建立與完善上市公司內(nèi)部審計(jì)體制研究

1、建立與完善上市公司內(nèi)部審計(jì)體制 基于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的研究摘要：內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極為重要、特殊的地位。為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境和條件，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)要突出強(qiáng)調(diào)其“監(jiān)督”的職能。在上市公司，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系十分緊密審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的引進(jìn)，對(duì)完善和發(fā)展我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)體制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，建立“由審計(jì)委員會(huì)來監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)”的體制有利于促進(jìn)它們各自職能的發(fā)揮。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)體制；審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)，上市公司正在成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最具有活力的部分，推動(dòng)著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定的發(fā)展。黨的十六屆三中全會(huì)明確了股份制是公有制的主要實(shí)現(xiàn)形式，這為進(jìn)一步發(fā)展和

2、壯大上市公司提供了政策上的保證。內(nèi)部審計(jì)則在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極為重要、特殊的地位，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段它既為加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，又在風(fēng)險(xiǎn)管理與防范和完善治理結(jié)構(gòu)方面扮演重要角色。我國(guó)證券法規(guī)定，股份公司在向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出股票上市交易申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提交包括公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度在內(nèi)的上市公告書。2004年5月21日，深交所公布中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定，其中第四條規(guī)定“中小企業(yè)板塊上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個(gè)月內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)督、核查公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。”依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理己經(jīng)被普遍接受。

3、而內(nèi)部審計(jì)能否真正發(fā)揮作用，以及作用發(fā)揮的好壞，都是與企業(yè)所確立的內(nèi)部審計(jì)體制分不開的。本文的選題意義即在于為進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的作用和價(jià)值而對(duì)與其相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)體制問題做一些探索。一、上市公司內(nèi)部審計(jì)基本問題上市公司內(nèi)部審計(jì)體制首先與內(nèi)部審計(jì)的職能有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)職能與體制的關(guān)系可以這樣表述：職能的實(shí)現(xiàn)需要一定的體制基礎(chǔ)作保障；職能變化了，體制也相應(yīng)要求發(fā)生變化，體制的變化又會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。職能決定體制，體制同時(shí)反映和影響職能。（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能2003年3月4日，李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署發(fā)布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)定義的表述是“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)

4、督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！敝袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第二條中“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的第59屆年會(huì)上推出了內(nèi)部審計(jì)的新定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@

5、是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新的職業(yè)實(shí)務(wù)框架的重要組成部分。現(xiàn)在被廣泛引用的是從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)下的定義，該定義反映出國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有前沿特色的職能認(rèn)識(shí)：既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)；將增加價(jià)值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的；將內(nèi)部審計(jì)幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評(píng)價(jià)和改進(jìn)之中。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)定義比較，既有共性又有個(gè)性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。這是因?yàn)椋耗壳?，我?guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，各項(xiàng)制度還不夠完善，內(nèi)部控制還不夠健全，經(jīng)濟(jì)生活中的弊病很多，需要加強(qiáng)

6、管理和監(jiān)督。綜合以上各種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，我們發(fā)現(xiàn)其中包含了一些關(guān)鍵詞，從中反映出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能看法，如“保證與咨詢”、“監(jiān)督”、“評(píng)價(jià)”、“幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)”等。本文將這些職能看法可以歸納為兩點(diǎn)“監(jiān)督”和“服務(wù)”，其中“服務(wù)”職能實(shí)際上就包含了“咨詢”、“評(píng)價(jià)”、“幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)”以及建議等?！氨O(jiān)督”是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)的職能，“服務(wù)”職能是“監(jiān)督”職能的深化和延伸，只有在前者充分發(fā)揮的前提下，才可能有后者的發(fā)揮?！胺?wù)”和“監(jiān)督”并不矛盾，兩者可以互相共存，正如我們通常所說寓“服務(wù)”于“監(jiān)督”之中，或者寓“監(jiān)督”于“服務(wù)”之中。在實(shí)際工作中，對(duì)兩者的要求可以有側(cè)重，比如說以“監(jiān)督”為主

