淺析上市公司內(nèi)部控制問題

1、黑龍江大學(xué)本科生畢業(yè)論文論文題目： 淺析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題學(xué)院：年級(jí)：專業(yè)：姓名：學(xué)號(hào)：指導(dǎo)教師：2011 年 12 月 31 日摘要近年來 , 一系列財(cái)務(wù)舞弊案件的爆發(fā) , 使投資者意識(shí)到 , 一家有投資價(jià)值的公司不僅要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景, 還必須擁有完整、合理、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司所披露的內(nèi)部控制信息的質(zhì)量 , 不僅反映自身是否已經(jīng)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和對(duì)信息披露責(zé)任的認(rèn)識(shí) , 更影響投資者、債權(quán)人以及監(jiān)管者的判斷和決策。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在很多問題，像缺乏強(qiáng)制性和普遍性的明確規(guī)定， 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解尚不統(tǒng)一， 注冊會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露， 應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求， 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。 加強(qiáng)自愿性信息披露的指導(dǎo)， 減少舞弊， 從而促進(jìn)和提高自愿性信息披露的質(zhì)量。關(guān)鍵詞上市公司；內(nèi)部控制；信息披露AbstractIn recent years, a series of financial affairs fraudulent practices law case outburst, makes an investor realize , one has the achievement investing in the value company needing to have fi

3、ne managing not only and the develop a prospect , fairly must own entire , rational , effective inside navar. Inside control message mass revealed by company, not only reflect if oneself already build the perfect inside navar and the cognition to information disclosure responsibility, more affect th

4、e investor , the creditor and oversee personsjudgement and decision-making.There exist much problem in the information disclosure our country is controlled in the inside of a listed company , not still uniting such as the clear stipulation being short of mandatory and universality, to that the cogni

5、tion and make of that the inside controls, unified insisting on of certified public accountant insufficiency is already standard. Control information disclosure in inside of improvement listed company , should strengthen the request controlling information disclosures in inside of pair , reinforce t

6、he inspection controlling information disclosures in inside of pair. Reinforce the direction that nature information reveals voluntarily , cut down fraudulent practices, thereby, promote and improve the mass that nature information reveals voluntarily.Keywordslisted company, intenal control, informa

7、tion announcement目錄摘要 I TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark12 o Current Document Abstract II前言 1 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析 2 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document （一）內(nèi)部控制信息披露的含義 2 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document （二）內(nèi)部控制信息披露的總體情況 2 HYPERLINK l bookma

8、rk26 o Current Document （三）內(nèi)部控制信息披露缺失、不健全的表現(xiàn) 3 HYPERLINK l bookmark36 o Current Document 二、我國有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定 4 HYPERLINK l bookmark38 o Current Document 三、有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)典案例 5 HYPERLINK l bookmark40 o Current Document “亞倫窩案 ” 5 HYPERLINK l bookmark42 o Current Document “亞倫窩案 ”給我們的啟示6 HYPERLINK l book

9、mark50 o Current Document 四、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀出現(xiàn)的原因 7 HYPERLINK l bookmark52 o Current Document （一）披露內(nèi)容和格式缺乏詳細(xì)規(guī)定7 HYPERLINK l bookmark54 o Current Document （二）披露形式缺乏統(tǒng)一要求7 HYPERLINK l bookmark56 o Current Document （三）缺乏董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任的相關(guān)規(guī)定 7 HYPERLINK l bookmark58 o Current Document （四）缺乏注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信息披露的

10、審計(jì)意見 8 HYPERLINK l bookmark60 o Current Document 五、對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 8 HYPERLINK l bookmark62 o Current Document （一） 鼓勵(lì)公司管理者進(jìn)行自愿信息披露8 HYPERLINK l bookmark64 o Current Document （二）明確界定公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的法律責(zé)任 8 HYPERLINK l bookmark66 o Current Document （三）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系 9 HYPERLINK l bookmark71 o Current Do

