高級財務會計學培訓講義

1、暗高級財務會計講霸義懊高級財務會計的疤產生瓣限于20世紀4礙0年代以前社會擺經濟的規(guī)模和水傲平，國際經濟交岸流發(fā)展的程度以扒及市場物價長期百處于較為穩(wěn)定的靶水平等條件，使般得20世紀40柏年代后期所成型白的財務會計的主埃體，一般為控制壩一定經濟資源進按行經濟活動并獨瓣立進行會計核算昂的單一經濟實體跋，資產的計價也癌是建立在幣值不半變的歷史成本原按則基礎之上；又愛由于國際交流的凹局限性使會計核爸算的內容主要是霸國內生產經營活靶動，商品進出口艾業(yè)務的比重不大奧，因此，我們對俺當時成型的這種扒財務會計稱為唉“絆一般財務會計拜”吧或熬“叭傳統(tǒng)財務會計哎”奧中級財務會計。爸二戰(zhàn)后，特別是挨從20世紀60

2、耙年代開始，由于巴西方世界科技技般術領域取得的突愛破性進展，以及昂由此而帶動的全班球經濟迅速發(fā)展愛，使世界經濟環(huán)搬境發(fā)生了巨大的安變化。股份公司稗的興起和發(fā)展，按使集團公司大量懊涌現，使財務會搬計的目標更主要搬地轉向外部報告阿；國際貿易、國敖際投資、跨國經爸營迅速發(fā)展，西暗方國家不僅推行澳商品資本和貨幣奧資本的國際化，吧而且大規(guī)模實行伴生產資本的國際隘化，從而促使國版際間貿易和投資半的不斷擴大，突吧破了企業(yè)經濟活版動以國內為主的俺特征，產生了大暗量的跨國公司，哀從而使國際金融扒市場也得以形成擺和發(fā)展；20世按紀70年代西方藹國家和拉美各國皚經歷了嚴重的通頒貨膨脹，使得貨懊幣持續(xù)大幅貶值骯。當以

3、傳統(tǒng)財務襖會計理論和方法班不足以核算和監(jiān)罷督這些特殊會計扮業(yè)務充分提供必芭需的會計信息時暗，就要通過不斷襖的會計實踐和總班結，建立新的會藹計理論和方法，吧因而使會計這一拔經濟管理活動在敗傳統(tǒng)財務會計的岸基礎上進一步發(fā)背展，產生了高級擺財務會計。艾高級財務會計是敖運用傳統(tǒng)的財務按會計理論與方法翱，對在新的經濟八條件下出現的一唉般財務會計中不笆予包括或不經常板發(fā)生的企業(yè)特殊靶經濟業(yè)務進行核耙算和監(jiān)督，向與盎企業(yè)有經濟利害扒關系著提供有用鞍的決策會計信息吧的經濟管理活動啊。隘從高級財務會計哀的產生可以看出唉，它主要是核算澳和監(jiān)督那些在新頒的社會經濟條件柏下出現的，傳統(tǒng)捌財務會計中不予班涉及或未廣泛深

4、骯入涉及的各種岸“般特殊經濟業(yè)務唉”耙。埃 權 益 拜會 計案 耙 主要權益理論佰一主要的幾種捌觀點柏權益理論百拔解釋權益的性質氨，說明對權益的鞍不同認識，以及爸與之相聯(lián)系的資版本和利潤不同概扒念的差異等等，佰一般視為權益理懊論。懊目前，主要有四白種理論觀點懊業(yè)主權益論（所瓣有者權益論）礙產生與18世紀隘及以前的，以私艾有制和合伙企業(yè)襖為主導地位的經伴濟環(huán)境中，企業(yè)叭經營以業(yè)主為中伴心，經營的目的按在于為業(yè)主增加澳財富，追求利潤扒最大化。企業(yè)的癌資產是業(yè)主所擁傲有的財產，企業(yè)八負債是業(yè)主必須暗用資產清償的義埃務；企業(yè)的任何盎收入或收益都是班業(yè)主權益的增加笆，所有的費用（板成本）開支，都擺是業(yè)主

5、權益的減凹少，繳納任何稅擺金，包括交納的拜所得稅也都列作八費用支出，減少隘業(yè)主權益。矮此理論認為所有阿者權益是愛“啊凈資產敗”俺，是一個凈財富皚概念，體現在會哀計等式是岸資產安啊負債=業(yè)主權益壩或所有者權益俺我國現行會計實芭物中，將發(fā)放股斑利認為是收益的霸分配，但是，支奧付債務利息和繳般納所得稅，由于艾他們減少了所有瓣者的財富而被認伴為是費用，以及板投資核算中的權佰益法。這些觀點半就是基于上理論拌。 懊主體論吧懊（以公司興起為按背景）愛認為企業(yè)是經營骯主體，企業(yè)與所疤有者是分離的，安所有者與企業(yè)債版權人同樣是企業(yè)傲持續(xù)經營所需資扮本的提供者。企矮業(yè)經營的資產是阿企業(yè)本身的資產愛，企業(yè)持有法人班

6、財產權，企業(yè)經拜營的負債是企業(yè)耙本身的債務，都壩相對獨立于所有岸者的個人財產；巴所有者不居于企拔業(yè)經營和權益的襖中心，只是與企稗業(yè)債權人一樣，笆是權益持有人。稗此理論認為企業(yè)骯是具有自己獨立奧人格的存在主體佰，在法律上對其凹資產持有法人財啊產權，在其持續(xù)捌經營過程中，實背行自主經營和自耙負盈虧。矮其基本觀點是：礙企業(yè)是所有權益按持有人的權益監(jiān)癌護人，企業(yè)對其罷權益負有經管責盎任（Accou白ntabilI扳lty）。權益安持有人所有人所藹得到的收益均應柏作為收益分配，叭包括債務利息和佰股利等。表現在敗資產負債表上是笆：扳資產=權益=負邦債+所有者權益熬企業(yè)論敗胺社會論稗認為企業(yè)是為許奧多群體的

7、利益而吧從事經營活動的懊社會機構。特拉挨凱（Druck俺er）最早提出頒，他認為，許多昂大企業(yè)是一個負般有社會責任的機扳構。企業(yè)理論中俺的群體，不僅包襖括股東和債權人骯，而且包括雇員笆、客戶、征稅和班管理機構以及一盎般的社會公眾；藹因此，有人把廣柏義的企業(yè)理論理啊解為會計的社會拔理論。凹企業(yè)既然是為群般體的利益而從事翱經營活動，那么唉，企業(yè)就應當向壩所有構成群體的氨對象提供財務信八息，而不是只給哎股東和債權人提鞍供財務信息?；鹫摪谴死碚撜J為會計捌的基礎是一組特笆定來源和特定用隘途的一定資本或邦收入的經濟活動板領域，由于運用骯復式記帳，形成疤一套自行平衡的哀帳戶體系。在這伴個經濟活動領域翱中，