7、要職能，還是以“服務(wù)”為主要職能。目前有不少文章認(rèn)為，要積極拓展內(nèi)部審計(jì)的功能，突出強(qiáng)調(diào)其“服務(wù)”性的一面。本文認(rèn)為，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境和條件，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)還是應(yīng)該堅(jiān)持以“監(jiān)督”為主、“監(jiān)督”與“服務(wù)”功能并舉。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該主要負(fù)責(zé)為上市公司的行為做好內(nèi)部監(jiān)督。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)的環(huán)境中，我國(guó)還存在大量虛假會(huì)計(jì)信息，上市公司誠(chéng)信度不高，財(cái)務(wù)欺詐舞弊行為層出不窮，在這一定時(shí)期階段，必須要求內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該是打假防假、糾錯(cuò)查弊、切實(shí)維護(hù)企業(yè)和投資者利益，也只有履行了監(jiān)督職能，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，才能進(jìn)一步去履行和發(fā)揮評(píng)價(jià)、建議和咨詢的職能，投入更多的時(shí)間和精力去為

8、企業(yè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)一步深化為標(biāo)志，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)將內(nèi)部審計(jì)的功能進(jìn)行了積極拓展，那是基于一定條件的：西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史比較長(zhǎng)，市場(chǎng)環(huán)境也比我國(guó)好，在上市公司的內(nèi)外監(jiān)督方面，己經(jīng)形成了相應(yīng)成熟的制度和法律，也具備了時(shí)間長(zhǎng)的經(jīng)驗(yàn)。而我國(guó)制度和文化都與西方有明顯差異，企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也存在距離，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不及西方發(fā)達(dá)國(guó)家。我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)還是應(yīng)該在內(nèi)部監(jiān)督、維護(hù)公司的有效治理結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮主要專長(zhǎng)。（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)1、上市公司內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分。上市公司內(nèi)部審計(jì)通過與審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)

9、、總經(jīng)理或監(jiān)事會(huì)等領(lǐng)導(dǎo)部門的溝通聯(lián)系，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理起到監(jiān)督作用，它通過開展各項(xiàng)類型的審計(jì)來降低董事和高級(jí)管理層的不正當(dāng)行為所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了投資者利益，從而實(shí)現(xiàn)股東利潤(rùn)最大化。2002年7月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同基礎(chǔ)之上的，這四個(gè)主要條件是董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石，必須充分考慮公司治理中全部四個(gè)群體的作用，其中包括內(nèi)部審計(jì)在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用。2003年11月4日，美國(guó)證券交易委員會(huì)宣布批準(zhǔn)紐約證券交易所和

10、納斯達(dá)克證券市場(chǎng)提出的上市公司治理新規(guī)則，其中一條是所有上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能崗位。2、關(guān)聯(lián)交易是上市公司內(nèi)部審計(jì)要特別關(guān)注的領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)交易是現(xiàn)在上市公司操縱利潤(rùn)的手段之一。上市公司的關(guān)聯(lián)交易通常以控股關(guān)系、購(gòu)銷依賴關(guān)系、資金借貸或擔(dān)保關(guān)系和人事交叉關(guān)系等為背景，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些交易的實(shí)質(zhì)和背后的原因，從中要把握關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。有的公司在上市中，為達(dá)到整體上市的條件，上市之前實(shí)施重組成為進(jìn)行股份制改組上市的一個(gè)重要前提，由此產(chǎn)生了若干關(guān)聯(lián)交易的關(guān)系。有的是上市之后，不少公司為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，更多的公司則由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳保凈資產(chǎn)收益率和獲取增發(fā)、配股資格等原因，而實(shí)施了大

11、規(guī)模的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組行為，等等。3、上市公司的籌集資金問題是上市公司內(nèi)部審計(jì)要特別關(guān)注的另一領(lǐng)域。上市公司股權(quán)多元化、籌資多渠道、資金量大，資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)無疑很高。上市公司通過上市籌集到大量資金，這是公司發(fā)展的物資條件，同時(shí)也帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)，這也是上市公司內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把握的特點(diǎn)，所以要針對(duì)上市公司籌集的資金進(jìn)行一些合法、合規(guī)性的審計(jì)，看是否符合招股說明書或上市公告書的內(nèi)容，同時(shí)，也經(jīng)常有大股東掏空上市公司資金、無償或變相占用上市公司資金的事件，這也是上市公司資金審計(jì)中要注意的?？傊?，上市公司內(nèi)部審計(jì)與非上市公司內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)程序和方法上雖然都大致相同，但是在審計(jì)的內(nèi)容和范圍上上市公司有獨(dú)

