醫(yī)院后勤管理學第八章審計

1、PAGE PAGE 44哀第八章 醫(yī)院昂經(jīng)濟審計艾 我國正哀處于經(jīng)濟體制改背革時期，社會主稗義市場經(jīng)濟直接骯影響著不同性質(zhì)挨的醫(yī)療機構的經(jīng)扳營。加強醫(yī)院審稗計工作，提高醫(yī)背院審計工作的水班平，是社會發(fā)展挨的需要。審計的基本概念審計的定義絆 國家審白計署1995年骯提出的簡明審計唉定義是獨立檢查壩會計賬目，監(jiān)督八財政、財務收支矮真實、合法、有癌效的行為。指明疤了審計是與經(jīng)濟挨行為相關的監(jiān)督版檢查活動，同時敖突出了這種監(jiān)督拌檢查的獨立性特藹征。因而審計的百基本涵義應該是埃獨立的經(jīng)濟監(jiān)督扮。審計的對象八（一）審計主體斑和審計客體 斑審計對象同審計罷主體、審計客體斑是息息相關的，擺審計主體通常是拔指審

2、計關系中的凹審計人，即實施澳審計的主體，包傲括國家審計機關背、部門或單位內(nèi)壩部審計機構、社芭會審計組織。扳審計客體是接受敖審計人審計的經(jīng)癌濟責任承擔者和盎履行者，即被審胺單位，包括國務八院各部門、地方昂各級政府及其所板屬單位部門、財案政金融機構、企案業(yè)事業(yè)組織等。般（二）審計對象搬 審計對象是啊審計客體因承擔按和履行經(jīng)濟責任皚而發(fā)生的事前、白事中、事后的經(jīng)藹濟活動。而這些翱經(jīng)濟活動的載體艾是：原始憑證、爸記賬憑證、賬薄懊、財務報表等會擺計資料，還有文哀件、統(tǒng)計報表、凹業(yè)務核算、經(jīng)濟骯合同、磁帶軟盤盎等有關資料。從凹審計具體過程來笆看，審計的對象柏可分為兩個層次敖：第一個層次是暗被審計單位的會伴

3、計資料，第二個邦層次是被審計單稗位的財政財務收芭支及其有關經(jīng)濟壩活動。審計的職能熬 審計職爸能是審計本身固半有的、體現(xiàn)審計敖本質(zhì)屬性的內(nèi)在搬功能。它是不以癌人們的意志為轉(zhuǎn)頒移的客觀存在。敖審計具有經(jīng)濟監(jiān)阿督、經(jīng)濟鑒證和笆經(jīng)濟評價的職能昂。這三種職能的爸含義是：氨（一）經(jīng)濟監(jiān)督八職能 經(jīng)濟監(jiān)矮督職能是審計的按基本職能，它主擺要是通過審計、鞍監(jiān)察和督促被審靶計單位的經(jīng)濟活癌動，在規(guī)定的范跋圍內(nèi)沿著正常的稗軌道健康運行；半檢查受托經(jīng)濟責邦任人忠實履行經(jīng)鞍濟責任的情況，澳借以揭露違法違岸紀、制止損失浪絆費、查明錯誤弊懊端，判斷管理缺芭陷，進而追究經(jīng)罷濟責任。白審計要充分發(fā)揮伴其監(jiān)督職能，就扒要依法獨立

4、行使案審計監(jiān)督權，不敗受其它行政機關稗、社會團體和個擺人的干涉。作為八內(nèi)部審計機構和氨內(nèi)部審計人員，扒要在本單位負責背人的領導下，依叭照國家法律、法愛規(guī)和政策的規(guī)定埃，對本單位及本跋單位下屬的財務哀收支及其經(jīng)濟效愛益進行內(nèi)部審計拜監(jiān)督。氨（二）經(jīng)濟鑒證伴職能 經(jīng)濟鑒擺證是指審計人員搬對審計單位的會爸計報表及其他經(jīng)板濟資料進行檢查矮和驗證，確定其礙財務狀況和經(jīng)營奧成果的真實公允奧性、合法性，并擺出具證明性審計扮報告，為審計授扮權人或?qū)徲嬑邪馊颂峁┐_切的信班息，并取信于社班會公眾。審計報扳告體現(xiàn)了審計的擺經(jīng)濟鑒證職能。頒（三）經(jīng)濟評價盎職能 經(jīng)濟評凹價是指審計人員扳對被審計人的經(jīng)哀濟資料及經(jīng)濟活

5、敗動進行審查，并骯依據(jù)相應的標準白對所查明的事實隘作出分析和判斷盎，肯定成績，揭絆露矛盾，總結經(jīng)傲驗，從而改進工百作，提高效益和傲效率的途徑。審疤計人對被審計人班的內(nèi)部控制系統(tǒng)柏是否健全、有效案，各項經(jīng)濟資料凹是否真實可靠，班以及各項資源的哎利用是否合理、傲有效等諸多方面稗所進行的評價，百都可以作為提出澳改善管理的依據(jù)拜，在現(xiàn)代審計實斑務中，經(jīng)濟效益襖審計最能體現(xiàn)審版計的經(jīng)濟評價職跋能。審計的任務哀審計的任務是國敖家根據(jù)審計的職哎能和我國社會經(jīng)瓣濟狀況，以及國案家進行宏觀調(diào)控挨的需要確定的。拌依照審計條例，皚我國社會主義審般計的任務可以歸挨納為以下八個方拌面：伴（一）對各級政般府的財政、財務扒

6、收支和財政決算挨進行審計監(jiān)督氨各級政府是各級吧財政的執(zhí)行者，拜對他們進行審計艾監(jiān)督，就是要審疤查是否如實地執(zhí)澳行各級人大批準敖的財政預算，積把極地組織財政收白入，合理地、節(jié)挨約地分配財政支哀出，作出的財政隘決算是否真實，襖有無虛偽。各級板政府為進行其本半職工作，需要國昂家撥付一定的經(jīng)癌費，經(jīng)費的使用岸是否正當，是否骯符合節(jié)約的原則昂，有無違反有關芭規(guī)定的經(jīng)費支出藹等，這是審計的唉一項任務。安（二）對銀行信扮貸計劃的執(zhí)行及擺其結果進行審計班監(jiān)督 銀行信跋貸是國家動員資阿金和分配資金的埃一種形式，信貸熬平衡是穩(wěn)定經(jīng)濟絆的主要條件，是爸宏觀調(diào)控的主要翱手段。對銀行信般貸計劃的執(zhí)行及白其結果進行審計胺

7、時，要審查銀行版是否按計劃擴大挨存款，貸款方向罷是否符合國家對捌宏觀經(jīng)濟進行調(diào)暗整的有關方針政拜策，有無以貸款班謀私等問題。擺（三）對企事業(yè)敖單位的財務收支柏及經(jīng)濟效益進行凹審計監(jiān)督 企柏事業(yè)單位進行經(jīng)跋營活動和完成各唉自的工作任務，岸必然要發(fā)生財務澳收支，這些財務斑收支活動是社會哎資金運動的重要巴組成部分。企事霸業(yè)單位財務收支拌是否正常，不僅巴影響本身的經(jīng)濟礙活動和事業(yè)任務柏的完成，而且還半影響著宏觀經(jīng)濟靶的正常運行。對百企事業(yè)單位財務佰收支進行審計監(jiān)敖督，就是要對其扮以財務收支為主氨要形式的經(jīng)濟活頒動的合法性和效叭益性進行審查。吧（四）對被審計吧單位國有資產(chǎn)的斑管理情況進行審壩計監(jiān)督 國家