8、擁有為未來稗服務潛力的經濟搬資源即資產是中吧心，所有的權益澳都代表來自法律懊、合同、管理、伴財務或公正方面靶的考慮而對資產扮使用的限制，實礙現建立基金所要把達成的社會目標哎。美國在二戰(zhàn)后吧社會興起的為殘鞍疾人、退伍軍人瓣等舉辦的不以盈爸利為目的的公益澳社團事業(yè)不無關笆系。不追求利潤阿最大化。愛各種觀點都有其熬興起的歷史原因百。獨資和合伙經熬營的業(yè)主需要業(yè)絆主權益論，股份爸制公司的管理當奧局需要主體論，暗20世紀50年捌代出現基金論。擺二、社會主義市霸場經濟條件下的襖權益理論暗社會主義市場經伴濟不同于一般的背市場經濟，也不案同于資本主義市搬場經濟，它具有柏社會主義中國的哀經濟特色。以公把有制為主

9、導，多胺種經濟成分并存愛的社會經濟特色八。在追求企業(yè)利敖潤的同時，還應搬承擔一定的社會背責任。爸本教材8頁即為佰此觀點，在此觀白點下，應編制增跋值表和社會績效氨報告表，見9、捌10頁。巴 公 司 會 埃計奧按照企業(yè)組織形絆式，企業(yè)可分為霸獨資、合伙和公斑司三種。公司是襖經政府批準、依拌公司法組建拌并登記的以盈利班為目的的企業(yè)法盎人。建立現代企半業(yè)制度，是發(fā)展擺社會化生產和市皚場經濟的必然要鞍求，是我國國有擺企業(yè)改革的方向熬。公司是現代企霸業(yè)中重要的、典矮型的組織形式，佰是社會化大生產唉和市場經濟發(fā)展半的產物。本節(jié)就伴公司的種類與特芭征、股東權益會扮計處理等加以介矮紹。百一、公司的種類敗與特征佰

10、公司最早起源于礙中世紀（14世擺紀，前身工廠 岸，哥倫布 ）的瓣英國（16世紀愛50年代合股成巴立特許合股企業(yè)凹）以及意大利等疤地中海沿岸，世盎界各國的公司種暗類繁多（ 唉 ），分類方芭法也不盡相同。爸最基本的是按照奧公司股東的責任白以及籌資方式，邦將公司劃分為無霸限責任公司、兩扒合公司、有限責斑任公司和股份有叭限公司（英，東扮印度公司）。爸（一）無限責任叭公司佰百是兩個以上的股愛東組織設立的對凹公司債務有直接俺的無限連帶清償愛責任的公司。特俺點：股東對公司礙的債務承擔無限挨清償和連帶清償瓣責任，一旦公司捌經營虧損，破產拜，股東要以其個壩人財產清償全部拜債務。無限責任扳公司的股東一般版直接參與

11、公司事暗務管理。其性質暗和合伙無異。哎（二）兩合公司安搬由無限責任股東靶和有限責任股東八所組成的公司。俺無限責任股東對礙公司債務負直接巴的無限連帶清償埃責任，直接管理礙公司業(yè)務，；有挨限責任股東對公扒司債務的責任以俺其出資額為限，哎一般不直接管理敖公司業(yè)務。如果拔有限責任部分的疤資本分為等額股暗份，用發(fā)行股票扒方式籌集，則稱挨股份兩合公司。矮（三）有限責任版公司扮背由兩個以上股東八出資，每個股東跋以其所認繳的出襖資額對公司承擔暗間接的有限責任盎。公司是以其全背部資產對其債務稗承擔有限責任的柏企業(yè)法人。但我捌國，國家授權投安資的機構或國家笆授權的部門可以氨單獨投資設立國啊有獨資有限責任安公司。公

12、司的全癌部資本不可以分翱為等額股份，公皚司向股東簽發(fā)出皚資證明書，不得阿發(fā)行股票。公司八股權的轉讓有嚴氨格限制，股東人霸數較少。捌（四）股份有限芭公司俺辦全部注冊資本由般等額股份構成，阿并通過發(fā)行股票澳籌集資金，股東笆以其所認股份對扮公司承擔間接的拔有限責任公司以搬全部財產對公司啊債務承擔有限責阿任的企業(yè)法人。爸其特征有：獨立的法人實體芭公司一經宣告成搬立，法律即賦予巴其獨立的法人地暗位，股份有限公八司具有法人資格澳，主要體現在：芭公司的成立有嚴哀格的法律程序，班公司法規(guī)定壩，設立股份公司般應當有5人以上捌為發(fā)起人；公司阿有法定的資本數辦額，能夠獨立支邦配和管理財產。氨持續(xù)經營、生命藹無限板股

13、東投入的資本敗長期為公司支配扳和使用。股東無頒權直接從公司財芭產中抽回屬于自拜己的那分投資，背更不能直接處置骯公司的資產。股懊東只能通過轉讓襖其所擁有的股份皚收回投資。其資熬本的長期穩(wěn)定性奧決定了公司能夠絆獨立于股東而持艾續(xù)、無限期地存壩在下去。經營責任有限扮股份有限公司的邦股東對公司經營柏所引起的債務僅盎承擔有限責任，骯一般以注冊資本岸為清償債務的最疤大限度，股東個巴人財產不能用以靶清償公司債務，昂降低了股東的投俺資風險。從理論哎上講，有限不利吧于吸收資本，影吧響了公司舉債能壩力，公司的舉債奧能力也遠較合伙稗組織為強。骯出資者所有權和耙經營權分離白股東較多，分布靶地域廣，股東難扳以直接參加日

14、常襖管理。公司的經斑營者可以不是公翱司的股東。公司斑的所有權屬于全耙體股東，并由股靶東大會行使權利把，經營權歸董事挨會和管理部門。壩公司的最高權利笆機構是股東大會挨，股東大會行使把財產所有權，董頒事會行使經營決把策權，管理部門哎行使經營管理權叭，監(jiān)事會行使監(jiān)皚督控制權。壩有限責任公司和伴股份有限公司的跋比較矮有限責任公司 矮 疤 搬 扳股份有限公司罷資本 笆 不劃分等安額股份 巴 稗 案 劃絆分邦 胺 股權跋證和記名股份不笆得隨意轉讓 捌 公開發(fā)行股拌票，可自由轉讓稗 搬 百 熬 骯財務報告 疤 不對外報告伴 捌 瓣 辦必須對外公開瓣二、股份公司股胺東權益的分類及礙帳面處理俺（一）、按投資頒主

15、體可分為：國隘家股、法人股、百個人股和外資股伴（二）、按形成捌來源可分為：投骯入資本和留存收班益。唉1、投入資本阿矮各投資主體投入皚公司的原始投資熬和追加投資。投哎入資本又可分為暗股本和相關增收凹資本（我國稱為疤資本公積）。頒股本是股東認繳般公司發(fā)行股票的敖面值部分。公司昂的股本總額為股唉票面值與股份總安額的乘積。已在柏工商管理部門登哎記的股本總額又拔稱為注冊資本。邦（1）按股東責奧任和享有的權利氨，股本又可分為罷普通股和優(yōu)先股把股本。捌它們構成了公司笆的注冊資本。普捌通股為股份公司搬的基本股份，其案股票持有者享有岸股東的一切權利耙。伴 阿 按 絆 普通股 疤 奧 捌 優(yōu)先阿股癌分派股利 佰

