mpacc高級管理會計(jì)-071經(jīng)營決策中的方法

1、經(jīng)營決策中的管理會計(jì)方法（相關(guān)性和增量分析法）高級管理會計(jì)理論與實(shí)踐 Theory and Practice of Advanced Management Accounting是明尼蘇達(dá)大學(xué)二年級學(xué)生，準(zhǔn)備從嚴(yán)寒的明尼阿波利斯市到南方的邁阿密度假。若駕車，周六出發(fā)，當(dāng)晚住汽車旅館，次日晚抵達(dá)MIAMI，呆5天，下周六離開，汽車旅館住周日到家。，若坐飛機(jī)，周六出發(fā)，當(dāng)天晚抵達(dá)MIAMI。呆7天，下周日坐飛機(jī)離開并到家。開篇故事:的邁阿密之行$80汽車旅館請人照看狗的費(fèi)用每天$5在外餐費(fèi),每天$202月份支付了6個(gè)月的汽車保險(xiǎn)$600駕車去MIAMI的費(fèi)$200一張機(jī)票和出租車費(fèi)是$500的邁阿密

2、之行的決策自駕車乎?坐飛機(jī)乎?上述有影響乎?的邁阿密之行坐飛機(jī)汽車旅館$80*8=640自駕車汽車旅館$80*8=640看狗費(fèi)用$5*8=40看狗費(fèi)用$5*8=40在外餐費(fèi)$20*8=160在外餐費(fèi)$20*8=160$600$500汽車保險(xiǎn)機(jī)票和車費(fèi)$600$200汽車保險(xiǎn)費(fèi)的邁阿密之行自駕車汽車旅館$80*8=640看狗費(fèi)用$5*8=40 在外餐費(fèi)$20*8=160費(fèi)$200坐飛機(jī)汽車旅館$80*8=640 看狗費(fèi)用$5*8=40在外餐費(fèi)$20*8=160機(jī)票和車費(fèi)$500的邁阿密之行財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)管理會計(jì)中的成本概念與財(cái)務(wù)會計(jì)相聯(lián)的成本會計(jì)中的成本概念系統(tǒng)的，每個(gè)成本都有唯一的定義。多樣

3、化。成本:財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)可變性：成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)的變動而成正比例增減的特性。變動成本Variable cost固定成本Fixed cost成本可變性時(shí)效性：不同時(shí)期發(fā)生的成本會對決策產(chǎn)生不同影響的特點(diǎn)沉沒成本sunk cost由于過去決策所引起并已支付過款項(xiàng)而發(fā)生的成本。重置成本replacement cost目前同一資產(chǎn)所需支付的成本成本out-of-pocket cost由于未來某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本成本時(shí)效性某企業(yè)6年前購置一臺沉沒成本sunk cost由于過去決策所引起并已支付過款項(xiàng)而發(fā)生的成本。機(jī)床,18000元,擬報(bào)廢或出售.報(bào)廢:殘值1200元修理:

4、修理費(fèi)4000元,作價(jià)8000元報(bào)廢/出售?與決策無關(guān)沉沒成本sunk cost重置完全成本:全新重置成本目前同一資產(chǎn)所需支付的成本現(xiàn)行市場價(jià)格重置折余成本:同樣新舊程度重置成本replacement cost成本由于未來某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本以舊換新業(yè)務(wù)某企業(yè)擬新設(shè)備40000元.出售方提出五年前購置設(shè)備作價(jià)14500元.方實(shí)際支出現(xiàn)金25500元,即成本.決策相關(guān)成本成本out-of-pocket cost差量成本differential cost邊際成本marginal cost經(jīng)濟(jì)學(xué)中指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品產(chǎn)量無限小變化的變動部分實(shí)際中指在相關(guān)范圍內(nèi)每增加或減少一個(gè)產(chǎn)量

5、而引起的成本變動，即增減一個(gè)產(chǎn)量的差量成本。成本的差異性排他性：任何一項(xiàng)成本支出，用于某一方面就不能同時(shí)用于另一方面的特性。機(jī)會成本opportunity cost在使用資源的決策中，選取某個(gè)方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”，不在帳簿中應(yīng)負(fù)(實(shí)支)成本imputed cost。過去和現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出并應(yīng)記入帳冊的成本。成本的排他性可避免性：成本中有一部分可隨管理動改變其數(shù)額的特性。的決策行可避免成本avoidable cost通過管理的決策行動可改變其數(shù)額的成本。不可避免成本unavoidable cost通過管理的決策行動不可改變其數(shù)額的成本。成本的可避性可遞延性：已決定選用的方

6、案的成本中，有一部分可推以后會計(jì)年度再行開支的特性?？蛇f延成本deferrable cost已決定選用的方案如推遲執(zhí)行，還不致影響企業(yè)大局的成本。不可遞延成本undeferrable cost已決定選用的方案如推遲執(zhí)行，將影響企業(yè)大局的成本。成本的可遞延性可溯性：固定成本中可被認(rèn)定于某些特定成本對象的特性。專屬成本明確可歸屬某種、某批或某個(gè)部門的固定成本共同成本需要由幾種、幾批或幾個(gè)部門共同負(fù)擔(dān)的固定成本成本的可溯性可分性：在聯(lián)產(chǎn)品或半成品中部分成本可按階段分開的特性?？煞殖杀驹谶M(jìn)一步加工階段所需追加的成本聯(lián)本在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本成本的可分性相關(guān)性：成本中有一部分與當(dāng)前或未來的決策有關(guān)聯(lián)

