營業(yè)稅改增值稅 營改增 政策解讀 專題培訓(xùn)

1、營改增內(nèi)部培訓(xùn)之政策解讀營改增之財(cái)稅政策一、2021年度新增營改增財(cái)稅政策依據(jù)一財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合文件1、財(cái)稅202136號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知2、財(cái)稅202143號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知3、財(cái)稅202146號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知4、財(cái)稅202147號有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知營改增之財(cái)稅政策5、財(cái)稅202152號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知6、財(cái)稅202168號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

2、于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知7、財(cái)稅202170號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知二稅總納便函稅總納便函202171號國家稅務(wù)總局納稅效勞司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函營改增之財(cái)稅政策三國家稅務(wù)總局公告1、國家稅務(wù)總局公告13號國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告2、國家稅務(wù)總局公告14號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告3、國家稅務(wù)總局公告15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告4、國家稅務(wù)總

3、局公告16號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告5國家稅務(wù)總局公告17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告營改增之財(cái)稅政策6、國家稅務(wù)總局公告17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告7、國家稅務(wù)總局公告18號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告8、國家稅務(wù)總局公告19號國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告9、國家稅務(wù)總局公告2021年第20號關(guān)于融資融券業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的

4、公告10、國家稅務(wù)總局公告2021年第23號國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告營改增之財(cái)稅政策11、國家稅務(wù)總局公告2021年第24號關(guān)于修訂?重大稅收違法案件信息公布方法試行?的公告12、國家稅務(wù)總局公告2021年第25號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的公告13、國家稅務(wù)總局公告2021年第26號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告14、國家稅務(wù)總局公告2021年第27國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告15、國家稅務(wù)總局公告2021年第30號 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅局部試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)

5、有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告營改增之財(cái)稅政策16、國家稅務(wù)總局公告2021年第32號國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項(xiàng)的公告17、國家稅務(wù)總局公告2021年第33號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理方法?的公告18、國家稅務(wù)總局公告2021年第44號國家稅務(wù)總局關(guān)于局部地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告三、建設(shè)局文件1、建辦標(biāo)20214號 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知2、蘇建價(jià)2021154號江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施營改增后江蘇省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知營改增之財(cái)稅政

6、策一、財(cái)稅202136號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知重點(diǎn)問題導(dǎo)讀：本次營改增方案中為何仍稱“試點(diǎn)？樓繼偉部長解釋，原來增值稅和營業(yè)稅并存造成一定扭曲，包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的扭曲，因此改革中采取了不少過渡措施，全面推開后是一種全面的試點(diǎn)。營改增之財(cái)稅政策一、納稅人的相關(guān)規(guī)定中國境內(nèi)有償提供交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融及現(xiàn)代效勞和生活效勞，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人為營改增納稅人。一般納稅人規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過500萬元含的為一般納稅人其他個(gè)人除外，未超過的為小規(guī)模納稅人。營改增之財(cái)稅政策特殊規(guī)定：、對于原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提

7、供給稅效勞的年銷售額是否到達(dá)500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。、 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。、應(yīng)稅效勞年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅效勞的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。營改增之財(cái)稅政策應(yīng)稅效勞的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供中華人民共和國境內(nèi)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外效勞銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的局部，如果該銷售額為含稅銷售額，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅額515含稅標(biāo)準(zhǔn)500萬是不含稅

8、標(biāo)準(zhǔn)辦理初始登記時(shí)注意小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。營改增之財(cái)稅政策承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以下稱承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人以下稱發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。營改增之財(cái)稅政策營改增之財(cái)稅政策承包、承租、掛靠定義a、承包經(jīng)營是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以單位名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。b、承租經(jīng)營是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)