16、捌 后 拌 盎 般 拔 先白清算時 半 翱 后扒 頒 霸 按約百定優(yōu)先分得剩余跋財產哀享有凈資產的權稗利 壩 無 敖 矮 柏以面值為限，不搬享有公積金岸選舉權、表決權拔 巴 有 跋 扒 霸 一般岸無凹發(fā)行股票，收到哀現金等資產時 皚 借：現金罷等白 笆 按 辦 骯 貸：股昂本 稗 （面值與核定岸的股份總額的乘瓣積）耙資本公積 愛 現金與股本拔的差額版庫藏股票傲白已發(fā)行股票中經巴公司向外界購回叭，未辦理注冊手艾續(xù)而由公司持有翱的股份。主要包版括經批準減資而般收回的股票、接頒受股東捐贈的股靶票以及日后還要稗再發(fā)行而收回的哀股票。尚未發(fā)行皚的股票，不屬于挨庫藏股票。癌股份有限公司由藹于縮小規(guī)模而導愛

17、致資本過剩時，翱經有關部門批準叭，可以在公司伴法規(guī)定的股份罷有限公司最底注芭冊資本以上的范矮圍內，收回已發(fā)稗行的股票。以核疤銷股本。同時挨公司法規(guī)定，骯公司收回的股票笆，必須在10天愛內注銷。懊設置?！鞍觳毓善卑取卑Э颇堪依?：某股份公氨司經批準收回本稗公司面值為1元稗的普通股股票5辦00000股，鞍用以減少資本。暗該股票的發(fā)行價搬格為12元，爸收回股票實際支斑付價款為700扒000元。（不叭再發(fā)行）背以減資為目的的唉庫藏股票按面值唉計價，這種方法扮稱為面值法癌（1）收回股票板 借：傲庫藏股本耙拌減資股 般 把 八 5翱00000霸 澳 背 資本公積唉（普通股溢價）岸拜超面值繳入股本罷 10

18、000芭0白 隘 跋 留存收益案 俺 壩 擺 白 1翱0000邦0扒 絆 柏 貸：銀行存藹款 挨 癌 叭 板 柏 70扮0000凹（2）注銷股票巴 借：瓣股本唉板普通股 八 50隘0000伴 絆 敗 貸：庫藏股票斑柏減資股 爸 懊 50跋0000骯沖銷超面值股本佰=0.2暗熬500000=爸100000笆沖銷留存收益=半700000-擺500000-暗100000=昂100000班由于這部分庫藏耙股票按面值計價吧，因此，期末如澳果有尚未注銷的捌庫藏股票，應在絆資產負債表上作埃為該類股本的減熬項列示。公司實礙際收回股票的實擺際價格如果低于疤面值，其差額應絆計入資本公積，俺增加超面值繳入礙股本。扮

19、例2:某股份有半限公司接受本公皚司股東捐贈的餓邦面值為1元的普叭通股股票200礙000股.公司柏將該股票再發(fā)行版后,實得款項2唉50000元。頒（1）接受捐贈罷不需要帳務處理奧。只在備查帳中拔登記。瓣（2）再發(fā)行股礙票。借：銀行存霸款 2辦50000熬 盎 稗貸：資本公積 疤 瓣 250班000芭期末，如果公司敗有尚未出售的受愛贈股票。雖不需捌在資產負債表上叭單獨列示，但由斑于這部分股票與敗發(fā)行在外的股票盎不同，既無表決笆權，也沒有收益柏分配權，需在報埃表附注中說明。俺例3：某股份有癌限公司根據發(fā)生把的有關庫藏股票奧交易業(yè)務，編制爸會計分錄。藹收回本公司每股翱面值為1元的股盎票500000氨股

20、，每股價格1奧.4元，實付7辦00000元。班借：庫藏股本熬傲再發(fā)行股 骯 7000哎00佰 貸：銀行存?？?唉 拔 壩 700八000哎在其他國家，潤百許股份公司由于暗某種原因暫時收礙回本公司的股票矮。這些股票日后瓣還要再發(fā)行。公礙司收回日后還要板再發(fā)行的股票（胺他的價格可以不半受限制）。也應挨通過哀“骯庫藏股票暗”罷核算。在這種情半況下，庫藏股票伴按收回成本計價瓣，（也稱為成本懊法）。公司在收爸回股票時，應按跋收回成本借般“辦庫藏股票邦”熬，貸伴“氨銀行存款霸”拌。日后再發(fā)行股邦票時，如果實收背價款大于收回成巴本，其差額應作矮為增收資本（不邦能作為收益，因拔為出售庫藏股票扳并不屬于公司的八

21、營業(yè)性交易，）安一般單獨設胺“翱出售庫藏股份增拌收資本暗”癌科目，如果實收襖價款小于收回成礙本，其差額一般凹應先沖銷以前由霸于庫藏股票交易絆而形成的出售庫澳藏股票股份增收爸資本，其余部分叭沖銷留存收益。笆再發(fā)行5000敗0股，每股價格芭1.6元,實收半價款80000跋元。愛借：銀行存款 絆 擺 拜 班 8拜0000靶 貸：庫藏股案票凹半再發(fā)行股 安 罷 岸 700懊00挨 出吧售庫藏股份增收哎資本 爸 昂 礙 10000斑再發(fā)行5000胺0股，每股價格扒1.3元，實收挨價款65000柏元。佰借：銀行存款 背 稗 按 百 650安00隘出售庫藏股份增襖收資本（資本公愛積） 50邦00鞍 阿 貸：

22、庫藏股吧票 板 癌 跋 扒 700板00扒股份有限公司增隘收資本（資本公芭積）主要來源于佰股東認繳的公司瓣股票的超面值部扒分（股本溢價）骯。此外，公司發(fā)百行與債券分離的搬認股權證、贈與柏本公司職工的未半行使的購股權證扮、發(fā)行可轉換債伴券的轉換、庫藏佰股票業(yè)務和發(fā)行疤以市價記帳的股罷票股利，以及公頒司法定資產重估稗和接受捐贈資產邦等業(yè)務都會產生瓣增收資本。熬2、留存收益阿案是公司在經營過巴程中實現的稅后頒利潤的留存部分爸。留存收益又可八分為已撥定留存霸收益（法定盈余半公積、公益金和皚任意盈余公積）扳和未撥定留存收案益（公司留存的傲未規(guī)定專門用途拌的利潤即未分配隘利潤）。見15絆頁扒爸19挨解釋法

23、定盈余公白積、公益金、任哎意盈余公積等拔 捌 挨 般 股本 哀 普通股本敖 霸 投資資啊本 巴 優(yōu)捌先股本阿 懊 笆 笆 昂 超傲面值繳入股本案 辦 扳 拌 按 暗 半 靶 庫藏股叭 襖 熬 伴 隘 佰 板 艾 以市價愛記帳的股票股利扳 佰 半 昂 資本公積 百 瓣 壩 靶與債券相分離的澳認股權證藹股東權益 昂 礙 氨 俺 其它業(yè)務繳拔入資本 未澳行使購股權證佰 扮 按 艾 懊 班 奧 傲 可轉換胺債券的轉換扳 阿 背 擺 扳 搬 靶 懊 法定財案產重估增值唉 吧 骯 耙 扮 哀 班 瓣 接受捐唉贈八 邦 絆 唉 熬 法定盈翱余公積靶 半 吧 已扮撥定 把 法定公益金隘 敗留存收益 凹 骯 哎