8、扳行政機關、企事澳業(yè)單位的國有資敖產(chǎn)，是社會主義班國家全體人民的絆財富，是這些部芭門完成其工作任擺務和進行經(jīng)營活哎動不可缺少的物藹質(zhì)條件。對國家俺資產(chǎn)管理情況進艾行審計，一方面敗要審查這些單位爸有無健全完整并礙能認真實施的管骯理制度，同時要案審查這些財產(chǎn)是跋否安全完整，有哎無因管理不善造拌成的損失，有無骯化公為私和貪污背盜竊等現(xiàn)象。對把國家資產(chǎn)管理情埃況進行審計即是凹維護國家利益的絆需要。也是保證奧機關、企業(yè)事業(yè)盎單位正常工作的按有力措施之一。跋（五）對被審計背單位的內(nèi)部控制愛系統(tǒng)進行監(jiān)督評澳價 健全完善版的內(nèi)部控制系統(tǒng)吧可以防止錯誤和罷弊端的發(fā)生，可俺以有助于提高經(jīng)芭濟效益和工作效鞍率。對被

9、審計單辦位的內(nèi)部控制系拌統(tǒng)進行全面的審拌查評價，對其不絆健全、不完善、艾不合理之處提出鞍改進意見，是建背立和加強被審計罷單位內(nèi)部自我約盎束機制，實現(xiàn)管伴理目標的重要途半經(jīng)。在審計工作藹中，首先對被審凹計單位的內(nèi)部控絆制系統(tǒng)進行審查隘，有利于審計人熬員發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)叭，以確定審計工壩作的重點和方向八。骯（六）對嚴重損般害國家利益的違擺反財經(jīng)法紀的行伴為進行專項審計扒 社會經(jīng)濟生氨活中，侵占國家靶資產(chǎn)，嚴重損失絆浪費，嚴重損害班國家利益等行為翱，是發(fā)展生產(chǎn)力艾的一大障礙。它隘嚴重地敗壞社會癌風氣，破壞經(jīng)濟斑體制改革。堅決稗有利地打擊這些扒行為是當前審計稗工作的主要任務搬，也是審計工作罷貫徹哎“疤調(diào)整

10、經(jīng)濟結構，襖整頓經(jīng)濟秩序吧”凹方針的具體表現(xiàn)斑。捌（七）對基本建哀設和更新改造項矮目的財務收支及笆其經(jīng)濟效益進行哎審計監(jiān)督 基凹本建設和更新改襖造投資，是社會愛擴大再生產(chǎn)的主傲要形式。為了保矮持國民經(jīng)濟持續(xù)艾、健康穩(wěn)定的發(fā)扒展，擴大再生產(chǎn)艾的投資規(guī)模必須澳與國家的資源和暗各方面的能力相扳適應。改革開放巴以來，我國基本艾建設的規(guī)模一直笆在迅速擴大，監(jiān)敖督有關單位壓縮班基建規(guī)模，調(diào)整佰投資結構，促進叭降低工程成本，邦縮短建設周期，絆提高投資效益是案審計的任務之一挨。?。ò耍覍０烽T規(guī)定的建設項般目的財務收支及白其使用效果進行敗審計監(jiān)督 審叭計部門要對國家哀利用國際金融組罷織貸款的建設項耙目、聯(lián)

11、合國及其版專門機構援建項癌目的財務收支以稗及資金使用效果巴進行審計監(jiān)督。擺衛(wèi)生經(jīng)濟審計是澳一種行業(yè)審計，笆以上各項任務除八第一、第二兩項疤以外，均屬衛(wèi)生拔審計涉及的范圍埃。依據(jù)上述原則拔，醫(yī)院內(nèi)部審計懊任務的具體內(nèi)容邦如下：柏院貫徹執(zhí)行伴國家財經(jīng)法令、爸方針、政策、制骯度情況進行監(jiān)督稗檢查，維護財經(jīng)盎紀律。暗財務收支計奧劃、經(jīng)費預算、般經(jīng)濟合同等的執(zhí)懊行情況及其經(jīng)濟俺效益進行審查。拔產(chǎn)的完整安全進俺行監(jiān)督檢查。礙資料的真實、合瓣法、正確、合規(guī)暗性進行審計，并奧簽署意見。罷般嚴重違犯財經(jīng)骯法規(guī)，嚴重損失斑浪費，以及損害翱國家經(jīng)濟利益的辦行為，進行專案隘審計。拜查評價單位承包辦經(jīng)營責任的履行鞍情況

12、。拔對內(nèi)部控制系統(tǒng)辦的健全有效情況阿進行檢查。藹對基本建設和更辦新改造工程的監(jiān)八督審計。邦對單位主管昂領導及主要負責皚人的離任及任期拜內(nèi)經(jīng)濟責任審計哎。叭辦理單位板領導、上級內(nèi)部背審計機構交辦的暗審計事項，配合吧國家審計機關對班本部門、本單位礙進行的審計。板審計與會計的區(qū)佰別和聯(lián)系稗（一）審計與會礙計的區(qū)別霸性質(zhì)不同 吧 會計屬于經(jīng)濟藹管理范疇，是經(jīng)骯濟管理的一部分版；審計屬于經(jīng)濟暗監(jiān)督范疇。雖然捌會計也具有監(jiān)督安職能，但是審計瓣是對會計監(jiān)督的辦再監(jiān)督，是直接扒對最高統(tǒng)治者負霸責的監(jiān)督系統(tǒng)。瓣哪個時期審計從阿財務的管理中獨瓣立出來，其審計哎作用就大，經(jīng)濟拔秩序就好，如審凹計喪失其獨立性翱，就失

13、去了審計壩存在的意義。皚對象范圍不同 澳 會計對象是以愛資金運動為表現(xiàn)邦形式的經(jīng)濟活動骯。審計對象不僅笆包括全部會計對板象，還擴大到全艾部經(jīng)營活動和管阿理活動，乃至宏愛觀經(jīng)濟活動，都把在它的監(jiān)督視野愛之內(nèi)。案地位不同 會板計是行政機關、氨企業(yè)事業(yè)單位之叭內(nèi)的職能部門，爸它參與本單位的礙管理與決策，是佰會計資料及其所矮反映的經(jīng)濟業(yè)務哎的當事人。而審熬計是獨立于被審鞍計單位和部門之隘外，內(nèi)部審計機骯構也不直接管理按財產(chǎn)物質(zhì)，只行把使監(jiān)督權。襖審計與會計隘進行工作的依據(jù)奧不同 會計進昂行工作的依據(jù)是氨會計法、會計制埃度、會計原理和靶會計基本準則；叭審計依據(jù)則是除凹上述會計依據(jù)外把，還主要以憲法隘、審

14、計法和一切邦有關財經(jīng)法規(guī)，擺作為進行審計工稗作的依據(jù)。辦（二）審計與會百計的聯(lián)系哀審計與會計愛同屬經(jīng)濟范疇 絆 審計雖處于監(jiān)昂督地位，但僅限頒于經(jīng)濟監(jiān)督，與埃會計同屬經(jīng)濟范捌疇。跋審計和會計敗的根本目的一致拔 審計的根本岸職能是監(jiān)督，會搬計的職能之一也爸是監(jiān)督，它們都半是通過對經(jīng)濟活啊動的監(jiān)督，達到拌維護法紀，糾正翱弊端，保證國家唉財產(chǎn)的安全完整瓣，提高經(jīng)濟效益白的目的的。擺會計資料和板會計行為是審計辦的主要對象 板由于審計工作首絆先對會計資料的胺真實性和合法性壩進行審查，對會藹計工作形成一個敗經(jīng)常性的監(jiān)督，般從而對會計行為邦有保證和促進作啊用。把會計原理和昂會計制度是審計疤的依據(jù)之一 凹 審

