節(jié)流動負(fù)債課件

1、 第九章 流動負(fù)債 第一節(jié) 流動負(fù)債概述 第二節(jié) 短期借款和短期債券 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項 第五節(jié) 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費 第六節(jié) 應(yīng)交款項 第七節(jié) 其他流動負(fù)債 第八節(jié) 或有負(fù)債與預(yù)計負(fù)債第1頁，共53頁。 第一節(jié) 流動負(fù)債概述 負(fù)債的概念及特征 流動負(fù)債的概念及分類 流動負(fù)債的計價 第2頁，共53頁。一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征： 1.過去形成的：由過去的交易或事項所形成的； 2.現(xiàn)時義務(wù)：按照法律（法規(guī)）或合同（協(xié)議）規(guī)定，目前承擔(dān)的責(zé)任； 3.未來償還：在未來須用資產(chǎn)或勞務(wù)償付。第3頁，共

2、53頁。二、流動負(fù)債的概念及分類 （一）流動負(fù)債的概念 流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金以及預(yù)提費用等。 （二）流動負(fù)債的分類 1.按照產(chǎn)生原因及形成過程分類 2.按照應(yīng)付金額可確定的程度分類 3.按照償付手段分類第4頁，共53頁。三、流動負(fù)債的計價 流動負(fù)債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，即按未來應(yīng)付的金額（或面值）作為入賬價值，而不考慮貨幣的時間價值。第5頁，共53頁。第二節(jié) 短期借款和短期債券短期借款短期債券第6頁，共53頁。一、短期借款 （一）短期借款的內(nèi)容 短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融

3、機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各種借款。（二）短期借款的核算 設(shè)置“短期借款”賬戶，核算短期借款的取得和歸還情況。 設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，核算利息費用。 設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶，核算預(yù)提的利息費用。 第7頁，共53頁。第8頁，共53頁。二、短期債券短期債券指償還期不超過1年（含1年）的債券。賬戶 應(yīng)付短期債券 到期還本付息 發(fā)行債券 按期計提利息 尚未到期的應(yīng)付 債券本息 第9頁，共53頁。 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)的概念與分類 應(yīng)付票據(jù)的核算第10頁，共53頁。一、應(yīng)付票據(jù)的概念與分類 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 應(yīng)付票據(jù)按照承兌人不同分為

4、 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌第11頁，共53頁。二、應(yīng)付票據(jù)的核算設(shè)置賬戶 應(yīng)付票據(jù) 承兌的商業(yè)匯票 交付承兌的商業(yè)匯票 到期 按期計提利息 尚未到期的商業(yè)匯票面值 及利息 第12頁，共53頁。第13頁，共53頁。應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)注意的問題企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值從“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，并與收款單位重新協(xié)議清償?shù)娜掌谂c方式。需要注意的是，到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”后，期末不再計提應(yīng)付利息。如果屬于銀行承兌匯票，在到期時企業(yè)無力支付，此時銀行代為付款，再向付款企業(yè)(即承兌申請人)執(zhí)行扣款，尚未扣回

5、的金額作為企業(yè)的短期借款處理。 第14頁，共53頁。第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款第15頁，共53頁。一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（二）應(yīng)付賬款的入帳時間 在企業(yè)取得所購材料、商品等的所有權(quán)和已接受勞務(wù)供應(yīng)時確認(rèn)。（三）應(yīng)付賬款入賬金額的確定 應(yīng)付賬款一般按未來應(yīng)付金額入賬，在購貨存在現(xiàn)金折扣的情況下 ，我國會計實務(wù)采用總價法。第16頁，共53頁。二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預(yù)先向購貨單位或個人收取的貨款或定金。以預(yù)收款方式銷售的產(chǎn)品或商品，在沒有發(fā)往購貨方之前，預(yù)收的貨款便形成了企業(yè)

6、的一項負(fù)債。設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算銷貨款的預(yù)收、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余況，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。 第17頁，共53頁。 第五節(jié) 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費第18頁，共53頁。一、應(yīng)付工資（一）工資總額及組成工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的勞動報酬總和。 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由六部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。（二）設(shè)置賬戶 設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶，核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算及分配情況。應(yīng)付工資

7、的明細(xì)核算按職工類別設(shè)賬頁、按工資總額的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行，根據(jù)“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”登記。也可直接用“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”代替應(yīng)付工資明細(xì)賬。 第19頁，共53頁。第20頁，共53頁。二、應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按照工資總額的一定比例（14%）從成本費用中提取的，用于企業(yè)職工個人福利方面的資金，是企業(yè)對職工的一項負(fù)債。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付福利費”賬戶核算。第21頁，共53頁。第22頁，共53頁。 第六節(jié) 應(yīng)交款項 應(yīng)交增值稅的核算 應(yīng)交消費稅的核算 應(yīng)交營業(yè)稅的核算 其他應(yīng)交稅金的核算 其他應(yīng)交款的核算第23頁，共53頁。一、應(yīng)交增值稅的核算 （一）賬戶設(shè)

8、置為了正確核算增值稅的應(yīng)納稅額，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，企業(yè)需要在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。它是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交和未交的增值稅等情況。由于小規(guī)模納稅人增值稅的核算比較簡單，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶可沿用一般的三欄式賬頁，貸方登記應(yīng)納稅額的增加，借方登記實際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應(yīng)交未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的增值稅。第24頁，共53頁。一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復(fù)雜，需同時設(shè)置“應(yīng)交增值”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶。其中“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶核算進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅

9、額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等項內(nèi)容，并采用多欄式賬頁，賬戶格式如表91，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項稅額。第25頁，共53頁。表91 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年憑證摘要借 方貸 方借或貸余額月日種類編號合計進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅第26頁，共53頁。應(yīng)交稅金未交增值稅“未交增值稅”明細(xì)賬戶核算期末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅?；窘Y(jié)構(gòu)如表94。第27頁，共53頁。表94 借方 未交增值稅明細(xì)賬 貸方發(fā)生額：(1)上交上月應(yīng)交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅

10、額 發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額 借方余額：多交的增值稅 貸方余額：未交的增值稅 第28頁，共53頁。第29頁，共53頁。第30頁，共53頁。應(yīng)交增值稅會計處理 不予抵扣項目的賬務(wù)處理 (1)一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物作為固定資產(chǎn)，或用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等，所發(fā)生的進(jìn)項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一起計入有關(guān)成本費用。 (2)企業(yè)購進(jìn)貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，原已記入“進(jìn)項稅額”的部分，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。 第31頁，共53頁。應(yīng)交增值稅會計處理出口貨物增值稅的賬務(wù)處理 對貨物出口的不同情況，國家規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方法,包括出口免稅并退稅、出口免稅

11、不退稅、出口不免稅也不退稅三種情況。 對出口貨物退稅的計算，分為兩種方法：一種是實行“免、抵、退”，適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口貨物。另一種方法是先征后退，主要適用于未按第一種“免、抵、退”辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅貨物的退稅率不盡相同，具體由國家統(tǒng)一規(guī)定。不管采取哪種做法，貨物出口向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請該項出口貨物的退稅。第32頁，共53頁。應(yīng)交增值稅會計處理會計處理上，實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物的成本。 作會計分錄如下

12、： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 對按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 對按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，于實際收到退稅款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)第33頁，共53頁。應(yīng)交增值稅會計處理對未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物時應(yīng)先納稅，然后再納入國家出口退稅計劃審批退稅。應(yīng)收到的出口退稅作為“應(yīng)收補貼款”核算；按規(guī)定計算的不予退回的稅金，計入貨物的銷售成本。作會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 (按應(yīng)收的出口貨款) 應(yīng)收補貼款 (按應(yīng)收的出口退稅 主營業(yè)務(wù)成本 (按不

13、予退回的部分) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (按出口貨款收入) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (按出口貨物應(yīng)交的增值稅) 實際收到退稅款時，再沖減“應(yīng)收補貼款”賬戶。貨物辦理退稅后，因故發(fā)生退貨或退關(guān)，企業(yè)應(yīng)退還出口退稅款，會計處理與上述相反。第34頁，共53頁。應(yīng)交增值稅會計處理6.繳納增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款月份終了，將企業(yè)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅，從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶有關(guān)欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶，從而使應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進(jìn)項稅額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

14、稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)第35頁，共53頁。應(yīng)交增值稅會計處理（四）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；按銷售額的6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)計算交納增值稅，購進(jìn)貨物支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入貨物或勞務(wù)成本；銷售額不含增值稅，實行銷售額與應(yīng)納增值稅合并定價的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，再計算應(yīng)納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)第36頁，共53頁。第37頁，共53頁。二、

15、應(yīng)交消費稅的核算消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅條例規(guī)定應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)需要在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬核算。消費稅屬于價內(nèi)稅，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)銷售產(chǎn)品交納的消費稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。進(jìn)口應(yīng)稅消費品交納的消費稅，計入貨物成本。委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代收代交的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售的，將委托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不在交納消費稅；委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，將受托方代收代交的消費稅計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”賬戶的借方，待最終應(yīng)稅消費品銷售后計算交納消

16、費稅時予以抵扣。 第38頁，共53頁。第39頁，共53頁。 三、應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。企業(yè)需要在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬核算。企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶核算。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶核算；主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算；企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬

17、戶；企業(yè)出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅通過“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算，出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”核算第40頁，共53頁。第41頁，共53頁。四、其他應(yīng)交稅金的核算 （一）應(yīng)交資源稅的核算 （二）應(yīng)交土地增值稅的核算 （三）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算 （四）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅的核算 （五）應(yīng)交個人所得稅的核算 （七）耕地占用稅的核算第42頁，共53頁。五、其他應(yīng)交款的核算 其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)上交國家的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，具有稅款性質(zhì)的費用，包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 教育費附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而征收的一項費用。 礦產(chǎn)資源補償費是國家為實施對礦

18、產(chǎn)資源的保護(hù)性開發(fā)利用，規(guī)定在中華人民共和國領(lǐng)域或其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)繳納礦產(chǎn)資源補償費。第43頁，共53頁。第44頁，共53頁。 第七節(jié) 其他流動負(fù)債 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 預(yù)提費用第45頁，共53頁。 一、應(yīng)付股利 為了反映企業(yè)對股東的股利負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付股利的形成、支付及結(jié)余情況。該賬戶屬負(fù)債類，貸方登記已宣告的現(xiàn)金股利分配數(shù)額；借方登記實際支付的現(xiàn)金股利額；期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)宣告而尚未支付的現(xiàn)金股利。 第46頁，共53頁。二、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金等以外，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動直接或間接相