11、cument （四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管9 HYPERLINK l bookmark73 o Current Document （五）對(duì)形式和內(nèi)容作出統(tǒng)一和明確的強(qiáng)制性規(guī)定 9 HYPERLINK l bookmark75 o Current Document 結(jié)論 11 HYPERLINK l bookmark77 o Current Document 參考文獻(xiàn) 12 HYPERLINK l bookmark79 o Current Document 致謝 13刖百近年來，我國的一些上市公司接連出現(xiàn)一系列令人觸目驚心的舞弊現(xiàn)象，這其中的原因有很多，但究其共同點(diǎn)，我們不難發(fā)現(xiàn)這一現(xiàn)象的

12、出現(xiàn)都與上市公司內(nèi)部控制信息 披露的缺失及實(shí)效性有著直接的關(guān)系。 建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對(duì)內(nèi) 部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督， 以確保內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。 因此，上市公 司應(yīng)逐步完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法和建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。面對(duì)問題的不斷出現(xiàn)，我們必須要有危機(jī)意識(shí)，如果任憑這一現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)展， 可 能會(huì)造成不僅是證券市場、金融市場的秩序紊亂，更有可能會(huì)影響整個(gè)中國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn) 發(fā)展。所以要想建立系統(tǒng)又確實(shí)可用的信息披露制度， 我們就要對(duì)其方方面面有一個(gè)詳細(xì) 的了解?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面分析，包括我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀、 我國 有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定

13、、經(jīng)典案例、出現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露問題的原因、 對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議以及對(duì)我國內(nèi)部控制信息披露的總結(jié)與展望。一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析（一）內(nèi)部控制信息披露的含義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、 經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的， 使財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程（COS，O 1992） 。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段， 建立并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任。 由于內(nèi)部控制的重要性，投資者逐漸要求了解公司內(nèi)部控制的狀況，因而內(nèi)部控制信息披露應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制信息披露是建立在董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的， 為了解內(nèi)部控制的設(shè)

14、計(jì)是否適當(dāng)、 執(zhí)行是否有效， 企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估。（二）內(nèi)部控制信息披露的總體情況隨著我國證券市場的不斷發(fā)展 與壯大，其已經(jīng)成為我國 經(jīng)濟(jì) 必不可少的組成部分。但是， 由于各種原因， 我國的證券市場出現(xiàn)了很多問題， 其中一個(gè)十分嚴(yán)重問題的就是上市公司內(nèi)部控制信息披露問題。 內(nèi)部控制信息披露在對(duì)各上市公司的監(jiān)督與管理方面發(fā)揮著不可替代的作用，是證券市場健康發(fā)展的有利保證。近年來， 證券市場上出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案， 丑聞不斷。 違法事件的屢屢發(fā)生， 其中一個(gè)很重要的原因就是上市公司內(nèi)部控制的嚴(yán)重錯(cuò)位或失靈。 內(nèi)部控制是影響公司經(jīng)營狀

15、況和 會(huì)計(jì) 信息可靠性的重要因素， 愈演愈烈的造假丑聞使我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性。周所周知， 會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息是投資者決策的主要依據(jù)， 其質(zhì)量直接影響投資效果的好壞。 要保證高質(zhì)量的報(bào)表信息， 在很大程度上依靠內(nèi)部控制制度的健全。 在會(huì)計(jì)造假越來越多的今天，僅憑會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息做出的投資決策在很多情況下并不準(zhǔn)確， 甚至?xí)钔顿Y者損失慘重， 所以對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的要求逐漸提高。 近年來發(fā)生的多起會(huì)計(jì)造假案件， 顯示出我國公司的治理環(huán)境中內(nèi)部控制的薄弱以及相關(guān)信息披露的缺乏， 我國公司內(nèi)部控制方面的問題不容忽視。 另外， 我國的經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段， 經(jīng)濟(jì)市

