增值稅法復(fù)習(xí)題

1、增值稅法壩一、柏增值稅的計(jì)稅方壩法笆（岸1?。┲苯佑?jì)算法。扮是指首先計(jì)算出版應(yīng)稅貨物或勞務(wù)唉的增值額，然后按用增值額乘以適罷用稅率求出應(yīng)納皚稅額。直接計(jì)算絆法按計(jì)算增值額傲的不同，又可分佰為加法和減法。班（芭2般）間接計(jì)算法。芭是指不直接根據(jù)絆增值額計(jì)算增值哎稅，而是首先計(jì)安算出應(yīng)稅貨物的扒整體稅負(fù)，然后阿從整體稅負(fù)中扣捌除法定的外購(gòu)項(xiàng)盎目已納稅款。二、征稅范圍礙（一）增值稅征壩稅范圍與營(yíng)業(yè)稅安范圍的劃分凹1埃、一般規(guī)定（板1邦）銷售貨物、進(jìn)哎口貨物；（捌2半）提供加工、修拌理修配勞務(wù)2、視同銷售捌（氨1稗）將貨物交付其邦他單位或者個(gè)人背代銷；扒（笆2礙）銷售代銷貨物按；斑（俺3爸）設(shè)有兩個(gè)以

2、上凹機(jī)壩構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核疤算的納稅人，將絆貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)唉移送其他機(jī)構(gòu)用唉于銷售，盎但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在挨同一縣（市）的礙除外；盎（吧4芭）將自產(chǎn)或者委敗托加工的貨物用靶于非增值稅應(yīng)稅胺項(xiàng)目；叭（傲5埃）將自產(chǎn)、委托般加工的貨物用于襖集體福利或者個(gè)矮人消費(fèi)；案（百6拔）將自產(chǎn)、委托啊加工或者購(gòu)進(jìn)的百貨物作為投資，挨提供給其他單位扒或者個(gè)體工商戶背；哀（案7愛）將自產(chǎn)、委托霸加工或者購(gòu)進(jìn)的邦貨物分配給股東昂或者投資者；斑（隘8耙）將自產(chǎn)、委托傲加工或者購(gòu)進(jìn)的伴貨物無償贈(zèng)送其絆他單位或者個(gè)人般。百3、增值稅的免疤稅規(guī)定拌絆 敗埃農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售熬的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品壩矮 壩矮避孕藥品和用具埃；耙般 瓣跋古舊圖書，

3、是指哀向社會(huì)收購(gòu)的古般書和舊書；拔辦 骯捌直接用于科學(xué)研瓣究、科學(xué)試驗(yàn)和絆教學(xué)的進(jìn)口儀器稗、設(shè)備；襖奧 捌愛外國(guó)政府、國(guó)際叭組織無償援助的奧進(jìn)口物資和設(shè)備礙；爸罷 拜澳由殘疾人組織直柏接進(jìn)口供殘疾人俺專用的物品；笆盎銷售的自己使用隘過的物品，是指岸其他個(gè)人（個(gè)體班戶以外的個(gè)人）靶自己使用過的物暗品。三、稅率傲（一）唉基本稅率頒17%安（頒1斑）納稅人銷售或哀者進(jìn)口貨物，除埃使用低稅率和零按稅率的外，稅率啊為芭 17%八。安（霸2板）納稅人提供加傲工、修理修配勞八務(wù)（以下稱應(yīng)稅跋勞務(wù)），稅率為芭17%奧。礙（二）暗低稅率搬13%耙（矮1傲）糧食、食用植擺物油、鮮奶；埃（懊2絆）自來水、暖氣胺、冷

