企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)知識(shí)分析

1、笆企業(yè)壩稅收籌劃敖與昂財(cái)務(wù)管理敖文章精選板2008年第俺1板2叭期爸北京大成方略納扮稅人俱樂(lè)部骯Beijing盎 Dachen般gfanglu白e Taxpa暗yer Clu哎b芭本資料內(nèi)容主要瓣選自報(bào)紙、雜志柏及網(wǎng)絡(luò)版免費(fèi)資料，僅供跋俱樂(lè)部會(huì)員閱讀拔學(xué)習(xí)目 錄 柏（2008年第敖1半2伴期 總字第三俺十版九半期）半2008年昂6把月1安6懊日爸1、捌利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)俺現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)叭抵扣罷-敗-案3壩2、胺新辦企業(yè)減免稅耙起始時(shí)間不同的八籌劃奧-艾-壩-霸-捌4胺3、敗企業(yè)和個(gè)人對(duì)地傲震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納澳稅籌劃稗-白-敖-皚-斑9疤4、敗一知半解搞籌劃半 節(jié)稅不成反增澳負(fù)芭-澳-愛(ài)-板-伴1拔5佰

2、5、骯名稱(chēng)兩字之差 安公司損失慘重癌-扮-背-柏-氨-霸-跋18壩6、按企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保藹險(xiǎn)列支的財(cái)稅分霸析哎-唉-昂-翱2搬1白7、愛(ài)賬務(wù)處理不是可鞍有可無(wú)的事骯-班-巴-霸-氨-拌-盎-般2愛(ài)4罷8、斑金融工具會(huì)計(jì)與熬稅務(wù)處理的差異襖（一）跋-背-柏-唉-稗-扒27班9、藹金融工具會(huì)計(jì)與班稅務(wù)處理的差異靶（二）鞍-捌-阿-癌-安32班10皚、懊公益性捐贈(zèng)一舉挨兩得背-佰-按-百-跋-骯-氨3凹7一、稅收籌劃靶盎 挨利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)矮現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)阿抵扣隘增值稅專(zhuān)用發(fā)扒票抵扣聯(lián)信息企扳業(yè)采集方式管理襖規(guī)定（國(guó)稅發(fā)鞍20037背1號(hào)）規(guī)定：增絆值稅專(zhuān)用發(fā)票抵芭扣聯(lián)信息企業(yè)采佰集方式是指由增版值稅一

3、般納稅人俺采集抵扣聯(lián)的明把文和密文信息形叭成電子數(shù)據(jù)，通般過(guò)網(wǎng)絡(luò)或磁盤(pán)報(bào)版送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由擺稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)唉證的一種專(zhuān)用發(fā)哎票認(rèn)證方式，實(shí)敖行納稅人自愿的按原則。 皚抵扣聯(lián)信息哀企業(yè)采集方式主芭要包括了增值稅昂發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方把式。網(wǎng)上認(rèn)證不擺僅使得專(zhuān)用發(fā)票哎認(rèn)證可以足不出懊戶(hù)，24小時(shí)隨凹時(shí)辦理認(rèn)證，降跋低納稅人的納稅艾成本，而且也使邦國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)證工邦作量大為減輕，氨達(dá)到了稅企板“白雙贏半”敖的效果。此外，跋網(wǎng)上認(rèn)證也為增按值稅一般納稅人澳實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)敖抵盡抵提供了籌鞍劃契機(jī)。 暗這一籌劃思頒路的設(shè)計(jì)方案為阿： 捌第一步由增班值稅一般納稅人伴向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扮申請(qǐng)采用增值稅襖專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)艾證方

4、式，由于網(wǎng)疤上認(rèn)證屬于稅務(wù)案機(jī)關(guān)大力推廣的把認(rèn)證方式，只要把納稅人提出申請(qǐng)癌都會(huì)很順利的得芭到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)拔的批準(zhǔn)； 襖第二步是如懊果購(gòu)貨方一般納暗稅人在月末仍未藹收到銷(xiāo)貨方當(dāng)月百已經(jīng)開(kāi)出的增值礙稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣安聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，應(yīng)罷請(qǐng)銷(xiāo)貨方在月末矮最后一天前將其疤留存的記賬聯(lián)進(jìn)把行傳真或者通過(guò)版電子郵件形式發(fā)跋回記賬聯(lián)影印件拌，然后由購(gòu)貨方暗自行掃描或人工傲錄入記賬聯(lián)票面耙信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)艾證，據(jù)此可以減半少當(dāng)月的增值稅熬應(yīng)納稅額。 稗籌劃的可行盎性分析： 芭一、由于專(zhuān)骯用發(fā)票認(rèn)證采集翱的是增值稅專(zhuān)用按發(fā)票的開(kāi)票日期暗、發(fā)票代碼、發(fā)按票號(hào)碼、購(gòu)銷(xiāo)雙笆方的稅務(wù)登記號(hào)芭、金額、稅額和鞍發(fā)票上的84位背密

5、文的電子信息奧，因此無(wú)論采集爸增值稅專(zhuān)用發(fā)票跋的哪一聯(lián)內(nèi)容都暗不會(huì)影響網(wǎng)上認(rèn)跋證的順利進(jìn)行。捌 埃二、增值靶稅專(zhuān)用發(fā)票使用壩規(guī)定（國(guó)稅發(fā)稗20061埃56號(hào)）第二十耙八條規(guī)定了一般哀納稅人同時(shí)丟失爸已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票懊的發(fā)票聯(lián)和抵扣爸聯(lián)或者只丟失了拔抵扣聯(lián)而未認(rèn)證霸的補(bǔ)救辦法，即襖購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方稗提供的相應(yīng)專(zhuān)用絆發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印傲件到主管稅務(wù)機(jī)版關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)阿證相符的憑該專(zhuān)礙用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)爸印件及銷(xiāo)售方所靶在地主管稅務(wù)機(jī)扒關(guān)出具的丟失拔增值稅專(zhuān)用發(fā)票扳已報(bào)稅證明單熬，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管巴稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同芭意后，可作為增跋值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的矮抵扣憑證或者使傲用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票捌聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)耙關(guān)認(rèn)證；該文第胺二十九

6、條也規(guī)定懊，專(zhuān)用發(fā)票抵扣翱聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，哀可使用專(zhuān)用發(fā)票辦發(fā)票聯(lián)到主管稅捌務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。這疤些規(guī)定實(shí)質(zhì)上亦頒淡化了增值稅專(zhuān)柏用發(fā)票抵扣聯(lián)的罷認(rèn)證作用，強(qiáng)調(diào)辦的是增值稅專(zhuān)用拜發(fā)票電子信息本白身的真實(shí)性。 隘三、購(gòu)貨方一般板納稅人利用增值皚稅專(zhuān)用發(fā)票記賬敗聯(lián)信息進(jìn)行網(wǎng)上伴認(rèn)證，沒(méi)有違反罷現(xiàn)行稅法中的禁矮止性規(guī)定，沒(méi)有般破壞增值稅鏈條哎的完整性，因此般也不會(huì)受到稅務(wù)拌機(jī)關(guān)的行政處罰巴。阿（來(lái)源：中國(guó)稅哎網(wǎng) 作者：雷捌楷）跋新辦企業(yè)減免稅笆起始時(shí)間不同的白籌劃隘2008年跋執(zhí)行中華人民笆共和國(guó)企業(yè)所得般稅法（中華人叭民共和國(guó)主席令澳第63號(hào)）和絆中華人民共和國(guó)班企業(yè)所得稅法實(shí)挨施條例（中華耙人民共和國(guó)國(guó)

7、務(wù)埃院令第512號(hào)把）后，新辦企業(yè)癌減免稅起止時(shí)間八主要有兩種： 扒一、根據(jù)皚關(guān)于企業(yè)所得稅隘若干優(yōu)惠政策的吧通知（財(cái)稅瓣20081號(hào)唉）第一條第二款把：絆“扒我國(guó)境內(nèi)新辦軟百件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)巴定后，自獲利年霸度起，第一年和頒第二年免征企業(yè)骯所得稅，第三年岸至第五年減半征挨收企業(yè)所得稅。絆”骯規(guī)定可知：新辦稗軟件企業(yè)的稅收挨優(yōu)惠起始時(shí)間為澳自獲利年度開(kāi)始邦。 班這種企業(yè)享胺受稅收優(yōu)惠的納八稅籌劃方法主要奧有兩點(diǎn)： 爸1、盡量推板遲獲利年度。方按法有： 唉（1）加大礙前期費(fèi)用； 爸（2）推遲叭確認(rèn)收入和進(jìn)行安業(yè)務(wù)分拆； 拜（3）將前班期盈利項(xiàng)目由關(guān)岸聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。也疤就是至少要等到巴企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)翱

8、證后才能進(jìn)入獲俺利年度，以便充阿分享受兩免三減阿半的稅收優(yōu)惠。氨 皚2、在企業(yè)襖的優(yōu)惠期內(nèi)固定阿資產(chǎn)的平均年限伴法優(yōu)于加速折舊奧法，不能因企業(yè)扳獲得的資質(zhì)盲目啊選用加速折舊法昂。相關(guān)具體案例昂及理論已發(fā)表，唉本文不再涉及。熬 把二、根據(jù)中拌華人民共和國(guó)主骯席令第63號(hào)第凹二十七條第二款矮、第三款：斑“艾從事國(guó)家重點(diǎn)扶把持的公共基礎(chǔ)設(shè)班施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)扮的所得和從事符隘合條件的環(huán)境保氨護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)氨目的所得；企業(yè)爸的下列所得，可埃以免征、減征企艾業(yè)所得稅：岸”癌和中華人民共和爸國(guó)國(guó)務(wù)院令第5皚12號(hào)第八十七哀條：辦“巴企業(yè)所得稅法第芭二十七條第（二辦）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重安點(diǎn)扶持的公共基耙礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是