9、營，承租方向出租方交付租金并實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。營改增之財(cái)稅政策“掛靠這個(gè)字在建筑業(yè)非常敏感，可謂談“掛靠而色變，因其不僅違法了?建筑法?，還代表著質(zhì)量平安事故！而走出建筑業(yè)，所謂的掛靠其實(shí)比比皆是！掛靠就是沒有資質(zhì)或低資質(zhì)和品牌的企業(yè)、個(gè)人，經(jīng)與擁有資質(zhì)和品牌的企業(yè)協(xié)商并達(dá)成協(xié)議后，以該企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)營活動，同時(shí)向品牌企業(yè)交納一定的費(fèi)用，并接受其管理。例如：餐飲連鎖行業(yè)的肯德基、麥當(dāng)勞，酒店行業(yè)的如家、七天等等，這些行業(yè)類似于掛靠的經(jīng)

10、營不僅存在，而且活得很好，只不過其美其名曰“特許經(jīng)營、“聯(lián)盟，我們姑且稱為“新型掛靠模式！營改增之財(cái)稅政策建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)掛靠經(jīng)營，要么倒閉，要么坐牢！建企假設(shè)要改變傳統(tǒng)掛靠管理模式，將掛靠工程當(dāng)作直管工程部來管，就會出現(xiàn)兩個(gè)問題：1企業(yè)有沒有能力管？2工程經(jīng)理愿不愿意讓你管？如假設(shè)不能全面管理，企業(yè)也有兩個(gè)選擇：第一種選擇：因進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏，面向1-3%掛靠管理費(fèi)，11%的稅率下的增值稅將直接讓企業(yè)因巨虧而很快倒閉；第二種選擇：虛開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)法人代表和相關(guān)高級管理人員等著坐牢。主席令1995第57號全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定最高人

11、民法院關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的假設(shè)干問題的解釋的通知?法發(fā)199630號國家稅務(wù)總局公告2021年第39號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告 營改增之財(cái)稅政策所以，當(dāng)務(wù)之急建筑企業(yè)必須要加強(qiáng)對工程部的管理能力，實(shí)現(xiàn)票據(jù)流、資金流和物流的“三流合一，防止刑法和稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)！具體措施至少應(yīng)該包含如下兩點(diǎn)：第一，實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度。 建筑企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而躲避虛開增值稅發(fā)票的行為。第二，實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度。 建筑企業(yè)各工

12、程部的材料采購與貨款支付相別離，工程部材料采購合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購合同統(tǒng)一付款給供給商。杜絕包工頭或工程經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。營改增之財(cái)稅政策二、關(guān)于稅率和征收率的問題一、稅率后附增值稅稅率表一提供建筑效勞、不動產(chǎn)銷售、租賃經(jīng)營性、融資性，土地使用權(quán)的銷售稅率為11%二提供生活效勞、金融效勞、銷售無形資 產(chǎn)土地使用權(quán)除外、勞務(wù)派遣效勞稅率為6% 二、征收率3%、新增5%原征收率有3%、4%、6% 國家稅務(wù)總局公告2021年

13、第36號 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告營改增之財(cái)稅政策三、計(jì)稅方法計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法區(qū)別：一般計(jì)稅方法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 簡易計(jì)稅方法不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 一般計(jì)稅方法執(zhí)行的是稅率 簡易計(jì)稅方法執(zhí)行的是征收率 一般計(jì)稅方法納稅人可以開具增值專用發(fā)票，簡易計(jì)稅方法的納稅人是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。營改增之財(cái)稅政策可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的營改增工程一、小規(guī)模納稅人適用簡易征收率1、小規(guī)模納稅人銷售或出租不動產(chǎn)新增5%征收率2、小規(guī)模納稅人銷售貨物、

14、勞務(wù)、無形資產(chǎn)不包括土地使用權(quán)、效勞交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融效勞和現(xiàn)代效勞、生活效勞，按3%的征收率計(jì)稅。3、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅 小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營改增之財(cái)稅政策4、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為： 1一般納稅人銷售舊貨。不是物品 2一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前

15、取得的固定資產(chǎn)。 3納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。 4一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的固定資產(chǎn)。注：從2021年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于?銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋?所列工程的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣營改增之財(cái)稅政策 5原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2021年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。需要注意的是 如果銷售的固定資產(chǎn)