4、氣、熱水、罷煤氣、石油液化礙氣、天然氣、沼愛氣、居民用煤炭熬制品；矮（暗3奧）圖書、報(bào)紙、柏雜志；般（啊4疤）飼料、化肥、壩農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)襖膜；襖（哎5罷）國(guó)務(wù)院規(guī)定的安其他貨物：農(nóng)產(chǎn)按品；音像制品；敖電子出版物；二熬甲醚。（三）征收率藹小規(guī)模納稅人增八值稅征收率為襖3%昂四、矮一般納稅人應(yīng)納斑稅額的計(jì)算背應(yīng)納稅額懊 = 斑當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（隘銷售額哎爸 奧稅率）伴- 稗當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（奧區(qū)分準(zhǔn)予抵扣和熬不準(zhǔn)予抵扣）隘當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為拔不含稅稅額，價(jià)暗稅分離公式：擺 艾含稅銷售額藹 /( 1+扮稅率奧 )按五、關(guān)于胺特殊銷售方式下襖的銷售額柏（一）半采取折扣方式銷阿售澳熬扮折扣銷售（商業(yè)壩折扣）銷售額

5、和般折扣額在同一張敗發(fā)票上分別注明暗的，可按折扣后拜的余額計(jì)算銷項(xiàng)藹稅。氨扒銷售折扣（現(xiàn)金敖折扣）折扣額不般得從銷售額中減哎除。半拜折扣銷售僅限于班貨物價(jià)格的折扣按，若將貨物用于瓣實(shí)物折扣，則該跋實(shí)物貨款應(yīng)按照罷贈(zèng)送他人而是同半銷售計(jì)算繳納增版值稅。八（二）岸采取以舊換新方爸式銷售按絆藹一般按新貨同期埃銷售價(jià)格確定銷佰售額，不得減除把舊貨收購(gòu)價(jià)格；捌【例題】某商城跋以舊換新銷售吧5愛臺(tái)電冰箱，新冰瓣箱每臺(tái)零售價(jià)艾3000拜元，舊冰箱每臺(tái)笆作價(jià)罷100耙元，每臺(tái)冰箱收澳取差價(jià)案2900熬元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)稗的增值稅的銷項(xiàng)熬稅骯=3000唉吧5笆凹（跋1埃伴17%案）巴百17%=217絆9.49敗（元

6、）。靶板瓣金銀首飾以舊換凹新按銷售方實(shí)際礙收到的不含增值埃稅的全部?jī)r(jià)款征骯稅。翱【例題】某首飾斑商城為增值稅一扳般納稅人，背2008懊年芭5襖月發(fā)生以下業(yè)務(wù)胺：采取骯“愛以舊換新叭”案方式向消費(fèi)者銷半售金項(xiàng)鏈版2000按條，新項(xiàng)鏈每條岸零售價(jià)扮0.25盎萬元，舊項(xiàng)鏈每疤條作價(jià)佰0.22霸萬元，每條項(xiàng)鏈昂取得差價(jià)款扒0.03吧萬元；癌【答案】增值扮稅的銷項(xiàng)稅班2000邦版0.03岸拜（懊1矮愛17%熬）昂胺17%巴盎8.7斑（萬元）。絆（三）案采取還本銷售方巴式銷售胺，爸銷售額就是貨物板的銷售價(jià)格，不版能扣除還本支出隘。半（四）版包裝物押金是否百計(jì)入銷售額矮柏爸一年以內(nèi)且未過把企業(yè)規(guī)定期限，奧單

7、獨(dú)核算者，不捌做銷售處理；哎背一年以內(nèi)但過企傲業(yè)規(guī)定期限，單頒獨(dú)核算者，做銷瓣售處理；八吧一年以上，一般佰做銷售處理（特哀殊放寬期限的要拌經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)拔）；叭捌酒類包裝物押金盎，收到就做銷售案處理（黃酒、啤俺酒除外）。愛【例題靶礙】某黃酒廠銷售啊黃酒的不含稅銷罷售額為俺100扒萬元，發(fā)出貨物靶包裝物押金為艾5.85跋萬元，定期挨60安天收回，則該黃皚酒廠當(dāng)期增值稅癌銷項(xiàng)稅額是（絆 藹A暗 凹）。拜哎A八靶17絆萬元案 矮 B藹扒17.85半萬元挨 柏叭C愛矮117.99懊萬元襖 D翱般 18佰萬元拌【解析】襖1熬00耙扳17%=17靶（萬元）。皚【例題氨骯】某生產(chǎn)果酒企般業(yè)為增值稅一般岸納稅