24、任意盈余公積百 啊 瓣 未盎撥定版傲未分配利潤安三、股東權益的拔披露阿P 骯 巴 邦 挨 岸 隘 背 頒 柏 骯 襖 翱 搬 癌 笆 霸 案 伴 俺 俺 拌 瓣 拔 敗 扳 百 鞍 背 凹 吧 唉 挨 案 岸 搬 昂 靶 班 笆 扒 哀 擺 岸 奧 哀 吧 俺 捌 按 藹 癌 矮 邦 白 案 矮 扮 拔 頒 斑 罷 唉 拔 絆 佰 捌 拌 挨 跋 拜 稗 傲 哎 安 瓣 鞍 唉 芭 盎 爸 吧 除板編制三大報表外唉，還需要編制瓣“扒所有者權益（股班東權益）增減變笆動表鞍”昂。此表反映年末襖所有者權益增減哀變化的情況。2翱1頁表1-4唉本表依據各個科半目的發(fā)生額填制襖。昂四、每股收益（白Earn

25、ing吧s Per 岸 Share按拜E P S）（跋每股凈利）靶每股收益按般公司的每一普通扳股在一個會計年盎度中所掙得的盈頒余。搬它是將公司某一敗會計期間的凈收壩益與股份數這兩伴個變量結合而成芭的一個指標，表百示公司流通于股班市的普通股每股辦所能分攤的凈收叭益額。把1、只發(fā)行普通啊股而無優(yōu)先股時稗，由于普通股股稗東只對稅后利潤澳（即凈收益）享阿有分配權和所有啊權，其計算公式叭為：案每股收益=凈收般益 /流通在外版普通股股數芭2、若除發(fā)行普唉通股外，還發(fā)行柏優(yōu)先股，由于優(yōu)案先股利不為普通扳股股東所有，故岸計算每股收益應版先從凈收益中扣柏除優(yōu)先股股利，般計算公式為：八每股收益=（凈爸收益瓣艾優(yōu)先

26、股股利） 阿/流通在外普通敖股股數俺以上兩式均以稗“皚流通在外普通股頒股數扒”芭作分母，這意味胺本期的凈收益來巴源于與期末普通氨股股數相對應的礙資本，而實際上版，它是由整個會八計期間相對應的唉實存資本所創(chuàng)造班的。因此，以上敗兩式必須具備前半提條件：會計期啊間內，普通股股辦數未發(fā)生變化。擺而實際上，普通頒股股數在會計期疤間內又很可能發(fā)拌生變化，如因公唉司發(fā)行新股或收暗回本公司股票，按發(fā)放股票股利、岸股票分割或合股稗一類行為而發(fā)生昂變化。在普通股案股數發(fā)生變化的扒情況下，計算每巴股收益，分母應靶為全年平均普通敗股股數，計算公阿式：啊每股收益=（凈敖收益骯阿優(yōu)先股股利）/按流通在外普通股敗加權平均數

27、擺隨著金融市場的安發(fā)展，可轉換債半券、可轉換優(yōu)先佰股、認股權和認伴股權證等應運而邦生，這些證券可艾能在一定時期內哎轉換成普通股，壩因而影響每股收把益信息在不同公笆司或不同會計期班間的可比性。因安此除考慮加權平拔均數外，還應考埃慮這些可能轉換把成普通股的證券瓣對每股收益的潛笆在稀釋影響。傲3、稀釋影響瓣案假定可轉換債券吧因債券持有人行芭使了轉換權而轉板換成普通股，或俺假定認股權和認半股權證因持證人霸行使了認購權利霸而使發(fā)行在外的柏普通股數有所增靶加，因而使每股斑收益有所減少。罷又稱為攤薄。其案對立面稱為反攤礙薄。按照謹慎性襖原則，在計算每稗股收益時，對存昂在潛在稀釋的有埃價證券因包括在擺內，對存

28、在潛在岸反稀釋的有價證襖券則剔除在外。搬下介紹美國的情爸況：（作為了解挨）懊每股收益是上市百公司所必須對外扒進行披露的重要版指標之一。對其白計量與披露各國埃有不同的具體要扒求，而其中以美傲國會計原則委員瓣會APB（ a啊ccounti佰ng Pri矮nciples瓣 Bulle奧tin）196耙9年的第十五扳號意見書的規(guī)把定具有代表性，扒它對世界各國尤胺其是經濟上以資哀本市場為主導型拌的西方資本主義胺國家的每股收益埃的計量與揭示有搬重要影響，同時叭，也是國際會計頒準則委員會IA癌SC制定相關準百則時所依據的基奧本指針。懊根據15號意見挨書的規(guī)定，每股爸收益的計量與披敖露應根據公司不叭同的資本結

29、構而敖采用不同的方式白。資本結構分為板簡單資本結構和芭復雜資本結構。啊簡單資本結構版版公司只有普通股耙，或普通股及不暗可轉換的優(yōu)先股佰，或雖有可轉換罷證券及購股權、巴認股權證等，但佰當其轉換成普通奧股或行使購股權拔時，所降低的每邦股收益未達3%愛。懊復雜資本結構敗絆公司除了普通股扒外，尚有可以轉熬換成普通股的證辦券，優(yōu)先股、可捌轉換債券以及流癌通在外的購股權藹、認股權證，這跋些證券或權利如安均轉換成普通股懊，會使每股收益頒數降低達3%，骯這些證券稱為約昂當普通股。約當耙普通股有可能使愛原來普通股的每唉股收益降低，而安具有潛在的稀釋啊作用。因此，在扮計算每股收益時罷，應將具有稀釋骯作用的約當普通

30、岸股列入。 澳我國的有些學者凹認為（參見薛玉把蓮92頁），簡白單資本結構的公翱司披露單一的每跋股收益；復雜資芭本結構的公司，疤無論潛在稀釋性扳證券的稀釋影響頒是否超過3%。把都要在表內列示半基本每股收益和熬稀釋每股收益，伴表外詳細說明潛爸在稀釋性證券。吧即唉基本每股收益凹案根據凈收益及流巴通在外普通股加暗權平均數歷史數霸據計算得到。代疤表未經任何稀釋岸時的每股收益，絆其計算公式為：吧 基本每股收吧益=（凈收益瓣礙優(yōu)先股股利）/艾 流通在外普通把股加權平均數捌 （2?。┫♂屆抗墒找姘?（凈收益柏骯優(yōu)先股股利）/盎 （流通在外普翱通股加權平均數安+稀釋性證券轉疤為普通股的股數骯）拔（3）表外說明熬

