服裝批發(fā)零售稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講解課件

1、江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 2014年5月服裝批發(fā)與零售稅收風(fēng)險(xiǎn)管理服裝批發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一、服裝批發(fā)市場(chǎng)的發(fā)展歷程服裝批發(fā)市場(chǎng)的變化過(guò)程做一個(gè)形象的描述，可概括為“地?cái)偸健?，“大棚式”和“商城式”三個(gè)階段。服裝批發(fā)市場(chǎng)是從上個(gè)世紀(jì)80年代初期 出現(xiàn)的，1990年前后，服裝批發(fā)市場(chǎng)基本上已經(jīng)走過(guò)“地?cái)偂彪A段，進(jìn)入“大棚”經(jīng)營(yíng)。到了90年代中期，“商城式”批發(fā)市場(chǎng)紛紛出現(xiàn)，步入加速發(fā)展期。 目前，年成交額百億元以上的服裝批發(fā)市場(chǎng)不下于14家,根據(jù)中國(guó)服裝協(xié)會(huì)的調(diào)查，至2012年中國(guó)共有45個(gè)服裝產(chǎn)業(yè)集聚地，主要分布在珠江三角洲、長(zhǎng)江三角洲、環(huán)渤海地區(qū)和東南沿海地區(qū)。二、服裝批發(fā)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)（一）固定消費(fèi)群服裝

2、批發(fā)市場(chǎng)吸引了越來(lái)越多的直接消費(fèi)者，這部分消費(fèi)者主要為城市工薪階層、學(xué)生、外來(lái)務(wù)工人員和流動(dòng)人口，是處于消費(fèi)階層的中低部分。 （二）大棚式到商城式 從前簡(jiǎn)陋的“地?cái)偸健?、“大棚式”服裝批發(fā)市場(chǎng)競(jìng)相改造，這些“商廈式”的服裝批發(fā)市場(chǎng)在硬件上幾乎不亞于百貨商場(chǎng)，但在軟件環(huán)境方面還有相當(dāng)大的差距。這些商廈式的批發(fā)市場(chǎng)仍采用攤位形式，往往缺乏試衣間，每逢節(jié)假日更是人滿為患。 （三）專業(yè)化 發(fā)展規(guī)?？焖倩?，好多批發(fā)市場(chǎng)從原來(lái)的地?cái)偸浇?jīng)營(yíng)逐漸轉(zhuǎn)化為規(guī)?；?、專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，面對(duì)消費(fèi)者也發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，有的甚至成為全國(guó)服裝的批發(fā)基地。（四）低價(jià)位傳統(tǒng)的批發(fā)市場(chǎng)走的是低價(jià)位的路線，以此求得銷(xiāo)售量的提升。那么從目前來(lái)

3、看，少數(shù)服裝批發(fā)市場(chǎng)逐漸走上了品牌化的經(jīng)營(yíng)道路，創(chuàng)造出批發(fā)市場(chǎng)特有的品牌服裝之路，當(dāng)然還面臨著價(jià)格上的問(wèn)題，畢竟批發(fā)市場(chǎng)走的是低價(jià)格的路線。 三、服裝批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）利用返還實(shí)物，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。商業(yè)企業(yè)中普遍存在“返利銷(xiāo)售”行為，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格或高于商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格的價(jià)格，將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，并以此價(jià)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨價(jià)格或低于進(jìn)貨價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。商家對(duì)商品返利部分銷(xiāo)售不作收入，不抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）多頭開(kāi)設(shè)銀行賬戶，銷(xiāo)售額不入賬較為。金融行業(yè)為了爭(zhēng)取客戶，相對(duì)放寬了企業(yè)的開(kāi)戶條件以及現(xiàn)

4、金使用的限制，而商業(yè)企業(yè)也就利用了金融行業(yè)互相競(jìng)爭(zhēng)的弱點(diǎn)，采取多頭設(shè)置賬戶，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)全部報(bào)告?zhèn)浒?，以資金體外循環(huán)方式少報(bào)營(yíng)業(yè)額，從中逃避稅收。（三）增加庫(kù)存商品，保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，使其長(zhǎng)期處于零申報(bào)或負(fù)申報(bào)狀態(tài)。部分商家人為使銷(xiāo)項(xiàng)頂進(jìn)項(xiàng)，使進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)平衡，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。即根據(jù)當(dāng)月計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的多少，而后決定進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，若當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額過(guò)多，就在月底之前突擊進(jìn)貨，或采取未付款提前抵扣、非法取得進(jìn)項(xiàng)票等手段，人為增大庫(kù)存從而達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)抵扣減少應(yīng)納稅款的目的。更有甚者，在月終結(jié)賬后對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，在月初申報(bào)時(shí)購(gòu)貨方憑此票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只須保留少量留抵稅款就可避免納稅。而

