審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)體系學(xué)習(xí)資料

1、 審計(jì)學(xué) 教師： 葉甬渝 TEL：153203681358/7/20221引入一、認(rèn)識(shí)審計(jì)二、認(rèn)識(shí)審計(jì)學(xué)這門課程8/7/20222一、認(rèn)識(shí)審計(jì)1、從“班費(fèi)”的公示談起2、審計(jì)與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系3、審計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)8/7/20223二、認(rèn)識(shí)審計(jì)學(xué)這門課程1、課程內(nèi)容安排審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)產(chǎn)生和發(fā)展組織與人員方法與程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德與法律責(zé)任產(chǎn)生和發(fā)展組織與人員方法與程序產(chǎn)生和發(fā)展組織與人員方法與程序產(chǎn)生和發(fā)展組織與人員方法與程序產(chǎn)生和發(fā)展組織與人員審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基本概念主體基本手段、一般程序規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、尺度內(nèi)容、重要性準(zhǔn)備階段實(shí)施階段報(bào)告階段8/7/20

2、224二、認(rèn)識(shí)審計(jì)學(xué)這門課程2、學(xué)時(shí)：36學(xué)時(shí)3、考核方式：考試課4、教學(xué)目的：掌握審計(jì)學(xué)基本理論，并能運(yùn)用理論解決實(shí)際問題。8/7/20225 第一章 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征及分類第三節(jié) 審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系8/7/20226第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、審計(jì)的產(chǎn)生1、審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間2、審計(jì)產(chǎn)生的原因 （1）私有制（基本前提） （2） “ 財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”后所形成的“受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系”（根本原因）8/7/20227第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國(guó)奴隸社會(huì)時(shí)期的審計(jì)制度官?gòu)d（政府）審計(jì)的萌芽時(shí)期 西周對(duì)審計(jì)工作

3、有了最早的文字記載。周禮中記載了，審計(jì)工作由“冢宰”總抓，“司會(huì)”和“宰夫”負(fù)責(zé)具體工作。8/7/20228第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（二）我國(guó)封建社會(huì)時(shí)期的審計(jì)制度官?gòu)d審計(jì)的形成與緩慢發(fā)展時(shí)期1、戰(zhàn)國(guó)：上計(jì)制度（定期報(bào)表審核）2、秦朝：御史監(jiān)察制度（御史大夫主持上計(jì)工作）3、漢代：在地方設(shè)置侍御史，首次將上計(jì)制度上升到法律高度4、隋朝：比部制度，專業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)5、唐代：發(fā)展比部門制度，設(shè)立了最高監(jiān)察機(jī)關(guān)御史臺(tái)6、宋代：出現(xiàn)“審計(jì)”一詞，專門設(shè)置了審計(jì)院7、元、明、清：審計(jì)雖有發(fā)展，但總體上停滯不前。8/7/20229第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（三）中華民國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度現(xiàn)代審計(jì)制度形成時(shí)期1、在政

4、府審計(jì)方面：政府重視，制度立法，設(shè)置了專門的審計(jì)部門2、民間審計(jì)方面：出現(xiàn)了民間審計(jì)，成立了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所），頒布了會(huì)計(jì)師條例以立法形式區(qū)里了會(huì)計(jì)師職業(yè)的法律地位。8/7/202210第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（四）新中國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度現(xiàn)代審計(jì)重建與蓬勃發(fā)展時(shí)期1、政府審計(jì)：1983年設(shè)立審計(jì)署，1995年審計(jì)法，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系日趨成熟2、民間審計(jì)：1978年經(jīng)濟(jì)體制改革后，民間審計(jì)開始恢復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度蓬勃發(fā)展。（如下表）3、內(nèi)部審計(jì)方面：政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立以后產(chǎn)生的。8/7/202211第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展8/7/202212第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、

5、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）國(guó)外政府審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況國(guó)外古代審計(jì)：古埃及（機(jī)構(gòu)）、古希臘（制度）近代政府審計(jì)：英國(guó)、法國(guó)（機(jī)構(gòu)和制度的同時(shí)建立）現(xiàn)代政府審計(jì)：英國(guó)、美國(guó)8/7/202213第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國(guó)外民間審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況1、國(guó)外民間審計(jì)的產(chǎn)生：時(shí)間、地點(diǎn)、原因2、國(guó)外現(xiàn)代民間審計(jì)的標(biāo)志性事件：1720年南海公司事件。3、現(xiàn)代民間審計(jì)的發(fā)展（1）詳細(xì)審計(jì)階段8/7/202214第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 （3）以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（4）驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性和查錯(cuò)揭弊并重的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（三）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況 產(chǎn)生的原因

