【學習課件】第07章無形資產和其他長期資產

1、第七章 無形資產和其他長期資產第一節(jié) 無形資產第二節(jié) 投資性房地產第三節(jié) 長期待攤費用1精選課件第一節(jié) 無形資產一、無形資產的性質二、無形資產的分類三、無形資產的取得四、無形資產的攤銷五、無形資產的出租六、無形資產的減值七、無形資產的處置2精選課件一、無形資產的性質無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經濟資源才能確認為無形資產。 （一）無實體性 （二）長期性 （三）不確定性 （四）可辨認性3精選課件（一）無實體性無形資產沒有實物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產等具有實物形態(tài)的資產相對而言的。但是，

2、需要指出的是，沒有實物形態(tài)并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態(tài)，如應收賬款、對外投資等。4精選課件（二）長期性無形資產應能在較長時期內供企業(yè)使用，一般來說，使用年限應在1年以上。這一特征，主要是與應收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業(yè)使用也不是無形資產的獨有特征，其他許多資產也能在較長時期內供企業(yè)使用，如長期投資等。 5精選課件（三）不確定性無形資產能為企業(yè)帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。當代科學技術的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確地預計，因而也使得無形資產能為企業(yè)帶來多少未來的經濟利益難以準確地預計。這一

3、特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內供企業(yè)使用的資產相對而言的。6精選課件（四）可辨認性無形資產能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。7精選課件二、無形資產的分類無形資產按照不同的標準，可以分為不同的類別。（一）按經濟內容分類 (二）按來源途徑分類（三）按經濟壽命期限分類8精選課件按經濟壽命期限分類無形資產按是否具備確定的經濟壽命期限，可以分為期限確定的無形資產和期限不確定的無形資產。 期限確定的無形資產是指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產，如專

4、利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。這些無形資產，在法律規(guī)定的有效期限內受法律保護；有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關手續(xù)，將不再受法律保護。9精選課件期限不確定的無形資產是指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經濟壽命難以預先準確估計的無形資產，如非專利技術。這些無形資產的經濟壽命取決于技術進步的快慢以及技術保密工作的好壞等因素。當新的可替代技術成果出現(xiàn)時，舊的非專利技術自然貶值；當技術不再是秘密時，也就無價值可言 10精選課件三、無形資產的取得企業(yè)取得的無形資產，只有在其產生的經濟利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業(yè)取得的無形資產，主要有以下幾種形式。（一

5、）購入的無形資產（二）自行研究開發(fā)的無形資產11精選課件（一）購入的無形資產企業(yè)購入無形資產的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。企業(yè)應根據(jù)購入無形資產的實際成本，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，無形資產的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期財務費用。12精選課件（二）自行研究開發(fā)的無形資產企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出

6、，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸

7、記“研發(fā)支出費用化支出”科目。13精選課件開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：1完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；14精選課件5歸屬于該無形資產開發(fā)階段

8、的支出能夠可靠地計量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記有關科目；在確認無形資產時，應根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應予以資本化支出，應作為費用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產，在取得后發(fā)生的支出也應當按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。15精選課件四、無形資產的攤銷（一）無形資產的攤銷期限（二）無形資產的攤銷方法 16精選課件（一）無形資產的攤銷期限企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。如果無形資產的使用壽命是

9、有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定： 17精選課件1合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； 2合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限； 3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無

10、形資產不應攤銷 ，應于期末進行減值測試。18精選課件（二）無形資產的攤銷方法無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經汎利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量泅雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽偽有限的無形資產，如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或可以根活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零，19精選課件為了分別

11、反映無形資產的原始價值和累計攤銷額，應設置“累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產價值時，應借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。20精選課件五、無形資產的出租無形資產的出租，是指將無形資產的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產的所有權。企業(yè)出租無形資產取得的收入，應作為其他業(yè)務收入處理。取得收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)取得無形資產出租收入以后，還應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。按照配比原則，這些稅費應由取得的收入來補償。結轉應繳納的相關稅費時，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“,應交稅費”科目。企業(yè)在出租無形資產的過程中，還可能支付律