5、銷(xiāo)貨方又利用進(jìn)項(xiàng)大或留抵稅款來(lái)逃避稅收。 （四）實(shí)行“一戶雙證”，即一戶企業(yè)辦理一個(gè)一般納稅人資格和一個(gè)個(gè)體戶資格。一般納稅人采取自行申報(bào)納稅，個(gè)體戶采取定期定額征收方式，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中不嚴(yán)格區(qū)分購(gòu)銷(xiāo)收入、庫(kù)存等，凡需要開(kāi)具發(fā)票和能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的用一般納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不需要發(fā)票的用個(gè)體戶名義進(jìn)行銷(xiāo)售，從而形成一般納稅人銷(xiāo)售收入向個(gè)體納稅人轉(zhuǎn)移，逃避稅款。 （五）利用價(jià)格差避稅。目前在整個(gè)商業(yè)交易中，同種貨物一般存在三種價(jià)格：即開(kāi)專用發(fā)票價(jià)格，開(kāi)普通發(fā)票價(jià)格和不開(kāi)發(fā)票價(jià)格，一些商家在銷(xiāo)售貨物時(shí)為了逃避稅收盡量不開(kāi)專用發(fā)票，用壓低價(jià)格來(lái)吸引購(gòu)貨方進(jìn)貨。同時(shí)批發(fā)業(yè)務(wù)量比較大、不易盤(pán)查庫(kù)存的批發(fā)

6、企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)全部取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，用于抵扣，而銷(xiāo)售時(shí)則將使用發(fā)票部分作收入，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其余則不作或少作收入。 （六）不按規(guī)定使用發(fā)票。一是利用運(yùn)輸發(fā)票偷稅。存在三種情況：人為地把貨物銷(xiāo)售額和運(yùn)費(fèi)分割開(kāi)來(lái)，減少貨物銷(xiāo)售額，增大運(yùn)輸費(fèi)用；將一些難以取得增值稅專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物、差價(jià)款和某些費(fèi)用等開(kāi)具成運(yùn)輸發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是利用收購(gòu)發(fā)票偷逃稅款，有的商業(yè)企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)一些不該開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)范圍的開(kāi)支，非法填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票；有的商業(yè)企業(yè)虛增收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額；有的商業(yè)企業(yè)利用提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的方式，調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)

7、納稅款的目的；有的商業(yè)企業(yè)在期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本到擠收購(gòu)發(fā)票金額，并自行填開(kāi)，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以多抵稅款。三是采取現(xiàn)金交易，不開(kāi)票現(xiàn)象普遍。商業(yè)多以現(xiàn)金交易，特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺少與征管相配套的各種行政管理手段，企業(yè)為達(dá)到少繳稅目的，銷(xiāo)售商品不開(kāi)票偷逃稅款較為普遍。四是銷(xiāo)售產(chǎn)品開(kāi)具大頭小尾發(fā)票。特別是表現(xiàn)在普通發(fā)票的使用上，一些商業(yè)納稅人利用目前普通發(fā)票管理偏松的現(xiàn)狀，在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)大量開(kāi)具大頭小尾發(fā)票。 （七）商業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)未按獨(dú)立交易價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，轉(zhuǎn)移收入和所得。突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)貨以平銷(xiāo)或微利價(jià)格進(jìn)行交易，從而造成銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售額巨

8、大，而稅收極少，同時(shí)，購(gòu)貨方以超過(guò)購(gòu)貨款支付給銷(xiāo)貨方，或銷(xiāo)貨方以不收貨款并另外支付貨款形式進(jìn)行銷(xiāo)售；二是3個(gè)或3個(gè)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交叉開(kāi)具發(fā)票，從而形成各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)都不納稅或少納稅的局面；三是商業(yè)企業(yè)聯(lián)系銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（工業(yè)或商業(yè)）向其銷(xiāo)售對(duì)象直接開(kāi)具發(fā)票收取貨款，而商業(yè)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方抽取一定收入，并不進(jìn)行申報(bào)納稅。 四、稅收情報(bào)數(shù)據(jù)的收集（一）企業(yè)基本信息資料的收集1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)方式；2.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況；3.企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶；4.其他資質(zhì)信息。（二） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理信息資料的收集1.企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；2.企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，物流環(huán)