7、的特性。相關(guān)成本relevant cost指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本-futurity;-differentiality (betn alternatives).無關(guān)成本irrelevant cost指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本成本的相關(guān)性相關(guān)成本Relevant cost無關(guān)成本Irrelvant cost差別成本邊際成本機(jī)會成本應(yīng)負(fù)成本重置成本現(xiàn)金支出成本可避免成本可延緩成本沉沒成本不可避免成本成本的相關(guān)性紅星番茄醬公司由于員工被迫停工。停工期間，水電、利息和支付未的工資費(fèi)用總共每周$15000。工人一家大制片公司提出租用其廠房一周，作$10000。為拍攝場地，一周如

8、果出租，紅星公司場地$2000。費(fèi)用預(yù)計(jì)紅星番茄醬公司收入$10,000成本和費(fèi)用周工廠費(fèi)用$15,000費(fèi)用2,00017,000營業(yè)收益(虧損)$(7,000)紅星番茄醬公司交易接受交易增量分析收入$ 0$10,000$10,000成本和費(fèi)用周工廠費(fèi)用(15,000)(15,000)0估計(jì)費(fèi)用0(2,000)(2,000)營業(yè)收益(虧損)$(15,000)$(7,000)$8,000紅星番茄醬公司增量成本Incremental costs增量收入Incremental revenues=差量成本 Differential costs=差量收入 Differential revenues概念

9、狹義上指兩個(gè)備選方案由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差異，如生產(chǎn)1000的成本和生產(chǎn)廣義上指：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本的差異數(shù)，這實(shí)際上是差異分析法的精髓1100的成本之間的差異。差量成本：廣義和狹義差異收入是兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)。差異成本是兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。差異分析法是根據(jù)兩個(gè)備選方案的差異收入和差異成本的比較來確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。差異收入差異成本增量分析(差異分析法)選擇決策對象和目標(biāo)，步驟一是搜集信息；步驟二是；步驟三是選擇一個(gè)備選方案；步驟四是執(zhí)行決策；步驟五是評估績效。信息與決策過程決策實(shí)際上是對相關(guān)項(xiàng)目（收入和成本）的比較。所有的成本概念最后要服務(wù)于一個(gè)

10、標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性。成本的相關(guān)性是指一個(gè)成本項(xiàng)目與決策是否關(guān)聯(lián)的特性。相關(guān)性相關(guān)性的兩個(gè)基本特征未來的不同的可成為相關(guān)性的質(zhì)量1、數(shù)量：可用數(shù)字形式計(jì)量的結(jié)果財(cái)務(wù)的非財(cái)務(wù)的2、質(zhì)量：不可用數(shù)字形式計(jì)量的結(jié)果相關(guān)性成本的誤區(qū)1、包括非相關(guān)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用相關(guān)相關(guān)相關(guān)非相關(guān)2、不同產(chǎn)出水平的成本不具可比性相關(guān)性:成本相關(guān)成本：備選方案中不同的預(yù)期未來成本相關(guān)收入：備選方案中不同的預(yù)期未來收入相關(guān)成本和相關(guān)收入現(xiàn)有機(jī)器重置機(jī)器原始成本$1,000,000$600,000有效使用年限5年2年已使用年限3年0年剩余使用年限2年2年累計(jì)折舊$600,000尚未購置帳面價(jià)值$400,0

11、00尚未購置現(xiàn)行處置價(jià)格( 現(xiàn)金)$40,000尚未購置最終處置價(jià)格(2年后現(xiàn)金)$0$0年度經(jīng)營成本$800,000$460,000Toledo公司：相關(guān)性舊機(jī)器的帳面價(jià)值：非相關(guān)舊機(jī)器的現(xiàn)行處置價(jià)格：處置的利得或損失：新機(jī)器的價(jià)格：相關(guān)？ 相關(guān)相關(guān)與非相關(guān)項(xiàng)目兩年合計(jì)金額保留重置差異銷售$2,200,000$2,200,000-經(jīng)營成本現(xiàn)金經(jīng)營成本1,600,000920,000$680,000舊機(jī)器帳面價(jià)值定期折舊沖銷400,000-沖銷-400,000舊機(jī)器現(xiàn)行處置價(jià)格-40,00040,000新機(jī)器成本:折舊沖銷-600,000-600,000經(jīng)營成本合計(jì)2,000,0001,880

12、,000120,000經(jīng)潤$200,000$320,000$120,000成本比較-包括相關(guān)和非相關(guān)項(xiàng)目兩年合計(jì)金額保留重置差異現(xiàn)金經(jīng)營成本1,600,000920,000$680,000舊機(jī)器現(xiàn)行處置價(jià)格-40,00040,000新機(jī)器成本:折舊沖銷-600,000-600,000相關(guān)成本合計(jì)1,600,0001,480,000120,000成本比較-僅包括相關(guān)項(xiàng)目現(xiàn)有機(jī)器重置機(jī)器兩年合計(jì)金額原始成本$1,000,000$600,000保留重置差異有效使用年限5年2年銷售$2,200,000$2,200,000-已使用年限3年0年經(jīng)營成本現(xiàn)金經(jīng)營成本1,600,000920,000$680,000剩余使用年限2年2年舊機(jī)器帳面價(jià)值累計(jì)折舊$600,000尚未購置帳面價(jià)值$400,000尚未購置定期折舊沖銷400,000-現(xiàn)行處置價(jià)格(現(xiàn)金)$40,000尚未購置沖銷-400,000舊機(jī)器現(xiàn)行處置價(jià)格-40,00040,000最終處置價(jià)格(2年后現(xiàn)金)$0$0新機(jī)器成本:折舊沖銷-600,000-600,000經(jīng)營成本合計(jì)2,000,0001,880