16、屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡易計(jì)稅方法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。 原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2021年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 “營改增試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日含后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。營改增之財(cái)稅政策銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2021年第90號1納稅人銷售自己使用過

17、的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易方法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨。營改增之財(cái)稅政策三、一般納稅人可選擇按簡易征收率3%計(jì)稅的行為：1. 公共交通運(yùn)輸效勞。3%2. 經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)

18、動漫、 動漫格式適配)效勞，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3%3. 電影放映效勞、倉儲效勞、裝卸搬運(yùn)效勞和收派效勞。3%4. 以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃效勞。3%5. 在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。3%營改增之財(cái)稅政策6. 以清包工方式提供的建筑效勞。 3%7. 為甲供工程全部或局部設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程提供的建筑效勞。 3% 8. 為建筑工程老工程提供的建筑效勞。 3% 9、藥品經(jīng)營企業(yè)取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的?藥品經(jīng)營許可證?獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企

19、業(yè)銷售生物制品。 10、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的?獸藥經(jīng)營許可證?，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)銷售獸用生物制品， 11、光伏發(fā)電工程發(fā)電戶個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位銷售電力產(chǎn)品 12、自2021年9月1日起至2021年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥在2021年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥營改增之財(cái)稅政策 13、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣縣級市、區(qū)、旗及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融效勞收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

20、。3%三、一般納稅人可選擇按征收率5%計(jì)稅的行為： 1、試前取得的不動產(chǎn)租賃 5% 2、銷售試點(diǎn)前取得的不動產(chǎn)5% 3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程5% 4、提供勞務(wù)派遣效勞，選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。5%營改增之財(cái)稅政策四、一般納稅人可選擇按征收率5%計(jì)稅減按3%和1.5%的行為： 1. 公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。5%減按3%2、個(gè)人個(gè)人工商戶和其他個(gè)人出租住房，按5%征收率減按1.5%征收

21、營改增之財(cái)稅政策四、差額征收工程 1、試點(diǎn)納稅人提供建筑效勞適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。3. 一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)不含自建，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

22、，向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營改增之財(cái)稅政策4. 一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得不含自建的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計(jì)稅方法，以全部收入減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5. 一般納稅人銷售其2021年5月1日后取得不含自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管

23、國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營改增之財(cái)稅政策6. 小規(guī)模納稅人銷售其取得不含自建的不動產(chǎn)不含個(gè)體工商戶銷售購置的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 7. 其他個(gè)人銷售其取得不含自建的不動產(chǎn)不含其購置的住房，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。8. 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。9. 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括

24、按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金工程。10. 經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額.營改增之財(cái)稅政策11. 納稅人提供旅游效勞，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。12. 經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效勞，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。13. 經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租效勞，以取

25、得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含本金，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。14. 繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃效勞繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2021年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：1以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。2以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。營改增之財(cái)稅政策15.

26、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。16. 一般納稅人提供客運(yùn)場站效勞，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 17、 勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的效勞為勞務(wù)派遣效勞。1一般納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，可以選擇差額納稅，以取得的全部

27、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營改增之財(cái)稅政策18. 平安保護(hù)效勞，是指提供保護(hù)人身平安和財(cái)產(chǎn)平安，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、平安系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保效勞。1一般納稅人提供平安保護(hù)效勞，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2小規(guī)模納稅人提供平安保護(hù)效勞，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣

28、除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。19.納稅人提供人力資源外包效勞，按照經(jīng)紀(jì)代理效勞繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。營改增之財(cái)稅政策20.中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過 短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。21. 納稅人轉(zhuǎn)讓2021年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用

29、簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營改增之財(cái)稅政策差額征收方式有關(guān)規(guī)定的抵扣憑證規(guī)定試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除。差額征收方式財(cái)稅202136號附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)1支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。3繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4扣除的政府性基金