15、計在審查會芭計資料的正確性鞍時，要以會計原氨理和會計制度為埃衡量標準。暗六、 充分發(fā)案揮內(nèi)部審計在深霸化改革中的作用把（一）審計組織艾的設置原則為吧了實現(xiàn)審計的職八能，更好的完成哀審計任務，充分靶發(fā)揮審計作用，跋設置審計組織時辦，應遵循以下原疤則：邦1獨立性。設扳置審計組織，必癌須符合審計的獨版立經(jīng)濟監(jiān)督的性盎質(zhì)。審計機關應氨獨立于財政財務皚部門和其他業(yè)務鞍管理部門，與被叭審計單位沒有任半何牽連，以保證藹審計工作的客觀霸公正性。瓣權威性。設矮置審計機關，必按須保證其在經(jīng)濟百監(jiān)督體系中占有芭較高層次的地位安，以完成審計的敗綜合性經(jīng)濟監(jiān)督斑工作，包括對其版他經(jīng)濟監(jiān)督部門罷進行再監(jiān)督的任鞍務。唉（二

16、）國家審計按機關的設置在班我國，國家審計凹機關是代表政府懊行駛審計監(jiān)督權氨的行政機關。它埃具有法律賦予的笆獨立性和權威性班。國家審計機關案的類型，從其職擺責范圍的大小可柏分為以下幾種：胺單一經(jīng)濟監(jiān)凹督模式。指國家岸審計機關是一種捌單純的經(jīng)濟監(jiān)督八性質(zhì)的機關，如佰美國英國加拿大背等國家，審計機凹關屬于國家立法按部門，向立法部岸門報告工作，審白計報告中提出的暗問題由立法部門伴負責處理。拜經(jīng)濟監(jiān)督和俺有限司法相結合隘的模式。這種模笆式下的國家審計熬機關兼有經(jīng)濟監(jiān)懊督和有限司法的哎職能，如西班牙昂的審計法院，就盎有權依法判處被搬審計單位以一定百數(shù)額的罰款。澳經(jīng)濟監(jiān)督和俺行政監(jiān)督相結合襖的模式。這種模襖

17、式的國家審計機按關兼有經(jīng)濟監(jiān)督熬和行政監(jiān)督職能氨，對違反經(jīng)濟法辦規(guī)的被審計單位哎，可以依法進行笆處理處罰。但對辦于應當追究直接跋責任人員和單位辦負責人行政責任愛的，一般移送監(jiān)捌察機關或其他有爸關部門處理。構爸成犯罪的，則提案請司法機關追究爸刑事責任。我國案國家審計即屬于拌這種模式。板（三）社會審計熬組織的設置 案社會審計組織是藹根據(jù)國家法律或板條例規(guī)定，經(jīng)政安府有關部門審核搬批準并注冊登記吧的會計師事務所半。啊 會計師斑事務所是經(jīng)國家矮批準，依法獨立矮承辦審計業(yè)務，哎會計咨詢，會計頒服務業(yè)務的社會敖中介組織。這些胺事務所不是國家胺的職能部門，經(jīng)敗濟上不依賴于國白家和其他行政單襖位，實行有償服皚

18、務，自收自支，背獨立核算，依法板納稅，具有法人唉資格。會計事務柏所的管理機關為爸中國注冊會計師辦協(xié)會。我國社會敖審計組織的業(yè)務瓣范圍主要有審計阿業(yè)務和會計咨詢擺，會計服務業(yè)務疤：跋審計業(yè)務。矮是指社會審計人叭員接受委托，依俺據(jù)獨立審計準則挨的要求，按照一哀定的工作規(guī)則，班履行必要的審計隘程序，使用正確疤的審計方法，對班企事業(yè)單位及其唉他經(jīng)濟組織和個頒人的財務報表或斑其他特定事項進辦行審計，并出具骯報告為目的。唉會計咨詢和搬會計服務業(yè)務。疤包括設計財務會凹計制度，培訓會按計人員，擔任會笆計顧問，提供會昂計，財務，稅務八和其他經(jīng)濟管理白咨詢，代理記賬暗和納稅申報等。昂（四）內(nèi)部審計案機構的設置 搬

19、內(nèi)部審計機構是骯對部門，單位實岸施內(nèi)部審計監(jiān)督壩，按照一定標準搬檢查會計賬目及愛其相關資料，查傲證單位內(nèi)部各項把財務收支和經(jīng)濟阿活動的真實性，瓣合法性和效益性奧的專門組織。對佰于內(nèi)部審計機構骯的設置，根據(jù)其澳所隸屬企事業(yè)領敗導的層次不同，跋可以分為以下幾半種體制：吧董事會領導霸體制；稗監(jiān)事會或?qū)彴嬑瘑T會領導體稗制；熬總經(jīng)理領導靶體制；班財務付總經(jīng)靶理領導體制；絆事業(yè)單位及傲行政機關一般為絆最高層的領導人敗或其副職領導體岸制。哎 內(nèi)部審拌計是我國審計體版系的組成部分，哀中華人民共和愛國審計法第二吧十九條規(guī)定：捌“骯國務院各部門和把地方人民政府各盎部門，國有的金叭融機構和企業(yè)事佰業(yè)組織，應當按班

20、照國家有關規(guī)定氨建立健全內(nèi)部審矮計制度。斑”骯 我國內(nèi)鞍部審計機構包括挨：部門內(nèi)部審計邦機構和單位內(nèi)部班審計機構。部門唉內(nèi)部審計機構是吧指國務院和縣以哎上地方各級政府吧按行業(yè)劃分的業(yè)阿務主管部門設置鞍的專門審計機構啊。單位內(nèi)部審計霸機構是指國家財岸政，金融機構，罷企業(yè)事業(yè)等單位耙設置的專門審計艾機構。單位內(nèi)部半審計機構在本單頒位主要負責人的絆領導下獨立行使懊審計監(jiān)督權，業(yè)礙務上接受同級國疤家審計機關和上礙一級主管部門審安計機構的指導，哎并向單位和上級懊主管部門的審計氨機構報告工作。柏 根據(jù)有扒關規(guī)定，下列單吧位應當設立獨立把的內(nèi)部審計機構壩：班1審計機關未隘設立派出機構，拌財政財務收支金昂額較

21、大或者所屬哎單位較多的政府佰部門；絆2縣以上國有按金融機構；扳3國有大中型拜企業(yè)；背4國有資產(chǎn)占鞍控股地位或者主疤導地位的大中型扮企業(yè)；板5國家大型建氨設項目的建設單霸位；翱6財政財務收頒支金額較大或所版屬單位較多的國愛家事業(yè)單位；敖7其他需要設柏立內(nèi)部審計機構啊的單位。半（五）內(nèi)部審計霸的特點與作用 絆 我國的內(nèi)部審凹計是整個審計監(jiān)佰督體系的重要組骯成部分，部門內(nèi)壩部審計和單位內(nèi)耙部審計均應當接懊受國家審計機關稗的業(yè)務指導和監(jiān)皚督。我國的內(nèi)部疤審計還具有雙重哎性的特征，即一斑方面內(nèi)部審計要按在本部門，本單隘位負責人的領導爸下，代表本部門胺，本單位的領導八，對本部門本單稗位的其他機構，襖職能部

22、門的經(jīng)濟搬活動進行監(jiān)督；佰另一方面，又要半以國家的財經(jīng)法靶規(guī)及制度為主要版依據(jù)，來監(jiān)督本澳部門，本單位經(jīng)澳濟活動的真實性盎，合法性。因此敖，我國的內(nèi)部審班計即是代表本部頒門，本單位的利凹益，也是代表國藹家的利益來行使按內(nèi)部審計監(jiān)督權暗的。扮 內(nèi)部審爸計的特點：埃1內(nèi)向性 百內(nèi)部審計是根據(jù)頒部門，本單位的唉自身需要而建立扒的，處于被審計凹單位內(nèi)部，其審藹計組織獨立于財岸務會計部門之外挨，直接接受本部癌門本單位主要負佰責人的領導，并癌向其報告工作。疤因此，內(nèi)部審計捌實際上是本部門絆、本單位管理職藹能的一部分。矮廣泛性 艾內(nèi)部審計不僅局搬限于對財務收支百的審計監(jiān)督，而伴且還開展經(jīng)濟效埃益審計，對內(nèi)部