12、特的地方需要特別關(guān)注，為有針對(duì)性地豐富和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)該將上市公司內(nèi)部審計(jì)做深做透。（三）上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用1、識(shí)別和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方及其交易具有一定的隱蔽性，通過關(guān)聯(lián)交易損害公司投資者利益的現(xiàn)象屢見不鮮，目前仍然較嚴(yán)重。作為上市公司治理結(jié)構(gòu)中重要一環(huán)的內(nèi)部審計(jì)有職責(zé)也有能力對(duì)各類重要的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)。在整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段就應(yīng)采取有效措施，通過對(duì)重大交易事前、事中、事后進(jìn)行全程審計(jì)，以確保這些交易符合平等、自愿、等價(jià)、有償?shù)脑瓌t，防止利用關(guān)聯(lián)交易來侵害中小股東的利益。2、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允以及公司行為的合法合規(guī)上市公司內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的流程審計(jì)，確保公司的業(yè)務(wù)

13、真實(shí)、流程規(guī)范，確保各類交易和財(cái)務(wù)信息在公司的公開財(cái)務(wù)報(bào)表體系中真實(shí)、公允地反映。同時(shí)，內(nèi)審部門通過開展遵循性審計(jì)以保證公司高級(jí)管理人員的行為符合公司治理基本原則。監(jiān)督高級(jí)管理人員符合國(guó)家的法律法規(guī)和政策，以及遵守公司的規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)從而實(shí)現(xiàn)對(duì)投資者權(quán)利的有效保護(hù)。3、為公司提供增值服務(wù)這種服務(wù)體現(xiàn)在上市公司內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)價(jià)組織的工作流程在控制其業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的充分性和有效性，預(yù)測(cè)、識(shí)別和評(píng)價(jià)公司資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)控制改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)以及公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提出建議。二、上市公司內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)

14、。在上市公司，內(nèi)部審計(jì)體制與審計(jì)委員會(huì)兩者之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。在世界范圍內(nèi)，針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠(chéng)信問題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于年月向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了薩班斯一奧克斯利法案，該法案規(guī)定所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。2002年1月7日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)。專門委員會(huì)成員全部由董事組

15、成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)年月頒布并實(shí)施了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法。其中“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”規(guī)定“國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！睂徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定要求“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師?！睂徲?jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的引進(jìn)，為

16、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)體制的改革翻開了新的一頁(yè)，對(duì)完善和發(fā)展我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)體制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（一）審計(jì)委員會(huì)制度的起源和在我國(guó)的出現(xiàn)一般認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國(guó)的震驚審計(jì)界的邁克森羅賓遜藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為，以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)和紐約證券交易所建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”以此來增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的

17、發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來的審計(jì)委員會(huì)。由此，各國(guó)紛紛出臺(tái)法規(guī)，提出建立審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)想。1993年，隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的的公眾監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度的實(shí)施提出了許多建議，形成了一個(gè)整體性框架。1999年2月，藍(lán)帶委員會(huì)全美公司董事聯(lián)合會(huì)發(fā)表了“對(duì)改進(jìn)公司審計(jì)委員會(huì)有效性的報(bào)告與建議”，提出了十項(xiàng)建議，并被紐約證券交易所與納斯達(dá)克采納。不久，發(fā)布了會(huì)計(jì)系列文告，完全采納藍(lán)帶委員會(huì)的建議，并修改其規(guī)則，要求在紐約證券交易所、納斯達(dá)克及美國(guó)證券交易所掛牌交易的上市公司依此設(shè)置審計(jì)委員會(huì)并作披露。審計(jì)委員會(huì)在各國(guó)迅速建立起來。進(jìn)入21世紀(jì)，安然、世通等跨國(guó)公司舞弊案的曝光

18、對(duì)美國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，人們對(duì)這些案件進(jìn)行反思感覺到大量舞弊案件的出現(xiàn)與審計(jì)委員會(huì)制度未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用有很大關(guān)系。因此年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了薩班斯一奧克斯利法案，該法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行了一系列改革，和證券交易所也相應(yīng)對(duì)其規(guī)則進(jìn)行了調(diào)整。審計(jì)委員會(huì)制度在美國(guó)的迅速發(fā)展，其原動(dòng)力來自于美國(guó)社會(huì)完善公司治理、解決公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊等問題。與此同時(shí)，英、法、加等國(guó)和歐盟也紛紛效法美國(guó)對(duì)已有的審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行修訂，從而在全球范圍內(nèi)掀起了審計(jì)委員會(huì)制度變革的熱潮，也同時(shí)帶動(dòng)了各國(guó)學(xué)者們對(duì)此的研究熱潮。近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督功能之弱有目共睹，我國(guó)上市公司盈余管理問題表現(xiàn)嚴(yán)重，上市公司法人