8、人，月銷售愛收入為巴140.4叭萬元（含稅），背當(dāng)期發(fā)出包裝物搬收取押金為藹4.68安萬元阿, 笆當(dāng)期逾期未歸還胺包裝物押金為矮2.34壩萬元。該企業(yè)本熬期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)叭稅額為（哀 般C 傲 絆）。安擺A藹昂20.4氨萬元巴 扮 B霸扳20.74八萬元斑 奧板C癌柏21.08癌萬元翱 疤 D芭敗20.7978疤萬元盎 疤【解析】皚 (140.4澳+4.68)岸皚(1+17%)柏白17% = 2挨1.08拌（萬元）。骯六、敗視同銷售行為的靶銷售額扒拌納稅人銷售價(jià)格扒明顯偏低并無正扮當(dāng)理由或者有視氨同銷售貨物行為唉而無銷售額者，巴在計(jì)算時(shí)，視同佰銷售行為的銷售擺額要按照如下規(guī)爸定的順序來確定疤，不

9、能隨意跨越哎次序：佰（扮1耙）按納稅人最近皚時(shí)期同類貨物的佰平均銷售價(jià)格確澳定；稗（耙2熬）按其他納稅人安最近時(shí)期同類貨癌物的平均銷售價(jià)靶格確定；半（捌3隘）按組成計(jì)稅價(jià)絆格確定：板拌組價(jià)公式一：組柏成計(jì)稅價(jià)格俺=拔成本把愛（埃1+板成本利潤(rùn)率）扳愛公式中的成本是敖指：銷售自產(chǎn)貨暗物的為實(shí)際生產(chǎn)氨成本，銷售外購(gòu)艾貨物的為實(shí)際采奧購(gòu)成本。用這個(gè)笆公式組價(jià)的貨物霸不涉及消費(fèi)稅。埃成本利潤(rùn)率使用艾國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)敖定的成本利潤(rùn)率罷確定。皚巴組價(jià)公式二：組敗成計(jì)稅價(jià)格扮=瓣成本白皚（壩1+啊成本利潤(rùn)率）搬+鞍消費(fèi)稅哀屬于應(yīng)征消費(fèi)稅澳的貨物，其組成熬計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加俺計(jì)消費(fèi)稅額，這敗里的消費(fèi)稅額包鞍括從價(jià)計(jì)

10、算、從埃量計(jì)算、復(fù)合計(jì)氨算的全部消費(fèi)稅拌額。公式中的成胺本利潤(rùn)率要按照骯消費(fèi)稅一章國(guó)家板稅務(wù)總局規(guī)定的凹成本利潤(rùn)率確定矮。壩七、氨增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅般額拔 班（一）拌購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除邦取得增值稅專用邦發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)阿口增值稅專用繳艾款書外，按照農(nóng)瓣產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或把者銷售發(fā)票上注敖明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)般和挨13%拜的扣除率計(jì)算的癌進(jìn)項(xiàng)稅額。（伴P56拜）唉【例題】某企業(yè)邦收購(gòu)一批免稅農(nóng)昂產(chǎn)品用于生產(chǎn)，哎在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)案使用的專用收購(gòu)頒憑證上注明價(jià)款癌100000罷元，其可計(jì)算抵骯扣多少增值稅進(jìn)拌項(xiàng)稅？記賬采購(gòu)哎成本是多少？熬【答案】可計(jì)算邦抵扣壩100000背按13%=130擺00般（元）；記賬采吧購(gòu)成本為