30、、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上含省級財(cái)政部門監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。5國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增之財(cái)稅政策五、視同銷售定義以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營改增之財(cái)稅政策視同銷售價(jià)格確認(rèn)原那么納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且

31、不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供建筑效勞而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：(一)按照納稅人自己最近時(shí)期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(1+本錢利潤率)10%江蘇納稅人兼營免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。視同銷售范圍擴(kuò)大、未申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)營改增之財(cái)稅政策購房送家電精裝修、車位、送汽車

32、；住宿送早餐應(yīng)否視同銷售？買一贈一？分?jǐn)備N售價(jià)格視同銷售？組合計(jì)稅價(jià)格征收增值稅營改增之財(cái)稅政策六、營改增后的混合，兼營、混業(yè)1、全新的混合銷售混合銷售是1994年隨著?增值稅暫行條例?和?營業(yè)稅暫行條例?的施行而誕生的，很多人一直認(rèn)為混合銷售就只一個(gè)定義，而認(rèn)真的去看，又會發(fā)現(xiàn)，混合銷售又分為增值稅的混合銷售和營業(yè)稅的混合銷售，各自的定義是相反的。增值稅混合銷售的定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)，為混合銷售行為。營業(yè)稅混合銷售的定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動產(chǎn)，為混合銷售行為。營改增之財(cái)稅政策特別規(guī)定的行為

33、原增值稅混和銷售行為 是指納稅人的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的行為，該類混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售額和營業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額和提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額營改增之財(cái)稅政策全新定義： 增值稅混合銷售由以往的同一納稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，跨越增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種，既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，改變?yōu)椋和患{稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，混雜增值稅不同稅目的業(yè)務(wù)，既涉及貨物又涉及營改增應(yīng)稅效勞的行為。銷售鍋爐并提供建筑業(yè)效勞是否屬于混和銷售行為

34、？營改增之財(cái)稅政策財(cái)稅202136號文件規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。由此可見看從企業(yè)主營業(yè)務(wù)是什么單位銷售鍋爐并提供建筑業(yè)效勞，主營鍋爐銷售行為，按鍋爐銷售交納增值稅。并不要求按增值稅和營業(yè)稅并存獨(dú)立核算。稅負(fù)上升營改增之財(cái)稅政策2、變革的兼營行為原定義 兼營行為，是指銷售貨物或者提供加工、修理

35、修配勞務(wù)的納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅工程的行為，但是該幾種行為并無直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系，幾種行為不一定發(fā)生在同一購置者身上，收取的價(jià)款不一定來自同一人。 原規(guī)定：從事兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由增值稅和營業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。營改增之財(cái)稅政策本次營改增規(guī)定附件1，第三十九條銷售和效勞沒有必然聯(lián)系 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 附件2一一： 試點(diǎn)納

36、稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。營改增之財(cái)稅政策3 、取消了混業(yè)經(jīng)營 由于以往的營改增試點(diǎn)均是在增值稅和營業(yè)稅并行的模式下進(jìn)行的，既存在一項(xiàng)銷售行為跨稅種的混合銷售，又存在一個(gè)納

37、稅人兼有增值稅銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼營行為，因此，對于試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的行為，就以一個(gè)新概念“混業(yè)經(jīng)營來界定，并規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。 本次營改增，已經(jīng)是在全增值稅的模式下運(yùn)行，因此取消了對混業(yè)經(jīng)營的征稅規(guī)定，而按兼營行為的規(guī)定征稅。營改增之財(cái)稅政策七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)一增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 財(cái)稅202136號附件1： ?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1納稅人提供給稅效勞 并 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的

38、當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。營改增之財(cái)稅政策3納稅人發(fā)生本方法第十三條規(guī)定情形的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 4增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?；谝陨弦?guī)定知道：第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅

39、納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書中沒標(biāo)明未來收款的時(shí)間，那么增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日；如果工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時(shí)間，那么增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時(shí)間。營改增之財(cái)稅政策合同規(guī)定4月份預(yù)收第二季度租金?未收到?如何確認(rèn)收入?先開票的不給錢,沒開票? 營改增之財(cái)稅政策 營改增之財(cái)稅政策二、地點(diǎn)一般規(guī)定1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市