6、：管理層次增加、出現(xiàn)了分權(quán)管理的情況8/7/202215第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展四、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)1、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)（1）私有制（2）受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系2、審計(jì)發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（1）經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（2）社會(huì)的需要8/7/202216第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征及分類一、審計(jì)的基本概念1、定義：審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以判斷該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法、公允、有效，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。8/7/202217第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征

7、及分類2、審計(jì)概念的進(jìn)一步解釋（1）審計(jì)的主體：審計(jì)人（2）審計(jì)的客體：被審計(jì)單位（3）審計(jì)的對(duì)象：財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（本質(zhì)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任）（4）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：法律、法規(guī)8/7/202218第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征及分類（5）審計(jì)的目標(biāo)：審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求（6）審計(jì)的目的：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控（7）審計(jì)的本質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)（8）審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能8/7/202219（8）審計(jì)職能 審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。它決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化。 審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)

8、監(jiān)督職能 經(jīng)濟(jì)鑒證職能 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 8/7/202220監(jiān)督就是監(jiān)察和督促經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 監(jiān)察和督促被審計(jì)單位為履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)正常進(jìn)行。8/7/202221鑒證就是鑒定和證明經(jīng)濟(jì)鑒證 鑒定和證明被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)資料是否客觀、公允地反映和說明了其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，確定其可信賴程度并作出書面證明。8/7/202222評(píng)價(jià)就是評(píng)估和確定經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 評(píng)估和確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的有無高低，相關(guān)管理制度是否健全有效等。8/7/202223三職能之間的關(guān)系在審計(jì)職能中，經(jīng)濟(jì)鑒證是基礎(chǔ)，沒有

9、正確的經(jīng)濟(jì)鑒證，就不可能有正確的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，也就無法展開監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)鑒證和評(píng)價(jià)職能審計(jì)人員就可以履行，但經(jīng)濟(jì)監(jiān)督則必須由審計(jì)人員、審計(jì)授權(quán)人、審計(jì)結(jié)果利用者等共同來履行。在每次審計(jì)中，均體現(xiàn)出這三種職能，但明顯程度不同，有所側(cè)重。8/7/202224第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征及分類二、審計(jì)的特征（1）專職性（2）獨(dú)立性（3）權(quán)威性（4）公正性8/7/202225第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征及分類三、審計(jì)的分類1、審計(jì)的基本分類基本分類內(nèi)容和目的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主體國(guó)家審計(jì)民間審計(jì)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)8/7/202226第二節(jié) 審計(jì)的基本概念、特征及分類2、審計(jì)的其他分類 其他分

10、類范圍時(shí)間執(zhí)行地點(diǎn)執(zhí)行方式業(yè)務(wù)范圍全部審計(jì)、局部審計(jì)項(xiàng)目范圍綜合審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施時(shí)間規(guī)定時(shí)間報(bào)告期事前、事中、事后定期、不定期期中、期末報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)8/7/202227第三節(jié) 審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系一、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系1、經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng) 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，包括審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2、審計(jì)監(jiān)督、專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、單位監(jiān)督 高 中 低 8/7/202228第三節(jié) 審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系二、審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系1、相互作用 專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2、區(qū)別 （1） 審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性高 （2） 審計(jì)監(jiān)督的范圍廣泛 （3

11、） 審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性大8/7/202229第三節(jié) 審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系三、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系1、聯(lián)系：(1)審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。(2)審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的都是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等與審計(jì)有著緊密的關(guān)系，它們是審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，作出審計(jì)結(jié)論和決定的依據(jù)。8/7/202230第三節(jié) 審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系2、區(qū)別：(1) 會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)；而審計(jì)則是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和反映這些活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其它相關(guān)資料的合規(guī)性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。(2)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作與進(jìn)行審計(jì)工作

12、所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則不同。(3)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督二者的職能、任務(wù)與方法都不同。8/7/202231 謝謝！8/7/202232第二章 審計(jì)組織與審計(jì)人員第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織第二節(jié) 我國(guó)審計(jì)人員第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員8/7/202233第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 1、國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置 原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)。 審計(jì)署 （最高審計(jì)機(jī)關(guān)） 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（接受雙重領(lǐng)導(dǎo)）8/7/202234第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織2、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則（1）合法性原則取證、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)決定（2）獨(dú)立性原則憲法規(guī)定 、形式上獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上獨(dú)立（3）強(qiáng)制性原則審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)論8/7/202

13、235第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織二、民間審計(jì)組織1、民間審計(jì)組織 主要是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 組織形式：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 8/7/202236第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織設(shè)立條件合伙制設(shè)立條件：有兩名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加事務(wù)所工作；有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金。合伙人必須符合如下條件：必須是中華人民共和國(guó)公民；持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有5年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德記錄；不在其他單位從事謀取工資的工作；至申請(qǐng)日止在申請(qǐng)注冊(cè)地持續(xù)工作

