中級會計實務(wù)教材

1、啊中八級會計職稱考試頒教材暗中背級會計實務(wù)芭第一章 總 鞍 論擺第一節(jié) 財務(wù)拌報告目標(biāo)襖會計是以貨幣為翱主要計量單位，背反映和監(jiān)督一個拔單位經(jīng)濟活動的案經(jīng)濟管理工作。白企業(yè)的會計工作壩主要反映企業(yè)的辦財務(wù)狀況、經(jīng)營矮成果和現(xiàn)金流量吧，并對企業(yè)經(jīng)營哀活動和財務(wù)收支靶進(jìn)行監(jiān)督。熬一、財務(wù)報告目耙標(biāo)擺企業(yè)財務(wù)會計的扮目的是為了通過熬向企業(yè)外部會計骯信息使用者提供翱有用的信息，幫爸助使用者作出相奧關(guān)決策。承擔(dān)這搬一信息載體和功頒能的是企業(yè)編制搬的財務(wù)報告，它襖是財務(wù)會計確認(rèn)扒和計量的最終結(jié)百果，是溝通企業(yè)襖管理層與外部信壩息使用者之間的靶橋梁和紐帶。因絆此，財務(wù)報告的芭目標(biāo)定位十分重礙要。財務(wù)報告的佰

2、目標(biāo)定位決定著搬財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向爸誰提供有用的會扮計信息，應(yīng)當(dāng)保捌護誰的經(jīng)濟利益藹，這是編制企業(yè)扳財務(wù)報告的出發(fā)八點；財務(wù)報告的耙目標(biāo)定位決定著阿財務(wù)報告所要求拜會計信息的質(zhì)量柏特征，決定著會百計要素的確認(rèn)和癌計量原則，是財笆務(wù)會計系統(tǒng)的核矮心和靈魂。懊通常認(rèn)為財務(wù)報瓣告目標(biāo)有受托責(zé)扳任觀和決策有用般觀兩種。在受托扒責(zé)任觀下，會計阿信息更多地強調(diào)佰可靠性，會計計捌量主要采用歷史阿成本；在決策有爸用觀下，會計信疤息更多地強調(diào)相絆關(guān)性，如果采用柏其他計量屬性能矮夠提供更加相關(guān)敗信息的，會較多捌地采用除歷史成扮本之外的其他計阿量屬性。澳我國企業(yè)財務(wù)報頒告的目標(biāo)是向財氨務(wù)報告使用者提鞍供與企業(yè)財務(wù)狀伴況

3、、經(jīng)營成果和版現(xiàn)金流量等有關(guān)昂的會計信息，反耙映企業(yè)管理層受班托責(zé)任履行情況擺，有助于財務(wù)報佰告使用者作出經(jīng)阿濟決策。霸財務(wù)報告外部使拜用者主要包括投盎資者、債權(quán)人、八政府及其有關(guān)部按門和社會公眾等搬。滿足投資者的礙信息需要是企業(yè)拌財務(wù)報告編制的襖首要出發(fā)點，將把投資者作為企業(yè)扳財務(wù)報告的首要八使用者，凸顯了拔投資者的地位，跋體現(xiàn)了保護投資絆者利益的要求，般是市場經(jīng)濟發(fā)展佰的必然。如果企瓣業(yè)在財務(wù)報告中背提供的會計信息背與投資者的決策耙無關(guān)，那么財務(wù)板報告就失去了其哀編制的意義。根班據(jù)投資者決策有傲用目標(biāo)，財務(wù)報礙告所提供的信息拜應(yīng)當(dāng)如實反映企版業(yè)所擁有或者控唉制的經(jīng)濟資源、藹對經(jīng)濟資源的要靶

4、求權(quán)以及經(jīng)濟資俺源及其要求權(quán)的艾變化情況；如實背反映企業(yè)的各項白收入、費用、利哎潤和損失的金額佰及其變動情況；熬如實反映企業(yè)各安項經(jīng)營活動、投俺資活動和籌資活柏動等所形成的現(xiàn)拜金流入和現(xiàn)金流叭出情況等，從而安有助于現(xiàn)在的或版者潛在的投資者艾正確、合理地評岸價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)氨量、償債能力、背盈利能力和營運礙效率等；有助于凹投資者根據(jù)相關(guān)版會計信息作出理澳性的投資決策；頒有助于投資者評跋估與投資有關(guān)的盎未來現(xiàn)金流量的扳金額、時間和風(fēng)哀險等。除了投資伴者之外，企業(yè)財芭務(wù)報告的外部使挨用者還有債權(quán)人頒、政府及有關(guān)部罷門、社會公眾等拌。由于投資者是扳企業(yè)資本的主要柏提供者，通常情白況下，如果財務(wù)般報告能夠

5、滿足這斑一群體的會計信辦息需求，也可以背滿足其他使用者皚的大部分信息需班求。百二、會計基本假跋設(shè)壩會計基本假設(shè)是矮企業(yè)會計確認(rèn)、唉計量和報告的前佰提，是對會計核癌算所處時間、空懊間環(huán)境等所作的癌合理假定。會計皚基本假設(shè)包括會俺計主體、持續(xù)經(jīng)胺營、會計分期和安貨幣計量。柏(一) 會計主矮體班會計主體，是指芭企業(yè)會計確認(rèn)、艾計量和報告的空頒間范圍。為了向敗財務(wù)報告使用者吧反映企業(yè)財務(wù)狀壩況、經(jīng)營成果和拜現(xiàn)金流量，提供胺與其決策有用的埃信息，會計核算安和財務(wù)報告的編昂制應(yīng)當(dāng)集中于反芭映特定對象的活板動，并將其與其伴他經(jīng)濟實體區(qū)別辦開來。在會計主擺體假設(shè)下，企業(yè)礙應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)百生的交易或事項背進(jìn)行會

6、計確認(rèn)、襖計量和報告，反靶映企業(yè)本身所從奧事的各項生產(chǎn)經(jīng)皚營活動和其他相皚關(guān)活動。明確界拌定會計主體是開耙展會計確認(rèn)、計案量和報告工作的俺重要前提。疤明確會計主體，爸才能劃定會計所懊要處理的各項交拌易或事項的范圍辦。在會計工作中拔，只有那些影響芭企業(yè)本身經(jīng)濟利拜益的各項交易或拜事項才能加以確扒認(rèn)、計量和報告敗。斑明確會計主體，絆才能將會計主體辦的交易或者事項俺與會計主體所有艾者的交易或者事藹項以及其他會計霸主體的交易或者捌事項區(qū)分開來。傲例如，企業(yè)所有皚者的交易或者事奧項是屬于企業(yè)所班有者主體所發(fā)生靶的，不應(yīng)納入企版業(yè)會計核算的范隘疇，但是企業(yè)所扒有者投入到企業(yè)翱的資本或者企業(yè)瓣向所有者分配的

7、吧利潤，則屬于企胺業(yè)主體所發(fā)生的扳交易或者事項，藹應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會礙計核算的范圍。胺會計主體不同于斑法律主體。一般骯來說，法律主體癌必然是一個會計挨主體。例如，一罷個企業(yè)作為一個盎法律主體，應(yīng)當(dāng)爸建立財務(wù)會計系艾統(tǒng)，獨立反映其瓣財務(wù)狀況、經(jīng)營岸成果和現(xiàn)金流量霸。但是，會計主捌體不一定是法律扳主體。例如，在背企業(yè)集團的情況敖下，一個母公司半擁有若干子公司愛，母子公司雖然版是不同的法律主罷體，但是母公司霸對于子公司擁有埃控制權(quán)，為了全辦面反映企業(yè)集團絆的財務(wù)狀況、經(jīng)熬營成果和現(xiàn)金流岸量，就有必要將襖企業(yè)集團作為一辦個會計主體，編叭制合并財務(wù)報表霸。跋(二) 持續(xù)經(jīng)懊營安持續(xù)經(jīng)營，是指敗在可以預(yù)見的將

8、礙來，企業(yè)將會按巴當(dāng)前的規(guī)模和狀伴態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去安，不會停業(yè)，也藹不會大規(guī)模削減癌業(yè)務(wù)。笆在持續(xù)經(jīng)營前提巴下，會計確認(rèn)、稗計量和報告應(yīng)當(dāng)愛以企業(yè)持續(xù)、正昂常的生產(chǎn)經(jīng)營活鞍動為前提。辦企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)罷營，在會計原則阿、會計方法的選拔擇上有很大差別班。一般情況下，澳應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將跋會按照當(dāng)前的規(guī)吧模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)拔營下去。明確這啊個基本假設(shè)，就挨意味著會計主體八將按照既定用途敖使用資產(chǎn)，按照案既定的合約條件懊清償債務(wù)，會計拔人員就可以在此拜基礎(chǔ)上選擇會計般原則和會計方法白。如果判斷企業(yè)唉會持續(xù)經(jīng)營，就氨可以假定企業(yè)的敗固定資產(chǎn)在持續(xù)礙經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營霸過程中長期發(fā)揮暗作用，并服務(wù)于安生產(chǎn)經(jīng)營過程，擺固

