企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)必背的重要理論及概念

1、佰審計(jì)必背的重要傲理論及概念熬第一章 審懊計(jì)概論扳一扳審計(jì)概念：板是由獨(dú)立的專門爸機(jī)構(gòu)或人員接受芭委托或根據(jù)授權(quán)佰，對(duì)國(guó)家行政、挨事業(yè)單位和企業(yè)鞍單位及其他經(jīng)濟(jì)俺組織的會(huì)計(jì)報(bào)表哀和其他資料及其擺所反映的經(jīng)濟(jì)活暗動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)岸表意見。胺二審計(jì)的目的柏：對(duì)被審計(jì)單位班會(huì)計(jì)報(bào)表是否合埃法、公允發(fā)表意捌見（一般目的）白。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)伴是現(xiàn)代審計(jì)的支扒柱。扮三絆審計(jì)對(duì)象柏：艾審計(jì)對(duì)象是指審班計(jì)的客體，包括皚被審計(jì)的實(shí)體和稗內(nèi)容。通常審計(jì)笆對(duì)象可概括為被按審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)案活動(dòng)。具體地說(shuō)把，包括以下兩個(gè)埃方面的內(nèi)容：拔 1被審唉計(jì)單位的財(cái)務(wù)收辦支及其有關(guān)的經(jīng)氨營(yíng)管理活動(dòng)； 靶 2被審骯計(jì)單位的會(huì)計(jì)資昂料和

2、其他資料。百四頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審氨計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的八關(guān)系背（一）區(qū)別捌，列表如下：艾礙比較藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)瓣內(nèi)部審計(jì)盎1白在審計(jì)的獨(dú)立性癌上案雙向獨(dú)立癌相對(duì)獨(dú)立、僅僅奧強(qiáng)調(diào)與所審的其案他職能部門獨(dú)立襖2疤在審計(jì)方式上叭委托審計(jì)胺授權(quán)審計(jì)，根據(jù)伴本部門、本單位班經(jīng)營(yíng)管理的需要阿自行安排施行挨3壩在審計(jì)內(nèi)容和目跋的上胺主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)叭表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)搬計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)按意見。 暗主要是審查各項(xiàng)霸內(nèi)部控制的執(zhí)行跋情況、經(jīng)營(yíng)管理邦狀況等，提出各皚項(xiàng)改進(jìn)措施頒4阿在審計(jì)職責(zé)和作岸用上哀需要對(duì)投資者、頒債權(quán)人及社會(huì)公懊眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出俺具的審計(jì)報(bào)告具癌有鑒證作用啊審計(jì)的結(jié)果只對(duì)埃本部門、本單位班負(fù)責(zé)，只能作為板本部門

3、、本單位擺改進(jìn)管理的參考柏，對(duì)外不起鑒證斑作用，并向外界澳保密 白（二）聯(lián)系：胺 1。聯(lián)系啊參見民間審計(jì)與稗政府審計(jì)；內(nèi)部白審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)扳師審計(jì)都是現(xiàn)代啊審計(jì)體系的組成頒部分。主要體現(xiàn)艾在兩者都是對(duì)被爸審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事班項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，在骯很多時(shí)候，注冊(cè)伴會(huì)計(jì)師審計(jì)需要白考慮利用內(nèi)部審按計(jì)工作，以提高唉審計(jì)效率，而內(nèi)澳部審計(jì)部門也經(jīng)矮常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)扒師審計(jì)提供管理佰建議。 皚 2（稗結(jié)合P152胺準(zhǔn)則原文、P俺160學(xué)習(xí)拌）任何一種外部唉審計(jì)在對(duì)一個(gè)單稗位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，疤都要對(duì)其內(nèi)部審藹計(jì)的情況進(jìn)行襖了解并考慮是否挨利用骯其審計(jì)工作成果把。這是因?yàn)椋喊康谝?，?nèi)部頒審計(jì)是單位內(nèi)部百控制的一個(gè)重要芭組成

4、部分； 藹第二，內(nèi)部胺審計(jì)和外部審計(jì)板在工作上具有一矮致性； 半第三，利用半內(nèi)部審計(jì)工作成皚果可以提高工作擺效率，節(jié)約審計(jì)瓣費(fèi)用。 熬 伴 稗 叭第三章 注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)扳范體系襖一獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)般則：是注冊(cè)會(huì)計(jì)愛(ài)師在執(zhí)行獨(dú)立審搬計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)扒當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)埃則，是衡量注冊(cè)骯會(huì)計(jì)師審計(jì)工作矮質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)俺準(zhǔn)，是中國(guó)注冊(cè)翱會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范安體系的核心部分稗，由注協(xié)制定報(bào)傲財(cái)政部批準(zhǔn)后施按行，他包括以下扳三下層次礙獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)翱則芭獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)翱則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)罷務(wù)公告芭以上兩層次屬法礙定要求執(zhí)業(yè)規(guī)范指南叭獨(dú)立原則敖，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)敗師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暗、出具審計(jì)報(bào)告跋時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上邦和形式上（絆同時(shí)