14、1年以上。8/7/202237第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件： （1）有5名以上的股東（2）有10名以上的在國(guó)家規(guī)定職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本；（4）有股東共同制定章程；（5）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；（6）有固定的辦公場(chǎng)所。8/7/202238第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織2、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部主管）作用：（1）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理；（2）聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師8/7/202239第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織3、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（1）審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

15、，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分離、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出去有關(guān)報(bào)告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（2）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)代理記帳代理納稅業(yè)務(wù)投資咨詢8/7/202240第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（1）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（2）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)8/7/202241第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織2、內(nèi)部審計(jì)的特征（1）服務(wù)商的內(nèi)向性（2）審查范圍的廣泛性（3）作用的穩(wěn)定性（4）微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性8/7/202242第一節(jié) 我國(guó)的審計(jì)組織3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，前身為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，成立于1987年，

16、1988年更名 作用：內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、理論探討和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)新、交流 8/7/202243第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員一、我國(guó)審計(jì)人員構(gòu)成1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員國(guó)家審計(jì)署：審計(jì)長(zhǎng)1人，副審計(jì)長(zhǎng)若干人。地方各級(jí)廳、局長(zhǎng)任免事前應(yīng)征得上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的同意。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度：初級(jí)（審計(jì)員、助理審計(jì)師）、中級(jí)（審計(jì)師）、高級(jí)（高級(jí)審計(jì)師）。 8/7/202244第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員2、民間審計(jì)人員主要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 具備一定業(yè)務(wù)水平的業(yè)務(wù)助理人員8/7/202245第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得條件：（1）報(bào)考條件高等專科以上學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)以上技術(shù)職稱

17、的中國(guó)公民。（2）考試時(shí)間一年考一次，每年3月報(bào)名，9月10月開考。（3）考試科目分為兩個(gè)階段專業(yè)階段考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；（會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法）綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測(cè)試（4）通過標(biāo)準(zhǔn)每科考試均實(shí)行百分制，60分通過。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效。（5）注冊(cè)條件（1）通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格；（2）加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并具有兩年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。8/7/202246第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員業(yè)務(wù)范圍：（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（3）辦理

18、企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù) 8/7/202247第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員3、內(nèi)部審計(jì)人員 審計(jì)業(yè)務(wù)量大的部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)負(fù)責(zé)人（總審計(jì)師），任免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)事前征求上級(jí)主管部門的意見。審計(jì)業(yè)務(wù)量小的，可設(shè)專門的審計(jì)人員。專業(yè)技術(shù)職稱：與國(guó)家審計(jì)人員相同資格認(rèn)證：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)證。由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)全國(guó)考試的組織和協(xié)調(diào)工作。8/7/202248第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員報(bào)考條件：具備以下條件之一（1）具有本科及本科以上的學(xué)歷（2）具有中級(jí)及以上專業(yè)技術(shù)資格（3）持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書8/7

19、/202249第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員考試科目：(1)內(nèi)部審計(jì)過程(Internal Audit Process) (2)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)(Internal audit skills) (3)管理控制和信息技術(shù)(Mangement control and informaion tenology) (4)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境( Internal audit Enviroment)2年內(nèi)通過4門。具備下列條件者，方可取得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書：（1）所有考試科目全部合格（2）具有2年（含2年）以上審計(jì)、會(huì)計(jì)工作及相關(guān)工作經(jīng)歷8/7/202250第二節(jié) 我國(guó)的審計(jì)人員二、我國(guó)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)1、熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律

20、、法規(guī)和政策2、掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)3、具備一定的會(huì)計(jì)工作或其他相關(guān)專業(yè)的經(jīng)歷4、具備調(diào)查研究，綜合分析和語言表達(dá)能力5、具備一定的寫作和社交能力6、相應(yīng)的外語水平8/7/202251第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員 一、世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)1、世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型以最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于哪個(gè)機(jī)關(guān) 為依據(jù)（1）立法型模式（2）司法型模式（3）行政型模式（4）獨(dú)立型模式8/7/202252第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員2、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織：是由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的非政府間的永久性國(guó)際性組織。宗旨：經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠 8/7/202253第三節(jié) 國(guó)際

21、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員二、西方國(guó)家的民間審計(jì)組織（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的四種組織形式1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所8/7/202254第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（二）國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道(PWC)、德勤(DTT)、畢馬威(KPMG)、安永(EY)8/7/202255第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一般承擔(dān)的工作有：1、制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的各種準(zhǔn)則與規(guī)則2、組織資格考試及后續(xù)教育3、研究審計(jì)理論8/7/202256第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員三、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部

