注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)-基礎(chǔ)班講義全j

1、2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)-基礎(chǔ)班講義-楊聞萍（全） TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc329763266 2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)-基礎(chǔ)班講義-楊聞萍（全） PAGEREF _Toc329763266 h 1 HYPERLINK l _Toc329763267 前言 PAGEREF _Toc329763267 h 1 HYPERLINK l _Toc329763268 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) PAGEREF _Toc329763268 h 3 HYPERLINK l _Toc329763269 第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 PAGEREF _Toc32976326

2、9 h 5 HYPERLINK l _Toc329763270 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架 PAGEREF _Toc329763270 h 10 HYPERLINK l _Toc329763271 第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 PAGEREF _Toc329763271 h 17 HYPERLINK l _Toc329763272 第五章審計(jì)目標(biāo) PAGEREF _Toc329763272 h 39 HYPERLINK l _Toc329763273 第六章審計(jì)計(jì)劃 PAGEREF _Toc329763273 h 44 HYPERLINK l _Toc329763274 第七章審計(jì)證據(jù)

3、PAGEREF _Toc329763274 h 59 HYPERLINK l _Toc329763275 第八章審計(jì)抽樣 PAGEREF _Toc329763275 h 71 HYPERLINK l _Toc329763276 第九章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響 PAGEREF _Toc329763276 h 86 HYPERLINK l _Toc329763277 第十章審計(jì)工作底稿 PAGEREF _Toc329763277 h 90 HYPERLINK l _Toc329763278 第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 PAGEREF _Toc329763278 h 97 HYPERLINK l _Toc3297

4、63279 第十二章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) PAGEREF _Toc329763279 h 112 HYPERLINK l _Toc329763280 第十三章銷售與收款循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc329763280 h 123 HYPERLINK l _Toc329763281 第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc329763281 h 143 HYPERLINK l _Toc329763282 第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc329763282 h 148 HYPERLINK l _Toc329763283 第十六章貨幣資金的審計(jì) PAGEREF _Toc

5、329763283 h 156 HYPERLINK l _Toc329763284 第十七章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 PAGEREF _Toc329763284 h 161 HYPERLINK l _Toc329763285 第十八章審計(jì)溝通 PAGEREF _Toc329763285 h 168 HYPERLINK l _Toc329763286 第十九章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作 PAGEREF _Toc329763286 h 175 HYPERLINK l _Toc329763287 第二十章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc329763287 h 180 HYPERLI

6、NK l _Toc329763288 第二十一章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) PAGEREF _Toc329763288 h 189 HYPERLINK l _Toc329763289 第二十二章完成審計(jì)工作 PAGEREF _Toc329763289 h 197 HYPERLINK l _Toc329763290 第二十三章審計(jì)報(bào)告 PAGEREF _Toc329763290 h 208 HYPERLINK l _Toc329763291 第二十四章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 PAGEREF _Toc329763291 h 220前言一、近三年試題及命題規(guī)律分析（一）試題分析1.近年題型題量分析近三年考

7、題的題型題量表 2011年2010年2009年單項(xiàng)選擇題20分20分20分多項(xiàng)選擇題15分20分20分簡(jiǎn)答題35+5分30+5分30+5分綜合題30分30分30分從上表可以看出2011年主觀題所占分?jǐn)?shù)略有增加，但2010年和2009年均保持4:6的比例，而且綜合題均為30分。2.考題難度及特點(diǎn)分析客觀題大部分難度不高，主要來自于教材本身，但個(gè)別題目涉及知識(shí)點(diǎn)的延伸。簡(jiǎn)答題的難度也較適中，主要是分析性和簡(jiǎn)單實(shí)務(wù)性的題目，但要求考生在把握好知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，還要注意答題思路和技巧的運(yùn)用。綜合題是難度最高的題目，主要是理論與實(shí)務(wù)的高度結(jié)合，或?qū)崉?wù)性較強(qiáng)的題目；對(duì)這類題目要求考生對(duì)知識(shí)具有一定的融會(huì)貫通能

8、力和較強(qiáng)的分析判斷能力，因此這部分題目也是考生失分最多的題目?？忌鷳?yīng)力爭(zhēng)在客觀題和簡(jiǎn)答題中拿到接近及格的分?jǐn)?shù)。從歷年考試情況來看，除少數(shù)不太重要的章節(jié)沒有直接涉及題目外，大部分章節(jié)均有直接命題；而且重要章節(jié)所占分?jǐn)?shù)和題目均較多，如質(zhì)量控制、獨(dú)立性、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)、銷售與收款、生產(chǎn)與存貨等章節(jié)經(jīng)常會(huì)以簡(jiǎn)答題或綜合題的形式進(jìn)行考查。（二）命題規(guī)律總結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的命題，遵循著“全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)”的原則?！叭婵己恕本褪窃囶}要達(dá)到一定的覆蓋面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容，即使是非重點(diǎn)內(nèi)容，也會(huì)考查少量的題目。“重點(diǎn)突出”就是對(duì)教材中重點(diǎn)知識(shí)的考

