公允價值開題報告

1、畢業(yè)論文開題報告我國公允價值應用中存在的問題及題 目對策研究學 院專 業(yè)姓 名班 級學 號指導教師一、研究背景、國內(nèi)外研究概況、研究目標和意義研究背景隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，歷史成本計量屬性在我國會計準則中使用的的不足逐 步顯現(xiàn)出來，在我國全球經(jīng)濟的競爭中形成了一定的阻礙。公允價值的運用成為我 國會計國際趨同的必然趨勢，為此我國于2007年在對原會計準則修訂的基礎(chǔ)上，實 施了與國際會計準則趨同的新會計準則。此份會計準則明確規(guī)定會計計量屬性包括 公允價值，上市公司在對金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃和 套期保值等方面計量時需按準則要求采用了公允價值計量。在2008年國際金融危機爆發(fā)

2、后，作為與國際金融危機密切相關(guān)的重要準則之一，公允價值日益受到各方高 度關(guān)注。2011年5月，國際兩大會計準則制定機構(gòu)國際會計準則理事會 (IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)更是同步發(fā)布了公允價值計量與披露新規(guī)范，為 與國際會計準則保持持續(xù)趨同，我國財政部從2012年5月公開征求意見，經(jīng)過長達 18個月的準備期，終于在2014年1月，正式發(fā)布企業(yè)會計準則第 39號公允價值計量。盡管新準則的發(fā)布起到了一定的規(guī)范作用，但在當前經(jīng)濟環(huán)境下， 由于公允價值在我國的應用尚未形成完善的體系和模式，公允價值難以取得可靠數(shù) 據(jù)，所以其應用仍會導致許多問題，如放大了財務報表項目的波動性，夸大了金融

3、機構(gòu)的損失，但另一方面公允價值地運用有效地增強了財務信息的透明度，有助于 提高會計信息質(zhì)量和保全企業(yè)資本，也有助于監(jiān)管部門分清金融機構(gòu)的良莠。如是 在公允價值計量對上市公司影響越來越大，論文將新準則的內(nèi)容以及案例分析相結(jié) 合，分析公允價值應用對上市公司財務的影響，提出問題和相應的建議。國內(nèi)外研究概況國內(nèi)公允價值研究我國的公允價值應用研究對于歐美國家而言，起步相對比較晚。黃世忠(1997)是我國最早將美國公允價值會計理論及其準則應用引入到中國，其指出，已沿用幾百年的歷史成本會計模式極可能被公允價值會計取代，公允價值將成為21世紀最主要的 計量模式，并將導致會計計量發(fā)生一場大革命。針對早期的公允價

4、值的應用，卻出現(xiàn)許多不同的聲音，劉玉廷(2001)認為，由于 我國市場經(jīng)濟尚未健全且缺乏規(guī)范，超前引人公允價值，很可能出現(xiàn)利潤操縱現(xiàn)象， 因此企業(yè)會計制度對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務事項的處理，應盡可能規(guī)避公允價值，而按賬 面價值人賬。馮淑萍(2001)認為，由于某些領(lǐng)域缺乏活躍市場，致使公允價值難以獲 得，給公允價值的應用留下了空白。隨著國際化趨勢的明朗性以及我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，學者們對公允價值的運用最終持比較統(tǒng)一的態(tài)度。葛家澍(2006)認為,公允價值是基于現(xiàn)行交易的主體估計價格; 其研究結(jié)果充分肯定了公允價值計量屬性對財務會計模式改進的意義。具體而言，如 果運用公允價值計量所有資產(chǎn)項目，則考慮到可能為

5、企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)實 質(zhì),其定性與定量將趨于高度一致；與此同時，經(jīng)濟學家們更會關(guān)注一家企業(yè)的價值的 事實,可能會為公允價值在實務中的計量提供參考。在肯定公允價值的計量之后，公允價值相繼在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣 性資產(chǎn)交換等領(lǐng)域得到應用并對財務報表產(chǎn)生了重要影響， 催生了許多研究公允價值 應用對上市公司影響以及對策的文章劉永澤,孫翯（2011）對我國會計準則國際趨同后公允價值會計信息的相關(guān)性展 開研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司采用公允價值計量的資產(chǎn)或負債信息有相當?shù)膬r值相關(guān) 性,會計準則對公允價值的引入，在一定程度上提升了財務報告信息的信息質(zhì)量。侯曉紅，陳華（2012）以我國上市公司2

