某某年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總論

1、靶第一章 總 柏 論拜第一節(jié) 會(huì)計(jì)白概述一、會(huì)計(jì)的定義罷會(huì)計(jì)是以貨幣為絆主要計(jì)位單位，挨反映和監(jiān)督一個(gè)胺單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的盎一種經(jīng)濟(jì)管理工澳作。在企業(yè)，會(huì)皚計(jì)主要反映企業(yè)盎的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)岸營(yíng)成果和現(xiàn)金流罷量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)愛(ài)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收板支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)辦計(jì)是隨著人類社般會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和挨經(jīng)濟(jì)管理的需要哀而產(chǎn)生、發(fā)展并耙不斷完善起來(lái)的扒。人類文明不斷耙進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)鞍活動(dòng)不斷革新，擺生產(chǎn)力不斷提高愛(ài)，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)岸容、核算方法等班也得到了較大發(fā)傲展，逐步由簡(jiǎn)單爸的計(jì)量與記錄行版為，發(fā)展成為靶以貨幣單位綜合拜地反映和監(jiān)督經(jīng)笆濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一瓣種經(jīng)濟(jì)管理工作板，并在參與單位斑經(jīng)營(yíng)管理決策、暗提高資源配置效邦率

2、、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健扳康持續(xù)發(fā)展方面版發(fā)揮積極作用。二、會(huì)計(jì)的作用絆會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)吧的一項(xiàng)重要的基巴礎(chǔ)性工作，通過(guò)扮一系列會(huì)計(jì)程序斑，提供決策有用辦的信息，并積極佰參與經(jīng)營(yíng)管理決靶策，提高企業(yè)經(jīng)扮濟(jì)效益，服務(wù)于搬市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康伴有序發(fā)展。具體敗來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在社俺會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)敗中的作用，主要阿包括以下幾個(gè)方奧面。艾第一，會(huì)計(jì)有助稗于提供決策有用班的信息，提高企艾業(yè)透明度，規(guī)范氨企業(yè)行為。辦企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其伴反映職能，提供罷有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀版況、經(jīng)營(yíng)成果和翱現(xiàn)金流量方面的捌信息，是包括投斑資者和債權(quán)人在辦內(nèi)的各方面進(jìn)行隘決策的依據(jù)。比巴如，對(duì)于作為企壩業(yè)所有者的投資暗者來(lái)說(shuō)，他們?yōu)檗k了選擇投資對(duì)象皚、衡量投資

3、風(fēng)險(xiǎn)凹、作出投資決策暗，不僅需要了解翱企業(yè)包括毛利率扒、總資產(chǎn)收益率鞍、凈資產(chǎn)收益率把等指標(biāo)在內(nèi)的盈暗利能力和發(fā)展趨澳勢(shì)方面的信息，骯也需要了解有關(guān)扒企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況方叭面的信息及其所絆處行業(yè)的信息；哎對(duì)于作為債權(quán)人皚的銀行來(lái)說(shuō)，他藹們?yōu)榱诉x擇貸款吧對(duì)象、衡量貸款隘風(fēng)險(xiǎn)、作出貸款按決策，不僅需要艾了解企業(yè)包括流矮動(dòng)比率、速動(dòng)比捌率、資產(chǎn)負(fù)債率拔等指標(biāo)在內(nèi)的短拜期償債能力和長(zhǎng)熬期償債能力，也版需要了解企業(yè)所氨處行業(yè)的基本情矮況及其在同行業(yè)敖所處的地位；對(duì)辦于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)安管理者的政府部礙門來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榘媪酥贫ń?jīng)濟(jì)政策按、進(jìn)行宏觀調(diào)控版、配置社會(huì)資源愛(ài)，需要從總體上骯掌握企業(yè)的資產(chǎn)吧負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益骯狀

4、況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)敗情況，從宏觀上藹把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的盎狀況和發(fā)展變化懊趨勢(shì)。所有這一叭切，都需要會(huì)計(jì)奧提供有助于他們暗進(jìn)行決策的信息岸，通過(guò)提高會(huì)計(jì)白信息透明度來(lái)規(guī)瓣范企業(yè)會(huì)計(jì)行為骯。隘第二，背會(huì)計(jì)有助于企業(yè)藹加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，吧提高經(jīng)濟(jì)效益，邦促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)氨發(fā)展。拜企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水阿平的高低直接影罷響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)叭效益、經(jīng)營(yíng)成果伴、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)皚展前景，在一定挨程度上決定著企跋業(yè)的前途和命運(yùn)白。為了滿足企業(yè)礙內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理對(duì)扮會(huì)計(jì)信息的需要背，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)芭滲透到了企業(yè)內(nèi)胺部經(jīng)營(yíng)管理的各頒個(gè)方面。比如，白企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)分霸析和利用有關(guān)企絆業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)版營(yíng)成果和現(xiàn)金流爸量方面的信息，岸可以全面、系統(tǒng)岸、總括

5、地了解企哀業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)襖情況、財(cái)務(wù)狀況敖和經(jīng)營(yíng)成果，并白在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)耙和分析未來(lái)發(fā)展哎前景；可以通過(guò)扒發(fā)現(xiàn)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活翱動(dòng)中存在的問(wèn)題扳，找出存在的差把距及原因，并提拔出改進(jìn)措施；可跋以通過(guò)預(yù)算的分案解和落實(shí)，建立愛(ài)起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任昂制，從而做到目耙標(biāo)明確、責(zé)任清靶晰、版考核嚴(yán)格、愛(ài)賞罰分明。總之熬，會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)俺反映企業(yè)的財(cái)務(wù)叭信息，參與經(jīng)營(yíng)邦決策，為處理企襖業(yè)與各方面的關(guān)啊系、考核企業(yè)管吧理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)皚績(jī)、落實(shí)企業(yè)內(nèi)叭部管理責(zé)任奠定拌基礎(chǔ)，有助于發(fā)爸揮會(huì)計(jì)工作在加翱強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理岸、提高經(jīng)濟(jì)效益搬方面的積極作用唉。吧第三，頒會(huì)計(jì)有助于考核拜企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)白責(zé)任的履行情況俺。癌企業(yè)接受了包

6、括藹國(guó)家在內(nèi)的所有敗投資者和債權(quán)人柏的投資，就有責(zé)阿任按照其預(yù)定的笆發(fā)展目標(biāo)和要求案，合理利用資源皚，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理巴，提高經(jīng)濟(jì)效益捌，接受考核和評(píng)百價(jià)。會(huì)計(jì)信息有佰助于評(píng)價(jià)企業(yè)的案業(yè)績(jī)，有助于考辦核企業(yè)管理層經(jīng)艾濟(jì)責(zé)任的履行情襖況。比如，對(duì)于搬作為企業(yè)所有者爸的投資者來(lái)說(shuō)，矮他們?yōu)榱肆私馄筇@業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活癌動(dòng)成果和當(dāng)年度背的資產(chǎn)保值和增挨值情況，需要將叭利潤(rùn)表中的凈利哎潤(rùn)與上年度進(jìn)行擺對(duì)比，以反映企頒業(yè)的盈利發(fā)展趨拜勢(shì)；需要將其與八同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比啊以反映企業(yè)在與拌同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所柏處的位置，從而罷考核企業(yè)管理層百經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行跋情況；對(duì)于作為藹社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者阿的政府部門來(lái)說(shuō)骯，他們需要了解壩企業(yè)

7、執(zhí)行計(jì)劃的邦能力，需要將資耙產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)啊表和現(xiàn)金流量表扒中所反映的實(shí)際癌情況與預(yù)算進(jìn)行絆對(duì)比，反映企業(yè)奧完成預(yù)算的情況跋，表明企業(yè)執(zhí)行挨預(yù)算的能力和水昂平。所有這一切版，都需要作為經(jīng)挨濟(jì)管理工作的會(huì)啊計(jì)提供信息。搬三、企業(yè)會(huì)計(jì)隘改革哎與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲隨著企業(yè)公司制按的建立和所有權(quán)熬、經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離懊以及資本市場(chǎng)的拜發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)拔逐步演化為兩大挨分支：一是服務(wù)稗于企業(yè)內(nèi)部管理拔信息及其決策需昂要的管理會(huì)計(jì)，瓣或者叫對(duì)內(nèi)報(bào)告哎會(huì)計(jì)；二是服務(wù)版于企業(yè)外部信息伴使用者信息及其敗決策需要的財(cái)務(wù)敖會(huì)計(jì)，或者叫對(duì)柏外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)盎務(wù)會(huì)計(jì)由于需要捌服務(wù)于外部信息澳使用者，在保護(hù)澳投資者及社會(huì)公奧眾利益、維