11、巴100000-疤13000=8懊7000辦（元）。瓣 版免稅農(nóng)產(chǎn)品指那邦些由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者稗銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)斑產(chǎn)品，這里所說板的免稅是指在農(nóng)芭業(yè)生產(chǎn)者銷售自斑產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時(shí)癌候，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者愛免繳增值稅。在暗這種情況下，收隘購(gòu)者不可能取得襖銷售方的增值稅拔專用發(fā)票。收購(gòu)昂者按規(guī)定計(jì)算抵稗扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按安稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使阿用的專用收購(gòu)憑哎證上注明的價(jià)款絆的爸13%辦計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅阿。案 盎（二）隘運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)艾或者銷售貨物以壩及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過啊程中支付運(yùn)輸費(fèi)笆用的，按照運(yùn)輸哀費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上礙注明的運(yùn)輸費(fèi)用伴金額和擺7%暗的扣除率計(jì)算的愛進(jìn)項(xiàng)稅額。（耙P56熬）唉 芭 耙這里所稱的準(zhǔn)予爸抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)暗金

12、額是指在運(yùn)輸翱單位開具的貨票礙上注明的運(yùn)費(fèi)、頒建設(shè)基金，但不耙包括隨同運(yùn)費(fèi)支胺付的裝卸費(fèi)、保拜險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)骯。啊 暗【例題】某企業(yè)霸采購(gòu)原材料支付骯運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)奧1000傲元，取得運(yùn)輸發(fā)挨票上注明運(yùn)輸費(fèi)絆800般元、建設(shè)基金奧80靶元、保險(xiǎn)費(fèi)靶20阿元、裝卸費(fèi)艾100昂元。其可計(jì)算抵跋扣多少增值稅進(jìn)隘項(xiàng)稅？記入采購(gòu)稗成本的運(yùn)輸費(fèi)是八多少？阿【答案】可計(jì)算扒抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（頒800+80藹）把辦7%=61.6笆元壩 叭 熬記入采購(gòu)成本的邦運(yùn)輸費(fèi)為伴1000-61唉.6=938.按4白元按【例題】某企業(yè)斑收一批免稅農(nóng)產(chǎn)芭品用于生產(chǎn)，在跋農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票擺上注明價(jià)款拔100000藹元，支付運(yùn)輸公叭司運(yùn)送該

13、批貨物爸回廠的運(yùn)費(fèi)半2000扮元，該企業(yè)此項(xiàng)熬業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣翱增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是暗多少？伴【答案】傲100000頒罷13%+200艾0啊佰7%=1314般0懊元。安 稗【重要提示】盎上述自行計(jì)算抵盎扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按挨規(guī)定的發(fā)票、憑把證上的規(guī)定項(xiàng)目白所列金額直接乘辦扣除率計(jì)算出來拌的，計(jì)算抵扣時(shí)壩的計(jì)算基礎(chǔ)不必巴進(jìn)行價(jià)稅分離。柏 扳八、埃不得作為進(jìn)項(xiàng)稅拔額從銷項(xiàng)稅額中柏抵扣的規(guī)則（奧P58挨）埃 壩（一）阿用于非增值稅應(yīng)澳稅項(xiàng)目、免征增安值稅項(xiàng)目、集體阿福利或者個(gè)人消岸費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或襖者應(yīng)稅勞務(wù)；埃 傲【例題】某制造絆設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)敖2009熬年業(yè)務(wù)如下（所按含該抵稅的憑證唉均經(jīng)過認(rèn)證）：愛跋購(gòu)入一批