16、場日益繁榮， 上市公司作為經(jīng)濟(jì)市場中不可小覷的一員， 更是深刻影響著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景。一方面， 由于有效的內(nèi)部控制可以保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)物資的安全、 完整， 保證公司的 會(huì)計(jì) 資料的可靠性和正確性， 保證公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與效益性； 而上市公司的內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司自身的發(fā)展， 而且關(guān)系到廣大投資者的利益， 關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展；另一方面，近年來，我國證券市場出現(xiàn)了如銀廣廈、中航油、 “亞倫窩案“和科隆等財(cái)務(wù)舞弊案， 很大程度上是因?yàn)楣镜膬?nèi)部控制意識(shí)淡薄、 內(nèi)部控制不健全造成的。 因此， 投資者和政府部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的狀況關(guān)注程度與日俱增， 對(duì)上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的要

17、求也越來越高。 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從無到有的過程， 但與會(huì)計(jì)信息的披露相比， 仍處于初步階段， 在實(shí)踐過程出現(xiàn)了很多問題。（三）內(nèi)部控制信息披露缺失、不健全的表現(xiàn)從 1995 年里森越權(quán)交易而搞垮百年老店巴林銀行, 到 1997 年株洲冶煉廠在倫敦金屬交易所鋅期貨交易的巨額損失, 再到 2004 年中航油事件, 導(dǎo)致國家 40 多億元損失, 這些從根本上說, 都是內(nèi)部控制失靈導(dǎo)致的結(jié)果。由此說明了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在諸多問題 , 亟待解決。 以下是上市公司內(nèi)部控制信息披露缺失、 不健全的表現(xiàn)：1 上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未得到有效執(zhí)行上市公司不愿批露內(nèi)部控制信

18、息, 尤其是那些財(cái)務(wù)報(bào)告有問題或內(nèi)部控制有缺陷的公司 , 更是不愿意批露內(nèi)部控制信息。主要原因在于, 一是上市公司對(duì)內(nèi)部信息披露的作用普遍認(rèn)識(shí)不足。大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)控信息的披露流于形式 , 信息使用者不能獲取有價(jià)值的信息。 二是內(nèi)部控制信息自愿披露動(dòng)力不足 , 董事會(huì)自愿披露的比例很低。 例如 , 2004年中航油到第三季度累計(jì)虧損2. 32 億美元時(shí) , 公司向外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告仍未向市場批露這一情況。2缺乏強(qiáng)制性和普遍性的明確規(guī)定我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式缺乏統(tǒng)一要求， 使上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。主要形式有三種：公司年度報(bào)告中的管理層陳述，招股說明書中的管

19、理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估， 上市公司所發(fā)布的單獨(dú)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。 在三種形式中， 除了招股說明書中所涉及的是強(qiáng)制要求外， 實(shí)際上目前并沒有針對(duì)所有上市公司的內(nèi)部控制信息披露做出強(qiáng)制性要求， 對(duì)采取何種形式披露內(nèi)部控制信息也無明確規(guī)定， 這樣就導(dǎo)致了兩個(gè)結(jié)果： 一是對(duì)沒有再融資需求的上市公司內(nèi)部控制信息的披露缺乏約束， 要不要披露、 披露多少信息完全屬于自愿行為， 這就為逆向選擇行為的產(chǎn)生提供了可乘之機(jī)， 上市公司會(huì)盡可能選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露， 甚至根本不披露內(nèi)部控制信息； 二是上市公司在信息披露的具體形式上有多種選擇， 對(duì)信息使用者來說，則意味著獲取相關(guān)信息成本的提高。3內(nèi)部控制