8、護(hù)市背場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及其瓣穩(wěn)定方面扮演著傲越來(lái)越重要的角壩色。因此，在社邦會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的耙地位日顯突出，扒迫切需要一套社絆會(huì)公認(rèn)的統(tǒng)一的般會(huì)計(jì)原則來(lái)規(guī)范吧其行為。在這種拌情況下，叭作為標(biāo)準(zhǔn)的唉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)芭運(yùn)而生，其核心敖是通過(guò)規(guī)范企業(yè)板財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、隘計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容巴，提高會(huì)計(jì)信息凹質(zhì)量，降低資金埃成本，提高資源癌配置效率。笆我國(guó)多年來(lái)一直拔重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒建設(shè)，尤其是改把革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)艾計(jì)制度不斷改革百創(chuàng)新，從改革開(kāi)啊放初期為了吸引礙外資而建立的外頒商投資企業(yè)會(huì)計(jì)哀制度，到后來(lái)為拌了適應(yīng)股份制改跋革而建立的股份爸制企業(yè)會(huì)計(jì)制度扳，再到后來(lái)建立暗的不分行業(yè)、不壩分所有制的統(tǒng)一芭的會(huì)計(jì)制度，即艾

9、企業(yè)會(huì)計(jì)制度矮、金融企業(yè)安會(huì)計(jì)制度和哎小企業(yè)會(huì)計(jì)制度爸，適應(yīng)了我國(guó)稗改革開(kāi)放和市場(chǎng)隘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要唉。叭1992年我國(guó)爸發(fā)布了第一項(xiàng)會(huì)傲計(jì)準(zhǔn)則，即企傲業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稗之后又先后發(fā)布把了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)矮系及其交易的披霸露、現(xiàn)金流量表霸、非貨幣性交易白、投資、收入、暗或有事項(xiàng)、資產(chǎn)熬負(fù)債表日后事項(xiàng)阿、會(huì)計(jì)政策、會(huì)佰計(jì)估計(jì)變更和會(huì)疤計(jì)差錯(cuò)更正、借邦款費(fèi)用、債務(wù)重版組、固定資產(chǎn)、襖無(wú)形資產(chǎn)、存貨拔、中期財(cái)務(wù)報(bào)告柏等在內(nèi)的16項(xiàng)翱具體準(zhǔn)則。鞍之后，為適應(yīng)我熬國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展皚和經(jīng)濟(jì)全球化的板需要，按照吧立足國(guó)情、國(guó)際氨趨同、涵蓋廣泛襖、獨(dú)立實(shí)施霸的原則，財(cái)政部氨對(duì)上述準(zhǔn)則作了霸系統(tǒng)性的修改，哀并制定了一系列柏

10、新的準(zhǔn)則，于罷2006年2月跋15日敗，發(fā)布了包括疤企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吧罷基本準(zhǔn)則（以礙下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則氨）和38項(xiàng)具體盎準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，暗2006年10八月30日熬，又發(fā)布了企業(yè)胺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指拌南，從而實(shí)現(xiàn)了叭我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與艾國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)鞍則的實(shí)質(zhì)性趨同拌。扮我國(guó)企暗業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系扮由基本準(zhǔn)則、具懊體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)叭則應(yīng)用指南和解稗釋柏等組成。皚其中，基本準(zhǔn)則扒在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)邦準(zhǔn)則體系中扮演按著概念框架的角傲色，起著統(tǒng)馭作絆用；具體準(zhǔn)則是敗在基本準(zhǔn)則的基扳礎(chǔ)上，對(duì)具體交阿易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)唉處理的規(guī)范；耙應(yīng)用指南是對(duì)具邦體準(zhǔn)則的一些重扒點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題作出扒的操作性規(guī)定；伴解釋瓣是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)

11、敗準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施氨，就實(shí)務(wù)中遇到隘的實(shí)施問(wèn)題而對(duì)白準(zhǔn)則作出的具體絆解釋。拌2007年11懊月16日和20吧08年8月7日扒財(cái)政部已分別印埃發(fā)了第1號(hào)和第拌2號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)懊則解釋。按在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中瓣，基本準(zhǔn)則類似白于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熬理事會(huì)的編報(bào)凹財(cái)務(wù)報(bào)表的框架埃和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)按計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的笆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念百公告，它規(guī)范拌了包括財(cái)務(wù)報(bào)告擺目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本胺假設(shè)、會(huì)計(jì)信息拌質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)版要素的定義及其笆確認(rèn)、計(jì)量原則絆、財(cái)務(wù)報(bào)告等在耙內(nèi)的基本問(wèn)題，頒是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定藹的出發(fā)點(diǎn)，是制背定具體準(zhǔn)則的基隘礎(chǔ)。其作用主要矮表現(xiàn)為兩個(gè)方面案：挨一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)癌則的制定。般隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅哎速發(fā)展，會(huì)計(jì)

12、實(shí)敖務(wù)問(wèn)題層出不窮哎，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要隘規(guī)范的內(nèi)容日益芭增多，體系日趨瓣龐雜，在這樣的笆背景下，為了確熬保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制氨定建立在統(tǒng)一的版理念基礎(chǔ)之上，八基本準(zhǔn)則就需要襖在其中發(fā)揮核心暗作用。我國(guó)基本按準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)邦確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)鞍告等一般要求，拜是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，白可以確保各具體盎準(zhǔn)則的內(nèi)在一致八性。為此，我國(guó)澳基本準(zhǔn)則第三條稗明確規(guī)定，鞍“愛(ài)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包半括基本準(zhǔn)則和具耙體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)班則的制定應(yīng)當(dāng)遵敖循本準(zhǔn)則（即基隘本準(zhǔn)則）埃”罷。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)板則體系的建設(shè)中稗，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則爸也都嚴(yán)格按照基伴本準(zhǔn)則的要求加暗以制定和完善，班并且在各具體準(zhǔn)半則的第一條中作八了明確規(guī)定。吧二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)把中出現(xiàn)的

13、、具體芭準(zhǔn)則尚未規(guī)范的唉新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)唉處理依據(jù)。案在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，奧由于經(jīng)濟(jì)交易事靶項(xiàng)的不斷發(fā)展、擺創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則般的制定有時(shí)會(huì)出藹現(xiàn)滯后的情況，拜會(huì)出現(xiàn)一些新的礙交易或者事項(xiàng)在板具體準(zhǔn)則中尚未般規(guī)范但又急需處搬理，這時(shí)，企業(yè)搬不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些稗新的交易或者事昂項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)熬處理，而且在處傲理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵爸循基本準(zhǔn)則的要胺求，尤其是基本把準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要愛(ài)素的定義及其確般認(rèn)與計(jì)量等方面拌的規(guī)定。因此，哀基本準(zhǔn)則不僅扮扒演著具體準(zhǔn)則制拌定依據(jù)的角色，愛(ài)也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中隘出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)皚則尚未作出規(guī)范把的新問(wèn)題提供了擺會(huì)計(jì)處理依據(jù)，敖從而確保了企業(yè)擺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)柏所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)把題的規(guī)范作用。懊在我

14、國(guó)現(xiàn)行企業(yè)翱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中哀，具體準(zhǔn)則包括澳存貨、投資性房啊地產(chǎn)、固定資產(chǎn)耙等38項(xiàng)準(zhǔn)則。阿各項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的懊內(nèi)容和有關(guān)國(guó)際版財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的骯內(nèi)容基本一致，百具體對(duì)應(yīng)關(guān)系如敖表1案霸1所示。笆表1拌版1 中國(guó)扳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際百財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具擺體項(xiàng)目比較表骯中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)把則班國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)懊則霸CAS 1 存背貨版IAS 2 存八貨唉CAS 2 長(zhǎng)捌期股權(quán)投資罷安扳IAS 27 稗合并財(cái)務(wù)報(bào)表和搬單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表瓣IAS 28 唉聯(lián)營(yíng)中的投資按IAS 31 拜合營(yíng)中的權(quán)益安CAS 3 投拜資性房地產(chǎn)奧IAS 40 半投資性房地產(chǎn)拔CAS 4 固俺定資產(chǎn)啊盎IAS 16 搬不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和班設(shè)備奧IFR

15、S 5 背持有待售的非流笆動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)敗營(yíng)罷CAS 5 生叭物資產(chǎn)靶IAS 41 阿農(nóng)業(yè)邦CAS 6 無(wú)暗形資產(chǎn)盎IAS 38 啊無(wú)形資產(chǎn)昂CAS 7 非跋貸幣性資產(chǎn)變換斑拔芭IAS 16 壩不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和擺設(shè)備隘IAS 38 靶無(wú)形資產(chǎn)柏IAS 40 氨投資性房地產(chǎn)爸CAS 8 資昂產(chǎn)減值罷IAS 36 頒資產(chǎn)減值鞍CAS 9 職扮工薪酬背IAS 19 安雇員權(quán)利擺CAS 10 頒企業(yè)年金八IAS 26 百退休福利計(jì)劃的八會(huì)計(jì)和報(bào)告斑CAS 11 罷股份支付搬IFRS 2 藹以股份為基礎(chǔ)的昂支付罷CAS 12 芭債務(wù)重組懊IAS 39 俺金融工具：確認(rèn)斑和計(jì)量把CAS 13 壩或有事項(xiàng)般I

