所得稅制之企業(yè)所得稅課件

1、課前復習一、所得稅中公式中扣除額中準予扣除的項目及不得扣除項目包括哪些內(nèi)容？二、虧損彌補的內(nèi)容2022/8/71課堂練習：應(yīng)納稅所得會計利潤總額 納稅調(diào)整項目假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1、取得銷售收入2 500萬元。2、銷售成本1 100萬元。3、發(fā)生銷售費用670萬元，（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。4、銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）5、營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。6、計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費

2、3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。要求計算 1、會計利潤總額 2、廣告費調(diào)增所得額 3、業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額 4、捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 5、“三費”應(yīng)調(diào)增所得額 6、應(yīng)納稅所得額 7、該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2022/8/72+-1、會計利潤總額2500+70 -1100-670-480-60-40-50170（萬元）2、廣告費限額 2500*15%375（萬元） 廣告費調(diào)增所得額：450-375753、業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整、第一數(shù)據(jù)：2500*5%12.5 （萬元）第二數(shù)據(jù)15*60%9（萬元）業(yè)務(wù)招待費的調(diào)增所得額：15-96 （萬元） 4、捐贈支出限額：170*1

3、2%20.4捐贈支出調(diào)增所得額：30-20.49.6（萬元）5、“三費“調(diào)整限額150*18.5%27.75（萬元）“三費“調(diào)增所得額（29+3）-27.754.25（萬元）6、應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85 （萬元）7、所得稅 270.85*25%67.71（萬元）2022/8/73四計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 *適用稅率-減免稅額-抵免稅額2022/8/74一、稅額扣除P243 （重點11） 一、抵免限額，是指納稅人來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。抵免限額采取分國（地區(qū)）不分項方法進行計算，計算公式如下：抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅

4、法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額2022/8/75抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額 公式注意點1、境外所得已納稅額扣除范圍（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所、取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2、公式中的所得是稅前所得（含稅）?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得，如果分回的是稅后所得?？捎茫悍只氐亩惡笏?（1-境外稅率）3、具體應(yīng)用（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從本年度應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；（2）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納

5、的稅款超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度未用完的抵扣限額補扣，但補扣期限最長不能超過5年。 2022/8/76某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計算該公司2008年實際應(yīng)納稅額。2022/8/77例：某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)

6、納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計算該公司2008年實際應(yīng)納稅額。1、中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（100+50+30）*25%45（萬元）2、在A國繳納所得稅額50*20%10 （萬元） 在A國扣除限額45*50/（100+50+30）12.5 （萬元）A國繳納所得稅額為10 萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除3、在B國繳納所得稅額30*30%9（萬元） 在B國扣除限額45*30/（100+50+30）7.5（萬元） B國繳納所得稅額為9 萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣

7、除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。 最后：匯總2008年在我國應(yīng)繳納的所得45-10-7.527.5（萬元）2022/8/78復習舊課1、境外所得稅稅額的扣除限額的計算公式2、某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅所得額因超過扣免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)應(yīng)納稅所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國實際繳納多少所得稅。2022/8/79復習舊課1、境外所得稅稅額的扣除限額的計算公式2、某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅所得額因超過扣免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納

8、所得稅額5萬元，其在我國實際繳納多少所得稅。1、（1）2008年境內(nèi)外所得總額：160+20+5185（萬元） （2）2008年境內(nèi)外所得按國內(nèi)稅率計算的應(yīng)納稅總額： 185*25%46.25（萬元）2、(1)2008年在A國的扣除限額46.25*（20+5）/1856.25（萬元） (2) 2008年在A國已納所得稅額5萬元3、08年在我國實際繳納所得稅 46.25-5-140.25 （萬元）2022/8/710例1：模擬試卷（一）第39題 某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因為超過抵免額尚未扣除的余額為3萬元，2008年在我國境內(nèi)所得180萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所

9、得稅額5萬元。要求計算該企業(yè)在我國匯總應(yīng)交納的所得稅額。2022/8/711解：境內(nèi)外所得額=180+20+5=205萬 增內(nèi)外總稅額=20525%=51.26萬 2008年扣除限額=51.2625205 =6.25萬 該企業(yè)在A國已交納所得稅5萬元，小于6.25萬，可全額抵免。 匯總交納稅額=51.255-3（有一定爭議）2022/8/712五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠特點和內(nèi)容1、特點： “以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系； 2022/8/7132、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容 促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，

10、自然災(zāi)害專項減免稅等。3、優(yōu)惠政策要點（重點12） 1）高新技術(shù)企業(yè) 15% 2）小型微利企業(yè) 20%*（記） 3)研發(fā)費實行150%加計扣除*（記） 4）農(nóng)口、基礎(chǔ)設(shè)施、安排特殊就業(yè)人員企業(yè)。（按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。） 5）西部大開發(fā)優(yōu)惠 6）享受原優(yōu)惠政策的企業(yè)實行過渡措施。2022/8/714（一）小型微利企業(yè)的標準1、工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。適用20%的低稅率2022/8/715六、扣繳義務(wù)人我國對非居民

11、企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)，場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，取得所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2022/8/716七、特別納稅調(diào)整P251 企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（重點13）關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的企業(yè)、個人和其他經(jīng)濟組織1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面、存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系2、直接或間接地同為第三者所擁有或者控制3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他類型。2022/8/717債務(wù)重組的概念P240（重點14

12、）債務(wù)重組是指涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的交易，包括企業(yè)以法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。2022/8/718八、所得稅交納程序（重點15） 1、納稅地點 注冊地 實際機構(gòu)所在地 非居民企業(yè)有兩個以上的機構(gòu)、場所，選擇其一，匯總交納 非居民企業(yè)未設(shè)有機構(gòu)，以扣繳義務(wù)人所在地 非居民企業(yè)設(shè)有機構(gòu)，取得收入與機構(gòu)無實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地 2022/8/7192、所得稅交納 按月或按季度預繳。一般為分季預繳。 月度、季度終了之日起，15日內(nèi)，報送預繳申報表、預繳稅款。 每年1-5月，報上年度所得稅納稅申報表，并匯算清繳。

13、（合并等是60日內(nèi)） 年度：一般指自然年度。 新開業(yè)不足一年或終止，以實際經(jīng)營期間 依法清算，以清算期間為納稅年度。2022/8/720練習：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元：其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的管理費用86萬元，（其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為30萬元）；財務(wù)費用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含通過紅十字會向汶川縣捐款8萬元）要求計算企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅2022/8/721某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元：其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的管理費用86萬元，（其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為30萬元）；財務(wù)費用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含通過紅十字會向汶川縣捐款8萬元）要求計算企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅1、利潤