9、節(jié)，商品進(jìn)銷(xiāo)的品種、數(shù)量、價(jià)格及金額等情況；3.企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施及所在地，實(shí)物保管制度；4.級(jí)差獲利水平，大類商品社會(huì)平均進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，全員平均銷(xiāo)售額等；5.過(guò)期失效商品報(bào)廢及其他待處理資產(chǎn)處理情況；6.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及柜臺(tái)租賃情況；7.企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同；8.從生產(chǎn)企業(yè)取得的“返利”情況；9.企業(yè)勞動(dòng)用工合同。（三） 企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息資料的收集企業(yè)會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理辦法等，商品盤(pán)點(diǎn)制度的執(zhí)行情況，資金流動(dòng)情況包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、流動(dòng)比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易信息資料的收集1.資金融通情況；2.商品購(gòu)銷(xiāo)和提供勞務(wù)價(jià)格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況；3.對(duì)外投資情況；4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

10、情況。（四） 企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集包括近幾年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，實(shí)現(xiàn)稅款增減變化情況，稅負(fù)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率變動(dòng)情況等。（五）企業(yè)收入方面信息資料的收集1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及增長(zhǎng)情況；2.企業(yè)接受捐贈(zèng)經(jīng)營(yíng)設(shè)施入賬及納稅申報(bào)情況；3.會(huì)員卡（購(gòu)物卡）銷(xiāo)售情況；4.向購(gòu)買(mǎi)者返利、退還銷(xiāo)貨款以及商品折扣情況；5.收取的價(jià)外費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)、展覽促銷(xiāo)費(fèi)、條碼費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、攤位費(fèi)、通道費(fèi)等及租金收入的確認(rèn)情況；6.收取合同違約金等收入確認(rèn)情況；7.其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及確認(rèn)，包括向用戶收取包裝物押金，銷(xiāo)售材料、器具等收入的確認(rèn)情況（六）

11、企業(yè)成本費(fèi)用方面信息資料的收集1.企業(yè)庫(kù)存商品盤(pán)存情況；2.倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、吊裝、挑選整理等營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)情況，合理?yè)p耗的范圍、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)情況；3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等支出情況；4.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的變動(dòng)情況；5.商品購(gòu)進(jìn)及銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具情況；6.銀行利息支出情況；7.固定資產(chǎn)分類、原值與折舊增減變化情況，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)情況；8.其他業(yè)務(wù)支出的增長(zhǎng)情況。五、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法、指標(biāo)-服裝批發(fā)行業(yè)（一）庫(kù)存商品變動(dòng)率及周轉(zhuǎn)率1.庫(kù)存商品變動(dòng)率庫(kù)存商品變動(dòng)率（本期庫(kù)存商品基期庫(kù)存商品）基期庫(kù)存商品100%2.庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率（本期庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率基期庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率）基期庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率1

12、00%庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率本期銷(xiāo)售商品的進(jìn)價(jià)成本（期初庫(kù)存商品期末庫(kù)存商品余額）2100%3.庫(kù)存商品銷(xiāo)售率庫(kù)存商品銷(xiāo)售率（庫(kù)存商品累計(jì)發(fā)生額銷(xiāo)售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)額）庫(kù)存商品累計(jì)發(fā)生額100%通過(guò)上述指標(biāo)的計(jì)算，分析企業(yè)庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售和損耗情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無(wú)銷(xiāo)售不確認(rèn)收入、推遲計(jì)算銷(xiāo)售收入或提前扣除商品銷(xiāo)售成本、虛假取得商品購(gòu)買(mǎi)發(fā)票以及人為調(diào)整庫(kù)存商品價(jià)值等疑點(diǎn)。（二）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率變動(dòng)率商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率變動(dòng)率（本期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率基期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率）基期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率100%商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率期末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)余額（期末庫(kù)存商品余額期末受托代銷(xiāo)商品余額本期商品銷(xiāo)售收入）100%通過(guò)對(duì)主營(yíng)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

13、變動(dòng)率的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的疑點(diǎn)。（三）費(fèi)用變動(dòng)率1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用）基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用100%2.收入利息支出變動(dòng)率收入利息支出變動(dòng)率（本期利息凈支出本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%（基期利息凈支出基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%（基期利息凈支出基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%（四）管理費(fèi)用變動(dòng)率管理費(fèi)用變動(dòng)率（本期管理費(fèi)用基期管理費(fèi)用）基期管理費(fèi)用100%通過(guò)上述指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、資本性支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程利息支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等疑點(diǎn)。（五）經(jīng)營(yíng)面積銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)銷(xiāo)售收入總額（含稅）月單位面積收入經(jīng)營(yíng)面積月份數(shù)月單位面