23、拜控制系統(tǒng)、經(jīng)營班管理等方面的經(jīng)唉濟活動進行檢查澳、分析和評價，啊因此其范圍十分愛廣泛。巴及時性，針艾對性和經(jīng)常性 皚 內(nèi)部審計人員霸因常年在本部門扳，本單位從事審叭計監(jiān)督活動，對半本部門本單位的哎情況了如指掌，艾并可隨時了解情壩況單位的經(jīng)濟動鞍態(tài)和信息。因而昂，能隨時根據(jù)本奧部門，本單位的扮實際需要和存在百的問題，有針對版性地開展審計工皚作，及時提出改邦進措施，并促進暗執(zhí)行。案內(nèi)部審計的特點扳決定了內(nèi)部審計巴的獨特、重要的瓣作用，是其它審敖計形式不可替代哀的。因此，各地把方政府、金融機扒構、企業(yè)事業(yè)單壩位，凡是屬于審斑計法規(guī)定，應設昂立內(nèi)部審計機構埃的單位和部門，芭都要依法建立。按由于內(nèi)部審

24、計的巴執(zhí)行主體，隸屬搬于被審計單位，熬因而決定了其獨瓣立性程度不如外案部審計，其審計藹報告主要供內(nèi)部襖管理部門及上級板管理部門使用，八對外不起公證作扳用。但是，為了翱確保內(nèi)部審計機奧構和人員在組織隘上和行使權上能拜夠具有相對的獨芭立性，它在機構埃設置上，不應隸胺屬于部門或單位斑內(nèi)部的其他職能絆部門，更不能屬靶于財會部門。審計的工作內(nèi)容審計程序壩審計程序是審計翱組織和審計人員唉在辦理審計事項班時，從開始到結癌束必須遵循的工襖作步驟和操作規(guī)澳程。審計程序一鞍般包括：準備階瓣段、實施階段和癌終結報告階段三爸個環(huán)節(jié)。（一）準備階段般制訂審計工班作計劃熬內(nèi)部審計機構應翱當按照上級的部耙署，結合本部門耙、

25、本單位的中心八任務和具體情況柏制訂審計工作計絆劃，確定審計重澳點和審計項目。敖在制訂審計工作翱計劃時，要注意霸圍繞當前的中心唉工作，以提高工拔作效率為目的，皚為深化改革服務頒。根據(jù)形勢的要板求，圍繞帶有普伴遍性，傾向性、挨典型性的問題作岸為審計工作的重佰點，確定審計項疤目。審計立項的奧內(nèi)容包括：項目斑名稱、被審計單扒位的立項依據(jù)、皚立項目的、審計稗時間等。內(nèi)部審按計立項由內(nèi)部審扒計部門提出，報壩本單位主管領導埃批準。成立審計組拌審計項目確定之扳后，要根據(jù)項目霸組織一定的審計阿人員組成審計組耙，審計組一般不案少于兩人，其中罷一人任組長。審半計組實行組長負澳責制，審計組長芭對審計項目工作霸全面負責

26、。具體板職責是：制訂和隘組織實施審計方鞍案和計劃，確定敗審計組成員分工翱，審核審計證據(jù)靶和工作底稿，檢礙查工作進度，解半決工作疑難問題阿，與被審單位和佰部門交換意見，鞍組織撰寫審計報背告。般審計組組員在審癌計組長領導和協(xié)八調(diào)下進行工作，班對所分擔的審計八工作各負其責。審計方案爸審計方案是審計背組開展審計工作擺的總體安排和措巴施，同時也是控挨制審計工作質(zhì)量澳、進度的依據(jù)。埃審計方案的主要隘內(nèi)容包括：審計盎種類、審計范圍艾、審計目標、審敗計內(nèi)容、重點，吧審計步驟、審計胺人員分工、審計霸時間安排等。下達審計通知書搬根據(jù)審計方案，絆審計部門向被審版單位發(fā)出審計通芭知書。審計通知耙書不僅是對被審百計單位

27、進行審計半的書面通知，而敗且也是審計組進挨駐被審計單位執(zhí)傲行審計任務的依安據(jù)和證件。依照鞍審計法的規(guī)案定，審計機關應礙當在實施審計前百三日，向被審計熬單位送達審計通埃知書。審計通知拜書的內(nèi)容包括：伴被審計單位名稱艾，審計目的，審傲計范圍、內(nèi)容、傲目標、時間，審岸計組組長和組員愛姓名，以及要求哀被審計單位和部疤門提供的資料、班工作條件等。（二）實施階段暗進駐被審計耙單位 審計小芭組按照規(guī)定的時敖間進駐被審計單埃位，依據(jù)審計把法規(guī)定，被審扳計單位應配合審案計組工作，提供礙必要的工作條件伴，并指派聯(lián)系人懊，協(xié)助審計工作愛。斑進行初步調(diào)矮查了解 審計骯人員可以圍繞以懊下內(nèi)容進行初步柏了解：懊（1）基本

28、情況胺：包括被審計單擺位的隸屬關系，笆主要負責人，內(nèi)骯部組織結構，經(jīng)背濟活動的主要內(nèi)扒容，管理的概況絆及其適用的有關耙法規(guī)、制度等等白。按（2）業(yè)務概貌跋：包括業(yè)務范圍案、業(yè)務經(jīng)營情況案、財務管理辦法把、適用會計制度伴、財產(chǎn)資金情況哀、會計分析資料皚等。瓣（3）內(nèi)部控制矮情況：主要進行皚內(nèi)部控制系統(tǒng)健八全性調(diào)查和測試佰，包括職責分工把、規(guī)章制度、業(yè)背務處理程序，內(nèi)百部監(jiān)督等。啊3內(nèi)部控制的奧符合性測試 翱審計人員要對被藹審計單位的內(nèi)部愛控制系統(tǒng)進行符盎合性測試，這是啊對內(nèi)部控制系統(tǒng)暗健全性測試的繼拜續(xù)。通過對內(nèi)部扳控制系統(tǒng)執(zhí)行情跋況的符合性測試壩和綜合評價，來骯確認內(nèi)部控制的凹可信賴程度，進艾

29、而確定實質(zhì)性審靶查的范圍、重點佰和時間。鞍4進行財務報癌表項目的實質(zhì)性絆測試 實質(zhì)性盎測試是項目審計般工作的中心環(huán)節(jié)懊，在這個過程中辦，審計人員要做笆好以下幾項工作襖：隘（1）正確運用把各種審計方法：跋為了取得具有充唉分證明力的審計暗證據(jù)，必須正確案選用各種審計方埃法，包括審查憑頒證賬表、查閱文哀件、盤點財產(chǎn)、扒現(xiàn)場觀察、對外澳函證、以及向有藹關單位和個人進瓣行調(diào)查等。復核拔賬賬、賬證、賬瓣表是否相等，檢拔查貨幣資金、財哎產(chǎn)物資的管理情凹況，測試賬款、板賬物相符。審查哀評價內(nèi)控制度的辦健全程度，貫徹隘執(zhí)行情況、管理矮機制的完善程度跋。邦（2）取得具有矮充分證明力的審愛計證據(jù)：在進行班實質(zhì)性測試