19、治理結(jié)構(gòu)存在問題的現(xiàn)象還是比較普遍，一些上市公司自身缺乏有效的約束機(jī)制，在日常經(jīng)營(yíng)中弄虛作假、運(yùn)作不規(guī)范、損害中小股東利益的現(xiàn)象經(jīng)常可見。要提高上市公司的質(zhì)量，就必須先提高公司治理的標(biāo)準(zhǔn)。然而，我國(guó)在推進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)方面剛剛起步，公司治理結(jié)構(gòu)還是一個(gè)比較新的概念，尚未得到很好的發(fā)展和理解。為了促進(jìn)中國(guó)的公司治理改革，2002年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布了上市公司治理準(zhǔn)則，其中在第三章第五節(jié)第五十二條規(guī)定“上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)”，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的誕生。（二）我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的職能上市公

20、司的審計(jì)委員會(huì)究竟應(yīng)該有哪些功能，不同國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定總不盡相同，這反映出了各國(guó)和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的認(rèn)識(shí)程度和要求程度不同。而且隨著時(shí)間的推移，各自的認(rèn)識(shí)和要求也會(huì)發(fā)生變化。美國(guó)審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生于上世紀(jì)年30代末，其建立的初衷是基于眾多的公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗案而在董事會(huì)中尋求建立一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。然而，直到上世紀(jì)60年代和70年代末，審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管職責(zé)才在美國(guó)引起廣泛重視。隨著董事會(huì)參與公司治理和責(zé)任需求的日益增加，特別是董事會(huì)涉足于法律訴訟案的頻繁發(fā)生，這種意識(shí)也越來越強(qiáng)。董事會(huì)職責(zé)的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了

21、審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管的立法。許多公共會(huì)計(jì)公司為新設(shè)和現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)提供指南。1987年負(fù)責(zé)全國(guó)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的瑞德威委員會(huì)確認(rèn)了導(dǎo)致舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的因素并對(duì)減少舞弊事件的程序提出建議。該委員會(huì)認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程和公司內(nèi)部控制信息靈通的、警戒的和有效的監(jiān)管者。該報(bào)告指出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告，而且該職責(zé)優(yōu)于其它職責(zé)。隨著環(huán)境的改變以及審計(jì)委員會(huì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)委員會(huì)的期望值增加了，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)與功能要從關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性拓展到對(duì)公司整體財(cái)務(wù)呈報(bào)體系包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等的全面治理，并涉及公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局對(duì)法律法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問

22、題及對(duì)違法舞弊行為的調(diào)查等多個(gè)方面。中美兩國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定的區(qū)別存在與薩班斯法案產(chǎn)生的背景有關(guān)：安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件發(fā)生后，為了防止外部審計(jì)師與管理層合謀或受制于管理層，增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，更好地保護(hù)投資者利益，薩班斯法案才應(yīng)用而生。美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)突出強(qiáng)調(diào)與外部審計(jì)的關(guān)系，為的是確保外部審計(jì)的獨(dú)立性，以及自身的獨(dú)立性。薩班斯法案因此要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專門委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)和解雇外部審計(jì)師，外部審計(jì)應(yīng)直接對(duì)審

23、計(jì)委員會(huì)報(bào)告，這都說明審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)有直接的監(jiān)督和約束力在我國(guó)，聘請(qǐng)和解雇外部審計(jì)一直是由管理層負(fù)責(zé)，這方面的體制始終沒有根本性突破，審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)缺乏直接的監(jiān)督和約束力，因而審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)更多的體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的監(jiān)督上。從前面的比較分析看出，美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)擁有更實(shí)際的權(quán)利和責(zé)任，它負(fù)責(zé)選聘獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接對(duì)其報(bào)告，接受處理公司的投訴，有權(quán)聘請(qǐng)外部顧問，這些外部審計(jì)、公司投訴、外部顧問都為審計(jì)委員會(huì)提供了多方面的信息渠道，為審計(jì)委員會(huì)更好地履行職責(zé)提供了幫助。相比而言，我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定并不實(shí)際和具體，操作性差，這也可能反映出我國(guó)在借鑒國(guó)外先