22、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：受本企業(yè)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束。受本企業(yè)最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，如CEO或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織，受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越大，工作也越容易開展。8/7/202257第三節(jié) 國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員2、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，它的英文簡(jiǎn)稱為IIA 1998年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國(guó)際上舉辦的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入中國(guó) 8/7/202258 謝謝8/7/202259第三章 審計(jì)方法與審計(jì)

23、程序第一節(jié) 審計(jì)方法第二節(jié) 審計(jì)程序8/7/202260第一節(jié) 審計(jì)方法一、概述1、什么是審計(jì)方法？2、采用恰當(dāng)審計(jì)方法的作用8/7/202261第一節(jié) 審計(jì)方法3、審計(jì)方法的發(fā)展歷程（1）賬目基礎(chǔ)審計(jì)（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)（3）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)8/7/202262第一節(jié) 審計(jì)方法4、現(xiàn)代審計(jì)方法體系的分類按層次不同分：（1）審計(jì)戰(zhàn)略方法能決定審計(jì)全局、對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。（2）審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)實(shí)施過程中為了收集審計(jì)證據(jù)所用的專門方法。 8/7/202263第一節(jié) 審計(jì)方法5、審計(jì)方法選用的原則（1）要適應(yīng)審計(jì)目的（2）要適合審計(jì)類型（3）要依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情

24、況（4）要有靈活性8/7/202264第一節(jié) 審計(jì)方法二、審計(jì)的技術(shù)方法1、順查法2、逆查法3、詳查法4、抽樣法5、審閱法8/7/202265第一節(jié) 審計(jì)方法6、核對(duì)法7、復(fù)核法8、觀察法9、查詢及函證法10、盤點(diǎn)法11、調(diào)節(jié)法12、鑒定法8/7/202266第一節(jié) 審計(jì)方法三、統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用1、審計(jì)抽樣的涵義（1）定義：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選擇一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，在根據(jù)樣本的審查結(jié)果推斷總體有無錯(cuò)誤和弊端的一種審計(jì)方法。（2）分類按照抽樣決策的依據(jù)不同，非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣8/7/202267第一節(jié) 審計(jì)方法2、任意抽樣法3、判斷抽樣法 又稱為重點(diǎn)抽樣法。是指根

25、據(jù)審計(jì)人員的主觀判斷，從審核的總體中，有重點(diǎn)地選擇樣本進(jìn)行審查。8/7/202268第一節(jié) 審計(jì)方法一般來說可以將以下內(nèi)容作為選擇樣本的依據(jù)：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算中的薄弱環(huán)節(jié)（2）調(diào)查分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、問題和認(rèn)定的重要賬目（3）關(guān)鍵時(shí)間的賬目（4）重點(diǎn)賬戶的某些月份（5）容易發(fā)生差錯(cuò)的賬項(xiàng)（6）品德或業(yè)務(wù)能力較差的會(huì)計(jì)人員主管的賬目等8/7/202269第一節(jié) 審計(jì)方法4、統(tǒng)計(jì)抽樣法 以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。 特點(diǎn)：（1）樣本的確定運(yùn)用到數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法（2）按“隨機(jī)原則”抽取樣本8/7/202270第一節(jié) 審計(jì)方法（

26、3）對(duì)抽樣的結(jié)果要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)（4）最后通過樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征。8/7/202271第一節(jié) 審計(jì)方法分類：屬性抽樣法和變量抽樣法屬性抽樣法：在精確度界限和可靠程度一定的條件下，以樣本的差錯(cuò)發(fā)生頻率測(cè)定總體的差錯(cuò)發(fā)生頻率而采用的一種方法。適用范圍：符合性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣符合性測(cè)試：為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，運(yùn)行是否有效而實(shí)施的測(cè)試檢查，用于符合性測(cè)試的屬性抽樣通常有固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。8/7/2022728/7/2022738/7/2022748/7/202275第一節(jié) 審計(jì)方法以固定樣本量抽樣為例，步驟：（1）正確界定誤差和審查總體的范圍

27、 界定誤差：就是界定什么是誤差。這是運(yùn)用抽樣審計(jì)方法的基礎(chǔ) 確定審查的總體范圍：確定審查對(duì)象的總體8/7/202276第一節(jié) 審計(jì)方法（2）確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可信賴度和可容忍誤差 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表金絲難過審計(jì)后，因發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姸o其帶來損失的可能性?？尚刨嚩龋簶颖敬硇缘目煽砍潭瓤扇萑陶`差：在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)審計(jì)人員愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體最大的誤差。8/7/202277第一節(jié) 審計(jì)方法（3）確定預(yù)期總體誤差率（4）確定樣本數(shù)量（5）選擇抽樣方式 a純隨機(jī)抽樣 隨機(jī)數(shù)表選樣法8/7/202278第一節(jié) 審計(jì)方法8/7/202279第一節(jié) 審計(jì)方法b等距抽樣（機(jī)械抽樣）抽樣間距=