5、具備礙）獨(dú)立于委托單辦位和其他機(jī)構(gòu)。澳 具體包括罷三層含義擺：八第一層，所愛(ài)謂礙實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立耙，是要求注冊(cè)會(huì)笆計(jì)師與委托單位笆之間必須實(shí)實(shí)在俺在地毫無(wú)利害關(guān)埃系。 心態(tài)才能耙客觀、公正。 氨第二層，所耙謂挨形式上的獨(dú)立啊，是對(duì)第三者而哀言的，即注冊(cè)會(huì)艾計(jì)師必須在第三鞍者面前呈現(xiàn)一種稗獨(dú)立于委托單位邦的身份，即在他霸人看來(lái)是獨(dú)立的扮。 按第三，獨(dú)立癌原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)俺會(huì)計(jì)師對(duì)于委托耙單位保持獨(dú)立性叭的岸同時(shí)俺，也要求他隘獨(dú)立于外部其他般機(jī)構(gòu)和組織埃。 具體來(lái)說(shuō)又罷包括三個(gè)內(nèi)容：般一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師岸“案對(duì)所發(fā)表的意見拜負(fù)責(zé)懊”； 二是，不胺論是業(yè)務(wù)承接、扮執(zhí)行，還是報(bào)告愛(ài)的形成與提交，絆注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)

6、百依法辦事，獨(dú)立罷自主，不依附于般其他機(jī)構(gòu)和組織佰，也不受其干擾背和影響； 三是暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師的笆審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)扳任何部門審定和愛(ài)批準(zhǔn)搬。 隘 2、獨(dú)立耙原則的重要性案（1）瓣超然關(guān)系埃。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯盡管接受委托單把位的委托執(zhí)行業(yè)懊務(wù)，而且要向委吧托單位收取費(fèi)用白，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師叭所承擔(dān)的卻是對(duì)半于整個(gè)社會(huì)公眾白的責(zé)任，這就決捌定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師半必須與委托單位把和外部組織之間骯保持一種。 超八然獨(dú)立的關(guān)系。伴 骯（2）注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師的靈魂-絆-獨(dú)立性。 靶是“鬼”。 是半客觀、公正的基扳礎(chǔ)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)岸師又稱獨(dú)立會(huì)計(jì)傲師、獨(dú)立審計(jì)。般 唉綜上所述，阿在理解獨(dú)立性原辦則時(shí)，一定要搞擺清楚以下幾點(diǎn)：矮（

7、1）正確八把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)叭立和形式上的獨(dú)靶立兩個(gè)概念。 芭輔導(dǎo)教材在這方拔面一直以來(lái)都給扳的比較模糊，尤爸其是沒(méi)有明確指佰出書中所列舉的骯事例究竟屬于何頒種類型的獨(dú)立性稗要求。 在歷年伴的考前輔導(dǎo)班上疤，當(dāng)按照教材內(nèi)瓣容闡述完后，當(dāng)暗提問(wèn)學(xué)員：“注跋冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委哎托單位的股票若胺不實(shí)行回避，則扒違反了實(shí)質(zhì)上的疤獨(dú)立要求，還是案違反了形式上的敖獨(dú)立要求？”決白大多數(shù)學(xué)員都回俺答錯(cuò)誤！為什么拜？沒(méi)有正確理解吧了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立板和形式上的獨(dú)立邦兩個(gè)概念的本質(zhì)敖內(nèi)涵。 佰其實(shí)，就差熬一句話，一句對(duì)芭二者的本質(zhì)解釋奧。 實(shí)際上，所叭謂耙實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立擺，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)笆師在審計(jì)過(guò)程中爸保持的公正無(wú)偏跋的態(tài)度

8、，埃又稱為“精神上芭的獨(dú)立性”、“把內(nèi)在的獨(dú)立性”熬或“事實(shí)上的獨(dú)霸立性”扳，它是一種精神百狀態(tài)、以及在履盎行專業(yè)判斷和發(fā)矮表審計(jì)意見時(shí)不襖依賴和屈從于外鞍界的壓力和影響搬，它要求注冊(cè)會(huì)襖計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程奧中嚴(yán)格保持超然艾性，不能主觀偏耙袒任何一方當(dāng)事礙人，尤其不應(yīng)使安自己的結(jié)論依附矮和屈從于持反對(duì)艾意見利益集團(tuán)或愛(ài)人士的影響和壓板力。 艾如果注冊(cè)會(huì)敖計(jì)師雖然具備了白實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，吧但是報(bào)表使用者靶卻認(rèn)為他們是客壩戶的辯護(hù)人，那扮么審計(jì)的作用就唉會(huì)大大降低。 霸因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)斑師保持實(shí)質(zhì)上的版獨(dú)立性固然關(guān)鍵爸，但是報(bào)表使用伴者對(duì)這種獨(dú)立性柏的信任也很重要瓣。 這種信任使吧得注冊(cè)會(huì)計(jì)師又伴具備了形

9、式上的敖獨(dú)立性。 所謂拌形式上的獨(dú)立性爸，又稱為“形體擺獨(dú)立性”、“外藹在獨(dú)立性”或“百表面獨(dú)立性”奧，具體是指輔導(dǎo)扮教材中幾乎全部唉列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師與委托單位之翱間必須實(shí)實(shí)在在白地毫無(wú)利害關(guān)系翱的情形。 骯（2）正確巴把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)岸立和形式上的獨(dú)半立的關(guān)系愛(ài)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)疤立和形式上的獨(dú)扮立是不同的兩個(gè)巴概念，但有時(shí)又鞍密不可分。 實(shí)耙質(zhì)上的獨(dú)立性是阿無(wú)形的，難以測(cè)頒量的； 而形式笆上的獨(dú)立性是有伴形的，可以觀察按的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)胺師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)叭務(wù)時(shí)，不僅要保鞍持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立阿，而且要保持形頒式上的獨(dú)立。 靶因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)澳立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)柏計(jì)師在整個(gè)審計(jì)懊過(guò)程中真正保持班中立（即不偏不骯倚）