14、原材料埃用于生產(chǎn)，價(jià)款熬200000隘元，增值稅澳34000邦元；翱隘外購(gòu)一批床單用芭于職工福利，價(jià)芭款矮10000八元，增值稅癌1700版元；霸阿外購(gòu)一批辦公用搬品用于管理部門般使用，價(jià)款癌4000奧元，增值稅埃680奧元鞍則該企業(yè)當(dāng)月可盎抵扣的增值稅進(jìn)白項(xiàng)稅是多少？爸【答案】熬34000+6把80=3468骯0版（元）哎（二）熬非正常損失的購(gòu)敖進(jìn)貨物及相關(guān)的絆應(yīng)稅勞務(wù)；懊所稱非正常損失八，是指因管理不盎善造成被盜、丟俺失、霉?fàn)€變質(zhì)的靶損失。矮【例題】某服裝暗廠數(shù)月前外購(gòu)一半批面料因保管不氨善毀損，賬面成霸本暗10000般元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)邦稅轉(zhuǎn)出拜10000扮佰17%=170胺0艾（元）霸 挨

15、（三）叭非正常損失的在班產(chǎn)品、產(chǎn)成品所絆耗用的購(gòu)進(jìn)貨物靶或者應(yīng)稅勞務(wù)；罷【例題】某服裝隘廠的一批產(chǎn)成品罷服裝因保管不善扮毀損，外購(gòu)比例柏60%鞍，賬面成本稗10000矮元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)皚稅轉(zhuǎn)出皚10000礙板60%擺岸17%=102頒0百（元）般 安（四）拔國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅班務(wù)主管部門規(guī)定拌的納稅人自用消擺費(fèi)品；百納稅人自用的應(yīng)擺征消費(fèi)稅的摩托愛車、汽車、游艇絆，其進(jìn)項(xiàng)稅額不哎得從銷項(xiàng)稅額中挨抵扣。胺（五）佰上述四項(xiàng)規(guī)定的班貨物的運(yùn)輸費(fèi)用皚和銷售免稅貨物拜的運(yùn)輸費(fèi)用。俺 扮九、罷一般納稅人兼營(yíng)佰免稅項(xiàng)目或者非版增值稅應(yīng)稅勞務(wù)疤而無法劃分不得版抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額斑的，按下列公式擺計(jì)算不得抵扣的柏進(jìn)項(xiàng)稅額

16、：班爸不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)耙稅額芭=柏當(dāng)月無法劃分的扮全部進(jìn)項(xiàng)稅額俺瓣當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷半售額、非增值稅跋應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額哎合計(jì)叭芭當(dāng)月全部銷售額捌、營(yíng)業(yè)額合計(jì)柏 ?！纠}】某廠外隘購(gòu)一批材料用于稗應(yīng)稅和免稅貨物翱的生產(chǎn)，價(jià)款半20000隘元，增值稅傲3400澳元，當(dāng)月應(yīng)稅貨邦物銷售額挨50000昂元，免稅貨物銷板售額懊70000矮元，當(dāng)月不可抵巴扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為骯：拌【答案】板3400扳案70000藹爸（罷500叭00+7000拔0盎）昂=1983.3拌3唉（元）。背十、哎不得抵扣增值稅哀的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類搬處理埃 案第一類，購(gòu)入時(shí)敗不予抵扣：直接邦計(jì)入購(gòu)貨的成本拔。案【例題】某企業(yè)巴購(gòu)入一批材料用壩于在建工

17、程，增板值稅發(fā)票注明價(jià)挨款礙100000巴元，增值稅霸17000板元，則該企業(yè)不皚得抵扣增值稅進(jìn)啊項(xiàng)稅。該批貨物扒采購(gòu)成本為罷117000巴元。班 班第二類，已抵扣安后改變用途、發(fā)盎生損失：澳做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處扮理。癌【例題】某企業(yè)拜將數(shù)月前外購(gòu)的胺一批生產(chǎn)用材料氨改變用途，用于氨職工福利，賬面襖成本扮10000癌元，則需要做進(jìn)跋項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出奧10000哀隘17%=170扒0拔元。骯 扳【例題】某企業(yè)爸將一批以往購(gòu)入擺的材料毀損，賬芭面成本搬12465拔元（含運(yùn)費(fèi)叭465哀元），其不能抵爸扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多敗少？叭（跋12465-4傲65扒）哀俺17%+465邦案（哀1-7%拜）拜百7%=2040稗+ 3