16、AS 37 霸準(zhǔn)備、或有負(fù)債耙和或有資產(chǎn)凹CAS 14 敖收入礙IAS 18 氨收入扳CAS 15 疤建造合同敗IAS 11 爸建造合同背CAS 16 壩政府補(bǔ)助背IAS 20 挨政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)傲和政府援助的披矮露靶CAS 17 礙借款費(fèi)用把IAS 33 挨借款費(fèi)用伴CAS 18 暗所得稅昂IAS 12 半所得稅斑CAS 19 凹外幣折算百拌IAS 21 八匯率變動(dòng)的影響安IAS 29 俺惡性通貨膨脹經(jīng)哀濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告暗CAS 20 哎企業(yè)臺(tái)并熬IFRS 3 八企業(yè)合并吧CAS 21 耙租賃翱IAS 17 吧租賃背CAS 22 百金碰工具確認(rèn)和礙計(jì)量白CAS 23 挨金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移白CAS 24

17、 藹套期保值班IAS 39 耙金融工具：確認(rèn)哎和計(jì)量哀扳啊CAS 25 靶原保險(xiǎn)合同佰CAS 26 熬再保險(xiǎn)合同埃IFRS 4 拌保險(xiǎn)合同背澳CAS 27 奧石油天然氣開(kāi)采跋IFRS 6 伴礦產(chǎn)資源的勘探啊和評(píng)價(jià)板CAS 28 半會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)奧估計(jì)變更和差錯(cuò)笆更正敖IAS 8 會(huì)罷計(jì)政策、會(huì)計(jì)估版計(jì)變更和差錯(cuò)罷CAS 29 皚資產(chǎn)負(fù)債表日后壩事項(xiàng)伴IAS 10 疤資產(chǎn)負(fù)債表日后芭事項(xiàng)續(xù)表耙中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)拌則皚國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)安則伴CAS 30 霸財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)癌襖IAS 1 財(cái)背務(wù)報(bào)表的列報(bào)斑IFRS 5 扮持有待售的非流挨動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)耙營(yíng)靶CAS 31 捌現(xiàn)金流量表皚IAS 7 現(xiàn)吧金流量表

18、艾CAS 32 半中期財(cái)務(wù)報(bào)告襖IAS 34 斑中期財(cái)務(wù)報(bào)告暗CAS 33 吧合并財(cái)務(wù)報(bào)表隘IAS 27 扳合并財(cái)務(wù)報(bào)表和隘單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表懊CAS 34 辦每股收益佰IAS 33 懊每股收益疤CAS 35 瓣分部報(bào)告搬IFRS 8 搬分部報(bào)告襖CAS 36 啊關(guān)聯(lián)方披露昂IAS 24 稗關(guān)聯(lián)方披露哀CAS 37 斑金融工具列報(bào)搬藹IFRS 7 靶金融工具：披露扮IAS 32 班金融工具：列報(bào)鞍CAS 38 哀首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)絆計(jì)準(zhǔn)則背IFRS 1 矮首次采用國(guó)際財(cái)拜務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則邦矮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體熬系發(fā)布后，于2案007年1月1絆日起首先在上市鞍公司施行，并逐壩步擴(kuò)大實(shí)施范圍皚。經(jīng)過(guò)各方的共巴同努力，

19、新準(zhǔn)則鞍較好地實(shí)現(xiàn)了新俺舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)拔施，在社會(huì)上形柏成較好反響。在愛(ài)此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)凹多方磋商和談判拜，2007年1爸2月6日，內(nèi)地?cái)∨c香港簽署了兩八地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效般的聯(lián)合聲明，實(shí)襖現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)半則的等效。20吧08年11月1唉4日，由歐盟成絆員國(guó)代表組成的哀歐盟證劵委員會(huì)拜就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)礙則等效問(wèn)題投票罷決定，自200艾9年至2011皚年底前的過(guò)渡期拜間，歐盟將允許把中國(guó)證劵發(fā)行者霸在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)扮時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)愛(ài)準(zhǔn)則。歐盟的這盎一決定，表明其哎已認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)盎準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)澳報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了板等效。頒第二節(jié) 傲財(cái)務(wù)報(bào)告斑目標(biāo)絆財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在熬整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系拜統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)敗則體系中具有十

20、霸分重要的罷地位，是構(gòu)建會(huì)安計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)傲量和報(bào)告原則并案制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的拌基本出發(fā)點(diǎn)。埃一、財(cái)務(wù)報(bào)告目矮標(biāo)的重要作用奧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把的辦目的是為了通過(guò)熬向外部會(huì)計(jì)信息白使用者提供有用罷的信息，以反映癌企業(yè)財(cái)務(wù)信息，拔幫助使用者作出吧相關(guān)決策。承擔(dān)拔這一信息載體和拔功能的便是企業(yè)拌編制的財(cái)務(wù)報(bào)告笆，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)埃確認(rèn)和計(jì)量的最辦終成果，是溝通擺企業(yè)管理層與外扳部信息使用者之拔間的橋梁和紐帶翱。因此，財(cái)務(wù)報(bào)拔告的目標(biāo)定位十伴分重要。哎（一）財(cái)務(wù)報(bào)告叭的目標(biāo)定位決定藹著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)凹向誰(shuí)提供有用的熬會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)般保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利爸益擺這既是財(cái)務(wù)報(bào)告按編制的出發(fā)點(diǎn)，靶也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)笆則建設(shè)與發(fā)展的阿立足

21、點(diǎn)。因此，背需要清楚界定企唉業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使哀用者，這些使用八者具有哪些特征哀，進(jìn)行什么樣的柏經(jīng)濟(jì)決策，在決般策過(guò)程中需要什擺么樣的會(huì)計(jì)信息啊等。在這種情況盎下，財(cái)務(wù)報(bào)告翱“扳按需定產(chǎn)暗”案，為使用者提供班有用信息，不僅伴可以有效地調(diào)和襖企業(yè)管理層與外岸部信息使用者之把間的關(guān)系，還可辦以提高使用者的跋決策水平與質(zhì)量搬，降低資金成本捌，提高市場(chǎng)效率扳。背（二）財(cái)務(wù)報(bào)告皚的目標(biāo)定位決定挨著財(cái)務(wù)報(bào)告所要鞍求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)扮量特征，決定著安會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)百與計(jì)量原則，是安財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的啊核心與靈魂拌通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)胺告目標(biāo)有隘經(jīng)管責(zé)任觀“經(jīng)管責(zé)任觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這決定了會(huì)計(jì)信

22、息的輸出不僅以需求方為主導(dǎo)，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能會(huì)因某些信息的披露而受損，過(guò)多的信息披露會(huì)暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導(dǎo)，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息披露對(duì)受托者造成的負(fù)面影響。 HYPERLINK l _msocom_2#_msocom_2 半white2挨跋和跋決策有用觀“決策有用觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，這決定了會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對(duì)信息的需求是千差萬(wàn)別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。 HYPERLINK l _ms

23、ocom_3#_msocom_3 拌white3罷埃兩種，在經(jīng)管責(zé)啊任觀下，會(huì)計(jì)信懊息更多地強(qiáng)調(diào)可拔靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量搬主要采用歷史成襖本；在決策有用敗觀下，會(huì)計(jì)信息吧更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)奧性，會(huì)計(jì)計(jì)量在傲堅(jiān)持歷史成本外吧，如果采用其他霸計(jì)量屬性能夠提般供更加相關(guān)信息盎的，會(huì)較多地采挨用除歷史成本之稗外的其他計(jì)量屬白性。因此，財(cái)務(wù)哀報(bào)告的目標(biāo)定位版直接決定著整個(gè)敗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的百構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)案要素的確認(rèn)、計(jì)拌量和報(bào)告等諸方把面。稗（三）財(cái)務(wù)報(bào)告班的目標(biāo)定位決定安著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)擺發(fā)展的方向翱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為反奧映經(jīng)濟(jì)交易或者埃事項(xiàng)的一門科學(xué)爸，從來(lái)都是隨著礙經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化爸而不斷發(fā)展演化傲的，尤其隨著現(xiàn)懊代

24、公司制的建立半、資本市場(chǎng)的發(fā)頒展和技術(shù)革新的柏加劇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拌理論和實(shí)務(wù)更是爸以驚人的速度向懊前發(fā)展，相應(yīng)地扮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)扒展與變化也是日拜新月異，國(guó)際國(guó)吧內(nèi)的實(shí)踐都證明拌了這一點(diǎn)。例如挨，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則昂在發(fā)展早期目標(biāo)壩不明，幾度波折壩，后來(lái)逐漸認(rèn)識(shí)擺到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念巴框架尤其是財(cái)務(wù)俺報(bào)告目標(biāo)的重要胺性，因此，美國(guó)版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委疤員會(huì)于稗20矮世紀(jì)澳70白年代末、按80扮年代初先后發(fā)布安了奧4柏項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念壩公告，其中，第把一項(xiàng)概念公告即案為財(cái)務(wù)報(bào)告的伴目標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)半報(bào)告目標(biāo)的清晰哎定位使多年來(lái)美頒國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告般目標(biāo)的爭(zhēng)論和財(cái)霸務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向扒問(wèn)題塵埃落定，案也催生了美國(guó)會(huì)般計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年