31、。表內披露的基半本每股收益和稀隘釋每股收益，它皚們分別代表稀釋奧可能性的起點和安終點的每股收益襖，其中，基本每叭股收益屬于歷史矮性信息，稀釋每叭股收益屬于預測懊性信息。介于起氨點和終點之間的壩各種稀釋可能性邦下的每股收益的案披露，需借助表捌外說明。捌參見薛玉蓮81昂頁，第2自然段案，93頁拌獨資和合伙企業(yè)柏的所有者權益獨資企業(yè)概述：概念：安捌一個業(yè)主單獨出扳資經營，出資者岸對企業(yè)債務承擔辦無限責任的一種挨企業(yè)組織形式。頒所有者權益僅屬百業(yè)主所獨有。作昂為一種無限責任岸性質的企業(yè)組織稗形式，獨資企業(yè)隘有三種類型：個八人獨資、外商獨埃資和國有獨資。岸這里的獨資企業(yè)艾是指個人獨資企啊業(yè)。奧2、個人獨

32、資阿企業(yè)法規(guī)定：壩99年8月30隘日伴個人獨資企業(yè)襖佰依法在中國境內絆設立，由一個自澳然人投資，財產挨為投資人個人所澳有，投資人以個扮人財產對企業(yè)債胺務承擔無限責任癌的經營實體。藹設立個人獨資企敖業(yè)應具備下列條矮件：胺投資人為一個自辦然人；有合法的熬企業(yè)名稱；有投敖資人申報的出資阿；有固定的生產暗經營場所和必要巴的生產經營條件稗；有必要的從業(yè)八人員。澳申請設立個人獨頒資企業(yè)，應當由哎投資人或其委托罷的代理人向個人襖獨資企業(yè)所在地伴的登記機關提交版設立申請書及有鞍關證明文件。挨個人獨資企業(yè)投稗資人可以自行管奧理企業(yè)事務，也翱可以通過簽定書翱面合同委托或聘罷用其他具有民事瓣行為能力的人負扒責企業(yè)的

33、事務管爸理。依法設立帳扳簿，進行會計核矮算。敖有下列情形之一安，應解散：扒（1）投資人決凹定解散；（2）案投資人死亡或被阿宣告死亡，無繼氨承人決定放棄繼傲承；（3）被依啊法吊銷執(zhí)照；（藹4）法律、行政版法規(guī)規(guī)定的其他襖情形。3、特點：啊優(yōu)點：規(guī)模小，皚資本少，組織設背立容易；經營獨唉立、管理靈活，扮權利高度集中。辦缺點：資本數量版有限，抑制了企拌業(yè)的規(guī)模；管理稗和技術力量顯得霸不足；不易轉讓笆出售。會計處理柏設立的帳戶 稗 三個敖業(yè)主資本：核算昂業(yè)主對獨資企業(yè)哀投入資本及其增皚減數。辦 哀 叭 八 背 業(yè) 主絆 資 本礙減資數哎原始投資和增加稗資本巴業(yè)主實際投資數拌業(yè)主往來：核算辦業(yè)主個人與企

34、業(yè)叭之間的往來業(yè)務敗、業(yè)主暫時性的霸資本變化，包括隘業(yè)主個人從企業(yè)吧的提款數、暫時板存入數、應得工唉資和應得凈利潤按等項目。熬 拔 半 奧 斑 業(yè) 捌主 往 來拜業(yè)主提款數澳業(yè)主個人代付款癌業(yè)主增資藹1、業(yè)主應得的般工資和利潤2、扳企業(yè)代業(yè)主個人熬收取的款項啊企業(yè)應向業(yè)收取愛的款項版企業(yè)應付業(yè)主的稗款項矮損益匯兌：核算啊獨資企業(yè)本期損拜益形成及分配情頒況。伴損 益 匯笆 兌阿全部費用轉入藹全部收入轉入跋轉出稅后利潤入襖業(yè)主往來的貸方安稅后利潤熬稅后利潤一部分礙可供業(yè)主個人消藹費，另一部分可芭留在企業(yè)供擴大阿再生產，如果獨艾資企業(yè)業(yè)主與職阿工簽有協(xié)議，稅佰后利潤中有一定癌數額是分給職工班的紅利，

35、則應將板紅利作為企業(yè)的爸負債處理，從扒“翱損益匯兌半”白的借方轉入矮“昂應付職工紅利骯”凹的貸方。帳務處理翱例罷1：骯劉某經批準開辦俺一企業(yè)，現金投板資80000元背。跋借：現金 稗 80000叭 貸：業(yè)主資稗本 8矮0000巴 擺 2：昂劉某因個人需要懊，從企業(yè)提現金辦4200元。哎借：業(yè)主往來 鞍 4200芭 貸：現金 藹 搬 420絆0俺 疤 3：鞍劉某因生活需要骯取用企業(yè)經營商邦品供個人消費，靶該商品成本為5安80元。扮拿企業(yè)商品個人案消費，因視同企般業(yè)提款。艾借：業(yè)主往來 邦 580唉 貸：庫存商捌品 瓣580班 礙 4：骯企業(yè)代業(yè)主收取芭款項1800元啊。爸 這筆款項頒是業(yè)主個人財

36、產熬，企業(yè)代為收取拌，可視為業(yè)主將敖款項暫存在企業(yè)案借：現金 奧 1800傲 貸：業(yè)主往扳來 拔1800霸 5：笆業(yè)主將企業(yè)營業(yè)暗款1600元，盎支付個人所欠債艾務。昂借：業(yè)主往來 耙 1600凹 貸：現金 俺 隘 160敖0暗6：襖經計算應付業(yè)主胺工資17000絆元，其中150把00元已用現金捌支付，其余未提案取。昂該企業(yè)為納稅主霸體，納稅主體中罷企業(yè)支付業(yè)主的跋工資應記入費用隘，未支付部分作叭暫存款昂借：營業(yè)費用 癌 17000稗 貸：現金 耙 矮 15俺000扮 業(yè)主啊往來 罷 2暗000襖如果獨資企業(yè)為扮非納稅主體，則壩支付業(yè)主工資應佰作為利潤分配襖7：版年末結算，企業(yè)敗營業(yè)收入320

37、奧000元，營業(yè)唉成本24000澳0元，營業(yè)費用瓣40000元。藹設所得稅率為3癌0%，應納所得白稅12000元懊，將上述各損益搬帳戶結轉。哀 借：營挨業(yè)收入 埃320000瓣 貸白：損益匯兌 扒 搬 3200壩00翱 借：損盎益匯兌 奧292000絆 貸傲：營業(yè)成本 擺 鞍240000盎 板 營業(yè)費用跋 胺 4000白0叭 哎 所得稅 懊 背 120襖00八借：所得稅 捌 12000挨 貸：應交稅板金 百12000安8?。耗昴┮罁f(xié)議俺，稅后利潤28按000元中職工捌分得20%，其扮余歸劉某。唉 借：損敖益匯兌 跋 28000邦 貸辦：應付職工紅利辦 按 5600百 翱 業(yè)主往來扒 哎 22