28、總體規(guī)模/樣本規(guī)模特點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，但是只有在總體的特征隨機(jī)分布于總體中時(shí)，選擇的樣本才具有代表性8/7/202280第一節(jié) 審計(jì)方法c類型抽樣分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若于層次或類型，然后再對(duì)各層次或各種類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。優(yōu)點(diǎn)：（1）分層選樣法將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類，可提高樣本在其所在層次的代表性。（2）在針對(duì)相同總體選擇同樣規(guī)模的樣本時(shí)，分層選樣比純粹的隨機(jī)選樣產(chǎn)生的誤差小。（3）對(duì)于情況比較復(fù)雜、項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇，分層選擇法更具優(yōu)越性。8/7/202281第一節(jié) 審計(jì)方法8/7/202282第一節(jié) 審計(jì)方法d整群抽樣 整群選樣法，是在科學(xué)分組的基礎(chǔ)上，

29、每次抽選的樣本單位不是一個(gè)而是一群。然后再采用純隨機(jī)抽樣法，或者等距抽樣法選樣。優(yōu)點(diǎn)：使用起來方便 缺點(diǎn)：代表性差適用范圍：一般在需要選取的樣本項(xiàng)日較多，且樣本特征呈均勻分布的情況下，使用這種方法比較適宜。8/7/202283第一節(jié) 審計(jì)方法e貨幣單位選樣法貨幣單位選樣法是以總體金額(元)作為樣本單位進(jìn)行選樣的一種方法。 8/7/202284第一節(jié) 審計(jì)方法（6）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷具體誤差將樣本誤差數(shù)/樣本數(shù)量 與預(yù)期總體誤差率進(jìn)行比較。8/7/202285第一節(jié) 審計(jì)方法變量抽樣法變量抽樣：對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行驗(yàn)證審查，以樣本差錯(cuò)額推斷總體差錯(cuò)額而采用的一種方法。 變量抽樣與屬性抽樣

30、的區(qū)別：屬性抽樣關(guān)注內(nèi)部控制性質(zhì)變量抽樣關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目以及交易的數(shù)量和金額，是查找直接的審計(jì)證據(jù)。8/7/202286第一節(jié) 審計(jì)方法適用范圍：用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣什么是實(shí)質(zhì)性測(cè)試呢？實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指對(duì)賬戶余額進(jìn)行的測(cè)試，檢查、評(píng)價(jià)其公允性。8/7/202287第一節(jié) 審計(jì)方法用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽樣通常有：平均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等。1、平均值估計(jì)抽樣：根據(jù)審計(jì)樣本得到的均值，來推斷總體正確性的一種抽樣的方法。適用于沒有辦法確知總體賬面價(jià)值的項(xiàng)目或者交易。8/7/202288第一節(jié) 審計(jì)方法2、差額估計(jì)抽樣:通過樣本實(shí)際值與賬面值的差額來推斷總體實(shí)際值與賬面值的差額，

31、進(jìn)而對(duì)總體實(shí)際值做出評(píng)價(jià)的變量抽樣方法。8/7/202289第一節(jié) 審計(jì)方法3、比率估計(jì)抽樣：樣本實(shí)際值與賬面值的比率來推斷總體實(shí)際值與賬面值的比率，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。8/7/202290第一節(jié) 審計(jì)方法平均值估計(jì)抽樣的具體步驟：1、正確界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體誤差：誤報(bào)金額的絕對(duì)值或相對(duì)率2、確定可信賴度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和可容忍誤差（與屬性抽樣的不同以金額形式反映）3、確定計(jì)劃抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差=可容忍誤差-預(yù)期總體誤差計(jì)劃抽樣誤差越大，所需樣本量就越?。ǚ幢汝P(guān)系）8/7/202291第一節(jié) 審計(jì)方法4、估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差衡量個(gè)別項(xiàng)目值在總

32、體平均值周圍的離散程度估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差越大，所需樣本規(guī)模也越大（正比關(guān)系）8/7/202292第一節(jié) 審計(jì)方法5、確定抽取的樣本量按照公式計(jì)算樣本數(shù)量8/7/202293第一節(jié) 審計(jì)方法舉例：總體項(xiàng)目為3000個(gè)，假定審計(jì)人員通過預(yù)先選取30個(gè)樣本計(jì)算出其預(yù)算總體標(biāo)準(zhǔn)差為100，可容忍誤差確定為60000元；根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款總賬余額記錄的誤差，即預(yù)期總體誤差為18000元，則可知計(jì)劃的抽樣誤差為42000（60000-18000）.審計(jì)人員要求的可信賴程度為95%，從表3-1中可知相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96，則有n=(1.96x100 x300042000)2=196，而，因此，