14、積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷(xiāo)售收入總額同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營(yíng)面積總額提示：同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)面積產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入基本相近；若取得當(dāng)期數(shù)據(jù)有困難，也可參照以往期間銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)面積進(jìn)行測(cè)算。（六）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)銷(xiāo)售總額成本費(fèi)用總額行業(yè)平均利潤(rùn)率成本費(fèi)用總額包括：利息支出、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃費(fèi)或固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)用、稅金等。提示：批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利，必定要保持一定的營(yíng)業(yè)規(guī)模，使利息、租賃費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等支出得到補(bǔ)償（七）庫(kù)存商品銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)銷(xiāo)售收入額（期初產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量當(dāng)期購(gòu)入產(chǎn)品數(shù)量期末產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量）當(dāng)期銷(xiāo)售均價(jià)提示：若銷(xiāo)售收入測(cè)算額

15、明顯大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷(xiāo)售額，可能存在少計(jì)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售未開(kāi)票等疑點(diǎn)；若銷(xiāo)售收入測(cè)算額小于企業(yè)納稅申報(bào)銷(xiāo)售額，可能存在將外購(gòu)藥品直接銷(xiāo)售等疑點(diǎn)。（八）通過(guò)對(duì)企業(yè)“走票”收入測(cè)算，分析納稅人收入申報(bào)情況通過(guò)分析企業(yè)與商品代理人員的往來(lái)科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點(diǎn)等情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點(diǎn)收入問(wèn)題。（九）通過(guò)對(duì)批發(fā)企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的比例的測(cè)算，分析納稅人收入申報(bào)情況。獲取企業(yè)一段時(shí)間真實(shí)的現(xiàn)金收入，以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例，然后根據(jù)評(píng)估期現(xiàn)金收入推算出總收入，或者根據(jù)企業(yè)評(píng)估期已確認(rèn)的總收入，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問(wèn)題。（十）通過(guò)增值稅專用發(fā)票

16、滯留票信息，發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購(gòu)進(jìn)不入賬、銷(xiāo)售不入賬等疑點(diǎn) 納稅人產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票滯留票信息，一般有二種可能：一是購(gòu)入固定資產(chǎn)不需通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證；二是購(gòu)進(jìn)商品未入庫(kù)，進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。（十一）通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額分析企業(yè)庫(kù)存商品非正常損失處理情況 通過(guò)“應(yīng)繳稅金/應(yīng)繳增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，分析企業(yè)是否存在非正常損失未報(bào)批稅前扣除問(wèn)題。（十二）通過(guò)“預(yù)收賬款”等科目分析納稅人收入確認(rèn)及時(shí)性 通過(guò)“預(yù)收賬款”與“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”等科目進(jìn)行比對(duì)，分析納稅人商品發(fā)出后收入確認(rèn)及時(shí)性。服裝零售稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一、概念商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商

17、品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)企業(yè)。包括直接從事綜合商品銷(xiāo)售的百貨商場(chǎng)、超級(jí)市場(chǎng)、零售商店等。二、經(jīng)營(yíng)方式通常采用自營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)形式。租賃經(jīng)營(yíng)承租人（增值稅納稅義務(wù)人）自營(yíng)：商業(yè)零售企業(yè)自籌資金，自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)方式。聯(lián)營(yíng)：商業(yè)零售企業(yè)以場(chǎng)地、商譽(yù)等與他人共同從事商品零售，實(shí)行統(tǒng)一開(kāi)票、統(tǒng)一收款，按商品銷(xiāo)售收入的一定比例獲得收益的經(jīng)營(yíng)方式。代銷(xiāo)：商業(yè)零售企業(yè)與他人簽定受托銷(xiāo)售合同，在貨物銷(xiāo)售后與委托方結(jié)算貨款的經(jīng)營(yíng)方式。租賃經(jīng)營(yíng)：商業(yè)零售企業(yè)為他人提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、按合同約定收取場(chǎng)地租賃費(fèi)用，租賃人獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自行采購(gòu)、自行銷(xiāo)售、自行收款和使用自己領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票的經(jīng)營(yíng)方式。