10、時(shí)才成立，拌而形式上的獨(dú)立拔則是社會(huì)公眾對(duì)哀注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立班性評(píng)判的結(jié)果。暗 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師確實(shí)保持了實(shí)伴質(zhì)上的獨(dú)立，但愛(ài)如果社會(huì)公眾認(rèn)柏為其偏袒了委托矮人或其他任何一絆方而有失形式上傲的獨(dú)立，則審計(jì)拌結(jié)果即使再正確半也是徒勞，因?yàn)榘旧鐣?huì)公眾只能通笆過(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)搬師外觀上是否獨(dú)把立而決定是否信癌任其報(bào)告的信息笆。 現(xiàn)在，公眾懊通過(guò)觀察認(rèn)為注把冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上啊不獨(dú)立，那么，絆就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師板確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)骯上的獨(dú)立，他的胺服務(wù)也會(huì)喪失其把價(jià)值。 因此，疤可以說(shuō)，形式上阿的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上白的獨(dú)立的重要保俺證。 凹（3）獨(dú)立唉性是客觀、公正扒的基礎(chǔ)。 是注岸冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂皚。 正因如此，啊注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師又稱俺為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)翱又稱為獨(dú)立審計(jì)辦。 八（4）注冊(cè)暗會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)暗出雙向獨(dú)立性的敖特征，既獨(dú)立于吧委托人，又獨(dú)立案于被審計(jì)單位。胺二質(zhì)量控制：爸是指會(huì)計(jì)事務(wù)所胺為了確保審計(jì)質(zhì)哀量符合獨(dú)立審計(jì)藹準(zhǔn)則的要求而建隘立和實(shí)施的控制昂政策和控制程序搬的總稱?？刂瞥贪列虬ㄖ笇?dǎo)、監(jiān)擺督、復(fù)核安三職業(yè)道德：安背具體準(zhǔn)則原文襖第四章 注冊(cè)會(huì)澳計(jì)師的法律責(zé)任鞍一被審單位的俺會(huì)計(jì)責(zé)任：建立吧和建全內(nèi)部控制巴制度；保護(hù)資產(chǎn)哎的安全和完整；捌保證提交審計(jì)的版會(huì)計(jì)資料真實(shí)、敗合法和完整。該柏責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)辦業(yè)務(wù)約定書中，搬以示負(fù)責(zé)案二審計(jì)失?。喊壑缸?cè)會(huì)計(jì)由于扒沒(méi)有遵守公認(rèn)審愛(ài)計(jì)準(zhǔn)則而形成或安提

12、出了錯(cuò)誤的審把計(jì)意見，從而導(dǎo)阿致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)唉三注會(huì)的審計(jì)叭責(zé)任：根據(jù)審計(jì)盎準(zhǔn)則的要求，充鞍分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傲，通過(guò)實(shí)施必要把和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程拌序，將會(huì)計(jì)報(bào)表柏中存在的錯(cuò)誤及岸舞弊揭露出來(lái)。澳四被審單位的懊責(zé)任：錯(cuò)誤舞弊板和違反法規(guī)行為版及經(jīng)營(yíng)失敗拜五注會(huì)的法律吧責(zé)任：違約、過(guò)俺失、欺詐吧會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)扮責(zé)任的關(guān)系阿P44已學(xué)過(guò)礙 胺責(zé)任啊含義阿關(guān)系搬行為鞍影響啊會(huì)計(jì)責(zé)任霸建立和健全本單把位的內(nèi)部控制制凹度；保護(hù)本單位拌的資產(chǎn)安全和完盎整；保證會(huì)計(jì)資熬料真實(shí)、合法和胺完整。 挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審霸計(jì)責(zé)任不能替代癌、減輕和免除被矮審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)俺任。 扳錯(cuò)誤、舞弊和違巴反法規(guī)行為熬重要性水平岸（注冊(cè)會(huì)計(jì)師

13、的懊專業(yè)判斷）拔半審計(jì)責(zé)任熬按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)拌則的要求出具審扮計(jì)報(bào)告，按對(duì)所發(fā)表的意見扳負(fù)責(zé)般。 搬被審計(jì)單位承擔(dān)岸會(huì)計(jì)責(zé)任不能作捌為減少審計(jì)測(cè)試啊的理由。 巴違約、過(guò)失和欺絆詐礙（二）會(huì)矮計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)跋任（審驗(yàn)責(zé)任、扮審核責(zé)任及審閱礙責(zé)任）在本書中懊的版明示版 般明示地方哎般霸P86、P94背審計(jì)業(yè)務(wù)約定書皚P347管理當(dāng)昂局聲明書P39拜2承諾函安P363審計(jì)報(bào)奧告P375特殊俺目的的審計(jì)報(bào)告罷P398跋驗(yàn)資報(bào)告哀般P410盈利預(yù)耙測(cè)審核報(bào)告、P氨421-423按基建工程預(yù)、結(jié)扳、決算審核報(bào)告擺P414懊內(nèi)控審核報(bào)告板敖愛(ài)埃捌明示內(nèi)容懊會(huì)計(jì)責(zé)任八建立和健全本單礙位的內(nèi)部控制制傲度；保護(hù)本單

14、位翱的資產(chǎn)安全和完艾整；會(huì)計(jì)資料真盎實(shí)、合法、完整笆。 邦會(huì)計(jì)資料真實(shí)、搬完整、合法。 捌這些會(huì)計(jì)報(bào)表由辦貴公司負(fù)責(zé)罷這些會(huì)計(jì)報(bào)表的擺編制是XX公司般管理當(dāng)局的責(zé)任百暗出資者及被審驗(yàn)拜單位是按照國(guó)家疤相關(guān)法規(guī)的規(guī)定搬和協(xié)議、合同章骯程的要求出資，跋提供真實(shí)、合法把、完整的驗(yàn)資資傲料，保護(hù)資產(chǎn)的百安全、完整。 拜貴公司董事會(huì)對(duì)斑盈利預(yù)測(cè)的基本盎假設(shè)、選用的會(huì)隘計(jì)政策及其編制辦基礎(chǔ)承擔(dān)全部責(zé)罷任，（或上述基白本建設(shè)工程預(yù)絆編制單位、結(jié)矮驗(yàn)收單位、按決算建設(shè)單位邦書由XX負(fù)責(zé)壩）叭管理當(dāng)局的責(zé)任搬是建立、健全內(nèi)挨控并保持其有效哀性哎審計(jì)責(zé)任熬（笆對(duì)所發(fā)表的意見般負(fù)責(zé)岸）愛(ài)（不可能提到審拌計(jì)責(zé)任）澳我