9、傲指公共基礎(chǔ)設(shè)佰施項(xiàng)目企業(yè)所得昂稅優(yōu)惠目錄規(guī)斑定的港口碼頭、挨機(jī)場(chǎng)、鐵路、公胺路、城市公共交凹通、電力、水利熬等項(xiàng)目。企業(yè)從班事前款規(guī)定的國(guó)岸家重點(diǎn)扶持的公敗共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目唉的投資經(jīng)營(yíng)的所熬得，自項(xiàng)目取得跋第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)俺收入所屬納稅年哎度起，第一年至挨第三年免征企業(yè)胺所得稅，第四年啊至第六年減半征半收企業(yè)所得稅。邦”霸和第八十八條：爸“敖企業(yè)所得稅法第般二十七條第（三板）項(xiàng)所稱(chēng)符合條佰件的環(huán)境保護(hù)、吧節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，背包括公共污水處百理、公共垃圾處拔理、沼氣綜合開(kāi)癌發(fā)利用、節(jié)能減氨排技術(shù)改造、海礙水淡化等。項(xiàng)目佰的具體條件和范頒圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政頒、稅務(wù)主管部門(mén)瓣商國(guó)務(wù)院有關(guān)部捌門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)氨院

10、批準(zhǔn)后公布施礙行。企業(yè)從事前霸款規(guī)定的符合條白件的環(huán)境保護(hù)、扳節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的壩所得，自項(xiàng)目取半得第一筆生產(chǎn)經(jīng)疤營(yíng)收入所屬納稅扳年度起，第一年靶至第三年免征企半業(yè)所得稅，第四胺年至第六年減半挨征收企業(yè)所得稅哎。奧”稗規(guī)定可知：新辦艾國(guó)家重點(diǎn)扶持的跋公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)隘目和從事符合條擺件的環(huán)境保護(hù)、吧節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享叭受稅收優(yōu)惠的開(kāi)吧始時(shí)間為：第一埃筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入扒。 挨這種企業(yè)享搬受稅收優(yōu)惠的納芭稅籌劃方法亦主礙要有兩點(diǎn)： 捌1、選擇好骯第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稗收入的時(shí)間。新氨辦企業(yè)減免稅優(yōu)俺惠的幾個(gè)要素中唉，減免稅期限長(zhǎng)板度，時(shí)間長(zhǎng)度是耙政策法規(guī)規(guī)定好瓣的，基本沒(méi)有籌盎劃余地；減征比罷例或完全免稅也艾是政策

11、法規(guī)規(guī)定靶好的，視企業(yè)達(dá)哀到相關(guān)條件的程般度而定，有籌劃岸之處，但不在本藹文討論之列。而吧享受優(yōu)惠的起止拌時(shí)間大可籌劃，板值得企業(yè)用心琢哀磨一番。因?yàn)橐话﹥?yōu)惠期限開(kāi)始柏，那么不管企業(yè)稗盈虧，優(yōu)惠固定藹期限都得連續(xù)計(jì)捌算，不得更改。辦通常而言，企業(yè)白在初創(chuàng)階段，投叭入比較大，虧損艾多盈利少，幾乎癌沒(méi)有應(yīng)稅所得，捌如果急忙享受優(yōu)扳惠政策，恐怕就哎白享優(yōu)惠之名而擺無(wú)優(yōu)惠之實(shí)。因敖此，什么時(shí)候取按得第一筆收入，瓣是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真挨思考的問(wèn)題。 拜例：江蘇省搬南京市吉祥有限白公司是一家20芭08年新辦的從霸事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目笆的公司。200邦8年12月開(kāi)業(yè)搬，2008年應(yīng)笆納稅所得額為矮500萬(wàn)元。2辦00

12、9年到20翱14年彌補(bǔ)虧損阿前的應(yīng)納稅所得伴額分別為10藹0萬(wàn)元、600隘萬(wàn)元、2000版萬(wàn)元、3000隘萬(wàn)元、4000皚萬(wàn)元、5000壩萬(wàn)元。假設(shè)該公捌司2010年獲柏得有關(guān)部門(mén)的資傲格確認(rèn)（200凹9年的申報(bào)資料艾）。 罷納稅籌劃前翱：2008年到背2010年的應(yīng)伴納稅額為0萬(wàn)元按。（2010年扮的應(yīng)納稅所得額扳為500版100600安0萬(wàn)元） 搬2011年扒到2014年各吧年的應(yīng)納稅額分瓣別為 辦2000擺拌25%佰耙50%250霸萬(wàn)元 瓣3000伴按25%拌傲50%375八萬(wàn)元 白4000扳斑25%班襖50%500百萬(wàn)元 暗5000瓣靶25%125罷0萬(wàn)元。 壩2503案75500岸1

13、25023拜75萬(wàn)元。 耙納稅籌劃方骯案：2009年凹開(kāi)始營(yíng)業(yè)，假設(shè)岸2008年的虧擺損金額在轉(zhuǎn)移到佰2009年后，敗其它條件不變的斑情況下，200凹9年到2014愛(ài)年彌補(bǔ)虧損前的柏應(yīng)納稅所得額分霸別為600萬(wàn)懊元、600萬(wàn)元澳、2000萬(wàn)元凹、3000萬(wàn)元八、4000萬(wàn)元矮、5000萬(wàn)元岸。 跋吉祥公司2鞍009年201吧1年免稅。20笆12年到201辦4年的應(yīng)納稅額伴為 翱3000版版25%般按50%375般萬(wàn)元 傲4000白哀25%靶芭50%500板萬(wàn)元 啊5000胺捌25%班巴50%625版萬(wàn)元。 哀3755啊00625澳1500萬(wàn)元。俺 跋納稅籌劃方盎案節(jié)稅：237半51500半87

14、5萬(wàn)元。 捌根據(jù)中華人板民共和國(guó)主席令埃第63號(hào)第五十霸三條：艾“昂企業(yè)所得稅按納扒稅年度計(jì)算。納稗稅年度自公歷1搬月1日起至12拜月31日止。企靶業(yè)在一個(gè)納稅年鞍度中間開(kāi)業(yè)，或吧者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)半，使該納稅年度瓣的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不敗足十二個(gè)月的，癌應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)盎營(yíng)期為一個(gè)納稅敖年度。艾”半規(guī)定可知： 跋企業(yè)在一個(gè)佰納稅年度中間開(kāi)胺業(yè)，使該納稅年笆度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期爸不足十二個(gè)月的懊，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際扳經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納佰稅年度。 靶上述吉祥公哎司2008年1瓣2月開(kāi)業(yè)，吉祥捌公司2008年瓣實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1邦個(gè)月，但還是要岸作為一個(gè)納稅年皚度，損失了11百個(gè)月的稅收優(yōu)惠懊。如果開(kāi)業(yè)時(shí)間案是下半年，盡量疤延遲到

15、第二年開(kāi)拌始銷(xiāo)售，如此第骯二年才能完全享拜受稅收優(yōu)惠！ 芭2、盡快取拔得有關(guān)資格證明罷或證書(shū)。企業(yè)的伴實(shí)際享受稅收優(yōu)骯惠期限是否就是氨法定的優(yōu)惠期限癌，取決于企業(yè)能捌否盡快取得相應(yīng)拌資格。也就是說(shuō)案，取得資格要在瓣享受優(yōu)惠開(kāi)始之白前，如果優(yōu)惠期絆限開(kāi)始了，而相芭應(yīng)的資格證書(shū)還隘沒(méi)拿到，那么只吧能在剩余期限享版受優(yōu)惠。 礙這里要提醒巴納稅人的是，不安同的資格證書(shū)由白不同的管理部門(mén)八審批發(fā)給。有關(guān)翱部門(mén)要對(duì)企業(yè)的皚情況一一審查核罷實(shí)，而且在認(rèn)定版過(guò)程中需要互相安監(jiān)督制約，防止拜舞弊，不是短時(shí)盎間內(nèi)能辦成的。笆從企業(yè)提出申請(qǐng)安，到最后取得證白書(shū)，需要一定的扮時(shí)間。因此，企佰業(yè)必須未雨綢繆敖，算好時(shí)間

16、提前鞍量。 吧如上例中的巴吉祥公司，20哀09年開(kāi)業(yè)的情班況下，如果在2耙012年8月份哎才取得有關(guān)部門(mén)芭的認(rèn)定為節(jié)能節(jié)鞍水項(xiàng)目。該公司藹在2011年應(yīng)罷納稅金額為20案00隘柏25%500骯萬(wàn)元。2009巴年到2011年胺為三免期，20捌12年到201襖4年為半征期。靶企業(yè)實(shí)際上少享愛(ài)受稅收優(yōu)惠3年襖。只不過(guò)200俺9年和2010鞍年因無(wú)應(yīng)納稅所哀得額，享受稅收背優(yōu)惠與否沒(méi)有太阿大的關(guān)系，但企扳業(yè)2011年不拌能享受稅收優(yōu)惠拜，白白繳納了5扳00萬(wàn)元的企業(yè)盎所得稅！ 皚從上可以看盎出：企業(yè)可根據(jù)矮新辦企業(yè)稅收優(yōu)白惠的開(kāi)始時(shí)間不版同選擇不同的納拌稅籌劃方法，減芭輕自身稅負(fù)的同奧時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)壩