9、查，在考試中占大部分，特別是簡(jiǎn)答題和綜合題主要來自重要知識(shí)點(diǎn)?！袄碚摻Y(jié)合實(shí)務(wù)”是在全面考核的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考查。審計(jì)本身的理論性和實(shí)務(wù)性都較強(qiáng)，所以經(jīng)常將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起命題。如將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定、實(shí)質(zhì)性程序有機(jī)地結(jié)合起來；再如將審計(jì)重要性、審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合起來等等。因此，考生就要在掌握好審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，將理論和實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。二、教材的基本框架2012年教材共八編24章，具體如下：第一編 審計(jì)環(huán)境（第1、2章）第二編 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（第3、4章）第三編 審計(jì)基本原理（第5章第10章）第四編 審計(jì)測(cè)試流程（第11

10、、12章）第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)（第13章第16章）第六編 對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮（第17章第21章）第七編 完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告（第22、23章）第八編 質(zhì)量控制（第24章）三、2012年教材的主要變化2012年審計(jì)教材與2011年教材相比發(fā)生了一定的變化，從原來的8編29章，縮減為8編24章，可以說，教材變化的主旋律是“刪減”，重大變化概括如下：1.整章刪除共五章，具體內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度、人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)、投資與籌資循環(huán)的審計(jì)、特殊審計(jì)領(lǐng)域及審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，刪除了第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，刪除了

11、第二節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟。4.刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況及鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，將質(zhì)量控制準(zhǔn)則單獨(dú)作為第八編第24章。5.將審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求改為審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求，同時(shí)刪除了審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要求的差異。四、2012年重點(diǎn)分布根據(jù)測(cè)試目標(biāo)和能力等級(jí)的要求，我們可以將教材內(nèi)容分為非常重要、比較重要、一般重要和不重要四個(gè)等級(jí)。 重要程度章節(jié)非常重要第三章、第四章、第五章、第六章、第十一章、第十三章、第十五章、第二十章、第二十二章、第二十三章、第二十四章比較重要第七章、第八章、第十章、第

12、十二章、第十四章、第十六章、第十七章一般重要第二章、第十八章、第十九章、第二十一章不重要第一章、第九章五、復(fù)習(xí)建議1.在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，把握好重點(diǎn)；2.注意審計(jì)知識(shí)的融會(huì)貫通；3.樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路，學(xué)會(huì)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上分析問題、判斷問題；4.適當(dāng)做練習(xí)；5.關(guān)注必要的會(huì)計(jì)知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一編審計(jì)環(huán)境（本編導(dǎo)讀）本編是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任等知識(shí)進(jìn)行了介紹，屬于審計(jì)的入門知識(shí)，因此難度不高。（命題規(guī)律）本部分內(nèi)容在考試時(shí)，多以客觀題或簡(jiǎn)答題的形式進(jìn)行考查，分?jǐn)?shù)通常不多。第1章基本不命題，第2章主要考查案例性客觀題

13、或簡(jiǎn)答題。第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)本章命題特點(diǎn)分析：本章主要介紹與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的一些基本概念?？荚嚂r(shí)，本章很少命題，即使命題一般也是客觀題。估計(jì)在2012年的考試中，本章涉及到考題的可能性仍較低，但本章中涉及到審計(jì)的一些入門知識(shí)，考生應(yīng)注意理解好相關(guān)知識(shí)?？忌鷳?yīng)關(guān)注：1.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展2.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義3.理解審計(jì)方法第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。關(guān)注各典型階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)，包括以下方面：第一，審計(jì)的目的；第二，審計(jì)的方法；第三，審

14、計(jì)報(bào)告使用人。二、啟示（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特征獨(dú)立、客觀、公正【例題多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展答疑編號(hào)3937010101正確答案ABC三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定

15、的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。二、種類審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。三、審計(jì)方法（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審查（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查注意：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路：識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)?！纠}單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的說法中，不正確的是（）。A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊B.制度基礎(chǔ)審計(jì)就是在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)C.制度基礎(chǔ)審計(jì)就是在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣D.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從理論上解決了制

16、度基礎(chǔ)審計(jì)中采用的抽樣審計(jì)的隨意性答疑編號(hào)3937010201正確答案B 第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容?？荚囃ǔＲ园咐钥陀^題或簡(jiǎn)答題的形式考查，所占分?jǐn)?shù)通常不高，在2011年考查了客觀題，2010年考查了簡(jiǎn)答題?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：1.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類3.理解相關(guān)司法解釋第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，

17、一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。（二）審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失??；第二，審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有執(zhí)行好審計(jì)準(zhǔn)則造成的，只要存在審計(jì)失敗，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)

18、業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)

19、表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。再如，在審計(jì)