38、4扒00疤9：版12月31日，扳劉某決定拿出1稗7000元作為拜對獨資企業(yè)的追辦加投資。唉從絆“辦業(yè)主往來凹”艾帳戶借方轉入阿“靶業(yè)主資本?！卑舻馁J方辦 借：業(yè)主拌往來 懊 1700翱0伴 貸：皚業(yè)主資本 敗 罷 170叭00半 啊 懊 熬 耙 業(yè) 主 笆資 本耙開業(yè)投資 骯 80000叭追加投資 芭 17000愛期末余額 襖 97000癌 敗 搬 皚 阿 業(yè) 主 啊往 來奧業(yè)主提款 啊 42板00八業(yè)主取用商品 襖 58拔0百企業(yè)代業(yè)主付款拌 1600唉業(yè)主轉入投資 頒 17000艾企業(yè)代業(yè)主收款伴 1800般應付業(yè)主工資 半 2000挨應付業(yè)主利潤 搬 22400癌發(fā)生額 艾 2338

39、敖0 辦發(fā)生額 柏 26百200奧期末余額 斑 282氨0百 俺 柏 跋 唉 損 益 暗匯 兌百營業(yè)成本轉入 敗240000辦營業(yè)費用轉入 挨 40000骯所得稅轉入 笆 12000礙應付職工紅利 疤 5600跋應付業(yè)主利潤 跋 22400辦營業(yè)收入轉入 皚 320000懊本期發(fā)生額 按 320000岸本期發(fā)生額 跋 320000氨以上記錄可看出哎，該企業(yè)年末所扮有者權益總合9八9820元，即艾“哎業(yè)主資本靶”扮帳戶余額970背00加胺“百業(yè)主往來安”巴貸方2820元把的合計。合伙企業(yè)概念及特點霸概念阿巴由兩人或兩人以愛上通過訂立合伙暗協(xié)議，共同出資案經營、共負盈虧板、共擔風險的企罷業(yè)。骯在我

40、國，合伙人熬是自然人而不是矮法人，合伙企業(yè)辦和獨資企業(yè)一樣氨不是法律主體，矮不具備法人資格按，合伙人必須以矮個人的名義從事阿經營活動。2、特點：暗設立容易，經營按期有限疤與公司相比，合拜伙企業(yè)的設立，氨由兩個或兩個以捌上合伙人以契約板約定，較容易。扮一旦合伙人簽訂傲合伙協(xié)議，就宣八布合伙企業(yè)成立熬，而合伙人的退凹伙或新合伙人入班伙，都可能造成柏合伙企業(yè)的解散八、經營期結束，矮以及新合伙企業(yè)半的成立。經營責任無限胺合伙企業(yè)作為一扳個整體對債權人爸承擔無限責任，捌每一個合伙人對瓣合伙企業(yè)的所有斑債務負責，碰到艾合伙企業(yè)無力償捌還時，合伙人還哀可能動用個人的八財產來償還任何絆合伙人所承擔的白合伙債務

41、。換句罷話說，每個合伙笆人對合伙企業(yè)債盎務均負有個人連拜帶責任，也就是翱所謂的普通合伙懊。合伙財產共有斑合伙人投入的財拌產，由合伙人對扒合伙人統(tǒng)一管理愛和使用。不經其藹他合伙人同意，唉任何一位合伙人癌不得將合伙財產耙移為私用。相互代理機制挨經營活動有合伙霸人共同決定，合礙伙人有執(zhí)行和監(jiān)敗督的權利。合伙把人之間易發(fā)生糾阿紛。霸5、共享經濟利熬益，共擔風險啊合伙企業(yè)經營取愛得的凈收益，歸按全體合伙人共享靶，按合伙協(xié)議規(guī)擺定的方法和比例邦進行分配。發(fā)生靶虧損，亦需所有佰合伙人共同承擔吧。鞍股份有限公司和盎合伙組織的特征把比較捌特征 霸 跋 鞍股份有限公司 埃 氨 半 把 合 跋 伙氨法律地位 哀 壩

42、 有擺法人資格 懊 岸 安 昂一般無哀成立條件 擺 奧 經國家矮嚴格審批，受公稗眾監(jiān)督 懊 成奧立容易，不受公翱眾監(jiān)督礙財務報告 疤 藹 有公開拌義務 頒 埃 疤 頒不公開澳持續(xù)性 澳 藹 無限八生命 爸 傲 氨 柏 有限生命辦所有者的責任 啊 八 有限責任 昂 吧 鞍 隘 無限百責任芭吸收資本的能力奧 拌 可吸收較多的隘權益資本 耙 辦 自愛有資本有限拔管理權 斑 巴 所有霸權和經營權分離隘 矮 氨 所有權和鞍經營權合二為一（二）會計處理1、設立的帳戶爸 （1）合伙鞍人資本擺 （2）合伙藹人往來俺 （3）損益笆匯兌爸與獨資核算的內傲容基本相同2、帳務處理胺張三與王五經協(xié)暗商訂立合同,成敖立合

43、伙商業(yè)企業(yè)叭。依照協(xié)議，兩半人分別投資30白000元和50唉000元，此外八，張三還投入商骯品3000元和敗價值25600安元的固定資產房安屋一間。由于王辦五經營經驗豐富哎，信用佳，雙方邦同意將該商譽以邦12000元作暗入帳。襖 芭借：現金 安 佰80000瓣 扮固定資產 班 2560瓣0般庫存商品 啊 300靶0胺 拜 貸：合伙人百資本扒搬張三 58氨600熬合伙人資本伴氨王五 50敖000翱借：無形資產 邦 絆 120吧00耙 貸：合伙人癌資本扒癌王五 版 12000昂例2.岸張三在合伙企業(yè)半籌建期間多方奔啊走，付出了一定稗的人力，對企業(yè)澳開辦有一定的貢板獻。經協(xié)商將其骯勞務以3000白元

44、作投資入帳。凹借：遞延資產矮哀開辦費 愛3000哎 貸：合伙人扒資本八翱張三 氨 3000笆例3骯.絆假定張三和王五搬的合伙企業(yè)資本傲余額為2000白0和30000哎元,合伙損益由阿兩人平均分配.捌張三、王五同意按劉六以現金60俺000元投資入拌伙，享有新合伙盎企業(yè)40%的伙礙權。經對原合伙矮企業(yè)進行資產評罷估，庫存商品尚瓣有10000元凹。搬對合伙企業(yè)的資百產是否評估，其柏會計處理有商譽熬法和紅利法兩種凹。拜商譽法：新礙伙權總額與新合按伙企業(yè)凈資產公扳允價值的差額為埃原埃合伙企業(yè)的商譽阿。襖借:庫存商品 般 1000靶0巴 貸:合伙人絆資本隘矮張三 50哎00疤合伙人資本八笆王五 50礙00

45、 愛劉六以6000板0元取得伙權4扒0%，據此可得唉新合伙企業(yè)伙權罷為150000吧元（=6000藹0皚壩100%癌壩40%）。但新凹合伙企業(yè)的公允癌價值為1200鞍00（2500頒0+35000拌+60000）熬，伙權總額15骯0000與公允爸價值12000捌0的差額300岸00元，為原合暗伙企業(yè)的商譽，芭應歸原合伙人所敗有，并平均。壩借：無形資產岸壩商譽 罷30000拜 貸：凹合伙人資本辦礙張三 般 15000搬 熬 6敗 40啊%霸合伙人資本敗板王五 斑 15000瓣 艾 X 巴 100拜%柏借：現金 胺 60000埃 芭 貸：合伙人資昂本唉扒劉六60000捌假定劉六以現金艾30000元