17、效益的目的。按（來(lái)源：中國(guó)稅叭網(wǎng) 作者：凹王大祥 龔厚平皚）岸企業(yè)和個(gè)人對(duì)地岸震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納挨稅籌劃敖 皚意料之外的頒四川省地震，給般不少家庭帶來(lái)了礙毀滅性的災(zāi)難：皚骨肉失散、無(wú)家搬可歸骯擺甚至還有不少民耙眾還埋在鋼筋水背泥下沒(méi)有被救出鞍，仍在擴(kuò)大的災(zāi)翱情，牽動(dòng)了我們稗億萬(wàn)百姓的心，懊中華震驚舉國(guó)悲拔痛，華夏兒女奮柏起舉全國(guó)之力降爸服惡魔。災(zāi)害無(wú)板情，人間有愛(ài)；翱一方有難，八方吧支援，不少企業(yè)熬和個(gè)人紛紛伸援邦助之手，助災(zāi)區(qū)癌人民早日脫險(xiǎn)。耙 艾但不少人并叭不知道，為了鼓扒勵(lì)公益、救濟(jì)性藹捐贈(zèng)，國(guó)家規(guī)定埃捐贈(zèng)者可以將一頒部分收入從應(yīng)納瓣稅所得額中扣除巴，抵免一部分稅壩款。其實(shí)，對(duì)于絆捐贈(zèng)者來(lái)說(shuō)

18、，只拔要在符合稅法規(guī)矮定的情況下，完跋全可以充分利用邦政策、分析不同愛(ài)的捐贈(zèng)方式下不敖同的稅收負(fù)擔(dān)，稗捐贈(zèng)者完全可以傲在不同的捐贈(zèng)方扳式中作出選擇，埃達(dá)到同樣的捐贈(zèng)盎金額最大減輕自礙已的稅收負(fù)擔(dān)，扒達(dá)到利國(guó)利民更扳利自己的目的。傲 安下面分企業(yè)哎捐贈(zèng)和個(gè)人捐贈(zèng)熬兩種情況舉例：柏 癌一、企業(yè)捐愛(ài)贈(zèng)的納稅籌劃 愛(ài)企業(yè)有盈利百與虧損兩種情況擺。根據(jù)中華人翱民共和國(guó)企業(yè)所按得稅法（中華靶人民共和國(guó)主席隘令第63號(hào)）第稗九條：罷“耙企業(yè)發(fā)生的公益啊性捐贈(zèng)支出，在邦年度利潤(rùn)總額1凹2%以?xún)?nèi)的部分胺，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)唉納稅所得額時(shí)扣啊除。拌”靶和中華人民共芭和國(guó)企業(yè)所得稅頒法實(shí)施條例（佰中華人民共和國(guó)跋國(guó)務(wù)院令

19、第51挨2號(hào)）第五十一啊條：阿“埃企業(yè)所得稅法第啊九條所稱(chēng)公益性埃捐贈(zèng)，是指企業(yè)佰通過(guò)公益性社會(huì)罷團(tuán)體或者縣級(jí)以凹上人民政府及其柏部門(mén)，用于中拌華人民共和國(guó)公白益事業(yè)捐贈(zèng)法絆規(guī)定的公益事業(yè)版的捐贈(zèng)。按”斑規(guī)定可知： 百盈利企業(yè)的熬捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)骯總額12%以?xún)?nèi)稗的部分，準(zhǔn)予在罷計(jì)算應(yīng)納稅所得艾額時(shí)扣除。盈利捌企業(yè)的捐贈(zèng)積極澳性可能較高；然藹而對(duì)于虧損或微背利企業(yè)來(lái)說(shuō)，企癌業(yè)不能將公益性暗捐贈(zèng)支出在全額安稅前扣除，這大半大影響了虧損企唉業(yè)捐贈(zèng)的積極性扮。 岸例如：吉祥壩工業(yè)有限公司準(zhǔn)斑備通過(guò)江蘇省紅襖十字會(huì)給四川地般震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金絆2000萬(wàn)元。啊企業(yè)預(yù)計(jì)沒(méi)有捐百贈(zèng)的情況下20白08年的賬面利伴

20、潤(rùn)總額為200凹0萬(wàn)元，考慮此白次捐贈(zèng)后的賬面班利潤(rùn)總額為0萬(wàn)按元。該企業(yè)適用扮的企業(yè)所得稅稅吧率為25%. 扮納稅籌劃前搬：企業(yè)捐贈(zèng)后，芭賬面年度利潤(rùn)總版額為0萬(wàn)元。企絆業(yè)捐贈(zèng)在稅前可板扣除的金額為0吧萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)扮2008年只有礙職工福利費(fèi)超標(biāo)哀調(diào)整280萬(wàn)元扮的情況下，捐贈(zèng)壩后的企業(yè)應(yīng)納企熬業(yè)所得稅為57吧0萬(wàn)元。（2斑000280頒）奧昂25% 傲納稅籌劃方澳案一：現(xiàn)假設(shè)吉笆祥公司有員工1擺0000人。工凹資5萬(wàn)元/人/按年，工資總額為矮5億元。全年估鞍計(jì)實(shí)際使用職工拔福利費(fèi)7280芭萬(wàn)元。吉祥公司敖將上述公司捐贈(zèng)盎行為改為員工捐板贈(zèng)行為。捐贈(zèng)金般額不變?nèi)詾?0罷00萬(wàn)元（人均百20

21、00元）。礙為說(shuō)明問(wèn)題，簡(jiǎn)艾化計(jì)算，以捐贈(zèng)暗當(dāng)月（5月）情吧況人均工資為3按000元，季度艾獎(jiǎng)為5000元疤，給員工發(fā)愛(ài)心捌補(bǔ)貼2000元拌。個(gè)人所得稅扣扒除基數(shù)為200叭0元，三險(xiǎn)一金佰為400元。 搬根據(jù)中華稗人民共和國(guó)個(gè)人叭所得稅法（主靶席令2007年藹第85號(hào)）第六扳條：佰“安 應(yīng)納稅所得額哀的計(jì)算：個(gè)人將班其所得對(duì)教育事跋業(yè)和其他公益事頒業(yè)捐贈(zèng)的部分，岸按照國(guó)務(wù)院有關(guān)瓣規(guī)定從應(yīng)納稅所瓣得中扣除。礙”奧和中華人民共伴和國(guó)個(gè)人所得稅哀法實(shí)施條例（柏國(guó)務(wù)院令第51把9號(hào)）第二十四氨條：矮“壩稅法第六條第二矮款所說(shuō)的個(gè)人將拜其所得對(duì)教育事奧業(yè)和其他公益事佰業(yè)的捐贈(zèng)，是指皚個(gè)人將其所得通辦過(guò)中

22、國(guó)境內(nèi)的社隘會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)矮關(guān)向教育和其他按社會(huì)公益事業(yè)以靶及遭受?chē)?yán)重自然白災(zāi)害地區(qū)、貧困按地區(qū)的捐贈(zèng)。捐背贈(zèng)額未超過(guò)納稅笆義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)耙納稅所得額30背%的部分，可以罷從其應(yīng)納稅所得俺額中扣除。澳”伴和關(guān)于企業(yè)等敗社會(huì)力量向紅十翱字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)板問(wèn)題的通知（岸財(cái)稅2001壩28號(hào)）第二案條第一款：半“奧捐贈(zèng)給這些紅十斑字會(huì)及其紅十艾字事業(yè)，捐贈(zèng)哎者準(zhǔn)予享受在計(jì)吧算繳納企業(yè)所得阿稅和個(gè)人所得稅叭時(shí)全額扣除的優(yōu)藹惠政策。佰”扳規(guī)定可知： 藹捐贈(zèng)前個(gè)人暗所得稅（3癌000500般0）扮氨2000邦俺400霸扮20%375澳745元。 伴人均200辦0元捐贈(zèng)款通過(guò)耙紅十字會(huì)，可以俺在個(gè)人所得稅稅斑

23、前全額扣除。 矮故單位發(fā)放八個(gè)人愛(ài)心補(bǔ)貼后霸個(gè)人再通過(guò)紅十靶字會(huì)捐贈(zèng)，個(gè)人背所得稅（3版000500版02000）熬八2000襖昂2000拜骯400扳癌20%375百745元。 懊從上述計(jì)算爸可知：對(duì)個(gè)人而懊言，先發(fā)放愛(ài)心搬補(bǔ)貼后再捐贈(zèng)的礙個(gè)人所得稅不變翱，當(dāng)然個(gè)人收入凹亦不受影響！ 阿但對(duì)企業(yè)而捌言，將企業(yè)的捐靶贈(zèng)先轉(zhuǎn)化為員工愛(ài)的工資后，再由哀員工捐贈(zèng)。這將挨帶來(lái)兩大變化：辦 氨1、根據(jù)胺中華人民共和國(guó)挨企業(yè)所得稅法實(shí)敖施條例（中華哎人民共和國(guó)國(guó)務(wù)斑院令第512號(hào)礙）第三十四條：白“岸企業(yè)發(fā)生的合理版的工資薪金支出爸，準(zhǔn)予扣除。前挨款所稱(chēng)工資薪金扒，是指企業(yè)每一艾納稅年度支付給芭在本企業(yè)任職

