借款費用-(2)-PPT課件

1、借 款 費 用 第一節(jié)借款費用概述 一、借款費用的范圍 借款利息折價或者溢價的攤銷輔助費用外幣借款而發(fā)生的匯兌差額注意：對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。但承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。themegallery二、借款的范圍1、專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。通常應(yīng)當(dāng)有標明專門用途的借款合同。2、一般借款：除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 注意：一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資

2、本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。themegallery三、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。themegallery第二節(jié)借款費用的確認資本化只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化 費用化themegallerythemegallery一、借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （二）借款費用已經(jīng)發(fā)生 （三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開

3、始。themegallery（一）“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。1.支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。 2.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 3.承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。 themegallery（二）“借款費用已經(jīng)發(fā)生”的界定“借款費用已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用

4、。themegallery（三）“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的界定符合資本化條件的資本的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。themegallery二、借款費用暫停資本化的時間 暫停資本化的條件：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月注意：如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。 themegallery非正常中斷： 由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可

5、銷售狀態(tài)所必要的程序 事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。themegallery三、借款費用停止資本化的時點停止：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者

6、試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。themegallery所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的處理：（1）每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，在該部分達到預(yù)計使用狀態(tài)時應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化 （2）雖然已經(jīng)完工但必須等到整體完工才能使用或銷售的，在全部完工時停止資本化。themegallery第三節(jié)借款費用的計量 一、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：1、專門借款資本化金額 =專門借款實際利息費用 -

7、存款利息收入 -暫時性投資取得的投資收益注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。themegallery2、一般借款：根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。 themegallery有關(guān)計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額=實際占用的一般借款支出加權(quán)平均數(shù)占用一般借款的資本化率其中：1、支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）2、所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實

8、際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)themegallery（三）在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。themegallery【例題】黃河公司于2019年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2019年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計金額2019年1月1日 1 000 1 0002019年7月1日 3 000 4 0002019年1月1日 2 0

9、00 6 000 總計 6 000themegallery黃河公司為建造辦公樓于2019年1月1日取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2019年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2019年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%并收到款項存入銀行。假定全年按360天計，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會計處理。要求：（1）計

10、算2019年和2019年專門借款利息資本化金額。（2）計算2019年和2019年一般借款利息資本化金額。（3）計算2019年和2019年利息資本化金額。（4）編制2019年和2019年上半年確認利息的會計分錄。themegallery【答案】（1）計算專門借款利息資本化金額2019年專門借款利息資本化金額 =20008%-10000.5%6=130萬元。2019年專門借款利息資本化金額 =20008%180/360=80萬元。（2）計算一般借款利息資本化金額 一般借款資本化率（年）=（20006%80008%）/（2000+8000）=7.6%2019年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

11、=2000180/360=1000萬元。2019年一般借款利息資本化金額=10007.6%=76萬元2019年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（2000+2000）180/360=2000萬元。2019年一般借款利息資本化金額=20007.6%= 152萬元。（3）計算利息資本化金額2019年利息資本化金額=130+76=206萬元2019年利息資本化金額=80+152=232萬元themegallery（4）賬務(wù)處理：2019年應(yīng)付利息=20008%+（20006%80008%）=920萬元借：在建工程206 銀行存款 30（10000.5%6）財務(wù)費用684貸：應(yīng)付利息92020

12、19年應(yīng)付利息=20008%+（20006%80008%）180/360=460萬元借：在建工程232 財務(wù)費用228貸：應(yīng)付利息460themegallery教材P378【例17-17】 themegallery二、借款輔助費用資本化金額的確定1、專門借款發(fā)生的輔助費用 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用2、一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。 themegallery三、

13、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 themegallery【例】甲公司有關(guān)工程建造和外幣借款情況如下：（1）甲公司于2019年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬美元，年利率為8%，期限為2年，合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算。已知2019年1月1日市場匯率為1美元7.70元人民幣。發(fā)行外幣債券時的賬務(wù)處理是：借：銀行存款美元戶 （10007.7）7700 貸：應(yīng)付債券美元戶 （10007

14、.7）7700 themegallery（2）該工程于2019年1月1日開始實體建造，2019年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2019年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000萬美元的工程款。2019年12月31日，市場匯率為1美元7.20元人民幣。年末計提利息及匯兌差額處理如下： 計提利息借：在建工程 576 貸：應(yīng)付利息美元戶（10008%7.2） 576注：資本化期間為2019年1月1日2019年6月30日，2019年利息費用應(yīng)全部資本化。計算匯兌差額外幣債券本金及利息匯兌差額1000（7.207.70）80（7.207.20）5000500（萬元）。 借：應(yīng)付債券美元戶 500

15、 貸：在建工程 500注：資本化期間發(fā)生的匯兌差額應(yīng)全部資本化。 themegallery（3）2019年1月1日實際支付利息80萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元7.10元人民幣，折算成人民幣為568萬元。該金額與原賬面金額576萬元之間的差額8萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，即沖減在建工程成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息美元戶 576 貸：銀行存款美元戶（807.10）568 在建工程 8注：結(jié)算日，將應(yīng)付利息結(jié)平，由此產(chǎn)生的匯兌差額，因為仍在資本化期間，故應(yīng)該資本化。 themegallery（4）2019年6月30日計提利息和匯兌差額處理。2019年6月30日，當(dāng)日市場匯率為1美元7元人民幣。計提利息借：在建工程 280 貸：應(yīng)付利息美元戶（10004%7） 280注：2019年上半年為資本化期間，利息費用應(yīng)該全部資本化。 計算匯兌差額外幣債券本金及利息匯兌差額1000（77.2）40（77） 2000200（萬元）。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付債券美元戶 200 貸：在建工程 200themegallery（5）2019年12月31日計提利息和匯兌差額處理。2019年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元6.8元人民幣。計提利息借：財務(wù)費用 272 貸：應(yīng)付利息美元戶（10004%6.8） 272注：2019年下半年為非資本化期間，利息費用應(yīng)該費用化。 計算匯兌差額外