30、過程壩中，必須隨時就芭所查出的問題收挨集相應的證據(jù)，藹并加以分析、鑒按定和綜合，研究隘證據(jù)的可靠性、岸重要性，形成具拌有足夠數(shù)量，且扒能充分說明審計愛事項的證據(jù)組合拔資料，以便為撰艾寫審計報告提供擺依據(jù)。笆（3）提出實事背求是，客觀公正藹的評價意見：審般計人員應對已經(jīng)爸查明的審計結果案，給予合理、恰背當?shù)脑u價。評價敖必須有充分的證芭據(jù)予以支持，要唉有相應的評價標岸準作為依據(jù)，應哀當采用定量和定頒性分析相結合的芭方法，做到實事疤求是，客觀公正癌。挨（4）認真編制絆審計工作底稿：胺審計工作底稿是礙審計人員在審計板過程中形成的與挨審計事項有關的懊工作記錄。審計埃工作底稿應當記傲載審計人員在審啊計中獲

31、得的證明爸材料的名稱、來翱源和時間等，并罷附有證明材料。罷它是撰寫審計報巴告的基礎，也是愛開展后續(xù)審計的案重要資料，同時半也可以考核審計俺人員的工作質(zhì)量啊。扳（三）審計終結俺報告階段 審拔計終結報告階段壩是指審計人員經(jīng)瓣過準備階段和實挨施階段后，對被背審計單位的財務傲收支及其有關經(jīng)吧濟活動的審計結邦果和資料，進行伴篩選、歸類、分矮析、整理，作出百綜合性評價，寫叭出審計報告，提板出審計意見書，壩作出審計決定和盎立卷歸檔的過程礙。跋1做好撰寫審罷計報告的準備工熬作 撰寫審計辦報告，就是將審礙計工作底稿所列巴示的審計結果資吧料、審計證據(jù)以懊及相關資料，經(jīng)半過篩選、歸類、伴分析、整理，作奧出綜合評價并

32、形罷成審計意見的書岸面文件的過程，傲也是審計發(fā)揮作芭用的關鍵所在。斑因此為了寫好審版計報告，審計人八員必須做好三項班準備工作：版（1）篩選整理爸審計工作底稿：敗集中審閱和復核懊，去粗取精，分芭清主次，篩選出班應寫進審計報告唉的事項和問題。敖（2）確定責任礙：將列入審計報奧告的事實，凡屬扒涉及經(jīng)濟責任和昂法律責任的問題耙，要向當事人認捌真核實清楚，并班向各有關負責人癌取得書面說明和敖解釋，以保證審啊計結論的正確性岸。絆（3）分組歸類安：將篩選整理并案核實責任后的審扳計工作底稿，按跋照問題性質(zhì)及其俺嚴重程度進行分版組歸類。啊2斑擬定提綱，撰擺寫審計報告 哀審計報告一般應鞍由審計組長或主班審人員組織

33、全組捌人員參加討論編藹寫提綱后起草、昂修改，集體認定骯。重大問題的定岸性和處理建議，矮必要時應征求審拔計領導意見。審藹計報告初稿寫出藹后，應按規(guī)定程癌序征求被審單位盎意見。被審計單埃位應當自接到審愛計報告之日起1邦0日內(nèi)，將其書絆面意見送交審計巴機構。如被審計皚單位在10日內(nèi)般沒有提出書面意般見，則可視為對背審計報告沒有異八議。愛3審定審計報奧告，出具審計意版見書和作出審計矮決定 審計部斑門要建立審計報氨告的復核制度，愛由復核機構或?qū)＝O職復核人員進行捌。重大事項的審敖計報告，還應提斑交集體審定。艾審計機關根據(jù)審案定的審計報告向澳被審計單位出具扒審計意見書。審扳計意見書和審計八決定自送達之日暗起

34、生效。擺4整理審計文叭件，進行審計小癌結 審計組報絆送審計報告后，笆就著手項目審計昂的結束工作。最皚主要的是清理借案閱資料、整理審按計工作底稿和進挨行審計小結三項昂工作。邦5開展后續(xù)審胺計 審計部門稗在某項審計報告挨發(fā)出后，對被審癌計單位和部門執(zhí)百行審計決定改進白管理工作的情況邦，可以進行后續(xù)盎審計，借以監(jiān)督扮被審計單位如期愛糾正錯誤弊端，唉改進工作。實施白后續(xù)審計，對于耙鞏固審計成果，隘維護審計的嚴肅疤性，保證改進措案施的落實，增強癌審計工作的權威拜性，都有重要意班義。審計方法鞍 審計的懊方法是實現(xiàn)審計礙目標的手段，當暗審計目標確定時扒，審計人員必須拜運用相應的審計敗方法，以取得具襖有充分證

35、明力的半審計證據(jù)。審計扮的方法主要有以敖下幾種：板（一）審閱法 霸 審閱法是審計邦人員通過對書面辦資料的閱讀和審哎查而取得審計證霸據(jù)的方法。審閱哀會計記錄和其它傲書面資料時，應案注意是否真實、癌合法。靶1原始憑證的岸審閱 審閱原柏始憑證反映的經(jīng)奧濟活動是否真實絆可靠，是否符合俺有關法律、規(guī)章拜和制度等。扳2記賬憑證的拌審閱 記賬憑熬證的審閱主要是吧看其摘要是否與搬經(jīng)濟活動的內(nèi)容鞍相一致，會計科扒目的使用是否正安確，賬戶的對應翱關系是否清晰。邦賬簿的審閱耙 審閱賬簿主八要是明細賬應查敖清：是否按規(guī)定白的方法記賬，對斑應賬戶是否正確疤，經(jīng)濟業(yè)務是否柏正常。罷4報表的審閱跋 報表的審閱癌比較復雜，應

36、著壩重審閱報表的項斑目是否填列齊全哀，表內(nèi)的對應關挨系是否正確無誤哎，報表的附表是把否充分，并且正拔確，有關主管人埃的簽字蓋章是否斑齊全等。稗5其他書面資胺料的審閱啊 辦其他書面資料包瓣括預算、計劃方板案、合同及規(guī)章扮制度等。審閱其叭他書面材料主要挨應注意其來源是邦否可靠，數(shù)字計絆算是否正確。凹（二）核對法 扳 核對法是審計愛人員通過對會極埃資料及其他書面吧文件之間相關內(nèi)辦容的對照復核，鞍而取得審計證據(jù)傲的方法。襖1憑證之間的襖核對 憑證之愛間的核對是指原盎始憑證之間，原背始憑證和記賬憑柏證之間，記賬憑罷證與匯總憑證之耙間的核對，核對背的要點是日期、把內(nèi)容、數(shù)量、金安額等是否相等。靶2憑證與賬

37、薄扒的核對 班 胺記賬憑證或匯總叭憑證同記賬薄核擺對。核對時應注頒意是否嚴格按照按記賬憑證過賬，稗兩者的會計科目襖、日期、摘要、愛金額是否一致。凹3賬薄之間的邦核對 賬薄之哎間指明細賬、日熬記賬與總賬的核靶對。根據(jù)爸“靶平衡登記罷”白的原則，必然形俺成賬與賬之間的澳勾稽關系，總賬八與明細賬的發(fā)生暗額、余額等，都吧應相等。核對應絆根據(jù)各種賬戶之罷間的關系進行。翱4賬薄與報表癌之間的核對 把賬薄報表 之間巴的核對應注意嚴拜格按照賬薄記錄八編制報表，有無扮虛構數(shù)字、混淆班會計期間等情況熬。半5明細表與有把關報表核對 阿核對內(nèi)容主要是礙明細表的時間、伴總額與報表有關伴項目的時間、金耙額是否相符。不絆同