20、信息披露主體責(zé)任界定模糊根據(jù)上市公司現(xiàn)行規(guī)范的要求， 上市公司內(nèi)部控制信息披露中涉及的主體包括董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)及注冊會(huì)計(jì)師， 但在涉及企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的許多規(guī)范制度中缺少對(duì)相關(guān)主體責(zé)任的明確界定， 使相關(guān)主體疏于認(rèn)真履行責(zé)任， 內(nèi)部控制信息披露僅僅成為一種形式。4部控制信息披露的監(jiān)管不力目前， 我國在上市公司年度報(bào)告的信息披露中并沒有要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見， 從而難以保證其可信性。 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和鑒證是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)， 當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)在報(bào)表審計(jì)的過程， 即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分。 由于時(shí)間和成本的限制， 要求注冊會(huì)計(jì)師在

21、報(bào)表審計(jì)的同時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)有一定難度。 在進(jìn)行專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)， 又缺少統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)， 影響內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性。 同時(shí)， 監(jiān)管部門也缺乏對(duì)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告實(shí)行定期或不定期的監(jiān)督檢查。 總的來說， 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度明顯不足。二、我國有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定中國證監(jiān)會(huì) 2000 年底頒布的 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則 第 7 號(hào)商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定 、 第 8號(hào)證券公司年度報(bào)告與格式特別規(guī)定 ,要求商業(yè)銀行、證券公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明 , 還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度,

22、尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià), 提出改進(jìn)建議 , 并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。 評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)和證券交易所。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出以上三性存在嚴(yán)重缺陷 , 董事會(huì)應(yīng)對(duì)此予以說明 , 監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)所作的說明明確表示意見 , 并分別予以披露。中國證監(jiān)會(huì) 2001 年 3 月頒布的公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號(hào)招股說明書第 122 條規(guī)定“ , 發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見。注冊會(huì)計(jì)師指出以上三性存在重大缺陷 , 應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施” 。 2001 年 4 月頒布的公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)

23、則第 11 號(hào)上市公司發(fā)行新股招股說明書第 59 條規(guī)定“ : 發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見 , 同時(shí)應(yīng)披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見” 。中國證監(jiān)會(huì) 2003 年 3 月發(fā)布的公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1 號(hào)招股說明書第 122 條規(guī)定：首次公開發(fā)行股票并上市的公司應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、 合理性及有效性的自我評(píng)價(jià)意見， 注冊會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。 2005年 12 月修訂的公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 2 號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容和格式規(guī)定：年度報(bào)告中，

24、監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)公司決策程序是否合法， 是否建立完善的內(nèi)部控制制度， 公司董事、 經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反法律 、 法規(guī)、 公司章程或損害公司利益的行為發(fā)表獨(dú)立意見。 上海證券交易所于 2006 年 6 月 5 日發(fā)布了 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 ， 其中第四章從強(qiáng)制披露的角度出發(fā)， 對(duì)上市公司的內(nèi)部控制提出了信息披露的要求。 該指引要求公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)以臨時(shí)報(bào)告的形式進(jìn)行披露， 同時(shí)還要求公司在年度報(bào)告中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。深圳證券交易所也于 2006 年 9月 28 日發(fā)布了 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 ， 規(guī)定公司董事會(huì)應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，

25、 對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評(píng)估， 形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見，并與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。三、有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)典案例（一）“亞倫窩案”浙江亞倫集團(tuán)系國家二級(jí)企業(yè)，中國行業(yè)百強(qiáng)企業(yè)、全國造紙行業(yè)重點(diǎn)骨干企業(yè)。年上繳利稅達(dá)2000 多萬元，在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團(tuán)向來以改革創(chuàng)新聞名，是其所在城市國企改革的一面旗幟。1993 年，王品發(fā)成為亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理、黨委書記， 1995 年又兼任集團(tuán)公司董事長。 但是后來由于他利欲熏心， 以致在企業(yè)走下坡路的同時(shí)， 自己也一步一步滑向犯罪的深淵。上級(jí)對(duì)亞倫集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。結(jié)果發(fā)