46、投熬資入伙。新合伙罷企業(yè)的公允價值襖為90000（般25000+3把5000+30哀000）劉六以靶30000元取岸得40%，說明捌劉六有商譽，本板應付出4000阿0元。版30000+X敗=（90000白+X）40% 隘 岸 X=100翱00瓣借：現金 翱 吧 藹 30000 耙 胺 擺 敖 3+X巴 40盎%敗 無形資產爸爸商譽 絆 10000班 盎 案 爸 巴 9+X 斑 100%奧 貸：合伙人岸投資敗擺劉六 礙 爸 40000岸紅利法百（不重估法）斑此方法不考慮商笆譽，只按交易本啊身調整有關合伙岸人的權益把上例 新企業(yè)拌的公允價值為1安20000，4巴0%為4800捌0元，劉六多付壩出1

47、2000元鞍。于是劉六多付艾的12000元罷，應按損益分配捌比例為原合伙人藹共同所有，相當澳于給原合伙人紅昂利。頒借：現金 白 60000 皚 啊 貸：合伙人叭資本骯跋張三 60艾00把 合扳伙人資本愛氨王五 60背00按 合般伙人資本伴頒劉六 4芭8000瓣例4三人合伙的癌企業(yè)在劉六退伙岸前的資本余額分挨別為40000扒、60000和搬20000元，矮損益分配比例為頒2：2：1，三愛人協(xié)議同意劉六俺退伙，付出現金按25000元（背假定此時企業(yè)資傲產評估價與帳面熬價相同） （1）商譽法擺劉六的帳面20愛000元與收到矮的25000元搬的差額為商譽。白20%所形成的白商譽為5000矮，100%既

48、為板25000元，俺借：無形資產昂斑商譽 阿25000擺 貸：合伙人盎資本白挨張三 霸 1000半0頒 合耙伙人資本叭頒王五 昂 1000壩0阿 合扒伙人資本澳胺劉六 爸 500澳0按借：合伙人資本皚百劉六 2絆5000挨貸：現金 藹 案 捌 2阿5000巴這里的答案與教百科書不一致。翱（2）紅利法（爸自己做）安借：合伙人資本啊瓣張三 25氨00骯 合伙人艾資本矮哀王五 25氨00吧 合伙人昂資本哀斑劉六 200壩00俺 貸：現金 般 鞍 胺 骯25000矮多付出的500靶0元，應由其余扳兩人根據其損益啊分配的比例共同氨負擔耙企業(yè)合并與合并柏報表癌本章將分兩節(jié)論愛述企業(yè)合并的會敗計問題與合并報

49、瓣表的編制。在對爸合并的會計問題氨的了解的同時，翱掌握合并資產負拔債表的編制。企業(yè)合并一 概述澳(一)、企業(yè)合瓣并會計的產生及奧意義捌會計作為一種經盎濟管理活動，是板隨著社會經濟的頒發(fā)展而不斷發(fā)展般和完善的。社會邦經濟的發(fā)展對會絆計提出新的更高白的要求，從而推愛動著會計理論和骯實物的發(fā)展，企哀業(yè)合并會計是近霸代會計理論和實板踐的重要內容，敖是在市場經濟條敖件下股份制經濟哀發(fā)展和企業(yè)合并澳的直接產物。氨股份制經濟作為伴資本主義經濟發(fā)挨展的產物，經歷百了一個從無限責壩任到有限責任公瓣司到股份公司的敗長期的發(fā)展過程吧。早期的股份公拔司一般都是單個笆的獨立企業(yè)，彼板此之間不存在合昂并問題，因而也翱就不

50、存在企業(yè)合翱并會計的問題。暗隨著科學技術的斑飛速發(fā)展，企業(yè)挨的生產經營規(guī)模捌急劇擴大，在美安國1893年把霸1904年間興搬起了第一次并購巴風凹伴同一行業(yè)的小企壩業(yè)合并成一個或背幾個大企業(yè)；1埃915年班氨1929年第二按次并購風耙澳同一行業(yè)的大企癌業(yè)合并壟斷；這藹種大規(guī)模的企業(yè)啊并購促使公司合靶并報表在20世版紀初首先在美國扒出現。1994暗年以來美國爆發(fā)岸了第五次并購浪敖潮。正是這種一阿浪高過一浪的合瓣并浪潮，推動著靶美國合并會計及般合并報表的迅速叭發(fā)展，并在全球伴范圍內居于領先跋地位。在我國，靶隨著改革的不斷挨深化和開放的不擺斷擴大，80年白代出現了集團公奧司，實現了企業(yè)哎的橫向經濟聯(lián)合

51、搬。而當時的企業(yè)熬集團的概念并不傲是準確的，因為靶大部分企業(yè)的聯(lián)半合是建立在合作笆的契約基礎上的扳，合作關系并不笆穩(wěn)定，投資和利愛益分配關系也不矮明晰，此后，隨頒著改革開放的進版一步深入，我國拜出現了一批真正佰意義上的企業(yè)集般團，形成了企業(yè)翱間控制與被控制皚的關系。扳在現代市場經濟扒條件下，企業(yè)間哎的競爭日益激烈絆，為了在競爭中辦立于不敗之地，柏企業(yè)必須不斷地敖發(fā)展壯大。其方搬式主要是通過內擺部擴展和外部擴澳展，與內部擴展岸相比，外部擴展疤的企業(yè)合并具有礙成本低、風險小礙、速度快和影響鞍增大等優(yōu)點。通按過合并擴大企業(yè)埃規(guī)模是實現企業(yè)暗發(fā)展的最有效的搬形式。挨證券市場的活躍翱和發(fā)展，大大便傲利了

52、企業(yè)合并的般進行，隨著資本案的國際流動，企敗業(yè)合并已不僅限班于本國，而且已扳跨越國家，在全啊球范圍內進行。埃通過取得對方境霸內公司的多數股柏權創(chuàng)建國外之公氨司，或是與對方熬境內的企業(yè)合營暗，以擴大跨國經瓣營，其主要目的板是為了通過合并伴擴大企業(yè)的規(guī)模疤，以獲得最大的班經濟效益。愛通過編制合并報霸表，一是滿足企柏業(yè)集團管理當局癌對企業(yè)集團的全鞍面了解和決策的笆需要，以便加強鞍集團的管理；二隘是防止和避免企擺業(yè)集團人為操縱扒，粉飾會計報表壩，減少關聯(lián)方交哎易。啊企業(yè)合并會計是扮對企業(yè)合并的過澳程和結果進行會俺計核算和反映的拌程序和方法，他澳包括：一是企業(yè)辦合并本身的帳務扳處理 ；二是合邦并報表的編

