驗(yàn)資與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例 課件

1、第九章 驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例 驗(yàn)資與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的，與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)。這兩個(gè)案例，又相對(duì)獨(dú)立。 審計(jì)組織實(shí)施的驗(yàn)資與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這兩項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相同，都是法定審計(jì)業(yè)務(wù)，都需要經(jīng)過(guò)有效授權(quán)，在執(zhí)業(yè)時(shí)，均應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，做出詳細(xì)計(jì)劃，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為審計(jì)報(bào)告或驗(yàn)資報(bào)告中的結(jié)論提供合理的支持。 案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例在審計(jì)對(duì)象上 一是黎夏股份有限公司總經(jīng)理周堅(jiān)，著眼點(diǎn)是總經(jīng)理，而不是該公司； 二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，涉及的內(nèi)容不局限于會(huì)計(jì)報(bào)表，包括整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，宏觀、微觀等。 在審計(jì)主體上 本

2、案例是國(guó)家審計(jì)，哲信市審計(jì)局。 本課程的審計(jì)案例，主體上大多是獨(dú)立審計(jì)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)也可以成為審計(jì)主體。 本案例的特點(diǎn)案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例從審計(jì)依據(jù)上 依據(jù)審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定、縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，具體依據(jù)委托書(shū)。 從審計(jì)時(shí)間范圍上 涉及總經(jīng)理整個(gè)任期內(nèi)兩年，即2019年1月1日2019年12月31日。 在審計(jì)程序上 存在委托受托關(guān)系，本案例反映哲信市審計(jì)局接受哲信市市委組織部的委派，對(duì)黎夏股份有限公司總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。與一般國(guó)家審計(jì)工

3、作有所區(qū)別。 本案例的特點(diǎn)案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例審計(jì)人 哲信市審計(jì)局。根據(jù)市委組織部的要求，哲信市審計(jì)局派出了以莊君任項(xiàng)目組長(zhǎng)、以項(xiàng)輝、陳紅、姚卓、杜威、李峰、童海英為組員的審計(jì)組。 被審計(jì)人 黎夏股份有限公司總經(jīng)理周堅(jiān)。黎夏股份有限公司為國(guó)有控股公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資、新藥與高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)。 審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容 2019年1月2日哲信市審計(jì)局接受哲信市市委組織部的委派，對(duì)總經(jīng)理周堅(jiān)施行任期兩年（2019.1.12019.12.31）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 審 計(jì) 概 況案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例經(jīng)過(guò)了準(zhǔn)備階段、

4、實(shí)施階段和報(bào)告階段。在準(zhǔn)備階段，哲信市審計(jì)局與黎夏股份有限公司董事會(huì)簽訂了雙向承諾書(shū)，以書(shū)面形式明確黎夏公司和審計(jì)項(xiàng)目組的法律責(zé)任；一方面，哲信市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)莊君向黎夏公司董事會(huì)承諾，保證按審計(jì)工作方案規(guī)定的內(nèi)容和審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，對(duì)遞交的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。另一方面，黎夏公司董事會(huì)及其主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員向哲信市審計(jì)局作出書(shū)面承諾，保證對(duì)其提供給審計(jì)項(xiàng)目組的會(huì)計(jì)資料的及時(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。 審計(jì)方法和過(guò)程案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例主要工作在實(shí)施階段： 在該階段測(cè)試與評(píng)價(jià)黎夏公司的內(nèi)部控制制度；審核任期目標(biāo)中各項(xiàng)指標(biāo)來(lái)源的真實(shí)性、合

5、法性，評(píng)價(jià)真實(shí)性與合法性責(zé)任的履行情況；審核與公司效益和社會(huì)效益有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析差異的成因，評(píng)價(jià)其企業(yè)效益與社會(huì)效益責(zé)任的履行情況。 虛增庫(kù)存現(xiàn)金2萬(wàn)元、短期投資38萬(wàn)元、應(yīng)收賬款20萬(wàn)元速動(dòng)比率由0.82調(diào)增為1.02虛增賒銷(xiāo)金額980000萬(wàn)元，虛減應(yīng)收賬款余額200000萬(wàn)元應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由1.99次虛增到7.44次由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。但就整體分析，黎夏公司2019年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2019年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2019年均低于2019年和行業(yè)平均水

6、平。案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例標(biāo)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。 收件人委托者，本案例中為哲信市市委組織部。 范圍段 審計(jì)依據(jù)；審計(jì)時(shí)間；審計(jì)對(duì)象?；厩闆r關(guān)于公司 審計(jì)情況 對(duì)存在問(wèn)題提出處理意見(jiàn)和建議 綜合評(píng)議關(guān)于黎夏公司總經(jīng)理周堅(jiān)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)議書(shū) 簽章、地址、日期 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的要素to思考題參考答案1.答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計(jì)過(guò)程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。 2.答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的是抽樣審計(jì)程序；另一方面審計(jì)組織的責(zé)任，無(wú)法替代哲信市市委組織部門(mén)、人事部門(mén)的責(zé)任。 思考題參考答案3.答（P161）:由表9-8顯示，黎夏公

7、司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。但就整體分析，黎夏公司2019年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2019年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2019年均低于2019年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來(lái)自?xún)煞矫?。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。（2019年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類(lèi)管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化。）另一方面2019年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題是差異形成的主要原因。思考題參

8、考答案4.答(P162):在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)的審查上,是相互印證的。 經(jīng)真實(shí)性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.99次， 2019年至2019年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，2019年為5次，2019年為8次，而黎夏公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2019年的9次降至2019年的1.99次，并且低于兩年行業(yè)的最低值2次和3次。與行業(yè)增長(zhǎng)趨勢(shì)的明顯脫節(jié)，印證了真實(shí)性與合法性責(zé)任審計(jì)組的審核結(jié)果，說(shuō)明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上，存在著嚴(yán)重問(wèn)題，有較大的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)。 思考題參考答案 2019年至2019年制藥行業(yè)的存貨平均

9、周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢(shì)，2019年2.96，2019年為2.90，但黎夏公司的存貨周轉(zhuǎn)率由2019年的2.82下滑到2019年的2.50，這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問(wèn)題，同時(shí)印證了真實(shí)性與合法性責(zé)任審計(jì)組的審核結(jié)果。 審定后黎夏公司2019年的速動(dòng)比率為0.82小于1,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，2019年至2019年制藥行業(yè)速動(dòng)比率平均值呈緩慢增長(zhǎng)趨勢(shì)，2019年為1.01，2019年為1.03，但黎夏公司的速動(dòng)比率由2019年的1.20下降為2019年的0.82，這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問(wèn)題相關(guān)聯(lián)。思考題參考答案 2019年黎夏公司的總資產(chǎn)報(bào)酬率27.3%, 比2019