24、進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和改革過程中應(yīng)有的謹(jǐn)慎。在美國(guó)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是強(qiáng)制性的，因而對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)利規(guī)定也必須是具體和實(shí)際的在我國(guó)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立尚不是強(qiáng)制性的，所以對(duì)其職責(zé)的規(guī)定也只能是指導(dǎo)性的?？傊?，與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國(guó)家比，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，考慮到我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作現(xiàn)在的幾點(diǎn)規(guī)定只是一個(gè)建設(shè)性的鋪墊。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能。在我國(guó)目前的環(huán)境下，審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)施的時(shí)間較短，真正能發(fā)揮作用的條件也并不充分。本文認(rèn)為，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)應(yīng)該有一個(gè)優(yōu)先定位的問題，也就是說，要將我國(guó)上市公司委員的

25、職責(zé)優(yōu)先定位在審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生的原始目的上，當(dāng)前的首要職責(zé)是監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露，確保外部審計(jì)師的獨(dú)立性，其它職責(zé)應(yīng)該為此目的服務(wù)。理由是我國(guó)上市公司誠(chéng)信度還不高，存在大量的虛假會(huì)計(jì)信息，損害中小股東利益的現(xiàn)象經(jīng)?？梢?。事實(shí)上，投資者對(duì)目前國(guó)內(nèi)上市公司的信息披露質(zhì)量一直心存疑慮，這幾年對(duì)股市下跌行情產(chǎn)生重大影響的上市公司，無一例外地在信任度方面栽了跟頭。它們要么是關(guān)聯(lián)方交易顯失公允，要么是以虛假信息披露隱瞞重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并無一例外地存在公司治理方面的重大瑕疵。在這樣的環(huán)境下，作為上市公司治理機(jī)構(gòu)中的重要一環(huán)，審計(jì)委員會(huì)的主要責(zé)任應(yīng)該是防止財(cái)務(wù)舞弊和欺詐，保護(hù)投資者利益，實(shí)際上還是履行一個(gè)監(jiān)督職

26、能。（三）我國(guó)上市公司審計(jì)委員的有效性：審計(jì)委員會(huì)職能的反映由于審計(jì)委員會(huì)成員中，獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任召集人，從這個(gè)意義上講，審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立董事制度是相聯(lián)系的。獨(dú)立董事制度運(yùn)行的狀況是審計(jì)委員會(huì)制度運(yùn)行狀況的一個(gè)反映。關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見中規(guī)定：上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)具備與其行使職權(quán)相適應(yīng)的任職條件指導(dǎo)意見列舉了五個(gè)方面的內(nèi)容，比如資格要求、獨(dú)立性要求、專業(yè)知識(shí)要求、工作經(jīng)驗(yàn)要求等等獨(dú)立董事必須具有獨(dú)立性上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司重大事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見。上市公司治理準(zhǔn)則中還規(guī)定有：獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東獨(dú)立

27、董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)獨(dú)立董事對(duì)公司及全體股東負(fù)有誠(chéng)信與勤勉義務(wù)獨(dú)立董事應(yīng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、公司章程的要求，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實(shí)際控制人、以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)成立的時(shí)間都不長(zhǎng)。正如前文所說的，獨(dú)立董事制度運(yùn)行的狀況是審計(jì)委員會(huì)制度運(yùn)行狀況的一個(gè)反映，那么審計(jì)委員會(huì)制度運(yùn)行的有效性到底又如何呢能否真正體現(xiàn)它的職能呢動(dòng)機(jī)決定行為，行為體現(xiàn)職能。從這個(gè)意義上出發(fā)，本文從我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)成立的目的和動(dòng)機(jī)這樣一個(gè)角度去分

28、析我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的有效性和職能問題，繼而更好地理解上市公司審計(jì)委員會(huì)體制設(shè)置。根據(jù)國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者的研究表明我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)是在董事會(huì)和外部獨(dú)立董事的影響下成立的。隨著董事會(huì)規(guī)模的增加，為了監(jiān)管公司己審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和內(nèi)部控制，公司會(huì)有動(dòng)機(jī)成立審計(jì)委員會(huì)作為一個(gè)有效的監(jiān)管機(jī)制董事日益增加的職責(zé)，使得董事會(huì)成員，特別是獨(dú)立董事有動(dòng)機(jī)通過成立審計(jì)委員會(huì)以表明其應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)管理決策執(zhí)行董事與控制決策的分離外部董事是激勵(lì)董事會(huì)成立審計(jì)委員會(huì)的又一動(dòng)機(jī)。同時(shí)也不可否認(rèn)，我國(guó)的管制機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)施加的影響。我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)，包括董事會(huì)吸納獨(dú)立董事都與管制部門出臺(tái)的政策相關(guān)。可以