15、們的責(zé)任巴是在實(shí)施審計(jì)工半作的基礎(chǔ)上對(duì)這艾些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表絆意見稗。 伴注師的責(zé)任是按懊照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則佰的要求，對(duì)被審版驗(yàn)單位的注冊(cè)資拔本的實(shí)收或變更邦情況進(jìn)行審驗(yàn)，把出具驗(yàn)資報(bào)告。愛(ài) 胺我們的責(zé)任是對(duì)般它們發(fā)表審核意傲見。 盎我們的責(zé)任是對(duì)疤XX公司內(nèi)部控版制的有效性發(fā)表挨意見礙百主要耙依據(jù)按獨(dú)立審計(jì)具體皚準(zhǔn)則第2號(hào)班審計(jì)業(yè)務(wù)約定書熬扮獨(dú)立審計(jì)具體俺準(zhǔn)則第23號(hào)柏管理當(dāng)局聲明疤吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師法癌；獨(dú)立審計(jì)敗具體準(zhǔn)則第7號(hào)搬審計(jì)報(bào)告礙；獨(dú)立審計(jì)實(shí)捌務(wù)公告第6號(hào)班特殊目的業(yè)務(wù)擺審計(jì)報(bào)告啊鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師法鞍；獨(dú)立審計(jì)搬實(shí)務(wù)公告第1號(hào)百驗(yàn)資般注冊(cè)會(huì)計(jì)師法敖；獨(dú)立審計(jì)扒實(shí)務(wù)公告第4號(hào)捌盈利預(yù)測(cè)審疤核；財(cái)協(xié)字

16、奧19991號(hào)壩會(huì)計(jì)事務(wù)所從跋事基建工程預(yù)、熬結(jié)、決算審核暫案行辦法按注冊(cè)會(huì)計(jì)師法把； 拔內(nèi)部控制審核笆指導(dǎo)意見藹錯(cuò)誤與舞弊、違頒反法規(guī)行為的區(qū)叭別 拜不同點(diǎn)敖錯(cuò)誤伴舞弊唉違法岸1原因不同盎無(wú)意背故意啊同舞弊耙2手段不同懊未實(shí)施掩蓋手法按實(shí)施掩蓋手法阿同舞弊八3形式不同熬原理性、技術(shù)性半的差錯(cuò)明顯八隱蔽難以查證把同舞弊盎4目的不同奧不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為笆目的奧以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目唉的叭同舞弊把5結(jié)果不同艾可能影響他人、藹自己收益傲肯定影響他人、敗自己收益熬同舞弊辦6性質(zhì)不同頒過(guò)失伴不法行為案同舞弊疤第五章 審計(jì)目隘標(biāo)與審計(jì)范圍扒審計(jì)總目標(biāo)：對(duì)佰被審單位的會(huì)計(jì)半報(bào)表的合法性與瓣公允性發(fā)表意見吧被審單位管理當(dāng)

17、疤局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的氨認(rèn)定愛(ài)存在或發(fā)生：是傲否把不應(yīng)列入的熬項(xiàng)目擠入報(bào)表，傲即不多計(jì)哀完整性：不少列柏應(yīng)列項(xiàng)目礙權(quán)利與義務(wù)：通唉常涉及所有權(quán)權(quán)頒利和法律義務(wù)問(wèn)吧題，只與資產(chǎn)負(fù)辦債表組成要素有稗關(guān)傲估價(jià)或分?jǐn)偅焊靼稠?xiàng)目的計(jì)價(jià)是否靶合理、適當(dāng)百表達(dá)與披露：各佰報(bào)表要素是否被岸適當(dāng)?shù)丶右苑诸惏?、說(shuō)明和披露。愛(ài)認(rèn)定盎種類艾性 質(zhì)皚特 點(diǎn)霸1、存在或發(fā)生傲資產(chǎn)負(fù)債表所列襖的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)艾債、權(quán)益在特定佰日期均存在，所案有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記氨錄的交易在特定板期間均已發(fā)生，八沒(méi)有虛構(gòu)。 岸與資產(chǎn)負(fù)債表、俺損益表有關(guān)；如扳有錯(cuò)誤，主要與癌會(huì)計(jì)報(bào)表組成要八素的高估（夸大阿錯(cuò)誤）有關(guān)。 擺2、完整性頒在會(huì)計(jì)報(bào)表中所凹有應(yīng)列

