務會計的聯系 是否能夠以及如何才能基于管理會計與財務會計的區(qū)別和聯系，在企業(yè)管理中將管理會計與財務會計有效整合起來？思考謝謝諸位！教學補充資料背景知識-管理會計的含義 國際管理師聯合會1998 年修訂的管理會計概念框架文件中指出, 企業(yè)管理會計活動的發(fā)展大體可分為四個階段: 第一階段: 在20世紀50年代以前,其重心在于通過預算和成本會計方法確定成本和實施財務控制。 第二階段:20世紀50年代到1965年, 其重心在于通過決策分析和成本會計等方法為管理的計劃

39、和控制提供信息支持。 第三階段:1965年到1985年之間,其重心在于通過應用流程分析和成本管理手段減少資源浪費。 第四階段:1985到1995年之間, 其重心轉移到通過資源的有效利用、通過利用檢查顧客價值、股東價值和組織創(chuàng)新等發(fā)生的動因來創(chuàng)造價值。 每個階段的發(fā)展都是企業(yè)適應外部環(huán)境的變化, 通過對以前的重心和方法進行吸收、改進和補充而形成的。每個階段都融合立新老管理會計方法。而且管理會計還將繼續(xù)發(fā)展。 管理會計在第二至第四個階段的發(fā)展過程中,其重心從第二階段的提供信息,第三階段的資源管理(采采的是削減廢物)的形式,到第四階段則為價值的創(chuàng)造。 在轉變過程中,第二階段的提供信息作用并沒有消失而

40、是融合在第三和第四階段了。 信息已經表現為組織的資源之一。其重心表現成減少以財務或實物形態(tài)表示的此類資源浪費,或者是在價值創(chuàng)造過程中均衡其使用。 此外,在發(fā)展過程中,管理會計在組織里的地位也發(fā)生了改變。在第一階段,管理會計被當作實現組主運目標所必須的一種技術性方法。 在第二階段,管理會計被當作管理活動的一部分,但屬于企業(yè)的服務職能,通過為計劃和控制提供信息而為生產職能的管理者提供支持。 到了第三和第四個階段,此時,管理會計已成為管理流程不可分割的一個組成部分,實時信息可以直接為管理者主所用,生產職能和服務職能的區(qū)別逐漸模糊。 在這樣的背景下,管理會計指的是關注組織資源使用的那部分管理流程,即通過在動態(tài)和競爭性的環(huán)境下實現資源有效利用,增加組織價值的管理流程和方法。 管理會計作為管理流程不可分割的一個組成部分,通過持續(xù)地探索組織的資源是否得到有效利用而為股東、顧客和其他利益關系人增加價值。 這里所說的資源, 不僅包含了財務形式的資源