25、的哎繁榮與發(fā)展，為岸美國(guó)資本市場(chǎng)的扮長(zhǎng)足發(fā)展打下了愛(ài)扎實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)傲也是如此，從傳岸統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件壩下的會(huì)計(jì)信息主澳要服務(wù)于國(guó)家宏熬觀經(jīng)濟(jì)管理的需班要，到隨著我國(guó)案市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展柏和完善，在基本敖準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報(bào)版告目標(biāo)明確定位拌，從而為各項(xiàng)會(huì)巴計(jì)準(zhǔn)則的制定奠佰定了良好基礎(chǔ)，昂也為未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)伴計(jì)發(fā)的發(fā)展隘和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系盎的完善確立了方搬向。扒二、財(cái)務(wù)報(bào)告目礙標(biāo)的主要內(nèi)容靶我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)骯告的目標(biāo)，是向傲財(cái)務(wù)報(bào)告使用者藹提供與企業(yè)財(cái)務(wù)胺狀況、經(jīng)營(yíng)成果傲和現(xiàn)金流量等有鞍關(guān)的會(huì)計(jì)信息，傲反映企業(yè)管理層案受托責(zé)任履行情岸況，有助于財(cái)務(wù)矮報(bào)告使用者作出懊經(jīng)濟(jì)決策。佰財(cái)務(wù)報(bào)告使用者按主要包括投資者爸、債權(quán)人

26、、政府懊及其有關(guān)部門和哎社會(huì)公眾等。隘滿足投資者的信奧息需要是企業(yè)財(cái)襖務(wù)報(bào)告編制的首盎要出發(fā)點(diǎn)，將投跋資者作為企業(yè)財(cái)半務(wù)報(bào)告的首要使隘用者，凸現(xiàn)了投奧資者的地位，體頒現(xiàn)了保護(hù)投資者白利益的要求，是柏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的跋必然。如果企業(yè)伴在財(cái)務(wù)報(bào)告中提皚供的會(huì)計(jì)信息與皚投資者的決策無(wú)敗關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)挨告就失去了其編絆制的意義。根據(jù)礙投資者決策有用般目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告壩所提供的信息應(yīng)澳當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)拔所擁有或者控制耙的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)暗經(jīng)濟(jì)資源的要求俺權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源捌及其要求權(quán)的變鞍化情況；如實(shí)反叭映企業(yè)的各項(xiàng)收熬入、費(fèi)用、利得芭和損失的金額及巴其變動(dòng)情況；如礙實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資安活動(dòng)和籌資活動(dòng)柏等

27、所形成的現(xiàn)金版流入和現(xiàn)金流出哀情況等，從而有把助于現(xiàn)在的或者捌潛在的投資者正癌確、合理地評(píng)價(jià)般企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量胺、償債能力、盈敗利能力和營(yíng)運(yùn)效稗率等；有助于投拔資者根據(jù)相關(guān)會(huì)芭計(jì)信息作出理性昂的投資決策；有瓣助于投資者評(píng)估瓣與投資有關(guān)的未藹來(lái)現(xiàn)金流量的金百額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)按等。熬除了投資者之外跋，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告盎的使用者還有債擺權(quán)人、政府及有凹關(guān)部門、社會(huì)公安眾等。例如，企捌業(yè)貸款人、供應(yīng)班商等債權(quán)人通常板十分關(guān)心企業(yè)的擺償債能力和財(cái)務(wù)唉風(fēng)險(xiǎn)，他們需要搬信息來(lái)評(píng)估企業(yè)胺能否如期支付貸案款本金及其利息半，能否如期支付壩所欠購(gòu)貨款等；伴政府及其有關(guān)部俺門作為經(jīng)濟(jì)管理阿和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門笆，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)八資源

28、分配的公平岸、合理，市場(chǎng)經(jīng)白濟(jì)秩序的公正、俺有序，宏觀決策敖所依據(jù)信息的真昂實(shí)可靠等，因此案，他們需要信息擺來(lái)監(jiān)管企業(yè)的有扒關(guān)活動(dòng)（尤其是傲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）、制跋定稅收政策、進(jìn)暗行稅收征管和國(guó)礙民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；安社會(huì)公眾也關(guān)心瓣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壩活動(dòng)，包括對(duì)所笆在地經(jīng)濟(jì)作出的阿貢獻(xiàn)，如增加就唉業(yè)、刺激消費(fèi)、吧提供社區(qū)服務(wù)等稗。因此，在財(cái)務(wù)板報(bào)告中提供有關(guān)拔企業(yè)發(fā)展前景及盎其能力、經(jīng)營(yíng)效藹益及其效率等方靶面的信息，可以藹滿足社會(huì)公眾的埃信息需要。應(yīng)當(dāng)霸講，這些使用者骯的許多信息需求岸是共同的。由于鞍投資者是企業(yè)資扳本的主要提供者愛(ài)，通常情況下，礙如果財(cái)務(wù)報(bào)告能骯夠滿足這一群體俺的會(huì)計(jì)信息需求頒，也可以滿足

29、其佰他使用者的大部奧分信息需求。隘現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)拔調(diào)企業(yè)所有權(quán)和扒經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，巴企業(yè)管理層是受阿委托人之托經(jīng)營(yíng)搬管理企業(yè)及其各哎項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受耙托責(zé)任。即企業(yè)澳管理層所經(jīng)營(yíng)管吧理的企業(yè)各項(xiàng)資把產(chǎn)基本上均為投拌資者投入的資本癌（或者留存收益拌作為再投資）或壩者向債權(quán)人借入絆的資金所形成的唉，企業(yè)管理層有按責(zé)任妥善保管并爸合理、有效運(yùn)用疤這些資產(chǎn)。企業(yè)板投資者和債權(quán)人隘等需要及時(shí)或者盎經(jīng)常性地了解企半業(yè)管理層保管、壩使用資產(chǎn)的情況柏，以便于評(píng)價(jià)企扮業(yè)管理層的責(zé)任癌情況和業(yè)績(jī)情況般，并決定是否需叭要調(diào)整投資或者暗信貸政策，是否昂需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)案部控制和其他制壩度建設(shè)，是版否需要更換管理俺層等。因此

30、，財(cái)斑務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映佰企業(yè)管理層受托伴責(zé)任的履行情況搬，以有助于外部頒投資者和債權(quán)人把等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)拔營(yíng)管理責(zé)任和資阿源使用的有效性瓣。扒第三節(jié) 會(huì)計(jì)巴基本假設(shè)與會(huì)計(jì)哀基礎(chǔ)擺一、會(huì)計(jì)基本假安設(shè)艾會(huì)計(jì)基本假設(shè)是骯企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、佰計(jì)量和報(bào)告的前襖提，是對(duì)會(huì)計(jì)核爸算所處時(shí)間、空背間環(huán)境等所作的佰合理設(shè)定。會(huì)計(jì)版基本假設(shè)包括會(huì)懊計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)耙營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和吧貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體背會(huì)計(jì)主體，是指拜企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、澳計(jì)量和報(bào)告的空唉間范圍。為了向白財(cái)務(wù)報(bào)告使用者唉反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀挨況、經(jīng)營(yíng)成果和安現(xiàn)金流量，提供挨與其決策有用的佰信息，會(huì)計(jì)核算百和財(cái)務(wù)報(bào)告的編襖制應(yīng)當(dāng)集中于反八映特定對(duì)象的活絆動(dòng)，并將其與

31、其靶他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別搬開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)罷財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)爸。挨在會(huì)計(jì)主體假設(shè)扳下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)把其本身發(fā)生的交礙易或者事項(xiàng)進(jìn)行安會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量捌和報(bào)告，反映企阿業(yè)本身所從事的芭各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活盎動(dòng)。明確界定會(huì)埃計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)鞍計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和邦報(bào)告工作的重要稗前提。絆明確會(huì)計(jì)主體，襖才能劃定會(huì)計(jì)所伴要處理的各項(xiàng)交八易或事項(xiàng)的范圍罷。在會(huì)計(jì)工作中鞍，只有那些影響敖企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利拔益的各項(xiàng)交易或案事項(xiàng)才能加以確爸認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告捌，那些不影響企拜業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益愛(ài)的各項(xiàng)交易或事疤項(xiàng)則不能加以確安認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告邦。會(huì)計(jì)工作中通罷常所講的資產(chǎn)、扮負(fù)債的確認(rèn)，收凹入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用罷的發(fā)生等，都是佰針對(duì)特定會(huì)計(jì)主版體而言的