33、所需要本為184個(gè)。8/7/202294第一節(jié) 審計(jì)方法6、確定抽取樣本的方法與屬性抽樣相同7、抽取樣本并進(jìn)行審計(jì)8/7/202295第一節(jié) 審計(jì)方法8、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（1）推斷總體金額推斷總體金額=樣本平均值總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)推斷總體誤差=賬面價(jià)值推斷總體金額（2）計(jì)算實(shí)際抽樣誤差公式：P實(shí)際抽樣誤差S1實(shí)際樣本標(biāo)準(zhǔn)離差8/7/202296（3）評(píng)價(jià)就抽樣結(jié)果若實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，推斷總體誤差小于預(yù)期總體誤差，則可得出無重大差錯(cuò)的結(jié)論；若實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，但推斷總體誤差大于預(yù)期總體誤差，應(yīng)要求審計(jì)單位詳細(xì)檢查賬戶，并加以調(diào)整;若實(shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，審計(jì)人員應(yīng)考慮增加樣

34、本量以降低實(shí)際抽樣誤差，提高抽樣結(jié)論的合理性和可靠性。8/7/202297第一節(jié) 審計(jì)方法練習(xí)題8/7/2022988/7/2022998/7/20221008/7/2022101變量抽樣總體項(xiàng)目為5000個(gè)，假定審計(jì)人員通過預(yù)先選取50個(gè)樣本計(jì)算出其預(yù)算總體標(biāo)準(zhǔn)差為120，可容忍誤差確定為40000元；根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款總賬余額記錄的誤差，即預(yù)期總體誤差為15000元.（1）求計(jì)劃抽樣誤差為多少？（2）若審計(jì)人員要求的課信賴度為90%，計(jì)算所需要抽取的樣本數(shù)量。計(jì)劃抽樣誤差=可容忍誤差-預(yù)期總體誤差8/7/2022102第2節(jié) 審計(jì)程序一、審計(jì)程序的概述1、定義審計(jì)程序是指審計(jì)人員在

35、具體的審計(jì)過程中所采取的行動(dòng)和步驟。廣義：審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程所采取的步驟和方法。狹義：審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法。8/7/2022103第2節(jié) 審計(jì)程序2、審計(jì)程序的三個(gè)階段準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段3、審計(jì)程序規(guī)范化的意義(1)有利于合理安排審計(jì)工作，降低審計(jì)成本。 (2)有利于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，減少失誤，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。(3)有利于提高審計(jì)工作的效率。(4)有利于保護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的合法權(quán)益，減少經(jīng)濟(jì)糾紛和法律訴訟。8/7/2022104第2節(jié) 審計(jì)程序二、一般審計(jì)程序（一）民間審計(jì)的審計(jì)程序1準(zhǔn)備階段(

36、1)了解被審計(jì)單位的基本情況外部、內(nèi)部8/7/2022105第2節(jié) 審計(jì)程序(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：民間審計(jì)組織與委托人共同簽訂的據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托項(xiàng)目，審計(jì)范圍及雙方應(yīng)付責(zé)任等事項(xiàng)的書面合約。具有法律效力(3)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)8/7/2022106第2節(jié) 審計(jì)程序(4)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤而簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)8/7/2022107第2節(jié) 審計(jì)程序檢查風(fēng)

37、險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。核心公式：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)8/7/2022108第2節(jié) 審計(jì)程序如果客戶風(fēng)險(xiǎn)越小，允許審計(jì)人員犯錯(cuò)的允許值就會(huì)越大如果客戶風(fēng)險(xiǎn)越大，允許你犯錯(cuò)的可能性就越小在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般控制在5%-10%之間，美國(guó)允許5%，而中國(guó)可以到10%。8/7/2022109第2節(jié) 審計(jì)程序(5)編制審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃一般包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃。8/7/2022110第2節(jié) 審計(jì)程序2審計(jì)實(shí)施階段(1)進(jìn)駐被審計(jì)單位(2)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)(3)審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活

38、動(dòng)(4)收集審計(jì)證據(jù) 8/7/2022111第2節(jié) 審計(jì)程序3審計(jì)終結(jié)階段(1)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)(2)復(fù)核審計(jì)工作底稿(3)編寫審計(jì)報(bào)告(4)提出管理建議書(5)審計(jì)資料的整理歸檔8/7/2022112第2節(jié) 審計(jì)程序（二）國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序1準(zhǔn)備階段(1)確定審計(jì)工作任務(wù)(2)組織審計(jì)人員(3)擬定審計(jì)工作方案(4)下達(dá)審計(jì)通知書8/7/2022113第2節(jié) 審計(jì)程序2實(shí)施階段(1)進(jìn)駐被審單位(2)評(píng)審內(nèi)部控制制度(3)審核檢查相關(guān)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 8/7/2022114第2節(jié) 審計(jì)程序3終結(jié)階段(1)核實(shí)審計(jì)證據(jù)，分析有關(guān)問題。(2)撰寫審計(jì)報(bào)告。(3)將審計(jì)報(bào)告征求被審單位意見，并報(bào)審