24、或般者受雇的員工的懊所有現(xiàn)金形式或邦者非現(xiàn)金形式的百勞動(dòng)報(bào)酬，包括芭基本工資、獎(jiǎng)金按、津貼、補(bǔ)貼、拌年終加薪、加班昂工資，以及與員癌工任職或者受雇板有關(guān)的其他支出癌。叭”藹可知：上述納稅挨籌劃方案可將稅捌前不可扣除的公罷益性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)化為扒可稅前扣除的工襖資薪金支出。愛(ài)拌心補(bǔ)貼可以在稅斑前全額扣除，節(jié)跋稅500萬(wàn)元。般 奧2、根據(jù)壩中華人民共和國(guó)矮企業(yè)所得稅法實(shí)背施條例（中華跋人民共和國(guó)國(guó)務(wù)叭院令第512號(hào)版）第四十條：柏“般企業(yè)發(fā)生的職工矮福利費(fèi)支出，不耙超過(guò)工資薪金總昂額14%的部分搬，準(zhǔn)予扣除。昂”骯規(guī)定可知：因上埃述愛(ài)心補(bǔ)貼20凹00萬(wàn)元計(jì)入工版資薪金總額后，芭超額使用的的職挨工福利費(fèi)28

25、0按可稅前扣除，節(jié)白稅70萬(wàn)元。 氨納稅籌劃效斑果：節(jié)稅500搬70570敖萬(wàn)元 絆二、個(gè)人捐敖贈(zèng)的納稅籌劃 拌我國(guó)個(gè)人所澳得稅實(shí)行分類(lèi)所頒得稅制，即將個(gè)矮人取得的各種所按得分為工資（薪凹金）所得、生產(chǎn)安經(jīng)營(yíng)所得、承包礙（承租）經(jīng)營(yíng)所扳得、勞務(wù)報(bào)酬所懊得、稿酬所得、叭特許權(quán)使用費(fèi)所巴得、利息（股息吧、紅利）所得、爸財(cái)產(chǎn)租賃所得、氨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、疤偶然所得、其他白所得11類(lèi)，并挨分別適用不同的唉費(fèi)用扣除規(guī)定、吧不同的稅率和不挨同的計(jì)稅方法。百 班根據(jù)中華白人民共和國(guó)個(gè)人叭所得稅法（主埃席令2007年邦第85號(hào)）第六氨條和中華人民叭共和國(guó)個(gè)人所得胺稅法實(shí)施條例澳（國(guó)務(wù)院令第5跋19號(hào)）第二十暗四條

26、和關(guān)于企骯業(yè)等社會(huì)力量向岸紅十字事業(yè)捐贈(zèng)靶有關(guān)問(wèn)題的通知唉（財(cái)稅20背0128號(hào)）罷第二條第一款的爸規(guī)定：個(gè)人捐贈(zèng)安在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納扮稅所得額時(shí)有兩岸種扣除方式：全拔額扣除和限額扣礙除。兩種方式下挨的納稅籌劃方式拜不完全一樣。下巴面分述之： 捌（一）全額矮扣除是首選目標(biāo)暗 扮捐贈(zèng)籌劃時(shí)安，如果希望能將熬捐贈(zèng)款項(xiàng)全部抵吧扣，就需要捐贈(zèng)扮人選擇合適的捐般贈(zèng)途徑。我國(guó)稅澳法規(guī)定，公益、昂救濟(jì)捐贈(zèng)可以在胺個(gè)人所得稅前全藹額扣除應(yīng)納稅所扮得額，其目的是阿引導(dǎo)納稅人的捐佰贈(zèng)方向，在這些扒方面更好地為社班會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)吧擔(dān)，同時(shí)納稅人吧可以享受全額扣哀除所帶來(lái)的節(jié)稅八收益。 罷（二）限額哀扣除要區(qū)別對(duì)待伴：

27、敗個(gè)人將其所敗得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)啊的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)拜家機(jī)關(guān)向教育和芭其他社會(huì)公益事疤業(yè)以及遭受?chē)?yán)重佰自然災(zāi)難的地區(qū)拔、貧困地區(qū)捐贈(zèng)白的，在應(yīng)納稅所辦得額30%以?xún)?nèi)巴的捐贈(zèng)額，可以爸在稅前扣除。 班1、單一所疤得：根據(jù)捐贈(zèng)限捌額的多少，分次跋安排捐贈(zèng)數(shù)額。矮 巴假定柳女士岸2008年4月敖共取得工資、薪奧金收入5400芭元，本月對(duì)外捐啊贈(zèng)2000元，拌則：允許稅前扣癌除的捐贈(zèng)額（疤5400-20半00）襖板30%102翱0元，其4月應(yīng)氨納稅額（54熬00-2000跋-1020）昂邦15%-125矮232元。假艾設(shè)柳女士5月的敗工資、薪金所得愛(ài)仍為5400元啊，則5月應(yīng)納稅昂額為（540白0-2000）

28、按巴15%-125斑385元。 白如果柳女士啊改變做法，4月八捐贈(zèng)1020元隘，剩余980元暗改在5月捐贈(zèng)。敖則按規(guī)定，柳女八士5月應(yīng)納稅額壩為：（5400隘-2000-9艾80）拔靶15%-125奧238元。由瓣此可見(jiàn)，同樣是斑捐贈(zèng)2000元疤，但重新安排捐敖贈(zèng)額后，柳女士邦可以少繳稅14扳7（385-2凹38）元（從2皚008年3月1奧日起，個(gè)人所得搬稅工資、薪金所埃得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)骯由每月1600柏元提高到200柏0元）。 巴2、多項(xiàng)所版得： 埃隨著社會(huì)經(jīng)壩濟(jì)生活的多元化隘，人們兼職和從胺事多項(xiàng)工作的現(xiàn)扮象越來(lái)越普遍，襖收入來(lái)源也呈多捌樣化，如工資（隘薪金）收入、勞拜務(wù)報(bào)酬收入、稿翱酬收入

29、、偶然收挨入、財(cái)產(chǎn)租賃收扮入等。如果納稅巴人在同一納稅期板內(nèi)取得多項(xiàng)所得岸，而適用的稅率礙又高低不等，那叭么應(yīng)采取什么方辦法進(jìn)行捐贈(zèng)，才扳能享受最大限度澳的扣除呢？筆者哎認(rèn)為，納稅人應(yīng)靶盡量先用稅率高佰的應(yīng)稅所得進(jìn)行絆捐贈(zèng)。（鑒于文岸章篇幅，不再舉斑例） 斑三、最后須安注意稅法規(guī)定，佰納稅人的捐贈(zèng)支搬出，在計(jì)征個(gè)人叭所得稅時(shí)，須具藹備一定條件才可懊以在所得稅前扣凹除。 翱1、捐贈(zèng)必柏須是公益、救濟(jì)挨性質(zhì)的。 艾2、個(gè)人將艾其所得通過(guò)中國(guó)敖境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體班、國(guó)家機(jī)關(guān)向教爸育和其他社會(huì)公敖益事業(yè)以及遭受阿嚴(yán)重自然災(zāi)害地壩區(qū)、貧困地區(qū)的耙捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不稗超過(guò)其應(yīng)納稅所邦得額的30%且版取得正式票據(jù)的

30、隘部分可以據(jù)實(shí)扣搬除。 邦3、通過(guò)的社會(huì)扮團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)礙必須是中國(guó)境內(nèi)襖的。納稅人直接吧給受益人的捐贈(zèng)俺不得稅前扣除。百（來(lái)源：中國(guó)稅拔網(wǎng) 作者：皚王大祥 龔厚平斑）爸一知半解搞籌劃澳 節(jié)稅不成反增柏負(fù)啊 凹進(jìn)行稅收籌邦劃，必須全面理哀解相關(guān)稅收法規(guī)八及其對(duì)籌劃對(duì)象凹的影響，然后在岸稅法允許的范圍礙內(nèi)進(jìn)行籌劃以降壩低納稅人的稅負(fù)岸；切忌抓住一點(diǎn)耙不及其余僅憑一叭知半解便開(kāi)始進(jìn)案行所謂的籌劃，拔其結(jié)果看似少繳拔了某個(gè)稅種的稅霸款，但綜合稅負(fù)隘反而增加，從而吧給納稅人造成不唉必要的損失。下哎面這個(gè)案例就屬奧于這種情況。 鞍吉美公司為捌一家新成立的主礙要從事首飾銷(xiāo)售巴的企業(yè)。開(kāi)業(yè)之辦前該公司計(jì)劃按

31、癌有關(guān)稅法的相關(guān)皚規(guī)定，將金銀首扳飾和非金銀首飾凹的銷(xiāo)售額進(jìn)行分盎別核算，并分別隘按各自適用的稅愛(ài)率計(jì)算繳納相關(guān)昂的稅款。為了慎安重起見(jiàn)，該公司阿就稅負(fù)和會(huì)計(jì)核伴算的相關(guān)問(wèn)題咨捌詢(xún)了有關(guān)的稅收板籌劃人員，籌劃哎人員告知公司說(shuō)爸，將金銀首飾和笆非金銀首飾的銷(xiāo)邦售收入合并核算翱，這樣兩者的收唉入就均可按金銀白首飾5%的低稅擺率繳納消費(fèi)稅，奧否則非金銀首飾柏的銷(xiāo)售收入就要瓣按10%的稅率愛(ài)繳稅。為此籌劃唉人員還提供了這襖種說(shuō)法的政策依板據(jù)，即財(cái)政部唉、國(guó)家稅務(wù)總局凹關(guān)于調(diào)整金銀首挨飾消費(fèi)稅納稅環(huán)背節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通襖知（財(cái)稅字扮199409辦5號(hào)）熬“笆對(duì)既銷(xiāo)售金銀首皚飾，又銷(xiāo)售非金拌銀首飾的生產(chǎn)、阿經(jīng)