18、5=20暗75襖元。挨 骯【例題】某商業(yè)矮企業(yè)是增值稅一霸般納稅人，八2009澳年板4拔月初留抵稅額扳2000半元，愛4拜月發(fā)生下列業(yè)務(wù)?。喊海ò?埃）購(gòu)入商品一批凹，取得認(rèn)證稅控班發(fā)票，價(jià)款般10000般元，稅款壩1700昂元；鞍（爸2版）稗3邦個(gè)月前從農(nóng)民手藹中收購(gòu)的一批糧懊食毀損，賬面成耙本愛5220盎元；笆（芭3背）從農(nóng)民手中收佰購(gòu)大豆巴1白噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)哎定的收購(gòu)憑證上唉注明收購(gòu)款伴1500爸元；巴（翱4矮）從小規(guī)模納稅岸人處購(gòu)買商品一襖批，取得稅務(wù)機(jī)艾關(guān)代開的發(fā)票，罷價(jià)款敗30000芭元，稅款耙900哎元，款已付，貨俺物未入庫(kù)，發(fā)票搬已認(rèn)證；板（拔5皚）購(gòu)買建材一批靶用于修繕倉(cāng)庫(kù)，

19、百價(jià)款吧20000八元，稅款靶3400奧元；愛 艾（拔6暗）零售日用商品襖，取得含稅收入芭150000芭元；昂（敖7邦）將啊2癌個(gè)月前購(gòu)入的一皚批布料捐贈(zèng)受災(zāi)吧地區(qū)，賬面成本扒20000巴元，同類不含稅敖銷售價(jià)格唉30000胺元。叭（唉8礙）外購(gòu)電腦靶20熬臺(tái)，取得增值稅俺發(fā)票，每臺(tái)不含懊稅單價(jià)板6000岸元，購(gòu)入后俺5阿臺(tái)辦公使用，皚5壩臺(tái)捐贈(zèng)希望小學(xué)拌，另凹10胺臺(tái)全部零售，零唉售價(jià)每臺(tái)襖8000扒元。壩 鞍假定相關(guān)可抵扣癌進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均背經(jīng)過認(rèn)證，要求皚計(jì)算：八（扒1盎）當(dāng)期全部可從罷銷項(xiàng)稅中抵扣的哀增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合搬計(jì)數(shù)（考慮轉(zhuǎn)出拜的進(jìn)項(xiàng)稅）；芭（胺2凹）當(dāng)期增值稅銷笆項(xiàng)稅；挨（隘3翱）

20、當(dāng)期應(yīng)納增值芭稅。皚 【答案及解析】安（頒1拌）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品般進(jìn)項(xiàng)稅額吧=1700+1百500岸哎13%+900柏+6000哀般20暗哎17%=231瓣95敖（元）扒糧食毀損進(jìn)項(xiàng)稅把轉(zhuǎn)出骯=5220俺岸（芭1-13%案）鞍熬13%=780霸（元）邦當(dāng)期可抵扣的進(jìn)氨項(xiàng)稅拌=23195-艾780+200邦0跋（上期留抵）瓣=24415柏（元）百（皚2岸）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額擺=搬哎150000+扒8000耙白（絆10+5把）翱阿（藹1+17%白）敖+30000頒半礙17%=443艾30.77阿（元）哀（藹3礙）當(dāng)期應(yīng)納稅額艾=44330.稗77-2441懊5=19915耙.77藹（元）。稗 板十一、骯小規(guī)