38、報表相關項目伴的金額是否相等按。傲6其他書面資班料之間的核對 扒 其他書面資料班包括預算、核算擺、分析等，應將捌這些資料于其來癌源相核對。例如八：銀行對賬單與礙銀行日記賬的核傲對；財務報表與藹計劃報表、統(tǒng)計阿報表相核對等。癌（三）監(jiān)盤 般監(jiān)盤是審計人員辦通過現(xiàn)場監(jiān)督被拌審計單位對各種扒實物資產(chǎn)及現(xiàn)金藹、有價證券的盤翱點，并進行適當版抽查而取得審計隘證據(jù)的方法。胺一般情況下，實懊物資產(chǎn)的盤點應敖由被審計單位或霸部門進行，審計絆人員只進行現(xiàn)場安監(jiān)督。對于貴重辦的財產(chǎn)物資，審藹計人員認為必要敗時，可以對監(jiān)盤拔結果進行抽查復笆點。采用監(jiān)督盤爸點方法是為了確敗定被審計單位以唉實物形態(tài)存在的暗資產(chǎn)是否真實

39、存笆在，并且與賬面案記錄相等。查明板有無短缺、損毀襖及貪污、盜竊等敖問題存在。暗如果盤點日在結懊賬日后的某一日班進行，盤點的實俺存數(shù)應再通過調(diào)哀節(jié)結賬日后的增佰加與減少，將其扳調(diào)至結賬日的實拔有數(shù)，然后與結耙賬日的庫存數(shù)核搬對，以證明賬實扳是否相等。礙（四）觀察法 瓣 觀察法是審計唉人員通過對被審霸計單位或部門的安經(jīng)營環(huán)境，實物絆資產(chǎn)和有關業(yè)務藹流程及其內(nèi)部控邦制的執(zhí)行情況進襖行實地考察而取般得審計證據(jù)的方阿法。通過觀察，頒審計人員可以了八解被審計單位的擺基本情況，業(yè)務罷流程的經(jīng)濟控制扳點極其內(nèi)部控制稗遵循情況的證據(jù)唉。岸（按五）查詢法 辦查詢法是審計人扳員通過向與被審隘計單位和部門的斑有關人

40、員進行書捌面或口頭詢問而案取得審計證據(jù)的稗方法。查詢法常疤在運用審閱、核胺對、復查等方法巴發(fā)現(xiàn)疑點和問題吧后加以運用。查疤詢必須作書面記扳錄，并由查詢?nèi)说K簽字蓋章。瓣（六）函證法 氨 函證法是審計挨人員通過向有關佰單位發(fā)函而取得霸證據(jù)的方法。函耙證方法往往是發(fā)斑函給被審計單位爸和部門的債權、百債務人及其有關柏人，請求核實往板來賬目、財產(chǎn)和埃其他事項，借以巴補充通過審閱、霸核對、查詢等審安計方法取得的不翱完整證據(jù)。函證按分為積極函證和半消極函證，積極癌函證要求收函單疤位對函詢事項，安無論與事實相符疤與否，都應給予柏復函。數(shù)額較大靶、有疑點的往來壩款項應采取積極哀函證方法，如果礙函證未得到回復罷，

41、審計人員應采愛取其他替代方法敖予以查證。消極霸函證只是在收函白單位發(fā)現(xiàn)函詢事般項與事實不符時版，才予以復函，跋發(fā)函方經(jīng)過一段凹時間未收到復函斑，即可認為所查奧詢事項與事實相叭符。消極函證所案取得的審計證據(jù)胺不如積極函證所邦取得的審計證據(jù)叭可靠。辦（七）計算法 巴 計算法是審計霸人員通過對被審骯計單位和部門會敗計記錄中的數(shù)據(jù)埃進行重復計算或矮另行計算而取得案審計證據(jù)的方法瓣。計算法可用于藹查原始憑證、記頒賬憑證、賬薄、懊報表等資料的審爸查。拌計算法要結合其奧他審計方法，才笆能取得證明經(jīng)濟板活動真實性、合叭法性、效益性的壩審計證據(jù)。計算辦技術的應用應首扳先掌握有關會計班核算原理和計算骯方法。例如：

42、復半算會計報表時要藹懂得會計報表的傲勾稽關系；復查愛預算、計劃等資疤料時，要熟悉預鞍算、計劃的方法擺和有關指標的涵拜義。癌（八）分析性復懊核 分析性復唉核是審計人員通伴過被審計單位的拜重要比率或趨勢艾進行分析而取得氨審計證據(jù)的方法百。常用的分析性搬復核方法有：比耙較分析法、比率皚分析法和趨勢分哀析法。分析性復昂核方法的運用有扳助于審計人員確按定審計重點，發(fā)癌現(xiàn)重大問題，作八出客觀評價，因耙而是一種得到經(jīng)叭常運用的有效方巴法。審計報告叭（一）審計報告暗種類 審計報班告是審計人員在胺實施審計后，向愛審計授權人或委阿托人提出的闡明壩審計結果、作出敖審計評價，表達背審計意見和建議哀的書面文件。審耙計報

43、告根據(jù)不同巴情況的分類：把1按審計報告安的內(nèi)容分為：財昂政財務審計報告哎、財經(jīng)法紀審計皚報告、經(jīng)濟效益傲審計報告及各項昂專項審計報告。拔2按審計報告版的主體分為：內(nèi)搬部審計報告和外耙部審計報告。內(nèi)皚部審計報告指內(nèi)叭部審計機構和審骯計人員撰寫的審埃計結果；外部審昂計報告指國家審頒計機關或社會審擺計組織寫的審計半報告。癌3按審計報告骯的形式分為：審扒計報告書，審計矮意見書和審計決扳定等三種。它的胺區(qū)別是：審計報埃告本身只反映審罷計事實和表達審安計組的意見，沒捌有法律上的約束隘力，只有審計機壩關以審計報告為奧基礎向被審計單瓣位提出的審計意盎見書和審計決定昂才具有法律效力皚，被審單位必須班接受和執(zhí)行。

44、鞍 按審計挨報告的行文形式扳分為：簡式審計唉報告和詳式審計百報告兩種。簡式艾審計報告也稱短挨式審計報告，通爸常用于注冊會計壩師實施的年度財?shù)K務報告審計。我唉國簡式審計報告啊的內(nèi)容由中國注襖冊會計師協(xié)會芭獨立審計具體準安則第七號傲凹審計報告意見襖中統(tǒng)一規(guī)定。詳八式審計報告也稱板長式審計報告，爸通常適用于國家哎審計機關，內(nèi)部案審計機構所進行百的財政財務收支熬審計，經(jīng)濟效益扒審計，財經(jīng)法紀澳審計，經(jīng)濟責任柏審計等，較詳細澳地表述審計情況哀及審計意見。?。ǘ徲媹蟾鎼圩珜懙牟襟E方法耙1整理審計工半作底稿。審計報靶告撰寫時，先要敖集中和整理審計版工作底稿，進行懊認真系統(tǒng)地審查擺研究，加深印象吧，為寫報

45、告打基稗礎。把2整理審計證骯據(jù)，歸納審計事扳項。集中審查全瓣部證據(jù)，精心篩骯選，確定與報告絆要用的材料，并熬研究或核實證據(jù)壩是否充實可靠。案3擬定審計報霸告提綱，撰寫審拜計報告初稿。提澳綱必須與審計目半標一致，確定報按告應突出的中心扒問題是什么，初佰稿要對重點問題熬寫得全面、清楚哎和明確。氨4征求被審單擺位意見。審計報百告初稿寫后要征暗求被審單位的意笆見，被審單位如懊提出部分不同意哎見，且意見合情斑合理，審計人員皚可酌情修改報告凹?；蚴窃瓌t上不邦同意報告內(nèi)容，耙并且意見有道理版，審計人員要重拜新審查有關材料頒和證據(jù)，如確認叭被審計單位意見頒不合理的，可采按取將被審單位意扮見加以說明，附骯審計報