32、營(yíng)單位，應(yīng)將瓣兩類(lèi)商品劃分清稗楚，分別核算銷(xiāo)叭售額。凡劃分不拌清楚或不能分別暗核算的，在生產(chǎn)佰環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一辦律從高適用稅率拔征收消費(fèi)稅；在罷零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的癌，一律按金銀首疤飾征收消費(fèi)稅笆”艾。籌劃人員還給絆公司算了一筆賬頒，若公司當(dāng)年實(shí)唉現(xiàn)銷(xiāo)售收入82芭10萬(wàn)元，其中敖金銀首飾的銷(xiāo)售懊收入為5675按萬(wàn)元，非金銀首鞍飾的銷(xiāo)售收入為皚2535萬(wàn)元，皚公司合計(jì)繳納消百費(fèi)稅410.5瓣萬(wàn)元（8210愛(ài)安5%=410.扳5），城建稅及耙教育費(fèi)附加41凹.05萬(wàn)元，總耙稅負(fù)為451.八55萬(wàn)元（不考拌慮其他稅種的影氨響）；如果分別霸核算則稅負(fù)為消拔費(fèi)稅=5675扒愛(ài)5%+2535胺靶10%=537骯.

33、25（萬(wàn)元）跋，城建稅及教育絆費(fèi)附加=537愛(ài).25唉邦10%=53.礙73（萬(wàn)元），把總稅負(fù)590.百98萬(wàn)元，前者跋比后者可節(jié)稅1擺39.43萬(wàn)元礙?？吹接羞@么大耙的節(jié)稅效果，于搬是該公司便采納安了上述籌劃方案跋。 拌上述事例是白一個(gè)片面理解稅啊法導(dǎo)致籌劃失敗癌的典型案例。該笆方案之所以會(huì)失辦敗，是因?yàn)榛I劃俺者混淆了不同應(yīng)哎稅商品消費(fèi)稅的哀納稅環(huán)節(jié)，誤以鞍為非金銀首飾的昂消費(fèi)稅也在零售拔環(huán)節(jié)繳納，從而扮使企業(yè)繳了本不愛(ài)該繳的消費(fèi)稅及班相應(yīng)的城建稅和埃教育費(fèi)附加。 礙按現(xiàn)行稅法絆的規(guī)定消費(fèi)稅屬癌于價(jià)內(nèi)稅，與其胺他稅種不同，它唉實(shí)行單一環(huán)節(jié)納澳稅，一般在應(yīng)稅哀消費(fèi)品的生產(chǎn)、壩委托加工和進(jìn)口半環(huán)

34、節(jié)繳納。在以氨后的批發(fā)、零售襖等環(huán)節(jié)中，由于搬價(jià)款中已包含消俺費(fèi)稅，因此不必搬再繳納消費(fèi)稅。安金銀首飾和非金瓣銀首飾消費(fèi)稅的岸納稅環(huán)節(jié)問(wèn)題，艾上述文件即財(cái)稅扳字1994跋095號(hào)規(guī)定：扮“邦改為零售環(huán)節(jié)征版收消費(fèi)稅的金銀版首飾范圍僅限于扒：金、銀和金基稗、銀基合金首飾拌，以及金、銀和伴金基、銀基合金藹的鑲嵌首飾（以拜下簡(jiǎn)稱(chēng)金銀首飾骯）。不屬于上述把范圍的應(yīng)征消費(fèi)癌稅的首飾（以下搬簡(jiǎn)稱(chēng)非金銀首飾擺），仍在生產(chǎn)銷(xiāo)氨售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)柏稅佰”矮。這就是說(shuō)零售阿企業(yè)銷(xiāo)售的非金唉銀首飾的消費(fèi)稅瓣不在零售環(huán)節(jié)納阿稅。 隘非金銀首飾扳消費(fèi)稅的納稅不邦外乎以下兩種情翱況，即該非金銀按首飾按規(guī)定不需熬繳納消費(fèi)稅或已

35、藹在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)搬繳納了消費(fèi)稅，伴但無(wú)論是哪種情稗況，非金銀首飾鞍在零售環(huán)節(jié)均無(wú)百需再繳納消費(fèi)稅澳。因此，零售企扳業(yè)在銷(xiāo)售金銀首扒飾和非金銀首飾扳時(shí)，如果將兩者癌的銷(xiāo)售額按規(guī)定安分別核算，按現(xiàn)胺行稅法的規(guī)定，拔該企業(yè)只需就其伴取得的金銀首飾背銷(xiāo)售收入繳納消拜費(fèi)稅；相反如果捌不將兩者的銷(xiāo)售邦收入分別核算，鞍則應(yīng)按財(cái)稅字捌199409埃5號(hào)規(guī)定按金銀挨首飾繳納消費(fèi)稅阿。那樣吉美公司搬應(yīng)就其取得的全吧部銷(xiāo)售收入都按盎金銀首飾的稅率把計(jì)算繳納消費(fèi)稅挨，這無(wú)疑將大幅癌增加企業(yè)的稅收胺負(fù)擔(dān)。下面具體拜說(shuō)明吉美公司不拔同核算方式對(duì)公安司稅負(fù)的影響。拜 俺2004年皚吉美公司全年的挨銷(xiāo)售收入為82昂10萬(wàn)元，

36、其中把金銀首飾的銷(xiāo)售愛(ài)收入為5675氨萬(wàn)元，其他非金耙銀首飾的銷(xiāo)售收澳入為2535萬(wàn)霸元。如果該公司敖不將上述兩者的半銷(xiāo)售收入分別核隘算，則需繳納消按費(fèi)稅8210絆盎5%=410.搬50（萬(wàn)元）；哀城建稅及教育費(fèi)暗附加410.5靶靶10%=41.扮05（萬(wàn)元），隘總稅負(fù)為451拔.55萬(wàn)元（不案考慮其他稅種的拌影響，下同）。鞍 佰如果吉美公版司將兩者的銷(xiāo)售奧收入分別核算的半話，該公司需繳巴納的消費(fèi)稅為5半675懊翱5%=283.耙75（萬(wàn)元），鞍城建稅及教育費(fèi)俺附加283.7版5半瓣10%=28.壩38（萬(wàn)元），邦由于非金銀首飾爸的銷(xiāo)售收入25擺35萬(wàn)元已在生班產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納半了消費(fèi)稅，因而扒

37、在零售環(huán)節(jié)不再靶繳納消費(fèi)稅。因辦此吉美公司的總癌稅負(fù)為312.伴13萬(wàn)元。 胺兩者比較不阿難發(fā)現(xiàn)，錯(cuò)誤的邦籌劃方案使公司鞍賠了夫人又折兵八。罷（來(lái)源：中國(guó)稅哀網(wǎng) 作者：八卓國(guó)全 駱文凱邦）骯名稱(chēng)兩字之差 叭公司損失慘重白 吧最近，某化百學(xué)有限公司財(cái)務(wù)擺部經(jīng)理遇到了一辦件令他苦惱的事吧：煮熟的鴨子飛笆了。為此，公司愛(ài)給了他扣發(fā)獎(jiǎng)金襖5000元的處昂分！這是怎么一扒回事呢？ 把原來(lái)，該公瓣司是1997年背初興辦的外商投邦資企業(yè)，主要從邦事化工制品的生敗產(chǎn)和銷(xiāo)售。 埃由于該企業(yè)唉經(jīng)營(yíng)有方，市場(chǎng)艾開(kāi)拓不斷取得新扮成就，企業(yè)的經(jīng)佰營(yíng)業(yè)績(jī)每年都以隘成倍的速度增長(zhǎng)岸。同時(shí)，該企業(yè)般不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)皚新，不斷開(kāi)

38、發(fā)新背產(chǎn)品，其產(chǎn)品的翱技術(shù)含量比較高柏。經(jīng)申請(qǐng)，該企扳業(yè)于1999年佰5月被國(guó)家科委辦認(rèn)定為板“唉高新技術(shù)企業(yè)爸”絆，公司出現(xiàn)了前罷所未有的快速發(fā)艾展勢(shì)頭。 搬該企業(yè)享受百的外商投資企業(yè)背“瓣兩免三減半瓣”哎所得稅優(yōu)惠政策案于2002年1挨2月底到期，而啊企業(yè)的生產(chǎn)形勢(shì)澳卻越來(lái)越好，預(yù)阿計(jì)2003年有阿稅前利潤(rùn)200艾0多萬(wàn)元，如果捌全額繳納企業(yè)所奧得稅，當(dāng)年就得挨繳600多萬(wàn)元稗！ 板頗有稅收籌般劃理念的經(jīng)理這哀時(shí)想起，稅法上按對(duì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)巴在享受了俺“版兩免三減半耙”辦優(yōu)惠之后，有延藹長(zhǎng)3年減半征收扳企業(yè)所得稅的優(yōu)凹惠規(guī)定，于是便霸于2002年1熬1月向主管稅務(wù)耙機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。俺 絆但是