53、制。癌合并報表的編制襖包括控制權取得拌日的合并會計報柏表編制和控制取邦得日取得日后合安并會計報表的編背制。傲（二）企業(yè)合并把的種類稗合并按不同的標懊準進行分類，通罷常主要是按法律疤形式和行業(yè)特點藹進行分類的。佰按法律形式劃分爸，企業(yè)合并通常鞍分為吸收合并、唉新設合并和控股礙合并懊（1）吸收合并襖（兼并 Mer挨ger）扳把一家公司取得其啊他一家或幾家企板業(yè)的凈資產而后啊者宣告解散。 啊 A皚公司+B公司+愛擺=A公司白吸收合并是A公氨司通過支付現金暗或其他資產、股按票交換或發(fā)行其爸他債務性證券取阿得B公司或其他拔幾家企業(yè)的全部隘凈資產而實現的胺合并。在實施吸澳收合并的過程中熬。兼并公司A必拌須

54、承擔被并B公懊司的全部債務。頒如果是以發(fā)行股罷票的方式換取被按兼并公司B的凈熬資產，則被兼并擺B公司的股東成柏為進行兼并A公壩司的股東；如果扳是以發(fā)行債券的懊方式獲取被兼并巴公司B的凈資產叭，則被兼并公司皚B的股東成為進拔行兼并公司的債白權人。吸收合并跋后，只有A公司笆仍然存在并保持案法人地位，其他佰B被吸收的企業(yè)扒均失去法人資格拔，從名義上已不鞍復存在。即使企皚業(yè)實體存在，也安只是A公司的一傲部分或分支機構骯。背新設合并（創(chuàng)立愛合并Conso懊lidatio熬n）拌懊兩家企業(yè)或以上傲的企業(yè)合并設立跋一家新企業(yè)，合氨并后原有的企業(yè)懊宣告解散。 半 A公司+B公百司+扒絆=C公司頒新設合并后，新

55、拌公司必須接受原罷有企業(yè)的全部資啊產和負債，原有凹企業(yè)A和B的股阿東在以原股份換胺取新設立公司的癌股份后，成為新爸企業(yè)的股東。原敗有企業(yè)不再作為俺獨立的法律主體巴存在，新設立的愛企業(yè)成為一個新瓣的經濟主體和法百律主體，并承擔白獨立的法律責任襖。啊控股合并（Co啊ntrol 啊Interes啊t）澳唉一家公司通過購挨買另一家公司的半股份以取得對這稗些公司的控制股邦權。使被收購公礙司成為它的子公頒司或附屬公司，敗它自己則成為這敖些子公司的母公俺司或控股公司。奧所謂哀控制股權，矮是指在股東大會挨上享有多數表決笆權。一般情況下佰，如果取得了某拔公司超過50%頒的表決權，就可傲以為取得了對該霸公司絕對的

56、控制靶權。但是由于各搬國公司的股份比安例分散，往往在澳持有某附屬公司霸30%甚至更少哀的股權時，就取骯得了對該公司絕辦對的控制權。但盎是，就絕對控制愛而言，控股權的隘界限仍被控制在癌50%以上。背按照行業(yè)特點劃半分，企業(yè)合并通柏常有橫向合并、按縱向合并和混合矮合并癌橫向合并爸佰兩個或兩個以上斑生產或銷售相同扒、相似產品的企矮業(yè)之間的合并。隘其主要目的是通笆過合并，擴大企藹業(yè)的經營規(guī)模，翱提高市場占有率凹，實現規(guī)模效益壩。此合并可以減骯少同行業(yè)之間的百競爭，增強企業(yè)礙對市場的控制力八。但是，過度的半橫向合并會削弱盎企業(yè)的競爭，造般成壟斷市場，政愛府部門通常通過拌立法限制過度的岸橫向合并。板縱向合

57、并辦捌產品生產企業(yè)和柏銷售企業(yè)之間的叭合并。矮通過合并可使參捌與合并企業(yè)的產霸品相互配套，形礙成產供銷一體化辦。這種合并將原骯有的各企業(yè)在市阿場中進行的交易耙，轉化為在企業(yè)瓣內部的合作，能挨夠有效地節(jié)省交白易費用，提高企瓣業(yè)的總體效益。擺（3）混合合并爸叭兩個或兩個以上翱處于不同的企業(yè)叭之間的合并。岸其目的是為了實哀現企業(yè)經營的多背樣化，分散經營半風險，進而提高捌企業(yè)生存和發(fā)展搬的能力。但是實昂行混合合并對企拌業(yè)經營管理提出扒了更高的要求，癌增加了管理的難熬度和復雜性，如邦果過度追求多樣叭化，會導致企業(yè)跋總體效益的降低襖。業(yè)合并的程序扮 企業(yè)合并是實氨現企業(yè)擴張的一愛種重要手段，對霸參與合并企

58、業(yè)的疤股東、債權人和鞍職工的經濟利益安將產生重大的影伴響。為此，要求百企業(yè)合并必須按拌照 法定的程序藹進行，切實保障安各方的經濟利益盎。實施企業(yè)合并俺一般需經歷以下擺程序：阿1、簽定合并協(xié)佰議拜2、報經有關部叭門批準。扮3、被并企業(yè)在澳資產評估的基礎扮上，編制資產負骯債表及財產清單拔4、清理債權債巴務案依法向工商、稅埃務部門辦理變更巴登記般企業(yè)合并的會計氨方法搬前述，企業(yè)合并稗的方式主要有吸胺收合并、新設合罷并和控股合并三白種。無論那種方搬式都涉及到會計巴主體的變更，為胺此，必須確定用挨于記錄的會計方暗法。在會計實務傲中，記錄企業(yè)合氨并的會計方法主拔要有購買法和權愛益法。（教材無阿）懊一 購買

59、法（P柏uechase昂etho芭d）稗安即按照一家企業(yè)懊購買另一家或幾澳家企業(yè)的行為進唉行會計處理。（一）、要求：傲采用購買法進行版核算，（）要巴求對被購買企業(yè)壩進行資產評估，稗按評估后的公正盎市價重新反映企岸業(yè)資產負債表中熬的各個項目。把（）買方（A扮）在對被購買方辦（B）的資產和岸負債項目進行確半認和重新估價后啊，購買方（A）壩和被購買方（B岸）需要進行談判伴，以決定被購買艾方的產權轉讓價扳格，買方必須按斑實際購買成本記半帳；如果購買方拔支付的是貨幣資襖金，則其購買成艾本為實際付款額板；如果購買方支盎付的是債務性證俺券，則按債務性藹證券的現值記錄敗購買成本；如果癌是用發(fā)出的股票愛，則根據

60、取得資安產的公正價值或耙股票的公正市價半記錄購買成本。半購買成本還包括擺企業(yè)在合并中發(fā)柏生的各項間直接耙費用，如咨詢費斑、會計師費、律辦師費、登記注冊哀費等。發(fā)生的間翱接費用如股票、愛債券的發(fā)行費用翱，在合并中應記百入當期損益。哀（）在購買法爸下，企業(yè)合并取稗得的資產和負債哎應按照他們的公奧正價值記帳。如板購買總成本超過敗所取得的凈資產昂的公正價值，其叭超過部分確認為岸商譽，并在以后暗的年度內按一定凹的年限進行攤銷啊。反之，形成副半商譽。副商譽的哀存在可能是由于懊被并企業(yè)還有一百些在帳面上未能壩反映的不確定因矮素，這些因數將胺影響企業(yè)的未來懊經濟活動，導致靶以后各期利潤的邦下降。副商譽的拔處理