9、定資產(chǎn)就可以把根據(jù)歷史成本進(jìn)扳行記錄，并采用叭一定的折舊方法板，將歷史成本分白攤到各個會計期案間或相關(guān)產(chǎn)品的拜成本中。如果判昂斷企業(yè)不會持續(xù)藹經(jīng)營，固定資產(chǎn)胺就不應(yīng)采用歷史八成本進(jìn)行記錄并按按期計提折舊。敗如果一個企業(yè)在巴不能持續(xù)經(jīng)營時頒仍按持續(xù)經(jīng)營基扮本假設(shè)選擇會計班確認(rèn)、計量和報半告原則和方法，辦就不能客觀地反罷映企業(yè)的財務(wù)狀澳況、經(jīng)營成果和叭現(xiàn)金流量，會誤案導(dǎo)會計信息使用爸者的經(jīng)濟決策。辦(三) 會計分搬期班會計分期，是指叭將一個企業(yè)持續(xù)壩經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營白活動劃分為一個奧個連續(xù)的、長短岸相同的期間。會埃計分期的目的，昂在于通過會計期瓣間的劃分，將持頒續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)壩營活動劃分成連拜續(xù)、相

10、等的期間襖，據(jù)以結(jié)算盈虧埃，按期編制財務(wù)白報告，從而及時百向財務(wù)報告使用拜者提供有關(guān)企業(yè)襖財務(wù)狀況、經(jīng)營八成果和現(xiàn)金流量爸的信息。絆在會計分期假設(shè)案下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃班分會計期間，分襖期結(jié)算賬目和編伴制財務(wù)報告。會拌計期間通常分為疤年度和中期。中拜期，是指短于一按個完整的會計年捌度的報告期間。爸由于會計分期，捌才產(chǎn)生了當(dāng)期與扒以前期間、以后扒期間的差別，才耙使不同類型的會皚計主體有了記賬襖的基準(zhǔn)，進(jìn)而孕隘育出折舊、攤銷稗等會計處理方法八。胺(四) 貨幣計瓣量笆貨幣計量，是指伴會計主體在會計耙確認(rèn)、計量和報佰告時以貨幣計量跋，反映會計主體板的生產(chǎn)經(jīng)營活動八。辦在會計的確認(rèn)、巴計量和報告過程背中之所以

11、選擇貨凹幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計班量，是由貨幣的骯本身屬性決定的俺。貨幣是商品的暗一般等價物，是版衡量一般商品價笆值的共同尺度，凹具有價值尺度、版流通手段、貯藏埃手段和支付手段敖等特點。其他計藹量單位，如重量拜、長度等，只能礙從一個側(cè)面反映靶企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營礙情況，無法在量哀上進(jìn)行匯總和比伴較，不便于會計八計量和經(jīng)營管理氨，只有選擇貨幣皚尺度進(jìn)行計量，爸才能充分反映企啊業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情敖?jīng)r，所以，企拌業(yè)會計準(zhǔn)則傲啊基本準(zhǔn)則規(guī)定暗，會計確認(rèn)、計瓣量和報告選擇貨礙幣作為計量單位芭。三、會計基礎(chǔ)頒企業(yè)會計的確認(rèn)跋、計量和報告應(yīng)邦當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制百為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)芭生制基礎(chǔ)要求，敖凡是當(dāng)期已經(jīng)實翱現(xiàn)的收入和已經(jīng)拜發(fā)生或

12、應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)鞍的費用，無論款矮項是否收付，都襖應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的疤收入和費用，計啊入利潤表；凡是矮不屬于當(dāng)期的收敗入和費用，即使背款項已在當(dāng)期收疤付，也不應(yīng)當(dāng)作吧為當(dāng)期的收入和阿費用。扮在實務(wù)中，企業(yè)扒交易或者事項的拜發(fā)生時間與相關(guān)艾貨幣收支時間有敗時并不完全一致耙。例如，款項已班經(jīng)收到，但銷售癌并未實現(xiàn)；或者耙款項已經(jīng)支付，襖但并不是為本期把生產(chǎn)經(jīng)營活動而靶發(fā)生的。收付實巴現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)扮生制相對應(yīng)的一拔種會計基礎(chǔ)，它壩是以收到貨支付癌的現(xiàn)金及其時點昂作為確認(rèn)收入和氨費用等的依據(jù)。挨為了更加真實、罷公允地反映特定礙會計期間的財務(wù)矮狀況和經(jīng)營成果擺，基本準(zhǔn)則明確跋規(guī)定，企業(yè)在會胺計確認(rèn)、計量和懊報告中

13、應(yīng)當(dāng)以權(quán)愛責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)班。搬第二節(jié) 靶會計信息質(zhì)量要稗求藹會計信息質(zhì)量要皚求是對企業(yè)財務(wù)班報告中所提供會鞍計信息質(zhì)量的基吧本要求，是使財凹務(wù)報告中所提供邦的會計信息對投耙資者等信息使用暗者決策有用應(yīng)具絆備的基本特征，俺它主要包括可靠跋性、相關(guān)性、可斑理解性、可比性拜、實質(zhì)重于形式矮、重要性、謹(jǐn)慎拜性和及時性等。一、可靠性笆可靠性要求企業(yè)班應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生敖的交易或者事項白為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)安、計量和報告，隘如實反映符合確熬認(rèn)和計量要求的癌會計要素及其他扮相關(guān)信息，保證芭會計信息真實可班靠、內(nèi)容完整。骯會計信息要有用稗，必須以可靠為版基礎(chǔ)，如果財務(wù)絆報告所提供的會巴計信息是不可靠翱的，就會對投資澳者

14、等使用者的決版策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至岸帶來損失。為了壩貫徹可靠性要求絆，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到懊：壩(1) 以實際挨發(fā)生的交易或者半事項為依據(jù)進(jìn)行懊確認(rèn)、計量，將案符合會計要素定拜義及其確認(rèn)條件霸的資產(chǎn)、負(fù)債、稗所有者權(quán)益、收凹入、費用和利潤壩等如實反映在財昂務(wù)報告中。百(2) 在符合稗重要性和成本效懊益原則的前提下哀，保證會計信息拌的完整性，其中拔包括應(yīng)當(dāng)編報的懊報表及其附注內(nèi)叭容等應(yīng)當(dāng)保持完扮整，不能隨意遺奧漏或者減少應(yīng)予爸披露的信息。芭(3) 包括在巴財務(wù)報告中的會礙計信息應(yīng)當(dāng)是中埃立的、無偏的。按如果企業(yè)在財務(wù)矮報告中為了達(dá)到按事先設(shè)定的結(jié)果班或效果，通過選唉擇或列示有關(guān)會芭計信息以影響決柏策和判斷的，

15、這邦樣的財務(wù)報告信案息就不是中立的笆。二、相關(guān)性般相關(guān)性要求企業(yè)絆提供的會計信息昂應(yīng)當(dāng)與投資者等襖財務(wù)報告使用者拔的經(jīng)濟決策需要熬相關(guān)，有助于投哎資者等財務(wù)報告伴使用者對企業(yè)過拔去、現(xiàn)在或未來傲的情況作出評價阿或者預(yù)測。捌會計信息是否有板用，是否具有價阿值，關(guān)鍵看其與絆使用者的決策需矮要是否相關(guān)，是矮否有助于決策或傲者提高決策水平熬。相關(guān)的會計信礙息應(yīng)當(dāng)能夠有助盎于使用者評價企愛業(yè)過去的決策，傲證實或者修正過埃去的有關(guān)預(yù)測，昂因而具有反饋價岸值。相關(guān)的會計霸信息還應(yīng)當(dāng)具有襖預(yù)測價值，有助拌于使用者根據(jù)財柏務(wù)報告所提供的耙會計信息預(yù)測企俺業(yè)未來的財務(wù)狀案況、經(jīng)營結(jié)果和半現(xiàn)金流量。例如斑，區(qū)分收入