29、想象，如果公司是名義上或是被迫成立審計(jì)委員會(huì)的，那公司是并不愿意依賴審計(jì)委員會(huì)的，而這樣產(chǎn)生的審計(jì)委員會(huì)也并不能有什么實(shí)際的效果。不論如何，實(shí)際上的結(jié)果是上市公司成立審計(jì)委員會(huì)后對(duì)于提升公司的外在形象是很有幫助的，它向外界透露出公司治理的一個(gè)良好信號(hào)。國(guó)外對(duì)審計(jì)委員會(huì)成立的目的和動(dòng)機(jī)也有研究。在文章審計(jì)委員會(huì)國(guó)際研究綜述中認(rèn)為，從審計(jì)委員會(huì)在加拿大、美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞和新西蘭的發(fā)展來看，公司失敗是激發(fā)審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生和促使其職責(zé)改變的主要原因。bradbury研究認(rèn)為在美國(guó)自愿成立審計(jì)委員會(huì)可能是為了先發(fā)制人和應(yīng)對(duì)媒體，在新西蘭則是不必要的，因?yàn)闆]有管制和職業(yè)上的要求規(guī)定或建議成立審計(jì)委員會(huì)。

30、還有研究認(rèn)為許多公司成立審計(jì)委員會(huì)為了保護(hù)非執(zhí)行董事，以免被管理層所誤解?？傊?，學(xué)術(shù)文獻(xiàn)有關(guān)審計(jì)委員會(huì)目的的研究是沒有定論的，不同國(guó)家有不同的制度安排。所以，更廣泛的研究集中在審計(jì)委員會(huì)的職能和有效性及其如何使有效性得以實(shí)現(xiàn)上。事實(shí)上，審計(jì)委員會(huì)的有效性也很難用定性或客觀的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，有學(xué)者指出，審計(jì)委員會(huì)的有效性是不可能從外部觀察到，除非在公司失敗的前后。何為公司失敗我們的理解通常就是公司面臨破產(chǎn)或者法律訴訟，人們也通常在這個(gè)時(shí)候才開始考慮審計(jì)委員會(huì)的有效性和試圖追究董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的責(zé)任。在我國(guó)，目前對(duì)上市公司是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)還并不是強(qiáng)制性的，畢竟設(shè)立審計(jì)委員會(huì)也得看成本、看條件的，同

31、時(shí)也說明任何事物都有一個(gè)逐步適應(yīng)和循序漸進(jìn)的過程。不管如何，在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，作為公司治理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)于緩解信息不對(duì)稱、保護(hù)投資者利益無疑是非常重要的。為了不使我國(guó)公司審計(jì)委員會(huì)流于形式以及提升審計(jì)委員會(huì)的有效性，在內(nèi)部審計(jì)體制的設(shè)置上動(dòng)一些考慮是值得的，這也正是本文寫作的一個(gè)主要目的比如，將內(nèi)部審計(jì)放置于審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)委員會(huì)由此多了一種與管理層了解和溝通的渠道，審計(jì)委員會(huì)議事的條件和能力提高了，監(jiān)督的組織隊(duì)伍增強(qiáng)了，也使得審計(jì)委員會(huì)成為一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)。（四）上市公司內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系與內(nèi)部審計(jì)體制設(shè)置有關(guān)在內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)

32、活動(dòng)及各項(xiàng)互動(dòng)關(guān)系中，其與企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系一直為人們所關(guān)注，因?yàn)檫@直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性及財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)的真實(shí)性和可靠性。1985年召開的第44屆國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師大會(huì)的理事會(huì)會(huì)議通過了一項(xiàng)聲明即國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的立場(chǎng)，聲明指出“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)師有著共同的目標(biāo)。與內(nèi)部審計(jì)師建立良好的工作關(guān)系將有助于審計(jì)委員會(huì)更好地向董事會(huì)、股東和其他外部團(tuán)體完成其職責(zé)?！边@一表述概述了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)關(guān)系的觀點(diǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個(gè)主要部分協(xié)同實(shí)現(xiàn)的即董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部