32、。巴明確會(huì)計(jì)主體，奧才能將會(huì)計(jì)主體班的交易或者事項(xiàng)安與會(huì)計(jì)主體所有稗者的交易或者事稗項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)稗主體的交易或者隘事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。盎例如，企業(yè)所有傲者的經(jīng)濟(jì)交易或骯者事項(xiàng)是屬于企盎業(yè)所有者主體所背發(fā)生的，不應(yīng)納伴入企業(yè)會(huì)計(jì)核算皚的范圍，但是企俺業(yè)所有者投入到骯企業(yè)的資本或者叭企業(yè)向所有者分跋配的利潤(rùn)，則屬敖于企業(yè)主體所發(fā)昂生的交易或者事壩項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企辦業(yè)會(huì)計(jì)核算的范盎圍。胺會(huì)計(jì)主體不同于襖法律主體。一般矮來(lái)說(shuō)，法律主體鞍必然是一個(gè)會(huì)計(jì)罷主體。例如，一唉個(gè)企業(yè)作為一個(gè)笆法律主體，應(yīng)當(dāng)笆建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系佰統(tǒng)，獨(dú)立反映其把財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)矮成果和現(xiàn)金流量敗。但是，會(huì)計(jì)主扒體不一定是法律頒主體。例如，在

33、辦企業(yè)集團(tuán)的情況暗下，一個(gè)母公司辦擁有若干子公司爸，母子公司雖然疤是不同的法律主罷體但是母公司對(duì)半于子公司擁有控按制權(quán)，為了全面百反映企業(yè)集團(tuán)的襖財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)骯成果和現(xiàn)金流量巴，就有必要將企百業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)百會(huì)計(jì)主體，編制襖合并財(cái)務(wù)報(bào)表。伴再如，由企業(yè)管霸理的證券投資基伴金、企業(yè)年金基哀金等，盡管不屬扒于法律埃主體，但屬于會(huì)癌計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)澳每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)礙計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和霸報(bào)告。鞍【例1絆啊1】某母公司擁拜有10家子公司板，母子公司均屬邦于不同的法律主唉體，但母公司對(duì)翱子公司擁有控制捌權(quán)，為了全面反把映由母子公司組耙成的企業(yè)集團(tuán)整柏體的財(cái)務(wù)狀況、伴經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金奧流量，就需要將凹企業(yè)集團(tuán)作為

34、一背個(gè)會(huì)計(jì)主體，編阿制合并財(cái)務(wù)報(bào)表佰。版【例1俺暗2】某基金管理凹公司管理了10八只證券投資基金盎。對(duì)于該公司來(lái)巴講，一方面公司霸本身既是法律主鞍體，又是會(huì)計(jì)主辦體，需要以公司昂為主體核算公司暗的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)癌，以反映整個(gè)公扮司的財(cái)務(wù)狀況、壩經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金隘流量；另一方面板每只基金盡管不愛(ài)屬于法律主體，挨但需要單獨(dú)核算稗，并向基金持有昂人定期披露基金啊財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)愛(ài)成果等，因此，艾每只基金也屬于鞍會(huì)計(jì)主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)佰持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指藹在可以預(yù)見(jiàn)的將按來(lái)，企業(yè)將會(huì)按半當(dāng)前的規(guī)模和狀背態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去柏不會(huì)停業(yè)，也不哎會(huì)大規(guī)模削減業(yè)拜務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)罷前提下，會(huì)計(jì)確敗認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告八應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持

35、續(xù)佰、正常的生產(chǎn)經(jīng)胺營(yíng)活動(dòng)為前提。案企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)胺營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則挨、會(huì)計(jì)方法的選凹擇上有很大差別絆。一般情況下，澳應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將般會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)唉模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)骯營(yíng)下去。明確這藹個(gè)基本假設(shè)，就鞍意味著會(huì)計(jì)主體拔將按照既定用途傲使用資產(chǎn)，按照氨既定的合約條件傲清償債務(wù)，會(huì)計(jì)叭人員就可以在此挨基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)挨原則和會(huì)計(jì)方法藹。如果判斷企業(yè)半會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就扮可以假定企業(yè)的般固定資產(chǎn)會(huì)在持罷續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)壩營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)澳揮作用，并服務(wù)癌于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程爸，固定資產(chǎn)就可阿以根據(jù)歷史成本敗進(jìn)行記錄，并采矮用折舊的方法，敖將歷史成本分?jǐn)偘俚礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間背或相關(guān)產(chǎn)品的成吧本中。如果判斷挨企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)按營(yíng)，

36、固定資產(chǎn)就案不應(yīng)采用歷史成氨本進(jìn)行記錄并按白期計(jì)提折舊。搬【例1按吧3】某企業(yè)購(gòu)入傲一條生產(chǎn)線，預(yù)皚計(jì)使用壽命為1般0年，考慮到企般業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)斑下去，因此可以愛(ài)假定企業(yè)的固定壩資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)把營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)愛(ài)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作敖用，并服務(wù)于生皚產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，即盎不斷地為企業(yè)生哎產(chǎn)產(chǎn)品，直至生靶產(chǎn)線使用壽命結(jié)罷束。為此固定資邦產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷擺史成本進(jìn)行記錄斑，并采用折舊的把方法，將歷史成伴本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使礙用壽命期間所生俺產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成佰本中。百如果一個(gè)企業(yè)在奧不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)矮還假定企業(yè)能夠辦持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并仍柏按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本艾假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確疤認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告翱原則與方法，就靶不能客觀地反映癌企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

37、況艾、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)安金流量，會(huì)誤導(dǎo)隘會(huì)計(jì)信息使用者爸的經(jīng)濟(jì)決策。（三）會(huì)計(jì)分期班會(huì)計(jì)分期，是指罷將一個(gè)企業(yè)持續(xù)霸經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)扳活動(dòng)劃分為一個(gè)壩個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短澳相同的期間。會(huì)澳計(jì)分期的目的，按在于通過(guò)會(huì)計(jì)期愛(ài)間的劃分，將持昂續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)扳營(yíng)活動(dòng)劃分成連罷續(xù)、相等的期間百，據(jù)以結(jié)算盈虧氨，按期編報(bào)財(cái)務(wù)斑報(bào)告，從而及時(shí)矮向財(cái)務(wù)報(bào)告使用邦者提供有關(guān)企業(yè)敗財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)安成果和現(xiàn)金流量白的信息。罷在會(huì)計(jì)分期假設(shè)捌下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃氨分會(huì)計(jì)期間，分疤期結(jié)算賬目和編半制財(cái)務(wù)報(bào)芭告。會(huì)計(jì)期間通叭常分為年度和中吧期。中期，是指拜短于一個(gè)完整的疤會(huì)計(jì)年度的報(bào)告藹期間。般根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假爸設(shè)，一個(gè)企業(yè)將扒按當(dāng)前的規(guī)模

38、和按狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下澳去。但是，無(wú)論矮是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)跋營(yíng)決策還是投資耙者、債權(quán)人等的芭決策都需要及時(shí)骯的信息，都需要板將企業(yè)持續(xù)的生叭產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分皚為一個(gè)個(gè)連續(xù)的瓣、長(zhǎng)短相同的期敖間，分期確認(rèn)、半計(jì)量和報(bào)告企業(yè)搬的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)襖營(yíng)成果和現(xiàn)金流吧量。明確會(huì)計(jì)分辦期假設(shè)意義重大靶，由于會(huì)計(jì)分期芭，才產(chǎn)生了當(dāng)期熬與以前期間、以?shī)W后期間的差別，凹才使不同類型的耙會(huì)計(jì)主體有了記礙賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而哀出現(xiàn)了折舊、攤敗銷等會(huì)計(jì)處理方叭法。（四）貨幣計(jì)量礙貨幣計(jì)量，是指傲?xí)?jì)主體在財(cái)務(wù)扳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量愛(ài)和報(bào)告時(shí)以貨幣鞍計(jì)量反映會(huì)計(jì)主吧體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活罷動(dòng)。背在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、安計(jì)量和報(bào)告過(guò)程昂中之所以選擇貨澳幣為基礎(chǔ)進(jìn)

39、行計(jì)瓣量，是由貨幣的耙本身屬性決定的柏。貨幣是商品的半一般等價(jià)物，是皚衡量一般商品價(jià)愛(ài)值的共同尺度，阿具有價(jià)值尺度、叭流通手段、貯藏藹手段和支付手段挨等特點(diǎn)。其他計(jì)凹量單位，如重量靶、長(zhǎng)度、容積、柏臺(tái)、件等，只能澳從一個(gè)側(cè)面反映啊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)癌情況，無(wú)法在量疤上進(jìn)行匯總和比柏較，不便于會(huì)計(jì)熬計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理挨，只有選擇貨幣礙尺度進(jìn)行計(jì)量才鞍能充分反映企業(yè)氨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況岸，所以，基本準(zhǔn)襖則規(guī)定，會(huì)計(jì)確案認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告扳選擇貨幣作為計(jì)案量單位。安在有些情況下，扳統(tǒng)一采用貨幣計(jì)巴量也有缺陷，某瓣些影響企業(yè)財(cái)務(wù)八狀況和經(jīng)營(yíng)成果哀的因素，如企業(yè)皚經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)懊能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)懊力等，往往難以暗用貨幣來(lái)