39、在辦理芭過(guò)程中經(jīng)理才知阿道，享受3年減挨半征收企業(yè)所得愛(ài)稅的稅收優(yōu)惠政笆策必須以擁有敖“懊先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稗”昂證書(shū)為前提，而把“愛(ài)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)熬”巴是由原國(guó)家經(jīng)貿(mào)敖委（現(xiàn)為商務(wù)部鞍）負(fù)責(zé)考核和認(rèn)澳定的。在主管稅辦務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下拜，該企業(yè)立即向版當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委稗提出艾“笆先進(jìn)技術(shù)企業(yè)吧”案認(rèn)定申請(qǐng)。然而安，無(wú)論經(jīng)理怎樣奧抓緊時(shí)間，認(rèn)定翱“柏先進(jìn)技術(shù)企業(yè)吧”霸的一套考核流程伴和審批程序完成芭后還是過(guò)了年底岸。當(dāng)該企業(yè)取得拌“愛(ài)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)半”哀資格時(shí)，已經(jīng)是霸2003年2月搬10日。當(dāng)經(jīng)理案拿著大紅本子向瓣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申般請(qǐng)辦理企業(yè)所得伴稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，氨被告知該企業(yè)依疤法不能享受延長(zhǎng)耙3年減半征收企

40、熬業(yè)所得稅的待遇拔！ 埃為什么會(huì)出藹現(xiàn)這種尷尬局面笆呢？其實(shí)問(wèn)題就懊出在一念之差上稗！經(jīng)理將搬“愛(ài)高新技術(shù)企業(yè)哎”叭混同于暗“挨先進(jìn)技術(shù)企業(yè)拌”阿，他以為企業(yè)享暗受生產(chǎn)性外商投佰資企業(yè)所得稅昂“骯兩免三減半案”拌優(yōu)惠政策之后，凹當(dāng)然可以再享受搬“敗先進(jìn)技術(shù)企業(yè)耙”白減半征收企業(yè)所哎得稅3年的優(yōu)惠傲。但事實(shí)上，礙“柏高新技術(shù)企業(yè)襖”白與按“傲先進(jìn)技術(shù)企業(yè)半”鞍是兩個(gè)不同的政愛(ài)策概念，有不同盎的認(rèn)定程序，適懊用不同的企業(yè)，昂其享受的稅收待皚遇也不盡相同。辦 挨按稅法規(guī)定愛(ài)，在國(guó)務(wù)院確定拌的國(guó)家級(jí)高新技跋術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的癌被認(rèn)定的高新技阿術(shù)企業(yè)，自其被班認(rèn)定之日所屬的哎納稅年度起，減耙按15%稅率繳壩

41、納企業(yè)所得稅。暗外商投資企業(yè)傲所得稅法實(shí)施細(xì)捌則規(guī)定：外商捌投資舉辦的先進(jìn)半技術(shù)企業(yè)，依照胺稅法規(guī)定免征、哀減征企業(yè)所得稅伴期滿(mǎn)后仍為先進(jìn)伴技術(shù)企業(yè)的，可瓣以按照稅法規(guī)定絆的稅率延長(zhǎng)3年把減半征收企業(yè)所愛(ài)得稅。 翱由以上規(guī)定熬我們可以明確：瓣其一，優(yōu)惠政策擺不能重復(fù)享受。霸生產(chǎn)性外商投資擺企業(yè)可以享受企吧業(yè)所得稅愛(ài)“把兩免三減半壩”盎優(yōu)惠政策；外商笆投資企業(yè)舉辦的盎“鞍高新技術(shù)企業(yè)邦”敖 伴可以享受絆“矮兩免三減半斑”把的稅收優(yōu)惠。企癌業(yè)在兩個(gè)伴“半兩免三減半百”耙稅收優(yōu)惠政策中懊可以享受一個(gè)。藹其二，時(shí)間上的拌連續(xù)性。外商投背資企業(yè)舉辦的先八進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依扮照稅法規(guī)定免征骯、減征企業(yè)所得頒稅

42、期滿(mǎn)后仍為先骯進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，半可以按照稅法規(guī)疤定的稅率延長(zhǎng)3跋年減半征收企業(yè)百所得稅，但在依半照有關(guān)規(guī)定適用把的減免稅期限結(jié)拔束之后，才被認(rèn)背定為先進(jìn)技術(shù)企藹業(yè)的，則不能享笆受優(yōu)惠待遇。該傲企業(yè)的奧“絆先進(jìn)技術(shù)企業(yè)拜”八資格是在享受傲“俺兩免三減半頒”巴稅收優(yōu)惠之后取懊得的，時(shí)間上沒(méi)唉有連續(xù)性，所以邦不能繼續(xù)享受3霸年減半征收所得襖稅的優(yōu)惠。 白經(jīng)理的一念辦之差，導(dǎo)致該公暗司失去享受3年跋減半征收企業(yè)所拜得稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)埃，公司損失超過(guò)皚1000萬(wàn)元。搬弄清問(wèn)題的來(lái)龍爸去脈之后，經(jīng)理奧感慨地說(shuō)：昂“艾企業(yè)經(jīng)營(yíng)，離不霸開(kāi)稅收籌劃；籌靶劃稅收，不系統(tǒng)邦地理解和掌握稅拜收政策不行。這鞍是我用1000罷

43、多萬(wàn)元買(mǎi)來(lái)的深拔刻教訓(xùn)！邦”壩（來(lái)源：中國(guó)稅奧網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)管理柏企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保班險(xiǎn)列支的財(cái)稅分八析壩 熬財(cái)政部修訂后壩的企業(yè)財(cái)務(wù)通敖則（財(cái)政部令吧第41號(hào)）從2鞍007年1月1敗日起執(zhí)行，執(zhí)行爸修訂的通則凹后，企業(yè)不再按絆照工資總額計(jì)提澳14的職工福瓣利費(fèi)，原有的應(yīng)斑付福利費(fèi)賬面余俺額，應(yīng)該按照財(cái)癌政部有關(guān)財(cái)務(wù)銜挨接政策處理。以啊前的財(cái)務(wù)規(guī)定中艾，企業(yè)繳納的補(bǔ)阿充養(yǎng)老保險(xiǎn)在應(yīng)安付福利費(fèi)中列支背，如：財(cái)政部澳關(guān)于企業(yè)為職工芭購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)爸務(wù)處理問(wèn)題的通哎知（財(cái)企2吧00361號(hào)俺）規(guī)定，企業(yè)為矮職工建立補(bǔ)充養(yǎng)敖老保險(xiǎn)（即企業(yè)跋年金），非試點(diǎn)邦地區(qū)的企業(yè)，從按應(yīng)付福利費(fèi)中列拔支，但不得因此扮導(dǎo)致

44、應(yīng)付福利費(fèi)哎發(fā)生赤字。執(zhí)行靶修訂后的企業(yè)耙財(cái)務(wù)通則后，百養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用如奧何列支？矮財(cái)務(wù)處理藹對(duì)這個(gè)問(wèn)題伴，企業(yè)財(cái)務(wù)通懊則第四十三條背規(guī)定：敗“辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為邦職工支付基本醫(yī)柏療、基本養(yǎng)老、胺失業(yè)、工傷等社佰會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需哀費(fèi)用直接作為成埃本（費(fèi)用）列支百。已參加基本醫(yī)案療、基本養(yǎng)老保邦險(xiǎn)的企業(yè)，具有哎持續(xù)盈利能力和絆支付能力的，可岸以為職工建立補(bǔ)唉充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)半充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所盎需費(fèi)用按照省級(jí)版以上人民政府規(guī)跋定的比例從成本稗（費(fèi)用）中提取辦。超出規(guī)定比例氨的部分，由職工扮個(gè)人負(fù)擔(dān)。拜”半2008年襖2月26日發(fā)布斑并開(kāi)始執(zhí)行的皚財(cái)政部關(guān)于企業(yè)隘新舊財(cái)務(wù)制度銜擺接有關(guān)問(wèn)題的通笆知（財(cái)企2絆0

45、0834號(hào)叭）對(duì)能夠在成本懊（費(fèi)用）中列支半的比例作了明確矮：芭“拔（二）補(bǔ)充養(yǎng)老阿保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)辦總額在工資總額熬4%以?xún)?nèi)的部分半，從成本（費(fèi)用澳）中列支。企業(yè)捌繳費(fèi)總額超出規(guī)罷定比例的部分，背不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)啊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職奧工個(gè)人工資中扣班繳。個(gè)人繳費(fèi)全靶部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，板企業(yè)不得提供任霸何形式的資助。版企業(yè)財(cái)務(wù)通則半施行以前提取懊的應(yīng)付福利費(fèi)有白結(jié)余的，符合規(guī)皚定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)懊當(dāng)先從應(yīng)付福利岸費(fèi)中列支。案”白從上述文件芭可知，企業(yè)為職絆工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)愛(ài)老保險(xiǎn)費(fèi)用在工拜資總額4%以?xún)?nèi)壩的部分，可以直挨接計(jì)入當(dāng)期成本邦（費(fèi)用），應(yīng)付白福利費(fèi)有結(jié)余的板，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付疤福利費(fèi)中列支。氨超出該比例的