40、的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：1總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳局、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。營改增之財(cái)稅政策2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)

41、關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。營改增之財(cái)稅政策特殊規(guī)定：建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營異地預(yù)繳規(guī)定不是指的是分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)是否也執(zhí)行預(yù)征？(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(二)一般納稅人跨縣(市)

42、提供建筑效勞，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營改增之財(cái)稅政策八、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣1、增值稅發(fā)票抵扣期限 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知? 國稅函 2021617號 ： (1)

43、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票 和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書 以下簡稱海關(guān)繳款書“先比對后抵扣管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)申請稽核比對。營改增之財(cái)稅政策案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2021年5月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2021月10月31日

44、認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2021年11月30日。 國家稅務(wù)總局公告2021年第32號?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項(xiàng)的公告? 自2021年3月1日起，稅務(wù)總局對局部級和級增值稅一般納稅人以下簡稱納稅人取消了增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證.開始延長確認(rèn)發(fā)票信息時(shí)限。將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時(shí)限，由當(dāng)月最后1日延長至次月納稅申報(bào)期結(jié)束前2日。營改增之財(cái)稅政策2增值稅抵扣的規(guī)定 當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣缺乏結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認(rèn)證，

45、但需要提供給當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號 附件1：?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十一條 規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 營改增之財(cái)稅政策3抵扣憑證和金額 營改增之財(cái)稅政策4不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅營改增之財(cái)稅政策試問：一餐飲效勞業(yè)的餐飲費(fèi)用能否抵扣？二同屬于效勞業(yè)務(wù)住宿費(fèi)用能否抵扣？ 營

46、改增之財(cái)稅政策5不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)自算 營改增之財(cái)稅政策1、進(jìn)項(xiàng)稅的分期抵扣規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2021年第15號：不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣規(guī)定營改增之財(cái)稅政策2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或改變用途，用于簡易計(jì)稅工程，免稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，需計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額*不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值/不動產(chǎn)原值*100% 營改增之財(cái)稅政策十、發(fā)票開具與管理1工程結(jié)算款的發(fā)票開具管理1如果施工企業(yè)與發(fā)包企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時(shí)間，那么等待到今后收到

47、工程款時(shí)，給發(fā)包企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款局部開增值稅發(fā)票給發(fā)包企業(yè)或業(yè)主。2如果施工企業(yè)與發(fā)包企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時(shí)間，那么給發(fā)包企業(yè)或業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。營改增之財(cái)稅政策案例營改增之財(cái)稅政策分析：根據(jù)以上圖中所示，建筑總承包方到底向發(fā)包方開1000萬元增值稅專用發(fā)票還是開500萬元的增值稅發(fā)票？實(shí)踐中，應(yīng)分以下兩種情況進(jìn)行發(fā)票開具：第一，如果建筑總承包方財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)顯示有較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于110萬元時(shí)，應(yīng)該向發(fā)包方開具1000萬元的增值稅發(fā)票。第二，如

48、果建筑總承包方財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)顯示有較少的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于55萬元時(shí)，應(yīng)該向發(fā)包方開具500萬元的增值稅發(fā)票營改增之財(cái)稅政策一過渡期發(fā)票的處理政策依據(jù)稅總函2021192號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)營改增后國稅、地稅發(fā)票管理銜接工作的通知一、關(guān)于地稅存量發(fā)票的管理問題二、關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的使用期限問題三、關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的繳銷問題四、關(guān)于有獎(jiǎng)發(fā)票的銜接問題五、關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作營改增之財(cái)稅政策(1)不得開具增值稅專用發(fā)票的工程1納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普

49、通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易方法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨。3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。營改增之財(cái)稅政策 4、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易方法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票國稅函2021456號。5、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得