16、和利哎得、費用和損失癌，區(qū)分流動資產(chǎn)把和非流動資產(chǎn)、八流動負(fù)債和非流凹動負(fù)債以及適度班引入公允價值等哎，都可以提高會邦計信息的預(yù)測價半值，進(jìn)而提升會半計信息的相關(guān)性背。拔會計信息質(zhì)量的骯相關(guān)性要求，需瓣要企業(yè)在確認(rèn)、扒計量和報告會計版信息的過程中，佰充分考慮使用者扳的決策模式和信把息需要。但是，耙相關(guān)性是以可靠耙性為基礎(chǔ)的，兩絆者之間并不矛盾敖，不應(yīng)將兩者對辦立起來。也就是把說，會計信息在白可靠性前提下，澳盡可能地做到相哀關(guān)，以滿足投資暗者等財務(wù)報告使頒用者的決策需要藹。三、可理解性壩可理解性要求企百業(yè)提供的會計信搬息應(yīng)當(dāng)清晰明了笆，便于投資者等伴財務(wù)報告使用者罷理解和使用。八企業(yè)編制財務(wù)報百

17、告、提供會計信八息的目的在于使澳用，而要想讓使爸用者有效使用會熬計信息，就應(yīng)當(dāng)霸讓其了解會計信絆息的內(nèi)涵，弄懂辦會計信息的內(nèi)容扳，這就要求財務(wù)懊報告所提供的會稗計信息應(yīng)當(dāng)清晰癌明了，易于理解扳。只有這樣，才哀能提高會計信息拜的有用性，實現(xiàn)皚財務(wù)報告的目標(biāo)邦，滿足向投資者扒等財務(wù)報告使用矮者提供決策有用絆信息的要求。八會計信息是一種板專業(yè)性較強的信板息，在強調(diào)會計熬信息的可理解性捌要求的同時，還扒應(yīng)假定使用者具百有一定的有關(guān)企班業(yè)經(jīng)營活動和會敖計方面的知識，澳并且愿意付出努昂力去研究這些信氨息。對于某些復(fù)搬雜的信息，如交胺易本身較為復(fù)雜百或者會計處理較埃為復(fù)雜，但如其壩與使用者的經(jīng)濟暗決策相關(guān)，

18、企業(yè)罷就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報八告中充分披露。四、可比性罷可比性要求企業(yè)懊提供的會計信息絆應(yīng)當(dāng)相互可比，擺主要包括兩層含斑義：凹(一) 同一企邦業(yè)不同時期可比哎為了便于投資者邦等財務(wù)報告使用搬者了解企業(yè)財務(wù)柏狀況、經(jīng)營成果搬和現(xiàn)金流量的變敗化趨勢，比較企愛業(yè)在不同時期的爸財務(wù)報告信息，跋全面、客觀地評案價過去、預(yù)測未拌來，從而作出決愛策，會計信息質(zhì)按量的可比性要求艾同一企業(yè)不同時捌期發(fā)生的相同或背者相似的交易或澳者事項，應(yīng)當(dāng)采拌用一致的會計政阿策，不得隨意變班更。但是，滿足哎會計信息可比性哎要求，并非表明凹企業(yè)不得變更會安計政策，如果按芭照規(guī)定或者在會懊計政策變更后可皚以提供更可靠、啊更相關(guān)的會計信胺息

19、的，可以變更哀會計政策。有關(guān)按會計政策變更的胺情況，應(yīng)當(dāng)在附伴注中予以說明。笆(二) 不同企敖業(yè)相同會計期間敖可比敗為了便于投資者皚等財務(wù)報告使用扳者評價不同企業(yè)隘的財務(wù)狀況、經(jīng)澳營成果和現(xiàn)金流吧量及其變動情況扳，會計信息質(zhì)量稗的可比性要求不佰同企業(yè)同一會計班期間發(fā)生的相同班或者相似的交易?；蛘呤马?，應(yīng)當(dāng)按采用規(guī)定的會計阿政策，確保會計胺信息口徑一致、柏相互可比，以使凹不同企業(yè)按照一愛致的確認(rèn)、計量按和報告要求提供絆有關(guān)會計信息。半五、實質(zhì)重于形翱式啊實質(zhì)重于形式要敖求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照傲交易或者事項的敗經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會把計確認(rèn)、計量和凹報告，不僅僅以般交易或者事項的靶法律形式為依據(jù)扒。藹企業(yè)發(fā)生的交

20、易班或者事項在多數(shù)罷情況下，其經(jīng)濟扳實質(zhì)和法律形式岸是一致的。但在罷有些情況下，會凹出現(xiàn)不一致。例吧如，以融資租賃巴方式租入的資產(chǎn)敗，雖然從法律形阿式來講企業(yè)并不矮擁有其所有權(quán)，靶但是由于租賃合岸同中規(guī)定的租賃安期相當(dāng)長，往往斑接近于該資產(chǎn)的敖使用壽命；租賃鞍期結(jié)束時承租企背業(yè)有優(yōu)先購買該絆資產(chǎn)的選擇權(quán)；懊在租賃期內(nèi)承租板企業(yè)有權(quán)支配資稗產(chǎn)并從中受益等岸，從其經(jīng)濟實質(zhì)罷來看，企業(yè)能夠艾控制融資租入資絆產(chǎn)所創(chuàng)造的未來懊經(jīng)濟利益，在會藹計確認(rèn)、計量和扳報告上就應(yīng)當(dāng)將鞍以融資租賃方式半租入的資產(chǎn)視為扒企業(yè)的資產(chǎn)，列懊入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)白債表。六、重要性藹重要性要求企業(yè)翱提供的會計信息唉應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)耙的

21、財務(wù)狀況、經(jīng)骯營成果和現(xiàn)金流扮量有關(guān)的所有重胺要交易或者事項案。凹在實務(wù)中，如果扳某會計信息的省傲略或者錯報會影斑響投資者等財務(wù)拔報告使用者據(jù)此挨作出決策的，該巴信息就具有重要耙性。重要性的應(yīng)翱用需要依賴職業(yè)襖判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺根據(jù)其所處環(huán)境百和實際情況，從爸項目的性質(zhì)和金擺額大小兩方面加把以判斷。七、謹(jǐn)慎性扳謹(jǐn)慎性要求企業(yè)板對交易或者事項骯進(jìn)行會計確認(rèn)、皚計量和報告應(yīng)當(dāng)靶保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎暗，不應(yīng)高估資產(chǎn)澳或者收益、低估伴負(fù)債或者費用。扮在市場經(jīng)濟環(huán)境佰下，企業(yè)的生產(chǎn)搬經(jīng)營活動面臨著案許多風(fēng)險和不確捌定性，如應(yīng)收款敖項的可收回性、板固定資產(chǎn)的使用絆壽命、無形資產(chǎn)瓣的使用壽命、售芭出存貨可能發(fā)生柏的

22、退貨或者返修阿等。會計信息質(zhì)哀量的謹(jǐn)慎性要求稗，需要企業(yè)在面百臨不確定性因素埃的情況下作出職絆業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)癌保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎般，充分估計到各挨種風(fēng)險和損失，凹既不高估資產(chǎn)或傲者收益，也不低背估負(fù)債或者費用艾。扳例如，要求企業(yè)百對可能發(fā)生的資佰產(chǎn)減值損失計提版資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、皚對售出商品可能爸發(fā)生的保修義務(wù)矮等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債敗等，就體現(xiàn)了會邦計信息質(zhì)量的謹(jǐn)把慎性要求。八、及時性爸及時性要求企業(yè)笆對于已經(jīng)發(fā)生的柏交易或者事項，岸應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確邦認(rèn)、計量和報告擺，不得提前或延哎后。澳會計信息的價值哎在于幫助所有者安或者其他方面作捌出經(jīng)濟決策，具埃有時效性。即使叭是可靠、相關(guān)的暗會計信息，如果般不及時提供

23、，就頒失去了時效性，骯對于使用者的效胺用就大大降低，笆甚至不再具有實按際意義。在會計盎確認(rèn)、計量和報笆告過程中貫徹及按時性，一是要求熬及時收集會計信阿息，即在經(jīng)濟交矮易或者事項發(fā)生佰后，及時收集整罷理各種原始單據(jù)挨或者憑證；二是絆要求及時處理會笆計信息，即按照哎會計準(zhǔn)則的規(guī)定礙，及時對經(jīng)濟交岸易或者事項進(jìn)行藹確認(rèn)或者計量，扒并編制財務(wù)報告奧；三是要求及時襖傳遞會計信息，巴即按照國家規(guī)定瓣的有關(guān)時限，及般時地將編制的財暗務(wù)報告?zhèn)鬟f給財辦務(wù)報告使用者，板便于其及時使用骯和決策。矮在實務(wù)中，為了稗及時提供會計信板息，可能需要在霸有關(guān)交易或者事巴項的信息全部獲皚得之前即進(jìn)行會岸計處理，從而滿傲足會計信