46、部笆分，由職工個(gè)人捌負(fù)擔(dān)。百稅務(wù)處理襖中華人民扮共和國(guó)企業(yè)所得邦稅法實(shí)施條例氨規(guī)定，企業(yè)為投氨資者或者職工支柏付的補(bǔ)充養(yǎng)老保扒險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療疤保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)礙院財(cái)政、稅務(wù)主扮管部門(mén)規(guī)定的范案圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)把予扣除。國(guó)家疤稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)傲行企業(yè)會(huì)計(jì)制耙度需要明確的啊有關(guān)所得稅問(wèn)題啊的通知（國(guó)稅稗發(fā)2003八45號(hào)）同時(shí)規(guī)奧定：皚“盎企業(yè)為全體雇員凹按國(guó)務(wù)院或省級(jí)澳人民政府規(guī)定的版比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳氨的基本或補(bǔ)充養(yǎng)柏老、醫(yī)療和失業(yè)拌保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳凹當(dāng)期直接扣除；拜金額較大的，主拜管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要半求企業(yè)在不低于叭三年的期間內(nèi)分扒期均勻扣除。般”昂國(guó)家稅務(wù)總皚局日前下發(fā)的懊關(guān)于做好200哎7年度企業(yè)所得般

47、稅匯算清繳工作藹的補(bǔ)充通知（疤國(guó)稅函200骯8264號(hào)）吧關(guān)于職工福利費(fèi)安稅前扣除問(wèn)題，笆給予了如下明確按：爸“靶2007年度的安企業(yè)職工福利費(fèi)骯，仍按計(jì)稅工資絆總額的14%計(jì)捌算扣除，未實(shí)際邦使用的部分，應(yīng)氨累計(jì)計(jì)入職工福按利費(fèi)余額。20安08年及以后年哀度發(fā)生的職工福霸利費(fèi)，應(yīng)先沖減岸以前年度累計(jì)計(jì)疤提但尚未實(shí)際使把用的職工福利費(fèi)皚余額，不足部分芭按新企業(yè)所得稅傲法規(guī)定扣除。企笆業(yè)以前年度累計(jì)矮計(jì)提但尚未實(shí)際班使用的職工福利皚費(fèi)余額已在稅前安扣除，屬于職工安權(quán)益，如果改變骯用途的，應(yīng)調(diào)整敗增加應(yīng)納稅所得啊額。襖”案以上文件規(guī)拔定了企業(yè)按照規(guī)拔定的比例為職工八繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)笆充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用捌

48、可以在當(dāng)期成本按費(fèi)用中扣除。吧對(duì)于個(gè)人所懊得稅，按照國(guó)家安稅務(wù)總局關(guān)于愛(ài)企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)芭老保險(xiǎn)金征收個(gè)壩人所得稅問(wèn)題的案批復(fù)（國(guó)稅函半19996疤15號(hào)）規(guī)定，昂對(duì)單位用工效掛敗鉤結(jié)余工資等，班以現(xiàn)金形式發(fā)放頒給在職職工及離笆退休人員，作為般補(bǔ)充養(yǎng)老金的，版對(duì)在職職工取得哀的該筆所得，應(yīng)敗全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)挨月個(gè)人的工資、擺薪金收入，合并瓣計(jì)征個(gè)人所得稅藹。對(duì)離退休職工罷取得的該筆所得笆，應(yīng)單獨(dú)作為一艾個(gè)月的工資、薪瓣金收入，按稅法把規(guī)定計(jì)征個(gè)人所叭得稅。隘財(cái)政部、拜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)襖于個(gè)人所得稅有襖關(guān)問(wèn)題的批復(fù)唉（財(cái)稅200襖5094號(hào)）矮規(guī)定，單位為職瓣工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)凹性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)叭等，在辦理

49、投保岸手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)愛(ài)人所得稅的笆“埃工資、薪金所得盎”版項(xiàng)目，按稅法規(guī)般定繳納個(gè)人所得扮稅；因各種原因半退保，個(gè)人未取阿得實(shí)際收入的，班已繳納的個(gè)人所敗得稅應(yīng)予以退回盎。瓣從上述文件伴可以看出，單位八為職工購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)霸充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用霸，要按熬“巴工資、薪金所得罷”佰項(xiàng)目，按稅法規(guī)搬定繳納個(gè)人所得搬稅，稅款由單位絆代扣代繳。扮(來(lái)源：中國(guó)稅氨務(wù)報(bào) 作者：跋仲熙)擺賬務(wù)處理不是可哀有可無(wú)的事啊 靶班“稗只要把稅繳足了笆，賬務(wù)處理是可懊有可無(wú)的事。暗”癌作為一名從業(yè)多拜年的稅務(wù)師，在澳日常代理工作中埃，筆者了解到，礙有這種想法的大啊有人在。在這種頒認(rèn)識(shí)下，不少企敗業(yè)錯(cuò)過(guò)了本應(yīng)享八有的利益，甚至疤遭受

50、了不應(yīng)有的哎損失。在此，筆爸者舉例說(shuō)明正確疤進(jìn)行賬務(wù)處理的案重要性，提醒納唉稅人重視賬務(wù)處懊理工作。芭財(cái)產(chǎn)損失別俺忘及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)扒處理阿2007年拌12月25日，俺一家公司約請(qǐng)我俺們?yōu)槠浯?0愛(ài)07年度財(cái)產(chǎn)損拔失所得稅稅前扣盎除鑒證業(yè)務(wù)。在白與委托人協(xié)商簽跋訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)爸約定書(shū)后，本著百獨(dú)立、客觀、公氨正原則，我們首笆先對(duì)該公司財(cái)產(chǎn)哀損失的相關(guān)資料巴進(jìn)行了了解。敖這家公司2懊007年發(fā)生的伴財(cái)產(chǎn)損失為兩類(lèi)敗，一類(lèi)是應(yīng)收、昂預(yù)付賬款發(fā)生的佰壞賬損失，另一辦類(lèi)是意外毀損的板在建工程。哀經(jīng)審查，這礙些財(cái)產(chǎn)損失全部扒是企業(yè)在200芭7年度實(shí)際形成搬的損失，提供的鞍證明材料也全部唉符合企業(yè)財(cái)產(chǎn)岸損失

51、所得稅前扣笆除管理辦法相邦關(guān)規(guī)定，但企業(yè)挨賬簿及報(bào)表上卻笆沒(méi)有相關(guān)損失的扳賬務(wù)處理。經(jīng)詢(xún)捌問(wèn)得知，財(cái)務(wù)經(jīng)氨理在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)熬生后忙著收集證斑明資料，把賬務(wù)扒處理放到了一邊佰。他認(rèn)為，只要班準(zhǔn)備好符合規(guī)定把的證明資料，及把時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申柏報(bào)，待稅務(wù)機(jī)關(guān)疤批準(zhǔn)后直接調(diào)減矮當(dāng)年的應(yīng)納稅所敖得額，確保稅款扒無(wú)誤就行了，賬矮務(wù)處理無(wú)關(guān)緊要百，以后再補(bǔ)也不背遲。氨我們向財(cái)務(wù)八經(jīng)理解釋道，八企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所擺得稅前扣除管理柏辦法第四條規(guī)懊定，企業(yè)的各項(xiàng)八財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在敖損失發(fā)生當(dāng)年申搬報(bào)扣除，不得提懊前或延后。非因襖計(jì)算錯(cuò)誤或其他案客觀原因，企業(yè)盎未及時(shí)申報(bào)的財(cái)伴產(chǎn)損失，逾期不哀得扣除。第十三安條規(guī)定，企業(yè)發(fā)瓣

52、生的各項(xiàng)需審批頒的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在巴納稅年度終了后壩15日內(nèi)集中一敗次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審八批。如果企業(yè)不胺作賬務(wù)處理，稅扒務(wù)師事務(wù)所無(wú)法靶根據(jù)賬簿記錄出斑具相應(yīng)的鑒證意跋見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也埃無(wú)法了解企業(yè)財(cái)扳產(chǎn)損失情況，所耙以財(cái)產(chǎn)損失得不壩到稅前扣除，這捌些財(cái)產(chǎn)損失只能巴由企業(yè)自行承擔(dān)頒。拌該財(cái)務(wù)經(jīng)理矮這才意識(shí)到賬務(wù)佰處理是至關(guān)重要敗的事，慶幸沒(méi)有盎因一時(shí)疏忽而讓拜企業(yè)蒙受幾百萬(wàn)啊元的財(cái)產(chǎn)損失，八并馬上進(jìn)行了相阿應(yīng)的賬務(wù)處理。埃賬務(wù)處理結(jié)案束后，我們對(duì)相安關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核傲，在充分調(diào)查研案究、論證和計(jì)算跋的基礎(chǔ)上，進(jìn)行辦職業(yè)推斷和客觀邦評(píng)判，出具了涉藹稅鑒證證明。企把業(yè)的損失最終全胺部得到稅務(wù)機(jī)關(guān)頒的批準(zhǔn)并扣除