6、0072009年的財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，研究了 金融工具分類和公允價值計量對上市公司財務報告的影響。通過描述性統(tǒng)計分析和案 例分析。發(fā)現(xiàn)公允價值計量對我國上市公司財務報表的波動性和真實性產(chǎn)生了顯著影 響，同時發(fā)現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重高于交易性金融資產(chǎn)所占比重，且可供出售金融資產(chǎn)對所有者權(quán)益的影響大于公允價值變動損益對利潤總額的影響，還驗證了公允價值計量的“順周期”效應。武冰（2010）針對上市公司金融資產(chǎn)進行分析， 認為上市公司持有的交易性金融 工具在公允價值計量屬性下，會提高公司資產(chǎn)的價值，另外金融資產(chǎn)中有很大一部分 被歸為了可供出售金融資產(chǎn)，對可供出售金融資產(chǎn)進行價值評估，在實際操作中

7、其實 是有很大的難度的所以公允價值的計量會給上市公司帶來利潤操縱的機會，其建議 能夠引入全面收益表，全面收益表中，除了可以歸結(jié)出凈收益外還可以歸結(jié)出其他收 益，比傳統(tǒng)的收益表更加全面。其中，其他收益就包括了已確認未實現(xiàn)的利得及直接 計入所有者權(quán)益的利得及損失并建議完善公允價值計量市場環(huán)境。盧香君（2010）選取滬市少數(shù)上市公司的部分數(shù)據(jù)進行分析， 探討公允價值的運 用對企業(yè)財務報表（主要是資產(chǎn)負債表和利潤表）的影響，其數(shù)據(jù)顯示公允價值變動 損益和債務重組利得對部分公司當期利潤影響很大，公允價值計價資產(chǎn)在公司總資產(chǎn) 所占比例較高，公允價值的運用使得經(jīng)營利潤不穩(wěn)，隨證券市場的波動而波動唐凱，桃趙琳

8、（2013）通過交叉持股公司應用公允價值計量的理論分析得出交叉 持股公司無論是將交叉持股列為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，其凈資產(chǎn)均會虛增，若交叉持股公司將其計人交易性金融資產(chǎn)， 將會推動持股公司的股價形成股 市泡沫，若交叉持股公司將其計人可供出售金融資產(chǎn)，其價值重估計入所有者權(quán)益， 對股價波動影響較小，但在處置時，將多個期間計入所有者權(quán)益中的累積盈余轉(zhuǎn)入當 期損益，若其股票增值較大，轉(zhuǎn)入到當期損益的數(shù)額極有可能產(chǎn)生巨大的“利潤堰塞湖”，左右當期凈收益。作者建議能夠加強加廣信息披露制度。國外公允價值的應用問題研究在國外，關(guān)于公允價值會計的理論研究成果主要集中在財務會計準則委員會關(guān)于公允價

9、值會計的一些研究公告和報告方面，最早的公允價值定義出現(xiàn)是1970年在APB公布的報告書4號（APB Statement No.4）中，該報告認為公允價值是指在含有貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所支付的貨幣金 額,或在不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交易價格的近似值。2006年9月15日，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布了財務會計準則公告 第157號一一公允價值計量（下稱FASB第157號公告），統(tǒng)一了在美國公認會計原 則中使用的“公允價值”的涵義和計量方法，為公允價值及其運用建立了世界上獨一 無二的完整的計量和披露框架為了和FASB保持一致，IASC成立了專家小組，致力于制定單獨的公允價值計