26、現(xiàn)， 某些發(fā)票存在涂改情況， 并與亞倫集團(tuán)所購貨物數(shù)量出入很大。 陳某開具的結(jié)賬發(fā)票連號(hào)，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律，甚至涉嫌偷稅12 余萬元。董事長王品發(fā)在進(jìn)購原材料， 基建招投標(biāo)， 發(fā)包， 職工福利等方面， 導(dǎo)演的一出出權(quán)錢交易的丑劇，露出了真相。個(gè)人折、案金額高達(dá)60 余萬元。集團(tuán)內(nèi)上行下效，蛀蟲成窩，其內(nèi)幕觸20 余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。（二）“亞倫窩案”給我們的啟示亞倫集團(tuán)的案例， 是一部絕好的反面教材。 亞倫窩案也使我們懂得了建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的重要性。歸結(jié)起來可以主要從組織規(guī)劃、采購、銷售三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)闡述。. 組織規(guī)劃的內(nèi)部控制制度組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組

27、織機(jī)構(gòu)設(shè)置、 職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。 企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)問題，設(shè)計(jì)有限公司的董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職權(quán)及關(guān)系；二是管理部門的設(shè)置關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，就是確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。. 采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。采購業(yè)務(wù)中常見的弊端有：1）盲目采購。2）收受回扣，中飽私囊。3）虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移。4）混淆采購成本。5）驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多，以次充好。6）違規(guī)結(jié)算，資金流失。. 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。銷售業(yè)務(wù)中常見的弊端有：1）虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤。2）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，變相調(diào)節(jié)利潤。3）收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬

28、。4）銷售費(fèi)用支出失控，成本增大。5）銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)損失。另外值得注意的是： 獨(dú)立董事應(yīng)由股東或股東大會(huì)選聘， 而不宜由董事會(huì)決定。 總 經(jīng)理不宜由董事長兼任，否則董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的考核、監(jiān)督就是一句空話?！皝唫惛C案” 反映了我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露的進(jìn)行中出現(xiàn)了一些列十分嚴(yán)重的問題。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，這不僅僅是一家企業(yè)，也不是唯一的失敗案例。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益加快的中國， 我們還沒有對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露這一問題有深刻的了解， 更沒有太多的關(guān)于規(guī)范這發(fā)面違法行為的切實(shí)有效地手段。面對(duì)這樣一種亟待解決的現(xiàn)狀，我們要做的首先是找到問題出現(xiàn)的原因，才能做得對(duì)癥下藥。四、我國上市公司內(nèi)部控

29、制信息披露現(xiàn)狀出現(xiàn)的原因上市公司內(nèi)部控制信息披露嚴(yán)重問題的出現(xiàn)是因?yàn)槲覈]有形成一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制信息披露制度。 我國在上市公司內(nèi)部控制信息披露的制度規(guī)定方面尚存在以下不足和缺陷。（一）披露內(nèi)容和格式缺乏詳細(xì)規(guī)定對(duì)于一般性上市公司，在證監(jiān)會(huì) 2005 年修訂的年度報(bào)告內(nèi)容與格式中，雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨(dú)立意見， 但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”， 而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。 如果僅僅要求披露是否建立完善的內(nèi)部控制制度， 容易造成披露的形式化，信息含量小。另一方面，對(duì)于年報(bào)摘要，允許公司監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為已建立完

30、善的內(nèi)控制度時(shí)免于披露， 這在一定程度上為上市公司減少相關(guān)信息的披露和逃避責(zé)任提供了理由。 同時(shí)， 對(duì)披露的格式也缺乏詳細(xì)規(guī)定， 這不僅造成上市公司披露時(shí)無所適從，更使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露詳細(xì)的信息。（二）披露形式缺乏統(tǒng)一要求披露形式缺乏統(tǒng)一要求， 使上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。 雖然中國證監(jiān)會(huì)要求發(fā)行人在招股說明書中披露公司內(nèi)部控制的信息以及注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論性意見，但對(duì)內(nèi)部控制披露的形式卻缺乏統(tǒng)一的要求。（三）缺乏董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任的相關(guān)規(guī)定在內(nèi)部控制信息披露的主體方面， 主要依賴監(jiān)事會(huì)， 而董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任沒有相關(guān)規(guī)定。 筆者認(rèn)為

