計(jì)稅工資調(diào)整后所得稅的會(huì)計(jì)核算

1、計(jì)稅工資調(diào)整后所得稅的會(huì)計(jì)核算財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年9月1日發(fā)出關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知要求，“自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。”筆者就計(jì)稅工資調(diào)整后的所得稅計(jì)算與賬務(wù)處理作如下介紹。一、實(shí)際工資大于調(diào)整后計(jì)稅工資企業(yè)本年各月實(shí)際發(fā)放工資均大于調(diào)整后計(jì)稅工資（1600元/人），上半年按原計(jì)稅工資計(jì)入當(dāng)期損益，在稅前扣除；下半年按調(diào)整后計(jì)稅工資計(jì)入當(dāng)期損益，在稅前扣除。實(shí)際工資大于計(jì)稅工資的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。例1甲公司2006年1月份至12月份，每月實(shí)際工資12萬元，稅務(wù)部門按800元/人的工資加上浮20%比例標(biāo)準(zhǔn)核

2、定的每月計(jì)稅工資6萬元；下半年按1600元/人的工資比例標(biāo)準(zhǔn)核定的每月計(jì)稅工資為10萬元。本年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為100萬元，適用所得稅稅率為33%，已交所得稅25萬元。12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。本年利潤(rùn)總額=100（萬元）本年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12X12-（6X6+10X6）=48（萬元）本年應(yīng)納稅所得額=100+48=148（萬元）本年應(yīng)交所得稅=148X33%=48.84（萬元）本年應(yīng)補(bǔ)交所得稅=48.8425=23.84（萬元）會(huì)計(jì)處理為： TOC o 1-5 h z 借：所得稅23.84貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅23.84上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅23.84貸：銀行存

3、款23.84年末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)48.84貸：所得稅48.84二、實(shí)際工資大于原計(jì)稅工資且小于調(diào)整后計(jì)稅工資當(dāng)企業(yè)實(shí)際工資大于原計(jì)稅工資（按800元/人計(jì)算），且小于調(diào)整后計(jì)稅工資（按1600元/人計(jì)算）時(shí)，上半年工資費(fèi)用扣除方法“按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除”，下半年工資費(fèi)用扣除方法按政策調(diào)整后的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。例2乙公司2006年1月份至9月份，每月實(shí)際工資10萬元，稅務(wù)部門按800元/人的工資加上浮20%比例標(biāo)準(zhǔn)核定的每月計(jì)稅工資6萬元；下半年按1600元/人的工資比例標(biāo)準(zhǔn)核定的每月計(jì)稅工資為10萬元。1月份至9月份，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為90萬元，且已知乙公司第三季度利潤(rùn)為30萬元，適用所得稅稅率為33%，已交所得稅20萬元。計(jì)算并上繳所得稅。9月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=90（萬元）9月份應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=+=24（萬元）本年應(yīng)納稅所得額=90X4/3+24=144（萬元）第三季度累計(jì)應(yīng)交所得稅=（144X33%）X3/4=35.64（萬元）第三季度應(yīng)交所得稅=35.64-20=15.64（萬元）會(huì)計(jì)處理為： TOC o 1-5 h z 借：所得稅15.64貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅15.64上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅15.64貸：銀行存款15.64需要留意的是，實(shí)際工作