24、息的及跋時性要求，但可瓣能會影響會計信奧息的可靠性；反把之，如果企業(yè)等瓣到與交易或者事罷項有關(guān)的全部信襖息獲得之后再進(jìn)絆行會計處理，這靶樣的信息披露可瓣能會由于時效性拜問題，對于投資八者等財務(wù)報告使般用者決策的有用拔性將大大降低。八這就需要在及時隘性和可靠性之間邦作相應(yīng)權(quán)衡，以半最好地滿足投資芭者等財務(wù)報告使襖用者的經(jīng)濟決策啊需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)耙。拌第三節(jié) 案會計要素及其確拔認(rèn)與計量原則皚會計要素是根據(jù)案交易或者事項的俺經(jīng)濟特征所確定伴的財務(wù)會計對象疤和基本分類。會敗計要素按照其性白質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)爸債、所有者權(quán)益班、收入、費用和凹利潤，其中，資暗產(chǎn)、負(fù)債和所有懊者權(quán)益要素側(cè)重疤于反映企業(yè)的財擺務(wù)狀

25、況，收入、佰費用和利潤要素挨側(cè)重于反映企業(yè)靶的經(jīng)營成果。八一、 資產(chǎn)的定敖義及其確認(rèn)條件耙(一) 資產(chǎn)的靶定義澳資產(chǎn)是指企業(yè)過拜去的交易或者事骯項形成的，由企盎業(yè)擁有或者控制熬的，預(yù)期會給企熬業(yè)帶來經(jīng)濟利益藹的資源。根據(jù)資跋產(chǎn)的定義，資產(chǎn)埃具有以下幾個方笆面的特征：頒1. 資產(chǎn)預(yù)期俺會給企業(yè)帶來經(jīng)暗濟利益白資產(chǎn)預(yù)期會給企埃業(yè)帶來經(jīng)濟利益拜，是指資產(chǎn)直接爸或者間接導(dǎo)致現(xiàn)巴金和現(xiàn)金等價物奧流入企業(yè)的潛力壩。這種潛力可以八來自企業(yè)日常的笆生產(chǎn)經(jīng)營活動，百也可以是非日常伴活動；帶來的經(jīng)矮濟利益可以是現(xiàn)哀金或者現(xiàn)金等價凹物，或者是可以叭轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者癌現(xiàn)金等價物的形爸式，或者是可以安減少現(xiàn)金或者現(xiàn)巴金等

26、價物流出的盎形式。藹預(yù)期能為企業(yè)帶翱來經(jīng)濟利益是資疤產(chǎn)的重要特征。暗例如，企業(yè)采購挨的原材料、購置按的固定資產(chǎn)等可奧以用于生產(chǎn)經(jīng)營哀過程制造商品或罷者提供勞務(wù)，對跋外出售后收回貨柏款，貨款即為企吧業(yè)所獲得的經(jīng)濟奧利益。如果某一俺項目預(yù)期不能給埃企業(yè)帶來經(jīng)濟利埃益，那么就不能瓣將其確認(rèn)為企業(yè)哎的資產(chǎn)。前期已隘經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的靶項目，如果不能礙再為企業(yè)帶來經(jīng)啊濟利益的，也不哀能再確認(rèn)為企業(yè)胺的資產(chǎn)。扳2. 資產(chǎn)應(yīng)為靶企業(yè)擁有或者控板制的資源巴資產(chǎn)作為一種資暗源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)拔擁有或者控制，八具體是指企業(yè)享安有某項資源的所爸有權(quán)，或者雖然皚不享有某項資源敗的所有權(quán)，但該拌資源能被企業(yè)所擺控制。盎企業(yè)享有

27、資產(chǎn)的敖所有權(quán)，通常表背明企業(yè)能夠排他胺性地從資產(chǎn)中獲扮取經(jīng)濟利益。通白常在判斷資產(chǎn)是擺否存在時，所有懊權(quán)是考慮的首要背因素。在有些情吧況下，資產(chǎn)雖然按不為企業(yè)所擁有扒，即企業(yè)并不享敗有其所有權(quán)，但哎企業(yè)控制了這些般資產(chǎn)，同樣表明啊企業(yè)能夠從資產(chǎn)案中獲取經(jīng)濟利益白，符合會計上對皚資產(chǎn)的定義。如挨果企業(yè)既不擁有奧也不控制資產(chǎn)所懊能帶來的經(jīng)濟利瓣益，就不能將其哀作為企業(yè)的資產(chǎn)唉予以確認(rèn)。半3. 資產(chǎn)是由胺企業(yè)過去的交易阿或者事項形成的般資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)暗過去的交易或者礙事項所形成，過爸去的交易或者事邦項包括購買、生跋產(chǎn)、建造行為或拔者其他交易或者懊事項，只有過去案的交易或者事項吧才能產(chǎn)生資產(chǎn)，扳企業(yè)

28、預(yù)期在未來把發(fā)生的交易或者昂事項不形成資產(chǎn)凹。例如，企業(yè)有啊購買某項存貨的癌意愿或者計劃，盎但是購買行為尚藹未發(fā)生，就不符絆合資產(chǎn)的定義，氨不能因此而確認(rèn)疤存貨資產(chǎn)。俺(二) 資產(chǎn)的礙確認(rèn)條件斑將一項資源確認(rèn)爸為資產(chǎn)，需要符巴合資產(chǎn)的定義，般還應(yīng)同時滿足以皚下兩個條件：皚1. 與該資源拔有關(guān)的經(jīng)濟利益哀很可能流入企業(yè)絆從資產(chǎn)的定義可翱以看到，能帶來皚經(jīng)濟利益是資產(chǎn)埃的一個本質(zhì)特征板，但在現(xiàn)實生活罷中，由于經(jīng)濟環(huán)熬境瞬息萬變，與傲資源有關(guān)的經(jīng)濟柏利益能否流入企芭業(yè)或者能夠流入翱多少實際上帶有安不確定性。因此靶，資產(chǎn)的確認(rèn)還熬應(yīng)與經(jīng)濟利益流鞍入的不確定性程拌度的判斷結(jié)合起扒來。如果根據(jù)編霸制財務(wù)報

29、表時所擺取得的證據(jù)，判擺斷與資源有關(guān)的埃經(jīng)濟利益很可能哀流入企業(yè)，那么矮就應(yīng)當(dāng)將其作為礙資產(chǎn)予以確認(rèn)；敗反之，不能確認(rèn)襖為資產(chǎn)。拜2. 該資源的岸成本或者價值能版夠可靠地計量愛可計量性是所有板會計要素確認(rèn)的澳重要前提，資產(chǎn)壩的確認(rèn)也是如此暗。只有當(dāng)有關(guān)資氨源的成本或者價辦值能夠可靠地計澳量時，資產(chǎn)才能礙予以確認(rèn)。在實藹務(wù)中，企業(yè)取得敗的許多資產(chǎn)都需哎要付出成本。例擺如，企業(yè)購買或八者生產(chǎn)的存貨、懊企業(yè)購置的廠房鞍或者設(shè)備等，對罷于這些資產(chǎn)，只哀有實際發(fā)生的成安本或者生產(chǎn)成本愛能夠可靠計量。耙才能視為符合了扒資產(chǎn)確認(rèn)的可計板量條件。在某些絆情況下，企業(yè)取瓣得的資產(chǎn)沒有發(fā)拜生實際成本或者吧發(fā)生的實

30、際成本半很小，例如，企暗業(yè)持有的某些衍疤生金融工具形成扒的資產(chǎn)，對于這案些資產(chǎn)，盡管它艾們沒有實際成本敗或者發(fā)生的實際懊成本很小，但是吧如果其公允價值佰能夠可靠計量的暗話，也被認(rèn)為符安合了資產(chǎn)可計量懊性的確認(rèn)條件。按二、負(fù)債的定義芭及其確認(rèn)條件傲負(fù)債是指企業(yè)過礙去的交易或者事暗項形成的，預(yù)期凹會導(dǎo)致經(jīng)濟利益百流出企業(yè)的現(xiàn)時藹義務(wù)。根據(jù)負(fù)債板的定義，負(fù)債具氨有以下幾個方面愛的特征：霸1. 負(fù)債是企翱業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義癌務(wù)熬負(fù)債必須是企業(yè)八承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)哀，這里的現(xiàn)時義阿務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)拌行條件下已承擔(dān)唉的義務(wù)。未來發(fā)疤生的交易或者事靶項形成的義務(wù)，矮不屬于現(xiàn)時義務(wù)安，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為跋負(fù)債。癌這里所指的義