31、， 監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體， 他們發(fā)表意見僅僅是對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度， 是董事會(huì)和管理當(dāng)局的責(zé)任。 董事會(huì)和經(jīng)理對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉， 最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估； 同時(shí)， 將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)估結(jié)果報(bào)告給投資者， 也是董事會(huì)和管理當(dāng)局受托責(zé)任的一部分，提供內(nèi)部控制信息實(shí)際上是解脫受托責(zé)任的方式。因此，（四）缺乏注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信息披露的審計(jì)意見內(nèi)部控制信息披露缺少注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見， 現(xiàn)行制度只要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，沒有要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息

32、披露的真實(shí)性發(fā)表意見。 這表明我國對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管還很不健全。 正因?yàn)闆]有強(qiáng)有力的監(jiān)管措施， 所以， 造成上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度不太令使用者滿意， 而且， 上市公司在實(shí)際披露內(nèi)部控制信息時(shí)采取文字游戲等方法模糊內(nèi)部控制信息的披露， 造成內(nèi)部控制信息真實(shí)性的不確定。 鑒于我國外部法規(guī)和監(jiān)控機(jī)制的缺失， 很可能會(huì)使內(nèi)部控制信息的披露流于形式，達(dá)不到應(yīng)有的效果，因此加強(qiáng)監(jiān)管勢在必行。五、對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議（一） 鼓勵(lì)公司管理者進(jìn)行自愿信息披露除了強(qiáng)制性披露要求外, 應(yīng)完善披露環(huán)境, 采取措施 , 鼓勵(lì)公司管理者進(jìn)行自愿性信息披露。對(duì)于能夠如實(shí)、充分、自愿地

33、披露內(nèi)部控制信息的公司 , 我們可以通過各種新聞媒體進(jìn)行適當(dāng)?shù)匦麄? 如在一些政府網(wǎng)站上對(duì)這些公司進(jìn)行公布, 對(duì)公司的優(yōu)勢、潛力、前景、實(shí)力甚至產(chǎn)品 , 以新聞的形式進(jìn)行宣傳, 利于樹立良好的公司形象, 以便公司在證券市場上籌資。 我們也可以在有關(guān)信用等級(jí)的評(píng)定上給予適當(dāng)?shù)乜紤]并賦予相應(yīng)的優(yōu)惠政策 , 如在信貸、稅收，投資等領(lǐng)域給予優(yōu)先考慮和政策上的傾斜。對(duì)自愿披露內(nèi)部控制信息并建立了較完善內(nèi)部控制制度的公司 , 可以減少現(xiàn)場檢查的頻率，縮小檢查范圍，讓企業(yè)有更多的時(shí)間去加強(qiáng)內(nèi)部控制。（二）明確界定公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的法律責(zé)任從我國上市公司的實(shí)際情況來看, 已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的案例中 ,

34、 絕大多數(shù)在于公司管理層的違規(guī)操作。許多審計(jì)失敗的重大案例均表明 , 由于審計(jì)程序、審計(jì)范圍的限制 , 管理層的蓄意舞弊大大增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度并直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)此, 目前我國應(yīng)該深入全面地進(jìn)行關(guān)于管理層法律責(zé)任的立法及法律責(zé)任的研究 , 引入問責(zé)機(jī)制 , 明確界定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的責(zé)任 , 也可借鑒薩班斯奧克斯利法案的相關(guān)規(guī)定 , 建立一個(gè)明確的責(zé)任劃分衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)于從根本上遏制管理層舞弊的動(dòng)機(jī), 全面開展對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì), 以及進(jìn)一步明確企業(yè)管理層及注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任具有重要的意義。（三）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系企業(yè)的內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