39、計(jì)機(jī)關(guān)。(4)審定審計(jì)報(bào)告。(5)執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定。(6)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 8/7/2022115謝謝8/7/2022116第四章 審計(jì)準(zhǔn)則第1節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述第2節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第3節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則概述第4節(jié) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則8/7/2022117第1節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述一、什么是審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)；它是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分，是審計(jì)工作實(shí)踐中具體貫徹審計(jì)法律法規(guī)的操作性規(guī)范。 8/7/2022118第1節(jié) 審計(jì)

40、準(zhǔn)則概述二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1、產(chǎn)生2、發(fā)展3、組成一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則8/7/2022119第1節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用1、指導(dǎo)工作 2、提高質(zhì)量贏得信任3、保護(hù)審計(jì)單位和審計(jì)人員4、利于理論研究5、利于交流、吸收經(jīng)驗(yàn)8/7/2022120第2節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993） 2、建立準(zhǔn)則體系階段（1994-2003）3、完善與提高階段（2004-）8/7/2022121第2節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 8/7/2022122第2節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述三、中

41、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)1考慮了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求2完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系3強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制4引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法5強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮6進(jìn)一步強(qiáng)化并促進(jìn)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)人員知識(shí)和技能的更新要求8/7/2022123第3節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則概述1、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告8/7/2022124第3節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證

42、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (1)三方關(guān)系三方分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 (2)鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表；反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；關(guān)于其有效性的認(rèn)定；對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。8/7/2022125第3節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (3)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及到列表時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。(4)證據(jù)(5)鑒證報(bào)告8/7/2022126第3節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 3鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的

43、基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。8/7/20221278/7/2022128第3節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證制度和鑒證對(duì)象的不同，鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則又可分審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 8/7/2022129第4節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、提供管理咨詢等其他服務(wù)的準(zhǔn)則。8/7/2022130第4節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量

44、控制準(zhǔn)則二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)象：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范范圍：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及其相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)8/7/2022131第4節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制制度：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。8/7/2022132第4節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制制度規(guī)范的范疇：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范。客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。人力資源。業(yè)務(wù)執(zhí)行。業(yè)務(wù)工作底稿。監(jiān)控。8/7/202

45、2133第4節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則措施：合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。8/7/2022134謝謝8/7/2022135第五章 審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任8/7/2022136審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任社會(huì)道德與職業(yè)道德從人生觀談起人生觀、價(jià)值觀、道德職業(yè)人員、職業(yè)道德8/7/2022137第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德一、什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。8/7/2022138第1節(jié) 注

46、冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德二、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范1、職業(yè)道德基本原則（很高的標(biāo)準(zhǔn)，非強(qiáng)制） 2、具體行為守則（最低要求，強(qiáng)制）3、行為守則的解釋 （背離解釋）4、道德裁決 （背離解釋）8/7/2022139第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德基本原則（1）獨(dú)立、客觀、公正（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（3）保密（4）職業(yè)行為（5）技術(shù)準(zhǔn)則8/7/2022140第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。8/7/2022141第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德經(jīng)濟(jì)利益

47、可能損害獨(dú)立性的情形主要包括；與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益（無所謂大小，都影響）或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益（金額大小,對(duì)結(jié)果影響大不大）；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 8/7/2022142第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德我評(píng)價(jià)可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 8/7/2022143第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)

48、計(jì)師的職業(yè)道德關(guān)聯(lián)關(guān)系可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的關(guān)鍵人員；鑒證客戶的關(guān)鍵人員是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；接受鑒證客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。8/7/2022144第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德外界壓力可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 8/7/2022145第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：對(duì)獨(dú)立性給予高度的重視；光重

49、視還不夠，要建立有效的政策和程序，來避免影響?yīng)毩⑿缘囊蛩爻霈F(xiàn)；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制保證政策和程序得到實(shí)施；建立通暢的信息渠道。8/7/2022146第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。8/7/2022147第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德3專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能

50、力是CPA開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，CPA不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。 8/7/2022148第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德4保密職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得將所掌握的委托單位的資料和情況泄露給第三者，也不能將其用于私人目的，更不能從中獲取利益 8/7/2022149第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(1)取得客戶的授權(quán)；(2)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。8/7/202215

