獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號-審計重要性

1、.：.；獨(dú)立審計詳細(xì)準(zhǔn)那么第10號審計重要性1996年12月26日 中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)字1996456號 第一章 總 那么第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中運(yùn)用重要性原那么，合理確定重要性程度，根據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。第二條 本準(zhǔn)那么所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境 下能夠影響會計報表運(yùn)用者的判別或決策。第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本準(zhǔn)那么辦 理。第二章 普通原那么第四條 對重要性的評價是注冊會計師的一種專業(yè)判別。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審 計結(jié)果時，注冊會計師該當(dāng)合理運(yùn)用重要

2、性原那么。第五條 注冊會計師在運(yùn)用重要性原那么時，該當(dāng)思索錯報或漏報的金額和性質(zhì)。第六條 小金額錯報或漏報的累計，能夠會對會計報表產(chǎn)生艱苦影響，注冊會計師對此該當(dāng)予以關(guān)注。第七條 注冊會計師該當(dāng)思索會計報表層次和相關(guān)賬戶、買賣層次的重要性。第八條 注冊會計師該當(dāng)思索重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性程度越高，審計風(fēng)險越 低；重要性程度越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師該當(dāng)堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度。第九條 注冊會計師該當(dāng)將重要性程度確實定過程及結(jié)果記錄于審計任務(wù)底稿。第三章 編制審計方案時對重要性的評價第十條 注冊會計師在編制審計方案時，該當(dāng)對重要性程度作出初步判別，以確定所需

3、審計證據(jù)的數(shù) 量。重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。第十一條 注冊會計師該當(dāng)綜合思索以下主要要素，并結(jié)合其審計閱歷，對重要性程度作出初步判別：(一)有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；(二)被審計單位的運(yùn)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；(三)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評價結(jié)果；(四)會計報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；(五)會計報表各工程的金額及其動搖幅度。第十二條 注冊會計師該當(dāng)合理選用重要性程度的判別根底，采用固定比率、變動比率等確定會計報表 層次的重要性程度。判別根底通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。第十三條 假好像一期間各會計報表的重要性程度不同，注冊會計師該當(dāng)取其最低者作為會計報表層次 的重要性程

4、度。第十四條 在編制審計方案時，假設(shè)被審計單位尚未完成會計報表的編制，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)期中會 計報表推算其年度會計報表，或者根據(jù)被審計的單位運(yùn)營環(huán)境和運(yùn)營情況變動對上年度會計報表作必要修 正，以確定會計報表層次的重要性程度。第十五條 注冊會計師在制定賬戶或買賣的審計程序前，可將會計報表層次的重要性程度分配至各賬戶 或各類買賣，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類買賣的重要性程度。第十六條 注冊會計師在確定各賬戶或各類買賣的重要性程度時，該當(dāng)思索以下主要要素：(一)各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯報或漏報的能夠性；(二)各賬戶或各類買賣重要性程度與會計報表層次重要性程度的關(guān)系。第十七條 在確定擬實施的審計程序后

5、，假設(shè)注冊會計師決議接受更低的重要性程度，審計風(fēng)險添加， 注冊會計師應(yīng)中選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受的程度：(一)擴(kuò)展符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險的初步判別程度；(二)修正方案實施的本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的程度。第十八條 在審計過程中如修正審計方案，注冊會計師該當(dāng)重新思索部分或全部賬戶及買賣的審計風(fēng)險 與重要性程度。第四章 評價審計結(jié)果時對重要性的思索第十九條 注冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性程度，能夠與編制審計方案時所確定的重要性水 平初步判別數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師該當(dāng)重新評價所執(zhí)行審計程序能否充分。第二十

6、條 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，該當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以思索其金額與 性質(zhì)能否對會計報表的反映產(chǎn)生艱苦影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，該當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并思索期后事 項和或有事項能否已進(jìn)展適當(dāng)處置。第二十一條 假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)思索擴(kuò)展本質(zhì)性測 試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。第二十二條 假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯 總數(shù)仍超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。第二十三條 假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報 或漏報能夠超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)實施