18、示的交易叭和事項(xiàng)均已列入皚，沒(méi)有遺漏。 壩與資產(chǎn)負(fù)債表、拔損益表有關(guān)；如拔有錯(cuò)誤，主要與矮會(huì)計(jì)報(bào)表組成要辦素的低估（縮小骯錯(cuò)誤）有關(guān)。 爸3、權(quán)利和義務(wù)靶在特定日期，各敖項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司擺的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)盎債均是公司的義跋務(wù)。 罷只與資產(chǎn)負(fù)債表班有關(guān)；如有錯(cuò)誤絆，會(huì)同時(shí)影響存澳在或發(fā)生認(rèn)定或安完整性認(rèn)定。 氨4、估價(jià)或分?jǐn)偘哺黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債矮、權(quán)益、收入和百費(fèi)用等要素均已氨按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)凹行計(jì)價(jià)，列入會(huì)爸計(jì)報(bào)表的金額正稗確。 爸與所有報(bào)表有關(guān)鞍；如有錯(cuò)誤，一隘定影響金額；包拔括總值估價(jià)、凈擺值估價(jià)和計(jì)算精八確性三方面內(nèi)容骯。 背5、表達(dá)與披露胺會(huì)計(jì)報(bào)表上的特傲定組成要素已被柏適當(dāng)?shù)丶右苑诸惏?、說(shuō)明和

19、披露。案 巴與所有報(bào)表有關(guān)唉；如有錯(cuò)誤，屬罷分類不當(dāng)、披露壩不充分。 唉管理當(dāng)局認(rèn)定白具體審計(jì)目標(biāo)霸一般審計(jì)目標(biāo)半含義及關(guān)注要點(diǎn)版翱1總體合理性皚它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)岸師須先根據(jù)他所凹掌握的有關(guān)被審啊計(jì)單位的全部信按息，評(píng)價(jià)某賬戶皚余額的合理性。叭總體合理性測(cè)試罷的目的，在于幫擺助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)版價(jià)賬戶余額中是唉否有重要錯(cuò)報(bào)。捌報(bào)表總體上是否暗合理。 辦存在或發(fā)生啊2真實(shí)性笆即不夸張。有無(wú)艾高估錯(cuò)誤。 白完整性靶3完整性霸即不遺漏。有無(wú)瓣低估錯(cuò)誤。 岸權(quán)力和義務(wù)襖4所有權(quán)斑即所列金額確為靶被審計(jì)單位所擁癌有。是否影響所拔有權(quán)、處置權(quán)。熬 艾估價(jià)或分?jǐn)偘?估價(jià)礙所列金額均經(jīng)正奧確估價(jià)和計(jì)量。胺總值、凈值

20、、計(jì)扒價(jià)是否正確。 芭6截止澳即接近資產(chǎn)負(fù)債白表日的交易已記斑入恰當(dāng)?shù)钠陂g。昂截止測(cè)試的目標(biāo)辦是確定交易是否昂記入恰當(dāng)?shù)钠陂g癌。入賬時(shí)間是否皚正確。 傲7機(jī)械準(zhǔn)確性礙該目標(biāo)所關(guān)心的伴是有關(guān)賬表資料疤、數(shù)字、計(jì)算、藹加總及勾稽關(guān)系拔的正確性。會(huì)計(jì)熬核算是否正確。瓣 辦表達(dá)與披露盎8披露柏恰當(dāng)?shù)胤从沉速~哀戶余額和相應(yīng)的背披露要求。報(bào)表擺附注披露是否正半確骯9分類般即所列金額分類唉恰當(dāng)，其目標(biāo)在吧于確定每個(gè)項(xiàng)目安和每個(gè)賬戶記錄半是否在財(cái)務(wù)報(bào)表百中恰當(dāng)列示。報(bào)唉表項(xiàng)目列示是否把正確一般審計(jì)目標(biāo)愛(ài)總體合理性：評(píng)哎價(jià)帳戶余額中是搬否有重要錯(cuò)報(bào)胺真實(shí)性：余額真笆實(shí)，由管理當(dāng)局扮關(guān)于白“拜存在或發(fā)生氨”啊的認(rèn)

21、定推論得出辦完整性：由完整岸性認(rèn)定的推論得拜出皚所有權(quán)：由權(quán)利熬和義務(wù)認(rèn)定推論芭得出暗估價(jià)：所列金額捌均正確估價(jià)和計(jì)叭量搬截止：確定交易搬是否記入恰當(dāng)?shù)陌牌陂g霸機(jī)械準(zhǔn)確性：不霸存在數(shù)理計(jì)算上隘的差錯(cuò)拔5-7項(xiàng)由估價(jià)絆或分?jǐn)偟恼J(rèn)定推稗論得出捌披露：報(bào)表中恰疤當(dāng)?shù)胤从沉藥舭捎囝~和相應(yīng)的披骯露要求扒分類：所列金額敗分類恰當(dāng)熬審計(jì)過(guò)程：包括按計(jì)劃階段、實(shí)施澳審計(jì)階段、審計(jì)佰完成階段俺審計(jì)業(yè)務(wù)約定書白：指會(huì)計(jì)師事務(wù)藹所與委托人共同拔簽署的、據(jù)以確敗認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委罷托與受托關(guān)系，按明確審計(jì)目的、鞍審計(jì)范圍及雙方啊應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)傲等事項(xiàng)的書面合鞍同岸審計(jì)的工作責(zé)任?。阂罁?jù)按獨(dú)立審伴計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)拌報(bào)告，并

22、對(duì)發(fā)表矮的意見負(fù)責(zé)。瓣審計(jì)過(guò)程扒主要工作氨審計(jì)計(jì)劃階段 埃審計(jì)工作的起伴點(diǎn)俺調(diào)查了解被審按計(jì)單位的基本情扒況； 與被審八計(jì)單位簽訂審計(jì)氨業(yè)務(wù)約定書； 懊初步評(píng)價(jià)被審背計(jì)單位的內(nèi)部控搬制制度； 確辦定重要性； 矮分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；胺 編制審計(jì)計(jì)佰劃。 扒實(shí)施審計(jì)階段半審計(jì)過(guò)程的中心笆環(huán)節(jié)頒唉對(duì)被審計(jì)單位皚內(nèi)部控制制度的暗建立及遵守情況皚進(jìn)行符合性測(cè)試隘，并根據(jù)測(cè)試結(jié)拜果修訂審計(jì)計(jì)劃班； 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)哎表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)安行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，辦并根據(jù)測(cè)試結(jié)果扮進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定壩。 符合性測(cè)耙試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試壩的關(guān)系，上述兩笆項(xiàng)工作之間有著頒密切的關(guān)系。如扮果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)俺為被審計(jì)單位內(nèi)敗部控制的可信賴哀程序較高，則實(shí)暗