12、師費、咨詢費等費用。這些費用，也應由取得的收入來補償。支付費用時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。21精選課件企業(yè)出租無形資產以后，無形資產價值的攤銷，一般有以下幾種方法：1.全部計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償。如果企業(yè)在出租無形資產以后，自己不再使用該項無形資產，則按照配比原則，其攤銷價值應全部計入其他業(yè)務成本，而不應再計入管理費用。攤銷時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。2.一部分計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用。如果企業(yè)在出租無形資產以后，自己仍在使用該項無形資產，則按照配比原則，其攤銷價值應按照一定標準進行分配，一部

13、分計入其他業(yè)務成本，由出租收入來補償，另一部分計入管理費用。攤銷時，應借記“其他業(yè)務成本”、“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。3.全部計入管理費用。如果企業(yè)出租無形資產取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無形資產的攤銷價值全部計入管理費用。22精選課件六、無形資產的減值（一）無形資產的可收回金額（二）無形資產的減值損失23精選課件(一)無形資產的可收回金額每年年末，企業(yè)應對無形資產的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對無形資產的可收回金額進行估計。可收回金額應當根據(jù)無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。24精選課件（二）

14、無形資產的減值損失無形資產可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的無形資產賬面價值。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。25精選課件七、無形資產的處置無形資產的處置包括無形資產的出售和報廢等。（一）無形資產的出售（二）無形資產的報廢26精選課件（一）無形資產的出售無形資產的出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產擁

15、有占用、使用、收益、處置的權利。企業(yè)出售無形資產時，應將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益。企業(yè)應按出售無形資產所得價款，借記“銀行存款”等科目；按應交納的稅費，貸記“應交稅費”科目；按無形資產的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按無形資產的原始價值，貸記“無形資產”科目（如果計提了減值準備，還應借記“無形資產減值準備”科目）；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”（盈利）或借記“營業(yè)外支出”（虧損）科目。 27精選課件（二）無形資產的報廢無形資產報廢是指無形資產由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經濟利益而進行的處置。無形資產報廢時

16、，應按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按照計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按照原始價值，貸記“無形資產”科目；按照賬面價值，借記“營業(yè)外支出”科目。28精選課件第二節(jié) 投資性房地產一、投資性房地產的取得二、投資性房地產的出租收入三、投資性房地產的后續(xù)計量四、投資性房地產的轉換五、投資性房地產的處置六、投資性房地產賬務處理舉例29精選課件一、投資性房地產的取得投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。30精選課件一、投資性房地產的取得企業(yè)取得的投資性房地產，不論是外購還是自行

17、建造或開發(fā)，均應按照取得成本進行初始計量，借記“投資性房地產成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。其取得成本的確認與計量方法與取得固定資產或無形資產的方法相同。31精選課件二、投資性房地產的出租收入投資性房地產對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務收入，應根據(jù)確認的收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目 ；根據(jù)應交納的營業(yè)稅費等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。32精選課件三、投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的計量模式有成本模式和公允價值模式。一個企業(yè)的投資性房地產只能采用一種計量模式，計量模式一經確定，不得隨意變更。33精選課件1、采用成本模式進行后續(xù)計量

18、采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷。投資性房地產的累計折舊和累計攤銷，可以設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目進行核算。企業(yè)計提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。34精選課件1、采用成本模式進行后續(xù)計量如果投資性房地產存在減值跡象，應當進行減值測試，計提相應的減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。35精選課件2、采用公允價值模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足以下條件：（1）投資性

19、房地產所在地有活躍的房地產交易市場，投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。36精選課件2、采用公允價值模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷。資產負債表日，應以投資性房地產的公允價值為基礎，對其賬面價值進行調整，差額計入當期損益，借記或貸記“投資性房地產公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。37精選課件2、采用公允價值模式進行后續(xù)計量需要說明的是：如果將投資性房地產由成本模式計量轉為公允價值模式計量，屬于會計政策變更