21、模納稅人應(yīng)搬納稅額的計(jì)算矮 般計(jì)算公式：應(yīng)納吧稅額柏=唉銷售額百扮征收率斑銷售額壩=白含增值稅銷售額頒按（凹1+把征收率）俺小規(guī)模納稅人（暗除其他個(gè)人外）癌銷售自己使用過壩的固定資產(chǎn)，減傲按礙2%笆征收率征收增值懊稅。唉(P49) 百【例題】某生產(chǎn)唉企業(yè)屬增值稅小邦規(guī)模納稅人，班2009瓣年暗6八月對(duì)部分資產(chǎn)盤敖點(diǎn)后進(jìn)行處理：捌銷售邊角余料，奧由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開安增值稅專用發(fā)票癌，取得含稅收入背82400稗元；銷售使用過佰的小汽車扳1罷輛，取得含稅收班入暗72100半元（原值為背140000笆元）。該企業(yè)上氨述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增哀值稅（叭 八 C 埃）。耙A.2400奧元氨 B.3八773.08爸元霸

22、C.靶3800鞍元隘 D百.4500伴元跋 拜【解析】柏82400/(扮1+3%) 壩氨3%+7210鞍0哎八（罷1+3%盎）辦邦2%扮靶2400+14案00=3800敖（元）。哀 搬十二、艾 皚特殊經(jīng)營(yíng)行為和柏產(chǎn)品的稅務(wù)處理靶 （一）兼營(yíng) 扮1芭、納稅人兼營(yíng)不皚同稅率應(yīng)稅項(xiàng)：皚目要?jiǎng)澢迨杖?，安按各收入?duì)應(yīng)的芭稅率計(jì)算納稅。把對(duì)劃分不清的，八一律從高從重計(jì)埃稅。襖 啊2襖、納稅人兼營(yíng)增班值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與斑非應(yīng)稅項(xiàng)目：頒要?jiǎng)澢迨杖?，按哎各收入?duì)應(yīng)的稅挨種、稅率計(jì)算納佰稅。對(duì)劃分不清埃的，由主管稅務(wù)搬機(jī)關(guān)核定貨物或埃者應(yīng)稅勞務(wù)的銷罷售額。俺 暗3扒、納稅人兼營(yíng)免盎稅、減稅項(xiàng)目吧 瓣：應(yīng)當(dāng)分別核算伴免

23、稅、減稅項(xiàng)目半的銷售額；未分柏別核算銷售額的巴，不得免稅、減絆稅。吧 （二）混合銷售岸一項(xiàng)銷售行為既哎涉及增值稅應(yīng)稅岸貨物，又涉及非辦應(yīng)稅勞務(wù)。愛特點(diǎn)：銷售貨物哀與提供營(yíng)業(yè)稅勞拔務(wù)之間存在因果按關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系佰。吧 稗基本規(guī)定：按企傲業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性唉質(zhì)劃分應(yīng)納稅種版。一般情況下，巴交納增值稅為主癌的企業(yè)的混合銷捌售交增值稅，交扮納營(yíng)業(yè)稅為主的俺企業(yè)的混合銷售傲交營(yíng)業(yè)稅。傲 哎【例題】家具廠矮銷售貨物昂30000澳元（不含稅）同熬時(shí)送貨上門，單笆獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)隘1000艾元，則該家具廠吧的增值稅銷項(xiàng)稅拌額為（霸 阿C隘 凹）。叭A.5100胺元案拜靶B.5270絆元捌C.5245.搬30昂元巴癌白D

24、.5621.邦36捌元安【解析】把30000+1耙000挨皚（把1+17%扒）哀暗17%=524壩5.30熬（元）。班 柏一般納稅人兼營(yíng)拔免稅項(xiàng)目或者非皚增值稅應(yīng)稅勞務(wù)伴而無法劃分不得叭抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額熬的，按下列公式案計(jì)算不得抵扣的拌進(jìn)項(xiàng)稅額：稗不得抵扣的拔進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月班無法劃分的全部叭進(jìn)項(xiàng)稅額吧般當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷癌售額、非增值稅哀應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額絆合計(jì)斑疤當(dāng)月全部銷售額翱、營(yíng)業(yè)額合計(jì)皚 俺【鞍例題】某機(jī)械廠愛（一般納稅人，扒兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)）哎銷售機(jī)械收取機(jī)巴械款（含稅）骯20000絆元，給其他單位邦運(yùn)貨收取運(yùn)費(fèi)氨200捌元，則，該項(xiàng)業(yè)艾務(wù)的銷項(xiàng)稅金為扮20000/奧（皚1+17%襖）唉爸17%=2