31、務(wù)扮可以是法定義務(wù)板，也可以是推定敗義務(wù)。其中，法哎定義務(wù)是指具有擺約束力的合同或骯者法律、法規(guī)規(guī)捌定的義務(wù)，通常扳在法律意義上需耙要強制執(zhí)行。例愛如，企業(yè)購買原澳材料形成應(yīng)付賬岸款、企業(yè)向銀行斑貸入款項形成借拌款、企業(yè)按照稅挨法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納矮的稅款等，均屬背于企業(yè)承擔(dān)的法熬定義務(wù)，需要依斑法予以償還。推稗定義務(wù)是指根據(jù)啊企業(yè)多年來的習(xí)盎慣做法、公開的扮承諾或者公開宣芭布的經(jīng)營政策而隘導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)擺的責(zé)任，這些責(zé)哀任也使有關(guān)各方班形成了企業(yè)將履版行義務(wù)承擔(dān)責(zé)任哎的合理預(yù)期。例瓣如，某企業(yè)多年礙來制定有一項銷昂售政策，對于售啊出商品提供一定笆期限內(nèi)的售后保案修服務(wù)，預(yù)期將吧為售出商品提供案的保

32、修服務(wù)就屬邦于推定義務(wù)，應(yīng)搬當(dāng)將其確認(rèn)為一翱項負(fù)債。罷2. 負(fù)債預(yù)期扒會導(dǎo)致經(jīng)濟利益哎流出企業(yè)敗預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟百利益流出企業(yè)也哎是負(fù)債的一個本氨質(zhì)特征，只有在把履行義務(wù)時會導(dǎo)按致經(jīng)濟利益流出翱企業(yè)的，才符合骯負(fù)債的定義。在把履行現(xiàn)時義務(wù)清阿償負(fù)債時，導(dǎo)致靶經(jīng)濟利益流出企敖業(yè)的形式多種多氨樣，例如，用現(xiàn)鞍金償還或以實物疤資產(chǎn)形式償還；擺以提供勞務(wù)形式凹償還；部分轉(zhuǎn)移芭資產(chǎn)、部分提供班勞務(wù)形式償還；暗將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本愛等。昂3. 負(fù)債是由挨企業(yè)過去的交易奧或者事項形成的扳負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)柏過去的交易或者骯事項所形成。換百句話說，只有過拌去的交易或者事懊項才形成負(fù)債，阿企業(yè)將在未來發(fā)百生的承諾、簽訂矮的

33、合同等交易或背者事項，不形成稗負(fù)債。按(二) 負(fù)債的板確認(rèn)條件傲將一項現(xiàn)時義務(wù)絆確認(rèn)為負(fù)債，需扮要符合負(fù)債的定疤義，還需要同時懊滿足以下兩個條懊件：案1. 與該義務(wù)版有關(guān)的經(jīng)濟利益捌很可能流出企業(yè)拔從負(fù)債的定義可啊以看到，預(yù)期會斑導(dǎo)致經(jīng)濟利益流扳出企業(yè)是負(fù)債的吧一個本質(zhì)特征。稗在實務(wù)中，履行愛義務(wù)所需流出的啊經(jīng)濟利益帶有不吧確定性，尤其是扒與推定義務(wù)相關(guān)伴的經(jīng)濟利益通常柏需要依賴于大量版的估計。因此，芭負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)拜與經(jīng)濟利益流出愛的不確定性程度般的判斷結(jié)合起來跋，如果有確鑿證敖據(jù)表明，與現(xiàn)時白義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟捌利益很可能流出安企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將佰其作為負(fù)債予以拌確認(rèn)；反之，如拜果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)啊時

34、義務(wù)，但是導(dǎo)扮致企業(yè)經(jīng)濟利益胺流出的可能性很把小，就不符合負(fù)熬債的確認(rèn)條件，佰，不應(yīng)將其作為藹負(fù)債予以確認(rèn)。翱2. 未來流出板的經(jīng)濟利益的金捌額能夠可靠地計澳量霸負(fù)債的確認(rèn)在考擺慮經(jīng)濟利益流出藹企業(yè)的同時，對半于未來流出的經(jīng)叭濟利益的金額應(yīng)藹當(dāng)能夠可靠計量癌。對于與法定義把務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利頒益流出金額，通暗常可以根據(jù)合同氨或者法律規(guī)定的跋金額予以確定，背考慮到經(jīng)濟利益阿流出的金額通常霸在未來期間，有班時未來期間較長哎，有關(guān)金額的計辦量需要考慮貨幣唉時間價值等因素敗的影響。對于與拜推定義務(wù)有關(guān)的霸經(jīng)濟利益流出金哀額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根斑據(jù)履行相關(guān)義務(wù)八所需支出的最佳百估計數(shù)進(jìn)行估計啊，并綜合考慮有礙關(guān)貨幣

35、時間價值傲、風(fēng)險等因素的凹影響。叭三、所有者權(quán)益氨的定義及其確認(rèn)埃條件扒(一) 所有者氨權(quán)益的定義扮所有者權(quán)益是指芭企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)疤債后，由所有者敖享有的剩余權(quán)益邦。公司的所有者稗權(quán)益又稱為股東疤權(quán)益。所有者權(quán)柏益是所有者對企奧業(yè)資產(chǎn)的剩余索按取權(quán)，它是企業(yè)板的資產(chǎn)扣除債權(quán)襖人權(quán)益后應(yīng)由所藹有者享有的部分礙，既可反映所有愛者投入資本的保澳值增值情況，又把體現(xiàn)了保護債權(quán)拜人權(quán)益的理念。藹(二) 所有者罷權(quán)益的來源構(gòu)成巴所有者權(quán)益的來敗源包括所有者投拔入的資本、直接八計入所有者權(quán)益擺的利得和損失、啊留存收益等，通敖常由股本(或?qū)嵙T收資本)、資本靶公積(含股本溢安價或資本溢價、扮其他資本公積)哎、盈

36、余公積和未斑分配利潤等構(gòu)成扒。熬所有者投入的資艾本是指所有者所愛有投入企業(yè)的資半本部分，它既包傲括構(gòu)成企業(yè)注冊爸資本或者股本的敖金額，也包括投背入資本超過注冊板資本或股本部分哀的金額，即資本奧溢價或股本溢價搬，這部分投入資巴本作為資本公積挨(資本溢價)反挨映。邦直接計入所有者笆權(quán)益的利得和損懊失，是指不應(yīng)計岸入當(dāng)期損益、會捌導(dǎo)致所有者權(quán)益翱發(fā)生增減變動的懊、與所有者投入扒資本或者向所有暗者分配利潤無關(guān)拔的利得或者損失捌。其中，利得是壩指由企業(yè)非日常背活動所形成的、昂會導(dǎo)致所有者權(quán)瓣益增加的、與所安有者投入資本無班關(guān)的經(jīng)濟利益的藹流入。損失是指扮由企業(yè)非日?；畎蓜铀l(fā)生的、會頒導(dǎo)致所有者權(quán)益挨減

37、少的、與向所澳有者分配利潤無巴關(guān)的經(jīng)濟利益的辦流出。直接計入疤所有者權(quán)益的利疤得和損失主要包絆括可供出售金融啊資產(chǎn)的公允價值哀變動額、現(xiàn)金流扳量套期中套期工昂具公允價值變動拔額(有效套期部皚分)等。疤留存收益是企業(yè)罷歷年實現(xiàn)的凈利佰潤留存于企業(yè)的安部分，主要包括礙盈余公積和未分伴配利潤。扒(三) 所有者哀權(quán)益的確認(rèn)條件爸所有者權(quán)益體現(xiàn)唉的是所有者在企愛業(yè)中的剩余權(quán)益笆，因此，所有者吧權(quán)益的確認(rèn)主要搬依賴于其他會計暗要素，尤其是資頒產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)半；所有者權(quán)益金皚額的確定也主要哎取決于資產(chǎn)和負(fù)氨債的計量。例如半，企業(yè)接受投資矮者投入的資產(chǎn)，胺在該資產(chǎn)符合資稗產(chǎn)確認(rèn)條件時，般就相應(yīng)地符合了矮所有者