10、量準則及相關(guān)研究。2009年5月，IASB（ IASC）頒布了公允價值計量（征求意 見稿），并在2010年12月頒布了公允價值計量準則（IFPSI3）的確定稿。該準 則在統(tǒng)一、完善公允價值計量要求的同時，實現(xiàn)了與美國會計原則的極大趨同。2011年新頒布的國際財務報告第13號準則基于市場計量的特征對公允價值進 行了定義。在可預見的未來，公允價值計量屬性不但不會被廢除，還將會得到進一 步的完善并與國際準則趨同，進而全面應用于會計領(lǐng)域在公允價值的運用的研究方面， Dietrich, Harris與Muller （2000）分析了英國 投資性房地產(chǎn)的公允價值估值的可靠性。研究發(fā)現(xiàn)其評估價值低于實際銷售

11、價格,但與歷史成本相比，其對銷售價格的估計更準確、偏差更少。Walt on （2006）指出在IFRS中公允價值被更多地用于計量各種有效合同（executory con tract）對主體的影響（比如虧損合同）,并在實際交易發(fā)生之前就確認該影響。他認為，這種做法的導向?qū)嶋H上是要求財務報告主體在交易實際完成之 前,就反映由于公允價值變動（經(jīng)常是市場價格）對主體財務狀況的影響。公允價值 會計適用范圍的不斷拓展表明了 IASB的基本態(tài)度，認為即使相關(guān)計量結(jié)果是估計的 或不確定的（不可靠的）,也應及時反映進行中的交易的影響，而不應將影響延遲到 交易結(jié)束時再確認。Barth （2006）指出財務報告中包

12、含對未來的估計信息的估計在不斷增加,會計準則制定機構(gòu)認為反映當前經(jīng)濟狀況和市場預期的資產(chǎn)和負債計量模式能產(chǎn)生更 有利于經(jīng)濟決策的信息，因而公允價值在會計準則中得到越來越廣泛地運用。William Jackson （2008）認為，公允價值會計的使用可能既增加了報告收益的波動性，又增加了收益與現(xiàn)金流量的差距。資產(chǎn)負債表的波動必然會影響報告業(yè)績， 因為每一項資產(chǎn)的變動最終涉及損益變動公允價值計量具有傳染性，它加大了次貸 危機程度，引發(fā)了金融危機的擴散，導致了資產(chǎn)價格下跌惡性循環(huán)?？涩F(xiàn)今經(jīng)濟高速發(fā)展，特別是金融工具快速發(fā)展的現(xiàn)狀，國外會計界仍堅持認 為公允價值計量更能提供決策有用性的信息，隨著金融工

13、具的迅速發(fā)展，公允價值 計量的重要性與日俱增，向投資者提供更多的公允價值信息尤為必要。（三）研究目標和意義公允價值計量屬性一直是會計界的一個熱點和難點問題， 對這一問題的探討是會 計理論界的一個重要環(huán)節(jié)，也是實務應用的必然要求。公允價值的研究可以進一步完 善我國企業(yè)會計準則及其實務應用。論文的研究意義與目的主要有以下兩個方面：（1） 公允價值的合理應用可以使上市公司的資產(chǎn)和負債得到更加準確的計量，從 而可以為財務信息使用者提供更真實的信息，為投資者更好地解讀上市公司財務報表，指導投資者的投資決策。公允價值是以市場為基礎(chǔ)的計量屬性， 與歷史成本不同， 公允價值是隨著市場的變化而不斷變化的，一般來

14、說，以公允價值計量的財務信息可 以更可靠地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。論文將運用理論與實際相結(jié)合，通過實 例分析進而得出意見與建議，如何使得公允價值得到合理的運用（2）通過公允價值在上市公司中的應用研究， 可以分析我國運用公允價值的特殊環(huán)境，為公允價值如何更好的在我國應用提供指導和建議并通過應用公允價值對上市 公司財務報表的研究，促進我國會計理論的發(fā)展。我國企業(yè)會計準則制定的過程中有 一個基本原則是與國際會計準則接軌， 但是與國際上許多發(fā)達國家相比，我國的資本 市場還不夠成熟，如果照搬國際準則必然造成準則實施過程中的不合理。站在哲學的高度上看，根據(jù)理論一一實踐一一理論的運動過程， 必須通過堅