51、0第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；(2)信息披露的方式和對(duì)象；(3)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。8/7/2022151第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德5收費(fèi)與傭金6與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作7接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)8/7/2022152第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德8廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳在我國(guó)，職業(yè)道德規(guī)范要求事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 8/7/2022153第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：(1)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)

52、及其官員；(2)作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；(3)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；(4)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；(5)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。8/7/2022154第1節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：(1)利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；(2)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載人電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；(3)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(4)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。 8/

53、7/2022155第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任國(guó)外關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟的統(tǒng)計(jì)。20世紀(jì)80年代 美國(guó)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2.5億美元；90年代 審計(jì)訴訟費(fèi)用 90億美元；96年 六大事務(wù)所 10億美元；四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都為審計(jì)失敗支付過大量的費(fèi)用99年 安永 山登公司 3.35億2001年 安達(dá)信 安然公司 解體2001年 德勤公司 2億美元2006年 畢馬威 受到房利美要求賠償20億美元8/7/2022156第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，審計(jì)責(zé)任則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)負(fù)的責(zé)任。8/7/202

54、2157第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1被審計(jì)單位負(fù)有以下幾個(gè)會(huì)計(jì)責(zé)任：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 8/7/2022158第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2注冊(cè)會(huì)計(jì)師有以下幾個(gè)審計(jì)責(zé)任(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 (2)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 8/7/2022159第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、注

55、冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的判定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不承擔(dān)法律責(zé)任，審計(jì)失敗要承擔(dān)法律責(zé)任8/7/2022160第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因1、違約違約是指：一方或幾方，未能達(dá)到合同的要求，當(dāng)給對(duì)方造成損失時(shí)，審計(jì)人員承擔(dān)的法律責(zé)任。2、過失在某些條件下，審計(jì)人員缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而造成損失，審計(jì)人員承擔(dān)的法律責(zé)任。 過失分為普通過失和嚴(yán)重過失 3、欺詐欺詐就是一種故意的行為，審計(jì)人員在明知報(bào)表有錯(cuò)，而故意發(fā)表了虛假的誤導(dǎo)的信息的行為就是欺詐。動(dòng)機(jī)是欺騙別人。從中得到好處。8/7/2022161第2節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任四、審計(jì)人員承擔(dān)的法律責(zé)任（1）行政責(zé)任

56、（2）民事責(zé)任 （3）刑事責(zé)任8/7/2022162第3節(jié) 避免法律訴訟的對(duì)策一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施盡量減少過失行為，防止欺詐行為 ：增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 8/7/2022163第3節(jié) 避免法律訴訟的對(duì)策二、避免法律訴訟的對(duì)策1遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求2謹(jǐn)慎選擇委托單位 3招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員4嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 5深入了解委托單位的業(yè)務(wù) 6聘請(qǐng)懂行的律師 8/7/2022164謝謝!8/7/2022165第六章 審計(jì)計(jì)劃8/7/2022166第1節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義和作用1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是民間審計(jì)組

57、織與審計(jì)委托人共同簽訂的、據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。8/7/2022167第1節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用(1)可增進(jìn)相互了解 (2) 評(píng)價(jià)依據(jù)(3) 法律訴訟的重要證據(jù)8/7/2022168第1節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1簽約雙方的名稱2委托的目的3審計(jì)范圍4會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任5簽約雙方的義務(wù)8/7/2022169第1節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書6審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任7審計(jì)收費(fèi)8違約責(zé)任9出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求l0審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期限11應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)8/7/2022170第1節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、簽定審

58、計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作及注意事項(xiàng)1明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2初步了解被審計(jì)單位的基本情況3評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的專業(yè)勝任能力4評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性5商定審計(jì)收費(fèi)6明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作8/7/2022171第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定1我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。合法性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度公允性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 8/7/2022172第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃2審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)就是要通過審查工作來確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。什么是

59、管理層認(rèn)定呢？被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。 8/7/2022173第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：(1)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。(2)與期末余額賬戶相關(guān)的認(rèn)定。(3)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。8/7/2022174第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃3具體審計(jì)目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)：進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均需達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。8/7/2022175第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)計(jì)劃的含義和作用1、審計(jì)計(jì)劃的含義審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行審計(jì)

60、程序之前編制的工作計(jì)劃。8/7/2022176第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃2審計(jì)計(jì)劃的作用(1)為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)(2)便于收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(3)有利于提高審計(jì)工作的效率(4)便于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督(5)可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解(6)通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。8/7/2022177第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1總體審計(jì)策略(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量(3)何時(shí)調(diào)配這些資源(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用8/7/2022178第2節(jié) 審計(jì)計(jì)劃2具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項(xiàng)目的以下內(nèi)容：(