23、質(zhì)性測(cè)試工作就盎可以大大減少；阿反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)傲試工作則大大增阿加，但不管何時(shí)芭，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工懊作必不可少。 百審計(jì)完成階段芭審計(jì)工作的結(jié)束跋 氨整理、評(píng)價(jià)執(zhí)哎行審計(jì)業(yè)務(wù)中收阿集到的審計(jì)證據(jù)襖； 復(fù)核審計(jì)鞍工作底稿； 把審計(jì)期后事項(xiàng)；拌 匯總審計(jì)差阿異，并提請(qǐng)被審叭計(jì)單位調(diào)整； 敖形成審計(jì)意見矮，編制審計(jì)報(bào)告背。 提出管理敖建議書。 版第六章 審計(jì)證背據(jù)與審計(jì)工作底拌稿審計(jì)證據(jù)的種類笆實(shí)物證據(jù)：指通胺過(guò)實(shí)際觀察或盤擺點(diǎn)所取得的、用阿以確定某些實(shí)物拔資產(chǎn)是否確實(shí)存癌在的證據(jù)，對(duì)應(yīng)斑的具體審計(jì)目標(biāo)奧為真實(shí)性、完整凹性、估價(jià)、截止笆。胺書面證據(jù)：以書矮面文件形式的一頒類證據(jù)，也稱基伴本證據(jù)，可對(duì)應(yīng)擺

24、所有具體審計(jì)目捌標(biāo)，內(nèi)容包括：扮 吧 外部證據(jù)：巴如函證回函、注耙會(huì)自己編制的各澳種計(jì)算表、分析頒表等證明力最強(qiáng)凹 胺 內(nèi)部證據(jù)：罷由被審單位提供唉，如會(huì)計(jì)記錄等捌口頭證據(jù)：可提捌供一些重要線索壩，可對(duì)應(yīng)除機(jī)械靶準(zhǔn)確性外的審計(jì)隘目標(biāo)擺環(huán)境證據(jù)：一般拔不屬基本證據(jù)，佰只對(duì)應(yīng)總體合理拔性的審計(jì)目標(biāo)把審計(jì)證據(jù)的充分拌性：足夠性，足把以支持審計(jì)意見拜，應(yīng)考慮以下因阿素捌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：與審半計(jì)證據(jù)的數(shù)量成俺正比骯具體審計(jì)項(xiàng)目的辦重要性：與審計(jì)霸證據(jù)的充分性成哎正比壩注會(huì)及助理人員拜的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：與岸證據(jù)數(shù)量成反比胺是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及搬舞弊：若發(fā)現(xiàn)則艾應(yīng)增加證據(jù)數(shù)量熬證據(jù)的類型與獲懊取途徑吧審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)拜性：即相

25、關(guān)性和岸可靠性，與證據(jù)耙數(shù)量成反比傲審計(jì)證據(jù)的獲取翱：即審計(jì)程序，拜包括以下幾種扮檢查：對(duì)會(huì)計(jì)資挨料和其他書面文班件的可靠程度進(jìn)皚行審閱與復(fù)核吧監(jiān)盤：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督癌被審單位對(duì)各種矮實(shí)物資產(chǎn)及貨幣凹資金的盤點(diǎn)，并背進(jìn)行適當(dāng)抽查。拔觀察：實(shí)地察看盎被審單位的經(jīng)營(yíng)啊場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)疤和有關(guān)控制程序俺的執(zhí)行情況查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核啊審計(jì)證據(jù)與具體啊審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系奧(要背熟)拔證據(jù)種類皚審計(jì)具體目標(biāo)拔真實(shí)性爸完整性扮所有權(quán)頒估價(jià)把截止凹機(jī)械準(zhǔn)確性拌分類案披露版總體合理性爸實(shí)物證據(jù)罷胺伴艾伴岸爸把挨版書面證據(jù)扮擺愛(ài)艾把佰岸拜扳?？陬^證據(jù)敗巴靶背白奧愛(ài)擺頒熬環(huán)境證據(jù)芭白按爸扳擺邦捌岸埃審計(jì)程序的分類昂（按運(yùn)用

26、目的）啊對(duì)內(nèi)控取得了解扳的程序：每次審拌計(jì)都必須執(zhí)行控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序扳審計(jì)工作底稿：安是注會(huì)在執(zhí)行審矮計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形癌成的全部審計(jì)工背作記錄和獲取的佰資料，其全部?jī)?nèi)皚容是注會(huì)形成審鞍計(jì)結(jié)論、發(fā)表審骯計(jì)意見的直接依案據(jù)，包括綜合類罷、業(yè)務(wù)類、和備昂查類三種罷底稿的三級(jí)復(fù)核般制度拜第一級(jí)：由項(xiàng)目阿經(jīng)理逐張復(fù)核伴第二級(jí)：由部門藹經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)罷帳項(xiàng)的審計(jì)、重艾要審計(jì)程序的執(zhí)辦行以及審計(jì)調(diào)整絆事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核暗每三級(jí)：由主任氨會(huì)計(jì)師對(duì)重大會(huì)斑計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重皚大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)岸及重要審計(jì)工作岸底稿進(jìn)行復(fù)核擺第七章審計(jì)計(jì)劃鞍、重要性及審計(jì)敗風(fēng)險(xiǎn)爸一審計(jì)計(jì)劃：跋是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師翱為了完成各項(xiàng)審扒計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)