20、中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計(jì)單位的訴訟。（三）欺詐四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定（一）民事責(zé)任（二）行政責(zé)任（三）刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由1.利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)

21、師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。2.不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。（二）利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（三）訴訟當(dāng)事人的列置利害關(guān)

22、系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位司法解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。（五

23、）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任1.司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

24、會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)

25、計(jì)師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。（八）事務(wù)

26、所免除和減輕責(zé)任的事由1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人

27、民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第三，對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍

28、第一，事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。還應(yīng)關(guān)注：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，司法解釋相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。【例題單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2012年4月1日出具

29、了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2012年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告答疑編號(hào)3937020201正確答案B答案解析根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會(huì)計(jì)

30、師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告，不包括選項(xiàng)B。2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。A.如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限D(zhuǎn).ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任答疑編號(hào)3

31、937020202正確答案A答案解析事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)B不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，選項(xiàng)C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)D不正確。3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（）。A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任D.如

32、果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任答疑編號(hào)3937020203正確答案B答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外，選項(xiàng)A不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報(bào)表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項(xiàng)CD不正確。4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接

33、損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任C.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任D.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任答疑編號(hào)3937020204正確答案B答案解析如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)ACD不正確。 第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第二編中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則本編主要以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則為藍(lán)本，重點(diǎn)闡述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生能夠理

34、解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。本編在考試中出客觀題或簡(jiǎn)答題的概率比較高，但難度不會(huì)太大?？忌鷳?yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用及獨(dú)立性有關(guān)知識(shí)。第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架本章系統(tǒng)地介紹了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)答題，2009、2010、2011年均沒有直接命題。考生應(yīng)關(guān)注以下知識(shí)點(diǎn)：1.理解職業(yè)道德基本原則2.理解職業(yè)道德概念框架3.掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用4.了解非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正

35、、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠(chéng)信誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。注意：第一，誠(chéng)信原則是對(duì)所有會(huì)員的要求；第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報(bào)告的除外。二、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)

36、，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持

37、在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信

38、息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對(duì)獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。【例題多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠(chéng)信原則的要求B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨(dú)立

39、性的要求C.客觀公正原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳答疑編號(hào)3937030201正確答案ACD答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：（1）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、?duì)職業(yè)道德基本

40、原則的不利影響及防范措施 對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；2.持續(xù)職

41、業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明自我評(píng)價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)

42、的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù) 過度推介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或

43、所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升 【例題

44、多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長(zhǎng)王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友D.由于對(duì)某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低,事務(wù)所決定對(duì)集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)答疑編號(hào)3937030301正確答案ABD答案解析選項(xiàng)A屬于對(duì)自身利益的不利影響，選項(xiàng)B屬于過度推介的不利影響；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影

45、響的因素二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托 具體情況防范措施（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等 防范措施主要包括：1.對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；2.要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 （二）承接業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵?/p>

46、可接受的水平 防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) （三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通

47、，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與

48、前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則 四、利益沖突 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3.如果為某一特定行業(yè)或

49、領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第

50、二次意見不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允 許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費(fèi)第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 第二，除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與

51、否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?七、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他欺

52、騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。注意：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)

53、有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對(duì)客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?！纠}多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中， 恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響B(tài).如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)

54、計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)答疑編號(hào)3937030501正確答案ABD答案解析如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)?！纠}簡(jiǎn)答題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)

55、，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。要求：針對(duì)上述（1）至（3）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答疑編號(hào)3937030502正確答案（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（2）違反職業(yè)道德守則。

56、雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（3）違反職業(yè)道德守則.事務(wù)所如同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、基本要求二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施四、潛在沖突五、信息的編制和報(bào)告六、專業(yè)知識(shí)和技能七、經(jīng)濟(jì)利益八、禮品和款待 第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求1.本章近年命題特點(diǎn)分析2.本章學(xué)習(xí)要求3.主要內(nèi)容講解本章近年命題特點(diǎn)分析本章是職業(yè)道德基本原則中獨(dú)立性要求的進(jìn)一步延伸。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實(shí)務(wù)的客觀

57、題和簡(jiǎn)答題，尤其是分析性的簡(jiǎn)答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡(jiǎn)答題?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求：1.掌握對(duì)獨(dú)立性的基本要求2.掌握經(jīng)濟(jì)利益；貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)；為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)和收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的不利影響及其防范措施第一節(jié)基本要求一、獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施：（1）識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫?/p>

58、利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：1）共享收益或分擔(dān)成本；2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；5）使用同一品牌；6）共享重要的專業(yè)資源。2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。3.如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)

59、中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件第一，以合作為目的；第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。2.具體判斷具體情況視為網(wǎng)絡(luò)不視為網(wǎng)絡(luò)共享收益或分擔(dān)成本如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本。第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)第二，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、

60、控制權(quán)或管理權(quán)如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)使用同一品牌如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)