35、和內(nèi)部管理控制兩部分。但是, 我國目前只將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 , 只制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制更加全面 , 內(nèi)部管理控制也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一部分, 并且在內(nèi)部控制報(bào)告中不僅要指出建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度, 還應(yīng)包括有無有效的內(nèi)部管理控制制度。要使披露的內(nèi)部控制信息具有可比性, 也必須對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出統(tǒng)一的量度, 這樣才能對(duì)其予以正確的評(píng)價(jià)。目前我國尚未對(duì)內(nèi)部控制提出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn), 應(yīng)該盡快建立一套完善的、 符合實(shí)際并具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 讓管理層根據(jù)自身的狀況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系 , 定期開展對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià), 及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的

36、不足 , 向董事會(huì)報(bào)告, 這樣 , 內(nèi)部控制制度才具有現(xiàn)實(shí)可操作性（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管從企業(yè)內(nèi)部對(duì)控制信息披露進(jìn)行監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露將有助于企業(yè)改進(jìn)控制系統(tǒng)， 防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。 這是因?yàn)樘峁﹥?nèi)部控制報(bào)告需要對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)， 而這個(gè)審核和評(píng)價(jià)的過程將有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)， 并予以優(yōu)化， 更好地防止舞弊。 同時(shí)，這個(gè)過程還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象， 并對(duì)員工起到一定的監(jiān)督和威懾作用，從而減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。2加強(qiáng)從企業(yè)外部對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)。 因此， 有關(guān)監(jiān)管部門需要對(duì)上市公

37、司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告、 注冊會(huì)計(jì)師的鑒定意見進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。 對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后， 企業(yè)能否建立并切實(shí)實(shí)施完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)， 還需要外部力量予以保證。 雖然有注冊會(huì)計(jì)師的合理保證， 但是不可避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不失去審計(jì)客戶而會(huì)與被審計(jì)單位串謀， 因此需要監(jiān)管部門對(duì)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師的審核報(bào)告定期或不定期地實(shí)施監(jiān)督檢查。（五）對(duì)形式和內(nèi)容作出統(tǒng)一和明確的強(qiáng)制性規(guī)定對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的披露應(yīng)該實(shí)行強(qiáng)制性披露， 對(duì)所有上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一的規(guī)定。我國的上市公司只有在融資行為發(fā)生時(shí)才“被迫”披露其內(nèi)部控制方面的信息， 只要

38、不進(jìn)行再融資， 則可以對(duì)其采取“閉口不談”或者“盡量少談”的方式， 以這種方式或態(tài)度進(jìn)行信息披露， 無論其數(shù)量還是質(zhì)量都難以令人滿意， 對(duì)投資者的形成決策更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。 采取強(qiáng)制性披露的方式之后， 由監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式都做出統(tǒng)一規(guī)定， 這樣就可以大大減少上市公司在信息披露中的“盲點(diǎn)”。 同時(shí)上市公司要披露哪些內(nèi)部控制信息， 以何種方式進(jìn)行披露都一目了然，也有利于降低投資者獲取信息的成本。作為上市公司 , 除對(duì)外披露經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息外 , 還須披露公司的內(nèi)部控制信息 , 因?yàn)閮?nèi)部控制的完善與否和執(zhí)行情況, 直接影響著上市公司的經(jīng)營管理業(yè)績、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和法律法規(guī)遵循情況。 然而 , 我國內(nèi)部控制信息披露制度還不完善, 上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上流于形式, 信息披露的自愿性不強(qiáng) , 因此 , 有必要對(duì)內(nèi)部控制信息披露制度加以完善。隨著我國證券市場規(guī)模的擴(kuò)大， 為了使其健康的發(fā)展， 必須加強(qiáng)對(duì)各上市公司的監(jiān)督與管理， 不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)立法和監(jiān)督制度， 保證其在內(nèi)部控制信息披露方面的真實(shí)性與完整性，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)置于政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。同時(shí)，要提高管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)， 促使其關(guān)注內(nèi)部控制的有效性； 滿足投資者