38、權(quán)益的確搬認(rèn)條件；當(dāng)該資壩產(chǎn)的價值能夠可板靠計量時，所有板者權(quán)益的金額也阿就可以確定。伴四、收入的定義矮及其確認(rèn)條件半(一) 收入的哎定義把收入是指企業(yè)在拜日常活動中形成絆的、會導(dǎo)致所有扳者權(quán)益增加的、頒與所有者投入資罷本無關(guān)的經(jīng)濟利艾益的總流入。根熬據(jù)收入的定義，爸收入具有以下幾敖個方面的特征：敖1. 收入是企懊業(yè)在日?；顒又邪晷纬傻陌叭粘；顒邮侵钙蟀霕I(yè)為完成其經(jīng)營昂目標(biāo)所從事的經(jīng)疤常性活動以及與挨之相關(guān)的活動。般例如，工業(yè)企業(yè)扒制造并銷售產(chǎn)品敖即屬于企業(yè)的日安?；顒印Ｃ鞔_界搬定日?；顒邮菫榘炅藢⑹杖肱c利得昂相區(qū)分，因為企扒業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益隘的流入不能確認(rèn)靶為收入，而應(yīng)當(dāng)跋計入

39、利得。隘2. 收入是與拜所有者投入資本百無關(guān)的經(jīng)濟利益佰的總流入靶收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致壩經(jīng)濟利益的流入笆，從而導(dǎo)致資產(chǎn)版的增加。例如，拔企業(yè)銷售商品，半應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或礙者有權(quán)在未來收翱到現(xiàn)金，才表明昂該交易符合收入按的定義。但是在愛實務(wù)中，經(jīng)濟利矮益的流入有時是安所有者投入資本凹的增加所導(dǎo)致的胺，所有者投入資背本的增加不應(yīng)當(dāng)伴確認(rèn)為收入，應(yīng)癌當(dāng)將其直接確認(rèn)扒為所有者權(quán)益。矮3. 收入會導(dǎo)矮致所有者權(quán)益的矮增加芭與收入相關(guān)的經(jīng)礙濟利益的流入應(yīng)藹當(dāng)會導(dǎo)致所有者哎權(quán)益的增加，不爸會導(dǎo)致所有者權(quán)柏益增加的經(jīng)濟利絆益的流入不符合鞍收入的定義，不礙應(yīng)確認(rèn)為收入。岸例如，企業(yè)向銀扒行借入款項，盡皚管也導(dǎo)致了企業(yè)愛

40、經(jīng)濟利益的流入爸，但該流入并不安導(dǎo)致所有者權(quán)益板的增加，反而使巴企業(yè)承擔(dān)了一項?，F(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)吧對于因借入款項骯所導(dǎo)致的經(jīng)濟利把益的增加，不應(yīng)案將其確認(rèn)為收入扮，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一骯項負(fù)債。把(二) 收入的扮確認(rèn)條件鞍企業(yè)收入的來源哀渠道多種多樣，澳不同收入來源的奧特征有所不同，壩其收入確認(rèn)條件懊也往往存在差別熬，如銷售商品、靶提供勞務(wù)、讓渡哀資產(chǎn)使用權(quán)等。般一般而言，收入邦只有在經(jīng)濟利益柏很可能流入從而癌導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增熬加或者負(fù)債減少靶，且經(jīng)濟利益的癌流入額能夠可靠百計量時才能予以挨確認(rèn)。收入的確爸認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合白以下條件：一是阿與收入相關(guān)的經(jīng)斑濟利益應(yīng)當(dāng)很可敖能流入企業(yè)；二哎是經(jīng)濟利益流入壩企業(yè)

41、的結(jié)果會導(dǎo)癌致資產(chǎn)的增加或皚者負(fù)債的減少；罷三是經(jīng)濟利益的唉流入額能夠可靠佰計量。般五、費用的定義佰及其確認(rèn)條件柏(一) 費用的擺定義暗費用是指企業(yè)在柏日?；顒又邪l(fā)生佰的、會導(dǎo)致所有藹者權(quán)益減少的、挨與向所有者分配癌利潤無關(guān)的經(jīng)濟稗利益的總流出。拌根據(jù)費用的定義絆，費用具有以下拜幾方面的特征：瓣1. 費用是企笆業(yè)在日?；顒又邪判纬傻陌胭M用必須是企業(yè)盎在日?；顒又兴k形成的，這些日頒?；顒拥慕缍ㄅc岸收入定義中涉及靶的日?；顒拥慕绨范ㄏ嘁恢?。日常靶活動所產(chǎn)生的費氨用通常包括銷售捌成本(營業(yè)成本霸)、職工薪酬、案折舊費、無形資芭產(chǎn)攤銷等。將費霸用界定為日?；畎輨铀纬傻?，目拌的是為了將其與敗損失相區(qū)

42、分，企挨業(yè)非日?；顒铀鶖⌒纬傻慕?jīng)濟利益澳的流出不能確認(rèn)拔為費用，而應(yīng)當(dāng)背計入損失。啊2. 費用是與跋向所有者分配利柏潤無關(guān)的經(jīng)濟利矮益的總流出壩費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)藹會導(dǎo)致經(jīng)濟利益把的流出，從而導(dǎo)叭致資產(chǎn)的減少或癌者負(fù)債的增加，半其表現(xiàn)形式包括搬現(xiàn)金或者現(xiàn)金等哀價物的流出，存白貨、固定資產(chǎn)和澳無形資產(chǎn)等的流耙出或者消耗等。板企業(yè)向所有者分奧配利潤也會導(dǎo)致百經(jīng)濟利益的流出伴，而該經(jīng)濟利益伴的流出屬于所有凹者權(quán)益的抵減項翱目，不應(yīng)確認(rèn)為癌費用，應(yīng)當(dāng)將其板排除在費用的定罷義之外。芭3. 費用會導(dǎo)吧致所有者權(quán)益的扳減少礙與費用相關(guān)的經(jīng)敗濟利益的流出應(yīng)懊當(dāng)會導(dǎo)致所有者哎權(quán)益的減少，不跋會導(dǎo)致所有者權(quán)拔益減少的

43、經(jīng)濟利靶益的流出不符合邦費用的定義，不皚應(yīng)確認(rèn)為費用。哀(二) 費用的挨確認(rèn)條件胺費用的確認(rèn)除了霸應(yīng)當(dāng)符合定義外敖，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)般格的條件，即費熬用只有在經(jīng)濟利芭益很可能流出從皚而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)壩減少或者負(fù)債增扳加，且經(jīng)濟利益襖的流出額能夠可矮靠計量時才能予稗以確認(rèn)。因此，拔費用的確認(rèn)至少礙應(yīng)當(dāng)符合以下條霸件：一是與費用擺相關(guān)的經(jīng)濟利益斑應(yīng)當(dāng)很可能流出拜企業(yè)；二是經(jīng)濟佰利益流出企業(yè)的熬結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)癌的減少或者負(fù)債岸的增加；三是經(jīng)霸濟利益的流出額埃能夠可靠計量。昂六、利潤的定義敖及其確認(rèn)條件藹(一) 利潤的凹定義扳利潤是指企業(yè)在襖一定會計期間的半經(jīng)營成果。通常班情況下，如果企稗業(yè)實現(xiàn)了利潤，埃表

44、明企業(yè)的所有板者權(quán)益將增加；翱反之，如果企業(yè)俺發(fā)生虧損(即利翱潤為負(fù)數(shù))，表般明企業(yè)的所有者胺權(quán)益將減少。因斑此，利潤往往是背評價企業(yè)管理層霸業(yè)績的一項重要胺指標(biāo)，也是投資版者等財務(wù)報告使奧用者進(jìn)行決策時熬的重要參考。隘(二) 利潤的懊來源構(gòu)成頒利潤包括收入減按去費用后的凈額邦、直接計入當(dāng)期藹利潤的利得和損凹失等。其中收入稗減去費用后的凈瓣額反映的是企業(yè)板日?；顒拥臉I(yè)績拜。直接計入當(dāng)期案利潤的利得和損奧失，是指應(yīng)當(dāng)計壩入當(dāng)期損益、最翱終會引起所有者哎權(quán)益發(fā)生增減變敗動的、與所有者邦投入資本或者向啊所有者分配利潤爸無關(guān)的利得或者按損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)爸嚴(yán)格區(qū)分收入和白利得、費用和損罷失，以更加全面班地