40、計(jì)量，埃但這些信息對(duì)于芭使用者決策來(lái)講鞍也很重要，企業(yè)岸可以在財(cái)務(wù)報(bào)告壩中補(bǔ)充披露有關(guān)鞍非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌笆補(bǔ)上述缺陷。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)拌企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)阿、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)柏當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制艾為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)擺生制基礎(chǔ)要求，百凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)暗現(xiàn)的收入和已經(jīng)拔發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)拔的費(fèi)用，無(wú)論款芭項(xiàng)是否收付，都氨應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的罷收入和費(fèi)用，計(jì)岸入利潤(rùn)表；凡是霸不屬于當(dāng)期的收案入和費(fèi)用，即使稗款項(xiàng)已在當(dāng)期收扳付，也不應(yīng)當(dāng)作跋為當(dāng)期的收入和班費(fèi)用。八在實(shí)務(wù)中，企業(yè)俺交易或者事項(xiàng)的氨發(fā)生時(shí)間與相關(guān)襖貨幣收支時(shí)間有擺時(shí)并不完全一致霸。例如，款項(xiàng)已百經(jīng)收到，但銷售班并未實(shí)現(xiàn)；或者矮款項(xiàng)已經(jīng)支付，阿但并不是為本期巴生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而

41、哀發(fā)生的。為了更瓣加真實(shí)、公允地唉反映特定會(huì)計(jì)期白間的財(cái)務(wù)狀況和稗經(jīng)營(yíng)成果，基本骯準(zhǔn)則明確規(guī)定，艾企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)吧、計(jì)量和報(bào)告中隘應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生熬制為基礎(chǔ)。埃收付實(shí)現(xiàn)制是與芭權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)罷應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基拌礎(chǔ)，它是以收到扳或支付的現(xiàn)金作半為確認(rèn)收入和費(fèi)熬用等的依據(jù)。目百前，我國(guó)的行政愛(ài)單位會(huì)計(jì)采用收爸付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)芭單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)啊業(yè)務(wù)可以采用權(quán)背責(zé)發(fā)生制外，其靶他大部分業(yè)務(wù)采熬用收付實(shí)現(xiàn)制。澳第四節(jié) 會(huì)計(jì)胺信息質(zhì)量要求斑會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要叭求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)敗報(bào)告中所提供會(huì)背計(jì)信息質(zhì)量的基唉本要求，是使財(cái)八務(wù)報(bào)告中所提供稗會(huì)計(jì)信息對(duì)投資懊者等使用者決策懊有用應(yīng)具備的基壩本特征，它主要拔包括可靠性、相

42、凹關(guān)性、可理解性跋、可比性、實(shí)質(zhì)靶重于形式、重要啊性、謹(jǐn)慎性和及吧時(shí)性等。一、可靠性擺可靠性要求企業(yè)艾應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生疤的交易或者事項(xiàng)凹為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)吧、計(jì)量和報(bào)告，癌如實(shí)反映符合確頒認(rèn)和計(jì)量要求的矮各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及吧其他相關(guān)信息，拔保證會(huì)計(jì)信息真背實(shí)可靠、內(nèi)容完敖整。阿會(huì)計(jì)信息要有用辦，必須以可靠為耙基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)氨報(bào)告所提供的會(huì)扮計(jì)信息是不可靠胺的，就會(huì)給投資敖者等使用者的決白策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至凹損失。為了貫徹捌可靠性要求，企癌業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：骯（1）以實(shí)際發(fā)稗生的交易或者事芭項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確芭認(rèn)、計(jì)量，將符案合會(huì)計(jì)要素定義癌及其確認(rèn)條件的盎資產(chǎn)、負(fù)債、所隘有者權(quán)益、收入熬、費(fèi)用和利潤(rùn)等霸如實(shí)反映在財(cái)務(wù)

43、耙報(bào)表中，不得根扮據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有埃發(fā)生的或者尚未巴發(fā)生的交易或者凹事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、埃計(jì)量和報(bào)告。板（2）在符合重百要性和成本效益柏原則的前提下，頒保證會(huì)計(jì)信息的懊完整性，其中包辦括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)盎表及其附注內(nèi)容伴等應(yīng)當(dāng)保持完整懊，不能隨意遺漏斑或者減少應(yīng)予披按露的信息，與使哀用者決策相關(guān)的扮有用信息都應(yīng)當(dāng)罷充分披露。辦（3）包括在財(cái)隘務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)白信息應(yīng)當(dāng)是中立扮的、無(wú)偏的。如氨果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)搬告中為了達(dá)到事巴先設(shè)定的結(jié)果或愛(ài)效果，通過(guò)選擇疤或列示有關(guān)會(huì)計(jì)邦信息以影響決策傲和判斷的，這樣愛(ài)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息案就不是中立的。鞍【例1白般4】某公司于2敗0把拌7年末發(fā)現(xiàn)公司捌銷售萎縮，無(wú)法版實(shí)現(xiàn)年初確定

44、的半銷售收入目標(biāo)，埃但考慮到在20昂罷8年春節(jié)前后，辦公司銷售可能會(huì)稗出現(xiàn)較大幅度的芭增長(zhǎng)，公司為此唉提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商俺品銷售，在20奧跋7年末制作了若安干存貨出庫(kù)憑證柏，并確認(rèn)銷售收疤入實(shí)現(xiàn)。公司這骯種處理不是以其安實(shí)際發(fā)生的交易絆事項(xiàng)為依據(jù)的，跋而是虛構(gòu)的交易俺事項(xiàng)，違背了會(huì)扮計(jì)信息質(zhì)量要求隘的可靠性原則，背也違背了我國(guó)會(huì)襖計(jì)法的規(guī)定。二、相關(guān)性壩相關(guān)性要求企業(yè)佰提供的會(huì)計(jì)信息藹應(yīng)當(dāng)與投資者等耙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者疤的經(jīng)濟(jì)決策需要稗相關(guān)，有助于投盎資者等財(cái)務(wù)報(bào)告笆使用者對(duì)企業(yè)過(guò)捌去、現(xiàn)在或者未把來(lái)的情況作出評(píng)巴價(jià)或者預(yù)測(cè)。挨會(huì)計(jì)信息是否有白用，是否具有價(jià)伴值，關(guān)鍵是看其扳與使用者的決策礙需要是否相

45、關(guān)，拌是否有助于決策案或者提高決策水拌平。相關(guān)的會(huì)計(jì)拌信息應(yīng)當(dāng)能夠有癌助于使用者評(píng)價(jià)把企業(yè)過(guò)去的決策矮，證實(shí)或者修正凹過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)把，因而具有反饋翱?jī)r(jià)安值。相關(guān)的會(huì)計(jì)邦信息還應(yīng)當(dāng)具有昂預(yù)測(cè)價(jià)值有助于傲使用者根據(jù)財(cái)務(wù)案報(bào)告所提供的會(huì)挨計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)敖未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況耙、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)吧金流量。例如區(qū)佰分收入和利得、癌費(fèi)用和損失，區(qū)佰分流動(dòng)資產(chǎn)和非敗流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)昂負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)佰債以及適度引入辦公允價(jià)值等，都敗可以提高會(huì)計(jì)信百息的預(yù)測(cè)價(jià)值，把進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信背息的相關(guān)性。暗會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的笆相關(guān)性要求，需艾要企業(yè)在確認(rèn)、案計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)艾信息的過(guò)程中，扒充分考慮使用者胺的決策模式和信愛(ài)息需要。但是，般

46、相關(guān)性是以可靠皚性為基礎(chǔ)的，兩搬者之間并不矛盾皚，不應(yīng)將兩者對(duì)半立起來(lái)。也就是皚說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在奧可靠性前提下，板盡可能的做到相半關(guān)性，以滿足投擺資者等財(cái)務(wù)報(bào)告愛(ài)使用者的決策需昂要。三、可理解性扳可理解性要求企般業(yè)提供的會(huì)計(jì)信矮息應(yīng)當(dāng)清晰明了拔，便于投資者等岸財(cái)務(wù)報(bào)告使用者熬理解和使用。佰企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)岸告、提供會(huì)計(jì)信吧息的目的在于使骯用，而要使使用暗者有效使用會(huì)計(jì)罷信息，應(yīng)當(dāng)能讓胺其了解會(huì)計(jì)信息班的內(nèi)涵，弄懂會(huì)癌計(jì)信息的內(nèi)容，熬這就要求財(cái)務(wù)報(bào)爸告所提供的會(huì)計(jì)藹信息應(yīng)當(dāng)清晰明百了，易于理解。骯只有這樣，才能半提高會(huì)計(jì)信息的靶有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)拌務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，辦滿足向投資者等般財(cái)務(wù)報(bào)告使用者澳提供決策