18、三、服裝零售特點(diǎn)（一）商業(yè)流通形式趨于多元化百貨店已進(jìn)入新的發(fā)展階段 連鎖超市保持持續(xù)高速發(fā)展 大賣(mài)場(chǎng)是國(guó)內(nèi)外商家的投資熱點(diǎn) 購(gòu)物中心的發(fā)展速度快于經(jīng)營(yíng)能力 其他新興零售業(yè)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)力趨于增強(qiáng)（二）商業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨于連鎖經(jīng)營(yíng)使用同一個(gè)店名，具有統(tǒng)一的識(shí)別系統(tǒng) ，提供標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，形成聯(lián)合化和標(biāo)準(zhǔn)化的組織形式，它是連鎖經(jīng)營(yíng)的前提條件；對(duì)外形成產(chǎn)銷(xiāo)一體化或批零一體化的流通格局，對(duì)內(nèi)施行集中采購(gòu)分散銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)方式，形成一體化和專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)方式，它是連鎖經(jīng)營(yíng)的核心內(nèi)容；經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)策略由總部統(tǒng)一規(guī)劃，制定規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)管理標(biāo)準(zhǔn)，下達(dá)到各門(mén)店執(zhí)行。連鎖經(jīng)營(yíng)普遍采用了條碼管理系統(tǒng)、自動(dòng)記賬系統(tǒng)、存儲(chǔ)自動(dòng)化系統(tǒng)、

19、銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)管理系統(tǒng)等先進(jìn)遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理手段，形成規(guī)范化和現(xiàn)代化的管理方式，它是獲得連鎖經(jīng)營(yíng)規(guī)模效益的基本保證。四、商業(yè)零售企業(yè)重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象（一）具有增值稅一般納稅人資格，專用發(fā)票限額十萬(wàn)元（含）以上，且實(shí)際從事零售或批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)而以零售業(yè)務(wù)為主的商業(yè)零售企業(yè)；（二）年銷(xiāo)售額大但稅負(fù)偏低的商業(yè)零售企業(yè)；（三）普通發(fā)票稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的商業(yè)零售企業(yè)；（四）變更法人代表的商業(yè)零售企業(yè)（一般納稅人）領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票存在異常情形的；（五）存在滯留票的商業(yè)零售企業(yè)；（六）留抵稅額與實(shí)際明顯不符的商業(yè)零售企業(yè)。（七）其他需要評(píng)估的商業(yè)零售企業(yè)。如：銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的、存在代銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的等。五、服裝零售稅收風(fēng)險(xiǎn)收入方

20、面抵（減）方面：截留隱瞞延遲虛列錯(cuò)位列多列調(diào)劑列六、服裝零售稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)（一）增值稅稅負(fù)率它屬于綜合性指標(biāo)，受多種因素影響-銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)（存貨的、固定資產(chǎn)的、運(yùn)輸費(fèi)用的、管理費(fèi)用的-水、電、辦公品、低值易耗品）、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、出口退稅等，實(shí)耗法稅負(fù)率進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率適用稅率（二）毛利率法 毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中參考和借鑒。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過(guò)有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

21、（1）適用范圍該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車(chē)、服裝銷(xiāo)售業(yè)等。（2）具體應(yīng)用模型：毛利差異率=（企業(yè)毛利率行業(yè)或商品毛利率）行業(yè)或商品毛利率100%審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長(zhǎng)期過(guò)大，則有銷(xiāo)售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評(píng)析人員應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為主要疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨物不入賬，銷(xiāo)

22、售不開(kāi)票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷(xiāo)雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。（3）應(yīng)注意的問(wèn)題季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷(xiāo)售淡季，造成應(yīng)稅銷(xiāo)售收入降低，同時(shí)，為銷(xiāo)售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加，造成購(gòu)銷(xiāo)失衡等。政策性因素。

23、出口企業(yè)本期出口銷(xiāo)售額占銷(xiāo)售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。（三）以進(jìn)控銷(xiāo)法以進(jìn)控銷(xiāo)法就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫(kù)存信息，測(cè)算商品銷(xiāo)售數(shù)量、金額的分析方法。（1）適用范圍該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對(duì)經(jīng)營(yíng)的商品單宗額大、便于盤(pán)庫(kù)、財(cái)務(wù)核算相對(duì)健全的企業(yè)尤為適用。（2）具體應(yīng)用針對(duì)企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷(xiāo)模型：以金額表現(xiàn)：A、采用售價(jià)核算測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=期初庫(kù)存商品金額評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售