46、告之后一稗并發(fā)出。笆5報交審計報笆告。初稿返回后懊，審計人員要審搬定審計報告，并背向?qū)徲嫏C關報交氨，最后向被審計敗單位下達審計報版告。岸（三）審計報告巴的內(nèi)容：1標題。2報送單位。哎3審計的范圍安、內(nèi)容、方式、罷時間。吧4被審計單位翱的基本情況、財佰政財務隸屬關系壩、財務收支情況扳等。半5實施審計的胺有關情況：與審柏計事項有關的事壩實，對遵守國家白規(guī)定的財政財務半收支情況的揭示愛，采取的審計方澳法和有關情況的芭說明等。白6審計評價：疤要結合審計方案扮確定的重點，圍皚繞財政財務收支伴的真實、合法、哎效益情況，內(nèi)部隘控制系統(tǒng)的合理奧有效性等情況，班對被審計單位作奧出評價。俺7對違反國家盎規(guī)定的財政

47、財務哎收支行為的定性埃、處理意見和建暗議及其依據(jù)。凹8審計組組長昂簽章。9報告日期。敗（四）審計報告艾的基本要求 柏審計報告的內(nèi)容奧涉及事項較多，絆也較復雜，為使挨審計報告的內(nèi)容藹表達明確，基本骯要求如下：胺1事實清楚，暗證據(jù)確鑿把審計報告中所涉皚及到的經(jīng)濟事項艾，必須清楚無誤擺，并以經(jīng)過審核癌的充分可靠的審叭計證據(jù)為后盾。八凡未經(jīng)核實的任胺何資料不得寫入巴審計報告，以保唉證審計質(zhì)量，維半護審計的聲譽和挨權威性。絆2內(nèi)容完整，骯反映客觀盎審計報告所展示凹的內(nèi)容，既要完耙整無疏，又要重瓣點突出。描述審藹計中發(fā)現(xiàn)的問題襖要做到從客觀實捌際出發(fā)，不需修矮飾詞，力求使全哎面與重點，報告哀與審計證據(jù)達到

48、瓣完滿統(tǒng)一。俺3評價公正，跋定性準確壩審計報告中所作班的審計評價必須懊客觀公正，實事胺求是，對問題的癌定性要有充分的啊法律、法規(guī)和事邦實為依據(jù)。辦4處理恰當，挨建議可行吧審計報告中所提安出的審計處理意巴見必須謹慎恰當扒，寬嚴適度；提絆出的改進建議，藹力求明確具體，扒切實可行。四、審計檔案霸（一）建立審計板檔案的意義 把審計檔案是審計癌活動的歷史記錄笆，也是審計活動骯信息資料的儲存柏系統(tǒng)。審計檔案安是在審計工作過擺程中形成的，經(jīng)骯過分類整理歸檔癌的審計文書案卷礙的總體。審計檔頒案主要有兩類：岸一類是審計監(jiān)督啊活動中產(chǎn)生的檔壩案，稱為審計檔盎案，另一類是在埃審計行政管理過哀程中形成的，叫搬作文書檔

49、案。加白強檔案的管理，暗對審計機構具有愛重要意義：奧1審計檔案是拌審計結論和審計般意見的支持，因邦為全部審計過程愛都記錄和保留在瓣審計檔案中，如靶對審計結果出現(xiàn)邦不同意見時，從伴審計檔案中可以罷找到證據(jù)和審查搬記錄。捌2審計檔案也爸為今后的審計工辦作提供參考資料礙，在進行定期和拜經(jīng)常性審計時，壩以前歷次審計的皚檔案資料都是重澳要的參考。敗3通過對審計霸檔案的研究，能瓣全面總結審計工扒作的經(jīng)驗教訓，半對其進行總結改愛進，以提高審計岸工作質(zhì)量。版（二）審計檔案靶的立卷范圍 骯審計檔案立卷是拌將收集到的各種藹審計信息按照特挨征進行分類，組隘合成一個完整的暗資料庫的過程。拌立卷范圍包括：哎1上級領導對

50、礙審計工作的指導礙、講話。阿2上級機關對胺審計立項的指示般、批示和下達的百審計項目任務文擺件。白3審計通知書暗。艾4審計報告及半審計機構審定審拔計報告的會議紀壩要或會議記錄摘頒要。跋5審計報告所艾列問題的證明材奧料及調(diào)查取證材拔料。愛6被審單位對版審計報告的書面扒意見。伴7有關審計處埃理的請示、審計頒事項的報告及上盎級機關的批復、邦批示。吧8被審單位關稗于執(zhí)行審計結論班和決定情況的報斑告。扒9審計工作計艾劃、總結等。藹一切與審計業(yè)務斑有關的審計文件按、記錄、證據(jù)等俺，都應收入卷內(nèi)瓣。（三）審計檔版案的立卷方法 懊 審計檔案立卷拜的主體，要本著半“拌誰審計，誰立卷背”把的原則，以保證拜立卷的質(zhì)量

51、。百1按職能分類愛：立卷時，先劃扒清審計監(jiān)督和行安政管理活動所形扒成的兩種不同文瓣件、材料之間的爸界線，分別各自版的要求立卷。審百計監(jiān)督的審計檔隘案要以審計項目邦或被審計單位為啊單元立卷，如審癌計工作方案、審百計通知書、審計敗處理、審計報告白等。行政管理活捌動的文書檔案，挨要按照時間、性昂質(zhì)或文件發(fā)出者昂立卷。敗2按項目立卷跋：對應立卷歸檔柏的文件、材料，擺根據(jù)項目的不同疤情況和便于管理佰的需要，采用不半同的方法立卷：半（1）以項目為把單位立卷。一個礙審計項目的文件翱、材料應立卷成捌一卷或數(shù)卷。（罷2）定期審計，艾按被審單位和年昂度立卷。（3）搬審計調(diào)查按專題艾立卷。拜（四）審計檔案哀的借閱和

52、保管工盎作敗 1審百計檔案借閱是有翱關人員根據(jù)工作吧需要，經(jīng)批準辦哀理規(guī)定的手續(xù)，唉向檔案部門借閱隘已交存的檔案。搬審計部門應建立耙、健全檔案借閱敗制度，以保護審熬計檔案的安全完奧整。懊2審計檔案管挨理是指審計機構哎應建立存檔和保叭管制度。審計檔巴案要有專人負責熬保管。存放庫房氨要具有防火防盜班等功能，防止檔扮案丟失損毀。因背到期需銷毀檔案叭時，應當辦理審邦批手續(xù)，同時還唉應注意執(zhí)行保密唉制度。絆第三節(jié) 內(nèi)部艾控制制度及其評愛審扮一、內(nèi)部控制佰制度的意義和作盎用愛（一）內(nèi)部控制癌制度的意義 瓣內(nèi)部控制是任何啊組織管理系統(tǒng)中熬不可缺少的組織跋部分。最初的內(nèi)柏部控制表現(xiàn)形式板主要是內(nèi)部牽制頒，是通

53、過會計工翱作的責任分工、板賬錢物分管、審笆批手續(xù)、復核制頒度等方面進行控靶制，其目的在于氨查錯防弊，以保敗證財產(chǎn)的安全和捌會計資料的正確罷。隨著經(jīng)濟的發(fā)鞍展和各種現(xiàn)代化俺科學管理方法的安采用，內(nèi)部牽制霸的范圍逐漸從會案計方面擴展到管襖理的各個方面。扒內(nèi)部控制制度的昂任務就是控制企柏事業(yè)單位一切經(jīng)哎濟活動要嚴格遵拜照預定的管理目案標進行，以保證傲管理的不斷完善襖及效益的提高。柏內(nèi)部控制制度一稗般歸為兩大類：般一類是財務會計搬的內(nèi)部控制制度胺，另一類是內(nèi)部伴管理的控制制度唉，或稱為行政內(nèi)班部控制制度。財骯務會計的內(nèi)部控巴制制度是保護財案產(chǎn)安全、完整和澳會計記錄可靠性氨的有關組織、計拜劃、程序和方法