47、有用信奧息的要求。頒會(huì)計(jì)信息畢竟是拌一種專業(yè)性較強(qiáng)叭的信息產(chǎn)品，在伴強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的矮可理解性要求的癌同時(shí)，還應(yīng)假定壩使用者具有一定背的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)挨活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面癌的知識(shí)，并且愿跋意付出努力去研靶究這些信息。對(duì)哎于某些復(fù)雜的信罷息，如交易本身懊較為復(fù)雜或者會(huì)襖計(jì)處理較為復(fù)雜白，但其對(duì)使用者頒的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)拜的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)班在財(cái)務(wù)報(bào)告中予耙以充分披露。四、可比性挨可比性要求企業(yè)瓣提供的會(huì)計(jì)信息芭應(yīng)當(dāng)相互可比。敖這主要包括兩層巴含義：絆（一）同一企業(yè)擺不同時(shí)期可比爸為了便于投資者壩等財(cái)務(wù)報(bào)告使用瓣者了解企業(yè)財(cái)務(wù)骯狀況、經(jīng)營(yíng)成果澳和現(xiàn)金流量的變哎化趨勢(shì)，比較企版業(yè)在不同時(shí)期的敖財(cái)務(wù)報(bào)告信息，啊全面、

48、客觀地評(píng)襖價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未藹來(lái)，從而做出決巴策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)霸量的可比性要求班同一企業(yè)不同時(shí)唉期發(fā)生的相同或岸者相似的交易或皚者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采笆用一致的會(huì)計(jì)政罷策，不得隨意變壩更。但是，滿足吧會(huì)計(jì)信息可比性氨要求，并非表明安企業(yè)不得變更會(huì)皚計(jì)政策，如果按唉照規(guī)定或者在會(huì)霸計(jì)政策變更后可班以提供更可靠、皚更相關(guān)的會(huì)計(jì)信拔息，可以變更會(huì)耙計(jì)政策。有關(guān)會(huì)暗計(jì)政策變更的情阿況，應(yīng)當(dāng)在附注柏中予以說(shuō)明。挨（二）不同企業(yè)絆相同會(huì)計(jì)期間可芭比扮為了便于投資者艾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用昂者評(píng)價(jià)不同企業(yè)伴的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)邦營(yíng)成果和現(xiàn)金流霸量及其變動(dòng)情況敖，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量般的可比性要求不扮同企業(yè)同一會(huì)計(jì)氨期間發(fā)翱生的相同或者相案似的

49、交易或者事白項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)埃定的會(huì)計(jì)政策，挨確保會(huì)計(jì)信息口背徑一致、相互可鞍比，以使不同企半業(yè)按照一致的確笆認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告辦要求提供有關(guān)會(huì)凹計(jì)信息。把五、實(shí)質(zhì)重于形頒式哎實(shí)質(zhì)重于形式要八求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照跋交易或者事項(xiàng)的愛(ài)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)拜計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和鞍報(bào)告，不僅僅以佰交易或者事項(xiàng)的氨法律形式為依據(jù)氨。岸企業(yè)發(fā)生的交易笆或事項(xiàng)在多數(shù)情盎況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)敗質(zhì)和法律形式是癌一致的。但在有板些情況下，會(huì)出岸現(xiàn)不一致。斑例如，以澳融資租賃擺方式租入的資產(chǎn)昂雖然從法律形式凹來(lái)講企業(yè)并不擁扒有其所有權(quán)，但艾是由于租賃合同搬中規(guī)定的租賃期艾相當(dāng)長(zhǎng)，接近于敗該資產(chǎn)的使用壽罷命；租賃期結(jié)束岸時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)半先購(gòu)買該資

50、產(chǎn)的靶選擇權(quán)；在租賃礙期內(nèi)承租企業(yè)有爸權(quán)支配資產(chǎn)并從邦中受益等，因此百，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)百來(lái)看，企業(yè)能夠哀控制融資租入資笆產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)霸經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)把計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和藹報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將佰以融資租賃方式矮租入的資產(chǎn)視為隘企業(yè)的資產(chǎn)，列耙入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)爸債表。稗又如，企業(yè)按照伴銷售合同銷售商拌品但又簽訂了扳售后回購(gòu)靶協(xié)議，雖然從法跋律形式上實(shí)現(xiàn)了八收入，但如果企安業(yè)沒(méi)有將商品所扮有權(quán)上的主要風(fēng)矮險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給班購(gòu)貨方，沒(méi)有滿耙足收入確認(rèn)的各罷項(xiàng)條件，即使簽案訂了商品銷售合頒同或者已將商品伴交付給購(gòu)貨方，俺也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷罷售收入。六、重要性襖重要性要求企業(yè)奧提供的會(huì)計(jì)信息斑應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)白財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

51、捌成果和現(xiàn)金流量頒有關(guān)的所有重要拌交易或者事項(xiàng)。鞍在實(shí)務(wù)中，如果捌會(huì)計(jì)信息的省略芭或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響搬投資者等財(cái)務(wù)報(bào)敖告使用者據(jù)此作柏出決策的，該信半息就具有重要性版。艾重要性的應(yīng)用需霸要依賴職業(yè)判斷辦，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)把其所處環(huán)境和實(shí)安際情況，從項(xiàng)目按的性質(zhì)和金額大板小兩方面加以判愛(ài)斷。霸例如，我國(guó)上市柏公司要求對(duì)外提襖供季度財(cái)務(wù)報(bào)告拔，考慮到季度財(cái)瓣務(wù)報(bào)告披露的時(shí)笆間較短，從成本拔效益原則的考慮熬，季度財(cái)務(wù)報(bào)告班沒(méi)有必要像年度藹財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披芭露詳細(xì)的附注信扒息。因此，中期澳財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)絆定，公司季度財(cái)班務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)爸以年初至本中期奧末為基礎(chǔ)編制，邦披露自上年度資隘產(chǎn)負(fù)債表日之后辦發(fā)生的、有助

52、于澳理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀鞍況、經(jīng)營(yíng)成果和頒現(xiàn)金流量變化情隘況的重要交易或皚者事項(xiàng)。這種附澳注披露，就體現(xiàn)凹了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量凹的重要性要求。七、謹(jǐn)慎性盎謹(jǐn)慎性要求企業(yè)矮對(duì)交易或者事項(xiàng)霸進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、懊計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)骯保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎皚，不應(yīng)高估資產(chǎn)八或者收益、低估藹負(fù)債或者費(fèi)用。壩在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境爸下，企業(yè)的生產(chǎn)阿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著背許多風(fēng)險(xiǎn)和不確罷定性，如皚應(yīng)收款項(xiàng)的可收傲回性、固定資產(chǎn)盎的使用壽命、無(wú)八形資產(chǎn)的使用壽礙命、售出存貨可稗能發(fā)生的退貨或吧者返修等。會(huì)計(jì)吧信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎扳性要求，需要企拜業(yè)在面臨不確定扳性因素的情況下爸作出職業(yè)判斷時(shí)盎，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有敖的謹(jǐn)慎，充分估板計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和暗損失，既不高估絆

53、資產(chǎn)或者收益，哀也不低估負(fù)債或捌者費(fèi)用。例如，俺要求企業(yè)對(duì)可能邦發(fā)生的資產(chǎn)減值奧損失計(jì)提資產(chǎn)減岸值準(zhǔn)備、對(duì)售出斑商品可能發(fā)生的罷保修義務(wù)等確認(rèn)骯預(yù)計(jì)負(fù)債等，就氨體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息盎質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要盎求。扳謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也敗不允許企業(yè)設(shè)置邦秘密準(zhǔn)備，如果佰企業(yè)故意低估資罷產(chǎn)或者收益，或板者故意高估負(fù)債白或者費(fèi)用，將不把符合會(huì)計(jì)信息的瓣可靠性和相關(guān)性凹要求，損害會(huì)計(jì)辦信息質(zhì)量，扭曲皚企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)骯狀況和經(jīng)營(yíng)成果拔，從而對(duì)使用者矮的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)搬，這是按不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則艾要求藹的。八、及時(shí)性矮及時(shí)性要求企業(yè)礙對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的奧交易或者事項(xiàng)，搬應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確搬認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告叭，不得提前或者敖延后。霸會(huì)計(jì)信息的價(jià)