20、，需要進行追溯調整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。38精選課件成本模式轉換為公允價值模式首先應將以前年度計提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產的賬面價值還原為初始成本，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；其次將投資性房地產初始成本按照變更日當年年初的公允價值進行調整，借記或貸記“投資性房地產公允價值變動”科目，貸記或借記“利潤分配未分配利潤”科目；最后將投資性房地產變更日當年年初的公允價值調整為變更日的公允價值，借記或貸記“投資性房地產公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。39精選課件四、投資性房

21、地產的轉換1、其他資產轉換為投資性房地產2、投資性房地產轉換為其他資產。40精選課件1、其他資產轉換為投資性房地產（1）投資性房地產采用成本模式計量。在成本模式下，企業(yè)應將其他資產轉換前的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”等科目。如果其他資產發(fā)生減值，計提的減值準備也應一并結轉。41精選課件1、其他資產轉換為投資性房地產（2）投資性房地產采用公允價值模式計量。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將轉換當日的公允價值作為投資性房地產

22、的入賬價值。42精選課件1、其他資產轉換為投資性房地產轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益，借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“公允價值變動損益”等科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”等科目；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積，借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”、“資本公積”等科目。如果投資性房地產發(fā)生減值，計提的減值準備也應一并結轉。43精選課件2、投資性房地產轉換為其他資產（1）投資性房地產采用成本模式計量。在成本模式下，企業(yè)應將投資性房地產轉換前的賬面價值

23、作為轉換后其他資產的入賬價值，其中，原始價值、累計折舊、累計攤銷應分別進行結轉，賬務處理與其他資產轉換為投資性房地產相反。44精選課件2、投資性房地產轉換為其他資產（2）投資性房地產采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“投資性房地產”科目，借記或貸記“公允價值變動損益”科目。45精選課件2、投資性房地產轉換為其他資產需要考慮的問題是：其他資產轉為投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額已計入其他資本公積；投資性房地產再轉

24、回其投資產時，原計入其他資本公積的金額如何處理？46精選課件2、投資性房地產轉換為其他資產企業(yè)會計準則對此沒有規(guī)定。建議：（1）將原計入其他資本公積的金額轉為“公允價值變動損益”。依據(jù)：符合準則的規(guī)定，轉回的其他資產按照轉回日公允價值計量，轉回日公允價值與其他資產轉為投資性房地產前賬面價值的差額全額確認為公允價值變動損益。問題：其他資產轉為投資性房地產，再轉回其他資產，相當于其他資產的性質未變，但確認公允價值變動損益。47精選課件2、投資性房地產轉換為其他資產例如：01年1月1日，土地使用權轉為投資性房地產，賬面價值1000，公允價值1200。確認：投資性房地產1200，其他資本公積200。0

25、1年12月31日，投資性房地產轉回土地使用權，轉換日公允價值1300。確認：土地使用權1300，公允價值變動損益100。 其他資本公積200轉為公允價值變動損益。結果：土地使用權年初賬面價值1000，年末賬面價值1300，確認公允價值變動損益300。48精選課件2、投資性房地產轉換為其他資產建議：（2）原計入其他資本公積的金額不予調整。問題：其他資本公積將永久存在，與其他資本公積的性質不符。49精選課件五、投資性房地產的處置1、采用成本模式計量的投資性房地產處置2、采用公允價值模式計量的投資性房地產處置50精選課件1、采用成本模式計量的投資性房地產處置根據(jù)實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。根據(jù)應交納的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。結轉投資性房地產成本，根據(jù)累計折舊或累計攤銷額，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目；根據(jù)投資性房地產的成本，貸記“投資性房地產成本”科目；根據(jù)已計提的減值準備，借記“投資性房地產減值準備”科目；根據(jù)其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。51精選課件2、采用公允價值模式計量的投資性房地產處置根據(jù)實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。根據(jù)應交納的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。結轉投資性房地產成本，根據(jù)公允價值變動，借記或貸記“投資性房地產