50、開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。6、納稅人提供人力資源外包效勞，按照經(jīng)紀(jì)代理效勞繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。7、納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。8、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。營改增之財(cái)稅政策9.經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開

51、具增值稅專用發(fā)票。10、試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。11、試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，選擇差額計(jì)稅方法,向旅游效勞購置方收取并支付的各項(xiàng)費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。營改增之財(cái)稅政策2營改增后的建筑企 業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的種 12種發(fā)票一票款不一致的增值稅專用發(fā)票?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理 假設(shè)干問題的通知?國稅發(fā)【1995】192號 第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所 支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證

52、的 銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。 基 于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅金營改增之財(cái)稅政策二“對開發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所謂“對開發(fā)票是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回時(shí)， 為了躲避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專 用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。 局部納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對開這種方法解決“銷 貨退回問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的 貨物又“賣回了銷貨方，并不造成購銷雙方的 稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處 理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款 問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā) 票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金

53、，同樣也不存在 偷逃稅款的問題，用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是 將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售， 法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二 是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從 操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款 的主觀成心，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流 失的客觀結(jié)果。 上述納稅人的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。 營改增之財(cái)稅政策 對開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)1在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開具紅字 專用發(fā)票，實(shí)行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十一條規(guī)定：“一 般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專 用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有 誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增

54、 值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā) 票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按 規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅 字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng) 稅額中抵減，將會被重復(fù)計(jì)稅。 營改增之財(cái)稅政策2 “對開發(fā)票將面臨稅務(wù)局的罰款 納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān) 在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)?發(fā)票管理方法? 第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅 務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處 10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以 上行為的，可以分別處分。違反發(fā)票管理法規(guī)， 導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款 的，由

55、稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、 少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款營改增之財(cái)稅政策3沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。 ?最高人民法院關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會 關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決 定的假設(shè)干問題的解釋的通知?法發(fā)199630號明確， 具有以下行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒 有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自 己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、 有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、 讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅 專用發(fā)票；三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代

56、 開增值稅專用發(fā)票。 為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增 值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有 提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā) 票的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用 發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。 營改增之財(cái)稅政策4要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳 納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 ?印花稅暫行條例?規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi) 書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的 納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了 一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花 稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，比照銷貨退 回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù) 擔(dān)

57、。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處分。 納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的 同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如 果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證 據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)?稅收征 管法?第六十三條規(guī)定，對納稅人偽造、變造、 隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上 多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對納稅人進(jìn)行處分。 營改增之財(cái)稅政策三營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的發(fā)票 1、營改增前4.30簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履 行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于 營改增前未完工的

58、工程，而且營改增后才付款 給供給商而收到材料供給商開具的增值稅專用 發(fā)票。 2、營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前 已經(jīng)完工的工程建設(shè)工程，營改增后才支付采 購款，而收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票。 3、營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦 公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供給商開 具的增值稅專用發(fā)票。營改增之財(cái)稅政策四不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的六種特殊增值稅專用發(fā)票 1、沒有供給商開具銷售清單的開具“材料 一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù) 用品的發(fā)票. 國稅發(fā)2006156號第十二條規(guī)定：一般納稅 人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用 發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅 控系統(tǒng)開具?銷

59、售貨物或者提供給稅勞務(wù)清 單?，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因 此，沒有供給商開具銷售清單的開具“材料一 批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用 品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 2、? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改 征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號 附件1：?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第 二十六條第一項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡易計(jì)稅 方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值 稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增之財(cái)稅政策 如1、購置職工福利用品的專用發(fā)票 2、發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中

60、含有 的進(jìn)項(xiàng)稅金例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、 水泥 3 、差旅費(fèi)用中的交通費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號附件1： ?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條第 六項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、 餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞的進(jìn)項(xiàng)稅額不 得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此.企業(yè)發(fā)生的個(gè)人出差飛機(jī)票、高鐵票， 票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿 場所提供的住宿效勞，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 營改增之財(cái)稅政策4、接受貸款效勞向貸款方支付的利息 及有關(guān)