33、審計(jì)師。在此結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)是互為支持的。審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的控制與監(jiān)督職能服務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督提供服務(wù)同時(shí)，兩者具有共同的目標(biāo)，即對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行及財(cái)務(wù)呈報(bào)的可靠性。不過，從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門，并形成對(duì)其的一種監(jiān)督關(guān)系。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系問題上，上市公司治理準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定中就有如下的表達(dá)“監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施”、“負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通”。審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)可以帶來的益處有以下兩點(diǎn)：(一)提升內(nèi)部審計(jì)在公司組織架構(gòu)中的地位，

34、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動(dòng)中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理的需要進(jìn)行審計(jì)，但是同時(shí)也形成了評(píng)價(jià)者內(nèi)部審計(jì)與被評(píng)價(jià)者管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。因此，董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)在職能上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，以此提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。(二)幫助審計(jì)委員會(huì)全面履行其財(cái)務(wù)治理的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的董

35、事如未收到足夠的信息，那么就如同董事會(huì)的其他董事一樣，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能。審計(jì)委員會(huì)一般由3-5名成員組成，其中并不是每個(gè)成員都具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，且無法經(jīng)常性地參與會(huì)計(jì)和審計(jì)的業(yè)務(wù)，也不可能親自執(zhí)行對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)為了有效地履行其全面監(jiān)管的職能，就必須通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督行動(dòng)而與之保持信息的溝通與互動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解公司的內(nèi)部控制，并且由于其相對(duì)獨(dú)立的組織地位，可以對(duì)公司的內(nèi)部控制活動(dòng)做出客觀的評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，更好地履行職責(zé)。值得一提的是，審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)

36、。由于審計(jì)委員會(huì)的主要成員是獨(dú)立董事，不管董事們的技術(shù)或機(jī)會(huì)如何，在每年只會(huì)面幾次的情況下，他們不可能發(fā)現(xiàn)所有可能發(fā)生的錯(cuò)誤、職權(quán)濫用或是欺騙。但這不是審計(jì)委員會(huì)的工作，更多地、審計(jì)委員會(huì)的存在是為了審查公司發(fā)現(xiàn)問題的內(nèi)部、外部機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告與計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績(jī)。另外還應(yīng)報(bào)告重要的風(fēng)險(xiǎn)與控制問題、公司治理問題以及委員會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求知曉的其它事項(xiàng)。具體包括：1、內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)幫助審計(jì)委員會(huì)，確保審計(jì)委員會(huì)的章程、作用和活動(dòng)對(duì)于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?。?nèi)部審計(jì)主管可以通過幫助委員會(huì)定期評(píng)估其活動(dòng)、提出改進(jìn)建議發(fā)揮重要

37、作用。這樣，內(nèi)部審計(jì)主管可以在審計(jì)委員會(huì)事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會(huì)提供有價(jià)值的咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)主管可以開展的活動(dòng)有至少每年評(píng)估一次審計(jì)委員會(huì)章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會(huì)有關(guān)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會(huì)評(píng)估或保存一份詳細(xì)列出所有規(guī)定開展活動(dòng)的審計(jì)委員會(huì)會(huì)議日程計(jì)劃，用來判斷這些活動(dòng)是否被完成，這可以幫助委員會(huì)每年向董事會(huì)報(bào)告，己經(jīng)完成了所有委派的任務(wù)起草審計(jì)委員會(huì)會(huì)議日程，呈交委員會(huì)主席審閱，幫助審計(jì)委員會(huì)將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計(jì)委員會(huì)會(huì)議內(nèi)容定期與委員會(huì)主席會(huì)面，討論向委員會(huì)提供的材料和信息是否滿足委員會(huì)的需求等等。2、內(nèi)部審計(jì)主管與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系應(yīng)圍繞內(nèi)部審計(jì)主管的核心作用確保審計(jì)委員會(huì)理解、支持并接受內(nèi)部審計(jì)部門所需要的幫助。審計(jì)委員會(huì)要對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)有完整的了解，必須考慮內(nèi)部審計(jì)師的工作。內(nèi)部審計(jì)主管對(duì)于委員會(huì)的一個(gè)主要作用是確保實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)和成為委員會(huì)可以信賴的顧問。內(nèi)部審計(jì)主管可以通過開展一系列的活動(dòng)來發(fā)揮此作用請(qǐng)求委員會(huì)每年審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程與審計(jì)委員會(huì)一起評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的職