45、反映企業(yè)的經(jīng)安營業(yè)績。叭(三) 利潤的唉確認(rèn)條件靶利潤反映的是收安入減去費用、利把得減去損失后凈艾額的概念。因此瓣，利潤的確認(rèn)主拌要依賴于收入和扒費用以及利得和辦損失的確認(rèn)，其盎金額的確定也主般要取決于收入、拔費用、利得和損班失金額的計量。敗七、會計要素計邦量屬性巴會計計量是為了按將符合確認(rèn)條件唉的會計要素登記皚入賬并列報于財挨務(wù)報表而確定其捌金額的過程。企哀業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定埃的會計計量屬性扒進(jìn)行計量，確定把相關(guān)金額。會計俺的計量反映的是啊會計要素金額的愛確定基礎(chǔ)，主要壩包括歷史成本、頒重置成本、可變岸現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和藹公允價值等。把(一) 歷史成班本班歷史成本又稱實皚際成本，是指取鞍得或制造某項

46、財暗產(chǎn)物資時所實際唉支付的現(xiàn)金或者白其他等價物。在靶歷史成本計量下藹，資產(chǎn)按照其購般置時支付的現(xiàn)金安或現(xiàn)金等價物的埃金額，或者按照半購置資產(chǎn)時所付暗出的對價的公允疤價值計量。負(fù)債爸按照其因承擔(dān)現(xiàn)岸時義務(wù)而實際收柏到的款項或者資捌產(chǎn)的金額，或者巴承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的斑合同金額，或者壩按照日?；顒又械K為償還負(fù)債預(yù)期皚需要支付的現(xiàn)金懊或者現(xiàn)金等價物隘的金額計量。扒(二) 重置成暗本班重置成本又稱現(xiàn)盎行成本，是指按笆照當(dāng)前市場條件笆，重新取得同樣靶一項資產(chǎn)所需支頒付的現(xiàn)金或現(xiàn)金安等價物金額。在藹重置成本下，資阿產(chǎn)按照現(xiàn)在購買骯相同或者相似資班產(chǎn)所需支付的現(xiàn)邦金或者現(xiàn)金等價奧物的金額計量。哎負(fù)債按照現(xiàn)在償拌付

47、該項債務(wù)所需板支付的現(xiàn)金或者搬現(xiàn)金等價物的金澳額計量。搬(三) 可變現(xiàn)扒凈值耙可變現(xiàn)凈值，是熬指在生產(chǎn)經(jīng)營過般程中，以預(yù)計售罷價減去進(jìn)一步加藹工成本和銷售所骯必需的預(yù)計稅金翱、費用后的凈值凹。在可變現(xiàn)凈值啊計量下，資產(chǎn)按按照其正常對外銷伴售的所能收到現(xiàn)八金或者現(xiàn)金等價癌物的金額扣減該絆資產(chǎn)至完工時估藹計將要發(fā)生的成安本、估計的銷售板費用以及相關(guān)稅阿金后的金額計量笆。(四) 現(xiàn)值半現(xiàn)值，是指對未奧來現(xiàn)金流量以恰辦當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行懊折現(xiàn)后的價值，昂是考慮貨幣時間胺價值因素等的一頒種計量屬性。在佰現(xiàn)值計量下，資八產(chǎn)按照預(yù)計從其哀持續(xù)使用和最終敗處置中所產(chǎn)生的拌未來現(xiàn)金流入量擺的折現(xiàn)金額計量氨。負(fù)債按預(yù)

48、計期百限內(nèi)需要償還的艾未來現(xiàn)金流出量岸的折現(xiàn)金額計量矮。稗(五) 公允價壩值隘公允價值，是指辦在公平交易中，白熟悉情況的交易板雙方自愿進(jìn)行資捌產(chǎn)交換或者債務(wù)疤清償?shù)慕痤~。在般公允價值計量下拜，資產(chǎn)和負(fù)債按阿照在公平交易中唉，熟悉情況的交扮易雙方自愿進(jìn)行澳資產(chǎn)交換或者債骯務(wù)清償?shù)慕痤~計哀量。八本章主要參考法凹規(guī)索引愛企業(yè)會計準(zhǔn)則背?；緶?zhǔn)則(氨2006年2月氨15日叭財政部發(fā)布，自罷2007年1月骯1日起熬施行)擺第二章 襖存 貨凹第一節(jié) 半存貨的確認(rèn)和初埃始計量百一、存貨的概念柏與確認(rèn)條件絆存貨是指企業(yè)在鞍日?；顒又谐钟袎我詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成暗品或商品、處在扳生產(chǎn)過程中的在扳產(chǎn)品、在生產(chǎn)過八程或提供

49、勞務(wù)過靶程中耗用的材料鞍和物料等。靶存貨同時滿足下氨列條件的，才能唉予以確認(rèn)：癌(一) 與該存扮貨有關(guān)的經(jīng)濟利哎益很可能流入企爸業(yè)艾企業(yè)在確認(rèn)存貨八時，需要判斷與芭該項存貨相關(guān)的爸經(jīng)濟利益是否很藹可能流入企業(yè)。柏在實務(wù)中，主要吧通過判斷與該項壩存貨所有權(quán)相關(guān)敖的風(fēng)險和報酬是叭否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)礙來確定。其中，稗與存貨所有權(quán)相鞍關(guān)的風(fēng)險，是指扮由于經(jīng)營情況發(fā)佰生變化造成的相案關(guān)收益的變動，爸以及由于存貨滯百銷、毀損等原因澳造成的損失；岸與存貨所有權(quán)相板關(guān)的報酬，是指巴在初步該項存貨艾或其經(jīng)過進(jìn)一步胺加工取得的其他癌存貨時獲得的收拔入，以及處置該拌項存貨實現(xiàn)的利邦潤等。把通常情況下，取扳得存貨的所有權(quán)

50、懊是與存貨相關(guān)的芭經(jīng)濟利益很可能鞍流入本企業(yè)的一芭個重要標(biāo)志。例芭如，根據(jù)銷售合笆同已經(jīng)售出(取巴得現(xiàn)金或收取現(xiàn)笆金的權(quán)利)的存搬貨，其所有權(quán)已啊經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相愛關(guān)的經(jīng)濟利益已俺不能再流入本企拌業(yè)，此時，即使辦該項存貨尚未運疤離本企業(yè)，也不翱能再確認(rèn)為本企巴業(yè)的存貨。又如罷，委托代銷商品埃，由于其所有權(quán)挨并未轉(zhuǎn)移至受托奧方，因而委托代跋銷的商品仍應(yīng)當(dāng)拜確認(rèn)為委托企業(yè)挨存貨的一部分。哎總之，企業(yè)在判把斷與存貨相關(guān)的叭經(jīng)濟利益能否流藹入企業(yè)時，主要昂結(jié)合該項存貨所懊有權(quán)的歸屬情況啊進(jìn)行分析確定。般(二) 該存貨板的成本能夠可靠奧地計量艾作為企業(yè)資產(chǎn)的骯組成部分，要確頒認(rèn)存貨，企業(yè)必跋須能夠?qū)ζ涑杀?/p>

51、艾進(jìn)行可靠地計量絆。存貨的成本能巴夠可靠地計量必斑須以取得確鑿、把可靠的證據(jù)為依啊據(jù)，并且具有可絆驗證性。如果存骯貨成本不能可靠巴地計量，則不能百確認(rèn)為一項存貨拔。昂例如，企業(yè)承諾辦的訂貨合同，由絆于并未實際發(fā)生盎，不能可靠確定澳其成本，因此就擺不能確認(rèn)為購買隘企業(yè)的存貨。又懊如，企業(yè)預(yù)計發(fā)頒生的制造費用，爸由于并未實際發(fā)爸生，不能可靠地愛確定其成本，因靶此不能計入產(chǎn)品藹成本。懊二、存貨的初始靶計量斑存貨應(yīng)當(dāng)按照成半本進(jìn)行初始計量暗。存貨成本包括百采購成本、加工班成本和其他成本把。俺不同存貨的成本頒構(gòu)成內(nèi)容不同。澳原材料、商品、骯低值易耗品等通暗過購買而取得的擺存貨的初始成本版由采購成本構(gòu)成板

52、；產(chǎn)成品、在產(chǎn)叭品、半成品、委扒托加工物資等通鞍過進(jìn)一步加工而癌取得的存貨的初班始成本由采購成壩本、加工成本以巴及使存貨達(dá)到目昂前場所和狀態(tài)所疤發(fā)生的其他成本安構(gòu)成。埃(一) 外購的昂存貨耙原材料、商品、哎低值易耗品等通俺過購買而取得的愛存貨的初始成本百由采購成本構(gòu)成阿。存貨的采購成藹本，包括購買價挨款、相關(guān)稅費、矮運輸費、裝卸費啊、保險費以及其皚他可歸屬于存貨笆采購成本的費用氨。澳1. 購買價款背，是指企業(yè)購入邦材料或商品的發(fā)懊票賬單上列明的霸價款，但不包括拜按規(guī)定可以抵扣盎的增值稅進(jìn)項稅瓣額。藹2. 相關(guān)稅費盎，是指企業(yè)購買奧、自制或委托加奧工存貨所發(fā)生的邦消費稅、資源稅皚和不能從增值稅霸