15、持不懈的實務應用研 究，才能完成公允價值植根于我國的經(jīng)濟土壤之中， 因此公允價值計量屬性的應用不 是一蹴而就的，必須經(jīng)過不斷的實踐檢驗。二、研究的基本內(nèi)容及基本框架引言一、公允價值的相關(guān)理論研究.（一）公允價值的定義（二）公允價值的理論基礎(chǔ)、確認條件及計量方法（三）公允價值和其他計量屬性的關(guān)系、公允價值與歷史成本/歷史收入的關(guān)系、現(xiàn)行成本與公允價值的關(guān)系、現(xiàn)行市價與公允價值的關(guān)系、可變現(xiàn)凈值與公允價值的關(guān)系、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值關(guān)系二、公允價值應用對我國上市公司財務報表的影響 -案例分析相結(jié)合（一）公允價值應用對資產(chǎn)負債的影響、金融工具、投資性房地產(chǎn)（二）公允價值應用對利潤表的影響三、公

16、允價值在我國上市公司應用中存在的問題（一）公允價值計量帶有不確定性（二）上市公司對于公允價值的信息披露趨利避害（三）公允價值掩蓋公司的真實經(jīng)營業(yè)績與成長能力（四）表內(nèi)確認損益易造成凈利潤和現(xiàn)金流相背離（五）財務報表的波動性給使用者與決策者帶來較大的不確定性四、完善公允價值計量的相關(guān)建議（一）編制以公允價值為計量屬性的全面收益表（二）建立公允價值審計制度（三）支持專業(yè)評估機構(gòu)的發(fā)展（四）加強教育，提高從業(yè)人員的素質(zhì)（五）進一步改善經(jīng)濟環(huán)境，建立完善的市場體系結(jié)束語致謝參考文獻7三、研究方法、預期成果及創(chuàng)新點（一）研究的方法：1、演繹法與歸納法論文將通過對中國平安保險（集團）股份有限公司等上市公司

17、所涉及公允價值的相關(guān) 資料進行總結(jié)分析，歸納我國在公允價值運用對財務報表的影響2、比較分析法（二）預期成果及創(chuàng)新點論文的選題具有一定的現(xiàn)實意義，新39號會計準則即將在上市公司運用， 論文將 在回顧國內(nèi)外關(guān)于公允價值的各方面成果的基礎(chǔ)上 ，結(jié)合新會計準則的變化，對上市公 司應用公允價值的情況對財務報表的影響進行分析和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)提出問題并針對這些 問題,提出解決這種問題的相關(guān)舉措。四、研究工作進度序號時間內(nèi)容123456五、主要參考文獻 (論文：作者？題目軒刊名？卷(期)？頁碼；著作：作者？書名？岀版社？年份)鐘駿華 李縉東？對公允價值計量應用的探討？合作經(jīng)濟與科技？2014年2月號上?90-92

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19、構(gòu)的價值相關(guān)性一一來自滬市A股的經(jīng)驗證據(jù)？上海立信會計學院學報？2008？36 6.劉永澤？孫翯我國上市公司公允價值信息的價值相關(guān)性一一基于企業(yè)會計準則國際趨同背景的經(jīng)驗研究？會計研究？2011(2)？16 23.洪濤，蔡利，蔡春？公允價值與股市過度反應一一采自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)？經(jīng)濟研究？2011(7)？130 143.11鄢志娟？公允價值計量對上市公司報告業(yè)績的影響？江西財經(jīng)大學學報 ？2011年第三期？32-38侯曉 紅陳華？公允價值計量對上市公司財務報告的影響？商業(yè)研究2012 ( 8) ？133-136李麗萍？上市公司公允價值應用分析？財會研究 ？2012 ( 2 0 ) ？36-37唐凱桃 趙琳？公允價值下公司交叉持股的會計計量？西部金融？2013 ( 9) ？44-4715李紅霞 公允價值計量問題的國際進展及其在中國應用的思考會計研究2010. ( 8) 18-22James Cataldo ， Moms Melnnes？從凈收益視角看公允價值和歷史成本計量屬性的作用？會計研究，2009，(7)?30-34，David William Jacks on ? Fair value in finan cial report ing :problems and pitfalls inp