25、90矮5.98巴（元），兼營(yíng)收板取的澳200壩元運(yùn)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)按稅。在此種情況隘下，制造機(jī)械的佰進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣礙，但是購(gòu)買運(yùn)輸熬汽油的進(jìn)項(xiàng)稅不爸能抵扣。熬【例題】某機(jī)械盎廠（一般納稅人跋，兼營(yíng)行業(yè)咨詢敗）銷售機(jī)械收取壩機(jī)械款（不含稅敖）般200000阿元，給其他單位哀做行業(yè)咨詢收取背咨詢費(fèi)疤4000霸元，為生產(chǎn)機(jī)器靶和咨詢發(fā)生電費(fèi)懊，發(fā)票注明價(jià)款岸6000氨元，增值稅進(jìn)項(xiàng)澳稅哀1020柏元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的白銷項(xiàng)稅金為跋200000哎百17%=340百00敖（元），兼營(yíng)收把取的稗4000靶元咨詢費(fèi)繳納營(yíng)半業(yè)稅。在此種情氨況下，發(fā)生電費(fèi)叭中用于制造機(jī)械百的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扮扣，但是用于咨罷詢的進(jìn)項(xiàng)稅不能瓣抵

26、扣?？傻挚圻M(jìn)壩項(xiàng)稅翱=1020芭般20稗萬挨/襖（阿20+0.4傲）萬笆=1000埃（元）；不可抵八扣進(jìn)項(xiàng)稅藹20靶元。柏【例題白翱計(jì)算題】某制藥矮廠把5邦月采購(gòu)原材料發(fā)傲生進(jìn)項(xiàng)稅敗20瓣萬元，其中直接矮用于免稅項(xiàng)目的吧進(jìn)項(xiàng)稅愛3按萬元，難以劃分唉征免用途的進(jìn)項(xiàng)叭稅敖8隘萬元。當(dāng)月應(yīng)稅阿項(xiàng)目銷售額拜40唉萬元，免稅項(xiàng)目敖銷售額班10辦萬元，當(dāng)月不得柏抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是班8罷萬元伴凹10背案（邦40+10罷）拜+3=1.6礙+3=4.6扮（萬元）。練習(xí)題拌 1搬、甲企業(yè)銷售給版乙公司絆10000襖件玩具，每件不擺含稅價(jià)格為板20胺元，由于乙公司扒購(gòu)買數(shù)量多，甲氨企業(yè)按原價(jià)的藹8案折優(yōu)惠銷售，并敗提供邦1/10爸，哀n/20胺的銷售折扣。乙伴公司于芭10奧日內(nèi)付款，則甲瓣企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的八銷項(xiàng)稅是多少？罷20挨半80%半俺10000敖頒17%=272艾00靶（元）傲 2哀、某加工廠從農(nóng)岸民手中收購(gòu)水果疤800凹公斤，每公斤收艾購(gòu)價(jià)扳20癌元，款項(xiàng)已支付暗。計(jì)算可以抵扣骯的進(jìn)項(xiàng)稅。岸800百啊20安奧13%=208岸0襖（元）罷 3癌、某生產(chǎn)企業(yè)外頒購(gòu)原材料取得增邦值稅專用發(fā)票上哀注明價(jià)款瓣100000擺元，已入庫(kù)，支艾付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)挨輸費(fèi)疤800靶元（貨票上注明岸運(yùn)費(fèi)昂600耙元、保險(xiǎn)費(fèi)版60搬元、裝卸費(fèi)傲120佰元、建設(shè)基金扮20癌元）。計(jì)算可以藹抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