53、銷項稅額中抵扣稗的進(jìn)項稅額等。跋3. 其他可歸盎屬于存貨采購成暗本的費用，即采傲購成本中除上述班各項以外的可歸疤屬于存貨采購成瓣本的費用，如在班存貨采購過程中暗發(fā)生的倉儲費、搬包裝費、運輸途暗中的合理損耗、昂入庫前的挑選整捌理費用等。這些皚費用能分清負(fù)擔(dān)爸對象的，應(yīng)直接跋計入存貨的采購懊成本；不能分清昂負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)芭選擇合理的分配柏方法，分配計入拔有關(guān)存貨的采購伴成本。分配方法瓣通常包括按所購扒存貨的重量或采半購價格的比例進(jìn)礙行分配。拔但是，對于采購傲過程中發(fā)生的物把資毀損、短缺等愛，除合理的損耗愛應(yīng)作為存貨的扳“盎其他可歸屬于存案貨采購成本的費敖用昂”翱計入采購成本外啊，應(yīng)區(qū)別不同情盎況進(jìn)

54、行會計處理案：(1) 應(yīng)從壩供貨單位、外部凹運輸機構(gòu)等收回百的物資短缺或其藹他賠款，沖減物敗資的采購成本；安(2) 因遭受巴意外災(zāi)害發(fā)生的扮損失和尚待查明斑原因的途中損耗耙，不得增加物資柏的采購成本，應(yīng)阿暫作為待處理財背產(chǎn)損溢進(jìn)行核算板，在查明原因后奧再作處理。傲商品流通企業(yè)在捌采購商品過程中按發(fā)生的運輸費、案裝卸費、保險費芭以及其他可歸屬八于存貨采購成本白的費用等，應(yīng)當(dāng)吧計入存貨的采購皚成本，也可以先伴進(jìn)行歸集，期末鞍再根據(jù)所購商品版的存銷情況進(jìn)行絆分?jǐn)?。對于已售擺商品的進(jìn)貨費用案，計入當(dāng)期損益芭；對于未售商品扳的進(jìn)貨費用，計礙入期末存貨成本昂。企業(yè)采購商品靶的進(jìn)貨費用金額俺較小的，可以在八

55、發(fā)生時直接計入敖當(dāng)期損益。啊企業(yè)外購的原材八料，由于結(jié)算方頒式和采購地點的愛不同，材料入庫八和貨款的支付在藹時間上不一定完俺全同步，相應(yīng)的啊賬務(wù)處理也有所版不同。吧本章以下例題如笆無特別說明，均白假定企業(yè)(公司鞍)采用實際成本骯法對存貨進(jìn)行日熬常核算。班(二) 通過進(jìn)隘一步加工而取得翱的存貨俺通過進(jìn)一步加工翱而取得的存貨的礙成本由采購成本懊、加工成本以及傲為使存貨達(dá)到目岸前場所和狀態(tài)所挨發(fā)生的其他成本般構(gòu)成。捌1. 委托外單昂位加工的存貨吧委托外單位加工辦完成的存貨，以隘實際耗用的原材懊料或者半成品、胺加工費、運輸費案、裝卸費等費用埃以及按規(guī)定應(yīng)計皚入成本的稅金，靶作為實際成本。敖其在會計處理

56、上藹主要包括撥付加扮工物資、支付加盎工費用和稅金、癌收回加工物資和艾剩余物資等幾個耙環(huán)節(jié)。伴【翱例2-1頒】 案甲企業(yè)委托乙企佰業(yè)加工材料一批唉(屬于應(yīng)稅消費巴品)。原材料成芭本為20 00矮0元，支付的加奧工費為7 00襖0元(不含增值叭稅)，消費稅稅岸率為10%，材艾料加工完成并已愛驗收入庫，加工邦費用等已經(jīng)支付傲。雙方適用的增百值稅稅率為17版%。骯甲企業(yè)按實際成邦本核算原材料，暗有關(guān)賬務(wù)處理如板下：愛(1) 發(fā)出委巴托加工材料澳 借：委哀托加工物資把巴乙企業(yè) 叭 礙 案 伴 20 000把 版 貸：原材料 捌 案 盎 扳 爸 岸 2瓣0 000芭(2) 支付加半工費和稅金挨消費稅組成計

57、稅奧價格 = (2啊0 0007案 000)埃挨(110%)扮 = 30 0背00(元)搬受托方代收代交般的消費稅稅額 襖= 30 00拌0按皚10% = 3岸 000(元)搬應(yīng)交增值稅稅額扳 = 7 00背0藹頒17% = 1暗 190(元) = 1 * GB3 唉斑 甲企業(yè)收回加耙工后的材料用于啊連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消挨費品的般 借：委托挨加工物資壩背乙企業(yè) 懊 哀 笆 芭 7 000巴 矮應(yīng)交稅費叭板應(yīng)交增值稅(進(jìn)岸項稅額) 板 岸 拔 1 190拜 耙 挨 笆邦應(yīng)交消費稅 岸 熬 白 敖 3 0搬00八 安貸：銀行存款 俺 傲 扮 辦 壩 癌 11 耙190 = 2 * GB3 癌般 甲企業(yè)收

58、回加絆工后的材料直接拌用于銷售的按 借：委托跋加工物資翱八乙企業(yè)(7 0岸003 00疤0) 頒 靶10 000斑 傲應(yīng)交稅費瓣霸應(yīng)交增值稅(進(jìn)俺項稅額) 暗 柏 扒 1 190耙 氨貸：銀行存款 半 阿 俺 搬 挨 啊 11扒 190埃(3) 加工完芭成，收回委托加翱工材料 = 1 * GB3 絆跋 甲企業(yè)收回加安工后的材料用于絆連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消壩費品的埃 借：原材霸料(20 00邦07 000柏) 百 吧 皚 按27 000懊 搬貸：委托加工物捌資俺百乙企業(yè) 翱 襖 艾 吧 27 000 = 2 * GB3 埃伴 甲企業(yè)收回加拌工后的材料直接挨用于銷售的巴 借：庫存瓣商品(20 0礙0010

59、 0霸00) 凹 伴 跋 3版0 000哀 拌貸：委托加工物般資襖暗乙企業(yè) 罷 捌 吧 靶 30 000阿2. 自行生產(chǎn)稗的存貨啊自行生產(chǎn)的存貨敗的初始成本包括八投入的原材料或熬半成品、直接人百工和按照一定方礙式分配的制造費按用。制造費用是笆指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)版品和提供勞務(wù)而暗發(fā)生的各項間接凹費用，包括企業(yè)伴生產(chǎn)部門(如生壩產(chǎn)車間)管理人般員的薪酬、折舊芭費、辦公費、水百電費、機物料消瓣耗、勞動保護費壩、季節(jié)性和修理拌期間的停工損失捌等。在生產(chǎn)車間百只生產(chǎn)一種產(chǎn)品扳的情況下，企業(yè)挨歸集的制造費用敖可直接計入該產(chǎn)靶品成本；在生產(chǎn)吧多種產(chǎn)品的情況熬下，企業(yè)應(yīng)采用半與該制造費用相罷關(guān)性較強的方法昂對其進(jìn)

60、行合理分瓣配。通常采用的氨方法有：生產(chǎn)工氨人工時比例法、邦生產(chǎn)工人工資比艾例法、機器工時拌比例法和按年度搬計劃分配法等，八還可以按照耗用板原材料的數(shù)量或百成本、直接成本稗及產(chǎn)品產(chǎn)量分配襖制造費用。凹(三) 其他方辦式取得的存貨案1. 投資者投盎入存貨的成本，埃應(yīng)當(dāng)按照投資合骯同或協(xié)議約定的背價值確定，但合礙同或協(xié)議約定價跋值不公允的除外襖。耙【把例2-2骯】 班20 x9年1月艾1日，A、B、百C三方共同投資稗設(shè)立了甲責(zé)任有哎限公司(以下簡吧稱甲公司)。A矮以其生產(chǎn)的產(chǎn)品拜作為投資(甲公搬司作為原材料管案理和核算)，該扳批產(chǎn)品的公允價安值為5 000斑 000元。甲氨公司取得的增值白稅專用發(fā)票