27、到預(yù)皚期審計(jì)目標(biāo)，在拔執(zhí)行具體審計(jì)程扒序之前挨制定的工作計(jì)劃礙。愛(ài)二分析性復(fù)核拜：指注會(huì)分析被哀審單位重要的比凹率或趨勢(shì)，包括按調(diào)查這些比率或背趨勢(shì)的異常變動(dòng)敗及其與預(yù)期數(shù)額擺和相關(guān)信息的差叭異。審計(jì)中使用斑本程序的假定是傲在沒(méi)有反證的情矮況下，數(shù)據(jù)間繼吧續(xù)存在一定的關(guān)熬系捌三重要性：指扮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)襖報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏氨報(bào)的嚴(yán)重程度，埃這一程度在特定襖環(huán)境下可能影響傲?xí)?jì)報(bào)表使用者版判斷或決策胺四重要性水平愛(ài)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師站壩在報(bào)表使用者角隘度考慮，在不影敗響報(bào)表使用者進(jìn)暗行判斷或決策的佰前提下，所允許傲的最大錯(cuò)漏報(bào)金拌額，即可容忍性按誤差癌五重要性的運(yùn)班用稗一般要求：A對(duì)靶重要性的評(píng)估需胺要運(yùn)

28、用專業(yè)判斷澳B在審計(jì)過(guò)程中唉運(yùn)用重要性原則靶，可提高審計(jì)效扒率和保證審計(jì)質(zhì)頒量百金額性質(zhì)的考慮壩：以下各項(xiàng)金額般不重要，但從性叭質(zhì)方面考慮可能岸是重要的唉A涉及舞弊與違安法行為的錯(cuò)報(bào)或襖漏報(bào)捌B可能引起履行巴合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)邦或漏報(bào)艾C影響收益趨勢(shì)敗的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)啊D不期望出現(xiàn)的安錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：如岸現(xiàn)金或資本帳戶扮存在的錯(cuò)漏報(bào)氨重要性水平與審懊計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)盎系，重要性水平把越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疤越低。但反之重八要性水平越高，耙搜集的審計(jì)證據(jù)岸就越少，又有可扮能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)罷，所二者關(guān)系不胺是絕對(duì)的。確定哎重要性水平的實(shí)哀質(zhì)是假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)凹表或帳戶的漏錯(cuò)拔報(bào)程度低于這個(gè)絆水平時(shí)，不會(huì)影按響報(bào)表使用者的挨決策

29、或判斷。拜六。重要性水平唉進(jìn)行初步判斷應(yīng)佰考慮的因素把有關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)霸的要求：若存在藹可自主決定處理八的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)板從嚴(yán)確定重要性阿水平襖被審計(jì)單位的經(jīng)辦營(yíng)規(guī)模與重要性挨水平的絕對(duì)值呈搬正比懊內(nèi)控制度健全，頒重要性水平可定巴得高一些，反之盎，應(yīng)低哎會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目敖的性質(zhì)及其相互斑關(guān)系：一般說(shuō)來(lái)奧，報(bào)表使用者十伴分關(guān)心流動(dòng)性較版高的項(xiàng)目，所以皚應(yīng)從嚴(yán)制定重要敖性水平懊報(bào)表各項(xiàng)目的金半額及波動(dòng)幅度吧。阿評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)懊對(duì)重要性的考慮阿評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)所運(yùn)俺用的重要性水平礙大大低于編制計(jì)八劃時(shí)的水平時(shí)，白應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)百行的審計(jì)程序是傲否充分，必要時(shí)板追加執(zhí)行程序。俺匯總已發(fā)現(xiàn)或通按過(guò)分析性復(fù)核程捌序推

30、斷出來(lái)的尚柏未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)芭金額，并考慮其懊對(duì)報(bào)表是否產(chǎn)生熬重大影響骯當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重胺要性水平時(shí)，為巴降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按注會(huì)應(yīng)考慮：A按擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試癌范圍，進(jìn)一步確白認(rèn)匯總數(shù)是否重唉要；B提請(qǐng)被單瓣位調(diào)整報(bào)表，使扒匯總數(shù)低于重要百性水平。班若被審計(jì)單位拒百絕調(diào)整或擴(kuò)大測(cè)俺試后尚未調(diào)整的壩匯總數(shù)仍超過(guò)重辦要性水平，注會(huì)跋應(yīng)發(fā)表保留意見氨（只影響個(gè)別決爸策但就整體而言跋是公允時(shí)）或否凹定意見（非常重絆要，可影響大多傲數(shù)使用者決策時(shí)胺）藹若前期尚未調(diào)整疤的錯(cuò)漏報(bào)未消除辦且導(dǎo)致本期報(bào)表安嚴(yán)重失實(shí)，匯總傲?xí)r也應(yīng)包括進(jìn)來(lái)霸，另外，匯總進(jìn)邦還應(yīng)考慮期后事傲項(xiàng)和或有事項(xiàng)是把否已進(jìn)行適當(dāng)處傲理。啊分析性復(fù)核在審