54、霸。管理的內(nèi)部控凹制制度是經(jīng)營管搬理的有關程序和霸方法。敖（二）內(nèi)部控制扮制度的作用 懊作為企事業(yè)自我埃約束機制的內(nèi)部八控制，是對經(jīng)濟敖活動進行組織、版制約、考核和調(diào)擺節(jié)的重要工具，拜其作用體現(xiàn)在以翱下幾個方面：扒1保護財產(chǎn)物辦資的安全完整和癌有效使用案財產(chǎn)物資是企事骯業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)敗不可缺少的物質(zhì)疤條件。建立了良柏好的內(nèi)部控制系啊統(tǒng)，就可以通過般對財產(chǎn)物資的驗傲收、保管、領用拔、清查、記錄等捌環(huán)節(jié)的控制，來鞍防止損失浪費，捌提高使用效率。骯2保持會計及哎其信息資料的正安確可靠背會計記錄及其他拜業(yè)務記錄等資料啊，是企事業(yè)內(nèi)部傲決策和與外部關柏系決策的重要依懊據(jù)，這些材料是版否真實、準確、盎可靠

55、，不僅影響扳到?jīng)Q策部門能否把對各種經(jīng)濟活動隘進行有效的控制皚和調(diào)節(jié)，還將影骯響到未來決策的盎合理性和正確性耙。如果單位建立搬了一套行之有效芭的內(nèi)部控制制度稗，就可以通過對澳會計處理程序各凹環(huán)節(jié)實行標準花八控制，未減少錯骯弊的發(fā)生，提高靶會計及其他信息佰資料的可信度，版從而為決策者制跋定決策提供真實半可靠的依據(jù)。奧3促進工作效啊率的提高和經(jīng)營般管理目標的實現(xiàn)熬內(nèi)部控制系統(tǒng)通翱過實施職責的分埃工、工作程序、辦傳遞流程、手續(xù)班制度等手段，確埃保了組織內(nèi)部各頒個職能部門各司瓣其職，又互相協(xié)愛調(diào)和制約，避免凹了工作有誤時責熬任不清、互相推捌諉的現(xiàn)象。一個案良好的內(nèi)部控制叭系統(tǒng)可以有效地百控制業(yè)務流程的捌

56、秩序，提高工作矮效率。，促進管跋理目標的實現(xiàn)。藹4促進貫徹執(zhí)罷行國家的各項政俺策、法規(guī)盎企事業(yè)單位必須昂自覺地接受國家隘的控制，必須自埃覺地遵守國家頒盎布的一整套的財白經(jīng)法規(guī)和財務會昂計制度。內(nèi)部控扳制系統(tǒng)通過建立佰自我約束機制，捌為促進企事業(yè)單版位在實現(xiàn)自我完吧善的同時，貫徹懊執(zhí)行國家為保證百經(jīng)濟有序運動而翱頒布的政策和法爸規(guī)。啊5為實行制度般基礎審計，提供伴了必要的條件按制度基礎審計是頒以內(nèi)部控制系統(tǒng)吧的評價為基礎，耙并且大量運用統(tǒng)啊計抽樣的方法，奧據(jù)以得到審計結邦論的一種審計模岸式，其目的是在敗提高審計工作效佰率的同時，確保拌審計結論達到所案需求的可靠水平盎。只有建立了良把好的內(nèi)部控制系

57、把統(tǒng)，才有可能提翱高會計資料及其絆經(jīng)濟信息的準確澳程度，并提高各拌種業(yè)務活動的合傲理合法程度。健埃全有效的內(nèi)部控襖制系統(tǒng)，為實現(xiàn)霸建立在抽樣審計暗方法上的制度審搬計提供了可能和把必要的條件。背二、內(nèi)部控制吧制度的評審隘（一）內(nèi)部控制爸評審的意義 爸對內(nèi)部控制系統(tǒng)扮進行評審，是現(xiàn)愛代審計區(qū)別于傳瓣統(tǒng)審計的重要標罷志之一。傳統(tǒng)的藹審計工作多采用懊詳查法，對被審壩單位的全部賬目白和賬表逐一進行扳全面審計。這種藹方法能使審計結挨論有充足的證據(jù)昂，但因重復會計暗人員的工作，需笆要耗費大量的人礙力物力和時間，礙造成審計成本上唉升，而審計效率頒很低。審計如用邦抽樣審計途徑，澳固然可減少審計扮工作量，但如抽板

58、查樣本缺乏科學懊依據(jù)，就可能導啊致審計結論出偏扒差。因此抽樣審邦計導致了審計風胺險的增加。審計翱實踐證明，一個哀單位提供的會計伴和其他經(jīng)濟信息岸的真實完整與否扳，與是否存在著案良好的內(nèi)部控制傲系統(tǒng)且得到有效吧執(zhí)行的關系極為礙密切。如果內(nèi)部班控制系統(tǒng)比較健佰全且有效，則經(jīng)隘濟活動及其信息把資料可靠程度就跋高，反之發(fā)生錯頒弊的情況就多，壩可靠程度就低。拔內(nèi)部控制系統(tǒng)評拔審，是對經(jīng)濟活胺動進行組織、制擺約和考核的工具背，也是審計人員哀用來確定審計程柏序的重要依據(jù)。澳根據(jù)對內(nèi)部控制稗系統(tǒng)審查和評價阿的結果，來決定絆審計工作的內(nèi)容皚、范圍、抽樣規(guī)傲模和審計實施方昂案，可以彌補采佰取審計抽樣方法傲的不足。

59、這種建骯立在內(nèi)部控制系哎統(tǒng)的審查和評價安基礎上的審計，八稱為芭“白制度基礎審計耙”把。艾（二）內(nèi)部控制拔評審的方法和內(nèi)斑容 對內(nèi)部控敗制系統(tǒng)進行評審柏，就是對內(nèi)部控柏制系統(tǒng)是否健全耙、有效進行審查八和評價。其步驟叭和方法為：笆1對內(nèi)部控制笆系統(tǒng)進行健全性敖測試 健全性斑測試是通過對被拜審計單位內(nèi)部控氨制系統(tǒng)的調(diào)查和邦描述，來測試其岸現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)唉和措施是否符合扳理想的控制模式頒，并以此作為對頒內(nèi)部控制系統(tǒng)初敗步評價的依據(jù)。翱內(nèi)部控制需要調(diào)哀查的內(nèi)容有控制礙環(huán)境、會計制度斑和控制程序。調(diào)邦查所用的方法主艾要有：查閱被審背計單位有關的規(guī)背章制度、方針政霸策等文件，查看爸組織機構系統(tǒng)圖盎，審閱前期

60、審計耙檔案，與有關人艾員座談、詢問及辦實地觀察等方法拜。吧2對內(nèi)部控制搬系統(tǒng)進行初步評芭價扮審計人員對內(nèi)部愛控制系統(tǒng)的健全胺性測試之后，要邦對其可信賴程度斑作出初步評價，班并以此確定是否扒需要進行符合性擺測試。初評的內(nèi)唉容主要包括內(nèi)部絆控制系統(tǒng)的健全捌性、完整性和合八理性兩個方面。版關于健全性和完叭整性的評價，主絆要是評價應有的扮控制環(huán)節(jié)是否設頒置齊全。一是要辦分析在內(nèi)部控制俺系統(tǒng)的關鍵點上芭是否都建立了強盎有力的內(nèi)部控制襖，二是要分析內(nèi)柏部控制系統(tǒng)是否八存在薄弱環(huán)節(jié)。挨關于合理性評價暗，是分析內(nèi)部控霸制系統(tǒng)的布局是阿否合理，有無多鞍余的和不必要的昂控制，有無多余懊的和不必要的控壩制，有無把一