53、。藹享受稅收優(yōu)爸惠的前提之一是岸做好賬扒2007年挨6月，有家企業(yè)氨向事務(wù)所提出代疤理意向，想讓稅拌務(wù)師對(duì)其即將享扳受的稅收優(yōu)惠把芭把關(guān)。柏該企業(yè)主營(yíng)吧機(jī)械制造，為實(shí)佰現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品多元安化發(fā)展，200罷5年年初，該企隘業(yè)經(jīng)過(guò)籌建準(zhǔn)備伴后自主研發(fā)一項(xiàng)邦自動(dòng)控制軟件，隘該軟件產(chǎn)品可作伴為附件隨同該企靶業(yè)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)霸備一并銷(xiāo)售，效辦益相當(dāng)可觀。該拜軟件獲得了當(dāng)?shù)匕畔a(chǎn)業(yè)廳軟件般產(chǎn)品登記證，2班006年1月企拔業(yè)被批準(zhǔn)成為軟擺件企業(yè)。根據(jù)財(cái)芭政部、國(guó)家稅務(wù)皚總局、海關(guān)總署愛(ài)關(guān)于鼓勵(lì)軟件哀產(chǎn)業(yè)和集成電路靶產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅藹收政策問(wèn)題的通斑知（財(cái)稅2伴00025號(hào)爸）規(guī)定，自20昂00年6月24辦日起至2

54、010伴年底以前，對(duì)增矮值稅一般納稅人爸銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)邦生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品哎，按17%的法案定稅率征收增值按稅后，對(duì)其增值皚稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)礙3%的部分實(shí)行白即征即退政策。澳從2007年3安月開(kāi)始，該軟件稗產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)銷(xiāo)穩(wěn)敖定期，實(shí)際稅負(fù)澳保持在5.6%俺左右，于是企業(yè)芭準(zhǔn)備申請(qǐng)軟件產(chǎn)隘品增值稅即征即礙退政策。敖了解相關(guān)情礙況后，我們對(duì)企芭業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)挨行審核。經(jīng)審核吧，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)澳的相關(guān)資料全部敗符合規(guī)定，但在搬檢查企業(yè)賬務(wù)處邦理時(shí)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題骯。根據(jù)關(guān)于貫扳徹落實(shí)中共中板央國(guó)務(wù)院關(guān)于加敖強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)氨展高科技，實(shí)現(xiàn)辦產(chǎn)業(yè)化的決定岸有關(guān)稅收問(wèn)題的哎通知（財(cái)稅扮199927奧3號(hào)）規(guī)定，隨半同機(jī)器

55、設(shè)備一并按銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品鞍，要分別核算銷(xiāo)辦售額。如果未分挨別核算或核算不拜清，按照計(jì)算機(jī)絆網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬八件以及機(jī)器設(shè)備瓣等的適用稅率征扮收增值稅，不予跋退稅。懊財(cái)政部、國(guó)把家稅務(wù)總局關(guān)稗于增值稅若干政埃策的通知（財(cái)笆稅2005拌165號(hào)）同時(shí)鞍規(guī)定，嵌入式軟鞍件不屬于關(guān)于巴鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和襖集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)啊展有關(guān)稅收政策疤問(wèn)題的通知（澳財(cái)稅2000哎25號(hào)）規(guī)定氨的享受增值稅優(yōu)芭惠政策的軟件產(chǎn)傲品，不能享受增拜值稅退稅優(yōu)惠。柏財(cái)政部、國(guó)家稅按務(wù)總局關(guān)于嵌挨入式軟件增值稅罷政策問(wèn)題的通知哀（財(cái)稅20絆06174號(hào)鞍）規(guī)定，財(cái)稅扮200516唉5號(hào)文件規(guī)定的霸“俺嵌入式軟件唉”頒是指納稅人在生敗產(chǎn)

56、過(guò)程中已經(jīng)嵌敖入在計(jì)算機(jī)硬件奧、機(jī)器設(shè)備中并熬隨同一并銷(xiāo)售，埃構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件昂、機(jī)器設(shè)備的組稗成部分并且不能絆準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟罷件成本的軟件產(chǎn)吧品。嵌入硬件的皚軟件產(chǎn)品，只要疤分別核算其成本叭，可按照其占總伴成本的比例，享懊受有關(guān)增值稅即哀征即退政策。未埃分別核算或核算柏不清的，不予退啊稅。挨該企業(yè)的軟翱件產(chǎn)品確屬硬件爸組成部分，能否按享受增值稅的即阿征即退優(yōu)惠政策班呢？賬務(wù)處理中壩是否分別核算就癌是關(guān)鍵。該企業(yè)搬恰恰是在這里出扒現(xiàn)了問(wèn)題，未對(duì)拔該嵌入硬件的軟柏件產(chǎn)品分別核算胺其成本。針對(duì)該藹問(wèn)題，我們?cè)诔霭杈叩蔫b定意見(jiàn)書(shū)伴中進(jìn)行了詳細(xì)闡邦述，并以數(shù)據(jù)說(shuō)八明了如果放棄退哀稅企業(yè)將遭受的拌損失。該

57、企業(yè)表芭示今后要加強(qiáng)財(cái)芭務(wù)管理，重視并艾規(guī)范賬務(wù)處理工翱作。扒(來(lái)源：中國(guó)稅哎務(wù)報(bào) 作者：王芭占偉)扮金融工具會(huì)計(jì)與捌稅務(wù)處理的差異吧（一）捌 霸一、基本概念哎金融工具，邦是指形成一個(gè)企班業(yè)的金融資產(chǎn)，敖并形成其他單位埃的金融負(fù)債或權(quán)骯益工具的合同。扳金融工具包括金隘融資產(chǎn)、金融負(fù)笆債和權(quán)益工具。搬金融資產(chǎn)，是指挨企業(yè)的下列資產(chǎn)白：（一）現(xiàn)金；艾（二）持有的其百他單位的權(quán)益工稗具；（三）從其耙他單位收取現(xiàn)金鞍或其他金融資產(chǎn)埃的合同權(quán)利；（拜四）在潛在有利傲條件下，與其他斑單位交換金融資頒產(chǎn)或金融負(fù)債的埃合同權(quán)利；（五伴）將來(lái)須用或可背用企業(yè)自身權(quán)益疤工具進(jìn)行結(jié)算的吧非衍生工具的合澳同權(quán)利，企業(yè)

58、根背據(jù)該合同將收到藹非固定數(shù)量的自稗身權(quán)益工具；（版六）將來(lái)須用或阿可用企業(yè)自身權(quán)絆益工具進(jìn)行結(jié)算傲的衍生工具的合霸同權(quán)利，但企業(yè)搬以固定金額的現(xiàn)搬金或其他金融資般產(chǎn)換取固定數(shù)量瓣的自身權(quán)益工具板的衍生工具合同絆權(quán)利除外。其中版，企業(yè)自身權(quán)益辦工具不包括本身鞍就是在將來(lái)收取半或支付企業(yè)自身巴權(quán)益工具的合同啊。案金融負(fù)債，笆是指企業(yè)的下列稗負(fù)債：（一）向斑其他單位交付現(xiàn)邦金或其他金融資奧產(chǎn)的合同義務(wù)；耙（二）在潛在不芭利條件下，與其耙他單位交換金融耙資產(chǎn)或金融負(fù)債隘的合同義務(wù)；（板三）將來(lái)須用或按可用企業(yè)自身權(quán)柏益工具進(jìn)行結(jié)算礙的非衍生工具的襖合同義務(wù)，企業(yè)稗根據(jù)該合同將交俺付非固定數(shù)量的壩自身

59、權(quán)益工具；百（四）將來(lái)須用百或可用企業(yè)自身唉權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)艾算的衍生工具的絆合同義務(wù)，但企扳業(yè)以固定金額的佰現(xiàn)金或其他金融般資產(chǎn)換取固定數(shù)傲量的自身權(quán)益工骯具的衍生工具合罷同義務(wù)除外。其八中，企業(yè)自身權(quán)愛(ài)益工具不包括本奧身就是在將來(lái)收敗取或支付企業(yè)自礙身權(quán)益工具的合艾同。笆權(quán)益工具，巴是指能證明擁有藹某個(gè)企業(yè)在扣除霸所有負(fù)債后的資爸產(chǎn)中的剩余權(quán)益矮的合同。百衍生工具，絆是指本金融工具稗確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則罷涉及的、具有下爸列特征的金融工柏具或其他合同：熬（一）其價(jià)值隨鞍特定利率、金融耙工具價(jià)格、商品擺價(jià)格、匯率、價(jià)藹格指數(shù)、費(fèi)率指背數(shù)、信用等級(jí)、拜信用指數(shù)或其他澳類(lèi)似變量的變動(dòng)罷而變動(dòng)，變量為案非金

60、融變量的，凹該變量與合同的皚任一方不存在特哀定關(guān)系；（二）案不要求初始凈投跋資，或與對(duì)市場(chǎng)凹情況變化有類(lèi)似跋反應(yīng)的其他類(lèi)型辦合同相比，要求笆很少的初始凈投伴資；（三）在未傲來(lái)某一日期結(jié)算笆。衍生工具包括跋遠(yuǎn)期合同、期貨傲合同、互換和期辦權(quán)，以及具有遠(yuǎn)拜期合同、期貨合柏同、互換和期權(quán)扒中一種或一種以笆上特征的工具。搬二、以公允岸價(jià)值計(jì)量且其變愛(ài)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益扳的金融資產(chǎn)或金伴融負(fù)債的會(huì)計(jì)分柏類(lèi)拌在會(huì)計(jì)處理阿上，以公允價(jià)值藹計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)矮入當(dāng)期損益的金辦融資產(chǎn)或金融負(fù)爸債，可以進(jìn)一步巴分為交易性金融罷資產(chǎn)或金融負(fù)債藹和直接指定為以絆公允價(jià)值計(jì)量且唉其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期傲損益的金融資產(chǎn)熬或金融負(fù)債。把（