54、值敗在于幫助所有者芭或者其他方面作癌出經(jīng)濟(jì)決策，具啊有時(shí)效性。即使霸是可靠、相關(guān)的搬會(huì)計(jì)信息，如果昂不及時(shí)提供，就案失去了時(shí)效性，矮對(duì)于使用者的效骯用就大大降低甚隘至不再具有實(shí)際俺意義。在會(huì)計(jì)確白認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告凹過(guò)程中貫徹及時(shí)敗性，一是要求及芭時(shí)收集會(huì)計(jì)信息般，即在經(jīng)濟(jì)交易八或者事項(xiàng)發(fā)生后頒，及時(shí)收集整理愛(ài)各種原始單據(jù)或疤者憑證；二是要佰求及時(shí)處理會(huì)計(jì)芭信息，即按照會(huì)按計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，八及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易笆或者事項(xiàng)進(jìn)行確癌認(rèn)或者計(jì)量，并擺編制出財(cái)務(wù)報(bào)告艾；三是要求及時(shí)盎傳遞會(huì)計(jì)信息，傲即按照國(guó)家規(guī)定芭的有關(guān)時(shí)限，及按時(shí)地將編制的財(cái)骯務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)盎務(wù)報(bào)告使用者，頒便于其及時(shí)使用芭和決策。八在實(shí)務(wù)中，

55、為了板及時(shí)提供會(huì)計(jì)信案息，可能需要在襖有關(guān)交易或者事般項(xiàng)的信息全部獲鞍得之前即進(jìn)行會(huì)皚計(jì)處理，這樣就岸滿足了會(huì)計(jì)信息啊的及時(shí)性要求，把但可能會(huì)影響會(huì)背計(jì)信息的可靠性皚；反之，如果企啊業(yè)等到與交易或胺者事項(xiàng)有關(guān)的全把部信息獲得之后拔再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理霸，這樣的信息披暗露可能會(huì)由于時(shí)拜效性問(wèn)題，對(duì)于拌投資者等財(cái)務(wù)報(bào)拔告使用者決策的安有用性將大大降澳低。這就需要在耙及時(shí)性和可靠性半之間作相應(yīng)權(quán)衡擺，以最好地滿足敖投資者等財(cái)務(wù)報(bào)氨告使用者的經(jīng)濟(jì)捌決策需要為判斷癌標(biāo)準(zhǔn)。邦第五節(jié)會(huì)計(jì)要背素及其確認(rèn)與計(jì)艾量原則癌會(huì)計(jì)要素是根據(jù)鞍交易或者事項(xiàng)的皚經(jīng)濟(jì)特征所確定埃的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象拜的基本分類。會(huì)敖計(jì)要素按照其性癌質(zhì)分

56、為資產(chǎn)、負(fù)百債、所有者權(quán)益挨、收入、費(fèi)用和按利潤(rùn)爸，其中，資產(chǎn)、埃負(fù)債和所有者權(quán)熬益要素側(cè)重于反傲映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀靶況，收入、費(fèi)用啊和利潤(rùn)要素側(cè)重按于反映企業(yè)的經(jīng)擺營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要班素的界定和分類佰可以使財(cái)務(wù)會(huì)扒計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)盎嚴(yán)密，為投資者熬等財(cái)務(wù)報(bào)告使用唉者提供更加有用拌的信息。版一、資產(chǎn)的定義礙及其確認(rèn)條件盎（一）資產(chǎn)的定疤義暗資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)斑去的交易或者事岸項(xiàng)形成的，由企鞍業(yè)擁有或者控制跋的，預(yù)期會(huì)給企敖業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益稗的資源。伴根據(jù)資產(chǎn)的定義懊，資產(chǎn)具有以下白幾個(gè)方面的特征拔：熬1資產(chǎn)預(yù)期會(huì)暗給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)案利益罷資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企襖業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益按，是指資產(chǎn)直接頒或者間接導(dǎo)致現(xiàn)盎金和現(xiàn)金等

57、價(jià)物安流入企業(yè)的潛力隘。邦這種潛力可以來(lái)板自企業(yè)日常的生安產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也耙可以是非日常活埃動(dòng)；帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)搬利益可以是現(xiàn)金扳或者現(xiàn)金等價(jià)物哎，或者是可以轉(zhuǎn)百化為現(xiàn)金或者現(xiàn)班金等價(jià)物的形式扳，或者是可以減白少現(xiàn)金或者現(xiàn)金爸等價(jià)物流出的形背式。疤資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)胺為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)襖利益是資產(chǎn)的重版要特征。敗例如，企業(yè)采購(gòu)岸的原材料、購(gòu)置扳的固定資產(chǎn)等可唉以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)昂過(guò)程，制造商品傲或者提供勞務(wù)，笆對(duì)外出售后收回皚貨款，貨款即為霸企業(yè)所獲得的經(jīng)叭濟(jì)利益。如果某唉一項(xiàng)目預(yù)期不能般給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)瓣利益，那么就不拜能將其確認(rèn)為企挨業(yè)的資產(chǎn)。皚前期已經(jīng)確認(rèn)為爸資產(chǎn)的項(xiàng)目，如跋果不能再為企業(yè)叭帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的礙，

58、也不能再確認(rèn)昂為企業(yè)的資產(chǎn)。版【例1安擺5】某企業(yè)在2巴0鞍版7年末盤點(diǎn)存貨哎時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨毀啊損100萬(wàn)元，耙企業(yè)以該存貨管矮理責(zé)任不清為由俺，將毀損的存貨鞍繼續(xù)掛賬吧，并在資產(chǎn)負(fù)債爸表中作為流動(dòng)資百產(chǎn)予以反映。板但由于該存活已挨經(jīng)毀損，襖預(yù)期不能為企業(yè)澳帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，哎不符合資產(chǎn)的定阿義，不應(yīng)再在資把產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)扒為一項(xiàng)資產(chǎn)。阿2資產(chǎn)應(yīng)為企班業(yè)擁有或者控制霸的資源捌資產(chǎn)作為一項(xiàng)資鞍源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)挨擁有或者控制，安具體是指企業(yè)享敗有某項(xiàng)資源的所澳有權(quán)，或者雖然拌不享有某項(xiàng)資源藹的所有權(quán)，但該奧資源能被企業(yè)所斑控制。把企業(yè)享有資產(chǎn)的懊所有權(quán)，通常表按明企業(yè)能夠排他敖性地從資產(chǎn)中獲擺取經(jīng)濟(jì)利益。

59、通岸常在判斷資產(chǎn)是扳否存在時(shí)，所有百權(quán)是考慮的首要氨因素。在有些情背況下，資產(chǎn)雖然柏不為企業(yè)所擁有岸，即企業(yè)并不享鞍有其所有權(quán)，但半企業(yè)控制了這些哀資產(chǎn)，同樣表明安企業(yè)能夠從資產(chǎn)阿中獲取經(jīng)濟(jì)利益傲，符合會(huì)計(jì)上對(duì)半資產(chǎn)的定義。耙如果企業(yè)既不擁阿有也不控制資產(chǎn)澳所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)捌利益，就不能將百其作為企業(yè)的資埃產(chǎn)予以確認(rèn)。壩【例1芭岸6】某企業(yè)以融皚資租賃方式租入疤一項(xiàng)固定資產(chǎn)，佰盡管企業(yè)并不擁傲有其所有權(quán)，但盎是如果租賃合同邦規(guī)定的租賃期相艾當(dāng)長(zhǎng)，接近于該瓣資產(chǎn)的使用壽命鞍，企業(yè)控制了該邦資產(chǎn)的使用及其敗所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)安利益的，應(yīng)當(dāng)將搬其作為企業(yè)資產(chǎn)敗予以確認(rèn)、計(jì)量耙和報(bào)告。安3般資產(chǎn)是由企業(yè)瓣過(guò)

60、去的交易或者跋事項(xiàng)形成的胺資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)挨過(guò)去的交易或者阿事項(xiàng)所形成，過(guò)扮去的交易或者事俺項(xiàng)包括購(gòu)買、生暗產(chǎn)、建造行為或鞍者其他交易或事矮項(xiàng)。換句話說(shuō)，版只有過(guò)去的交易襖或者事項(xiàng)才能產(chǎn)扳生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)埃期在未來(lái)發(fā)生的捌交易或者事項(xiàng)不罷形成資產(chǎn)。敗例如，企業(yè)有購(gòu)瓣買某存貨的意愿氨或者計(jì)劃，但是叭購(gòu)買行為尚未發(fā)八生，就不符合資芭產(chǎn)的定義，不能鞍因此而確認(rèn)存貨頒資產(chǎn)。扮【例1襖稗7】甲企業(yè)和乙吧施工單位簽訂了霸一項(xiàng)廠房建造合擺同，建造合同尚暗未履行，即建造背行為尚未發(fā)生，佰因此不符合資產(chǎn)礙的定義，甲企業(yè)捌不能因此而確認(rèn)跋在建工程或者固敖定資產(chǎn)。拜（二）資產(chǎn)的確把認(rèn)條件襖將一項(xiàng)資源確認(rèn)啊為資產(chǎn)，需要符