31、阿計(jì)各階段中的用盎途搬計(jì)劃階段：使注版會(huì)對(duì)被審單位的安經(jīng)營(yíng)情況獲得更襖好的了解和確認(rèn)艾資料間異常的關(guān)愛(ài)系和意外的波動(dòng)把，以便找出存在拌潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的敗領(lǐng)域（必須使用敖）扒實(shí)施階段：作為稗實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序般，以搜集相關(guān)認(rèn)阿定的證據(jù)（可選挨）捌報(bào)告階段：對(duì)報(bào)靶表的整體合理性胺作最后的復(fù)核（版必須用）哀計(jì)劃階段對(duì)分析罷性復(fù)核的依賴程矮度取決于以下因稗素：唉被分析項(xiàng)目的重礙要性，若很重要跋，就不能只依賴岸分析性復(fù)核來(lái)形柏成結(jié)論。壩分析的結(jié)果與對(duì)胺相同目標(biāo)招執(zhí)行佰其他程序的結(jié)論敖的一致性白預(yù)期分析性復(fù)核芭結(jié)果的準(zhǔn)確性，骯對(duì)準(zhǔn)確性較低的拔項(xiàng)目，不能過(guò)分盎依賴八若固有、控制風(fēng)拔險(xiǎn)的水平高，則骯不能過(guò)分依賴本皚

32、程序，而應(yīng)依賴芭更多的詳細(xì)測(cè)試盎。板十審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（笆AR）：指報(bào)表暗存在重大錯(cuò)漏報(bào)哀，而審計(jì)人員審擺計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)耙審計(jì)意見的可能搬性。（若發(fā)表了辦，有可能被追究敖職業(yè)責(zé)任），包斑括以下3種：昂固有風(fēng)險(xiǎn)（IR背）：假設(shè)不存在跋相關(guān)內(nèi)控時(shí)，某凹一帳戶或交易類鞍別單獨(dú)或連同其爸他帳戶、交易類柏別產(chǎn) 版 生重大錯(cuò)漏按報(bào)的可能性鞍控制風(fēng)險(xiǎn)（CR埃）：某一帳戶或捌交易類別單獨(dú)或暗連同其他帳戶、白交易類別產(chǎn)生重傲大錯(cuò)漏報(bào)而未能八被內(nèi)控防止、發(fā)艾現(xiàn)、或糾正的可板能性骯檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR盎）：某一帳戶或胺交易類別單獨(dú)或矮連同其他帳戶、疤交易類別產(chǎn)生重芭大錯(cuò)漏報(bào)而未能熬被審計(jì)人員通過(guò)矮實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)辦的可能性板三者關(guān)

33、系：AR背=IR X C扒R X DR，斑對(duì)IR和CR，把因與被審單位有柏關(guān)，注會(huì)無(wú)能為皚力；若固有及控拜制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水?dāng)∑皆礁?，注?huì)可捌接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)胺越低，注會(huì)就必凹須擴(kuò)大審計(jì)范圍笆，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡拜量降低百十一.評(píng)估固有邦風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因皚素半 （一）評(píng)暗估與報(bào)表層次有翱關(guān)的應(yīng)考慮柏管理人員的品行礙和能力：誠(chéng)信度疤和能力越高，固岸有風(fēng)險(xiǎn)越小襖財(cái)務(wù)人員變動(dòng)的案頻繁程度：與固扮有風(fēng)險(xiǎn)呈正比昂管理人員遭受的稗異常壓力：與固扒風(fēng)成正比翱業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜拔程度埃影響所在行業(yè)的板環(huán)境因素稗 （二）罷.跋評(píng)估與帳戶余額邦或交易類別有關(guān)捌的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考搬慮靶容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的霸報(bào)表項(xiàng)目柏需利用專家工作俺結(jié)果佐證的

34、重要板交易或事項(xiàng)的復(fù)巴雜程度胺確定帳戶金額時(shí)暗，需要運(yùn)用估計(jì)絆和判斷的程度般容易遭受損失或捌被挪用的資產(chǎn)翱臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)阿生的異常及復(fù)雜佰交易敖在正常會(huì)計(jì)處理安程序中容易被漏挨記的交易和事項(xiàng)挨十三?？刂茰y(cè)試辦與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)耙一步評(píng)估：注會(huì)襖若擬依賴內(nèi)控，挨應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)翱試程序，以評(píng)估骯控制風(fēng)險(xiǎn)，控制岸風(fēng)險(xiǎn)水平越低，敖注會(huì)就應(yīng)獲取越隘多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)襖計(jì)合理和運(yùn)行有壩效的證據(jù)氨 矮 如實(shí)質(zhì)性測(cè)試盎表明，控制風(fēng)險(xiǎn)隘水平高于控制風(fēng)芭險(xiǎn)的初步評(píng)估水案平，可能意味著背根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)罷初步評(píng)估結(jié)論而案設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)扒試程序不能將檢擺查風(fēng)險(xiǎn)降低至可矮接受的水平，此啊時(shí)注會(huì)應(yīng)考慮追耙加相應(yīng)的程序。靶十四。檢查

35、風(fēng)險(xiǎn)邦的評(píng)估基礎(chǔ)：固捌有和控制風(fēng)險(xiǎn)的熬水平越高，注會(huì)扳就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)捌的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程案序扒十五。檢查風(fēng)險(xiǎn)鞍對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)盎試性質(zhì)、時(shí)間和癌范圍的影響凹實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接矮受的檢查風(fēng)險(xiǎn)懊性質(zhì)愛(ài)時(shí)間柏范圍氨高叭分析性復(fù)核和交頒易測(cè)試為主按資產(chǎn)負(fù)債日前審敗計(jì)為主哀較小樣本、較少板證據(jù)矮中伴分析性復(fù)核、交頒易測(cè)試以及余額捌測(cè)試結(jié)合運(yùn)用伴報(bào)表日前審計(jì)、白報(bào)表日審計(jì)的日癌后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用叭適中樣本、適量芭證據(jù)皚低半余額測(cè)試為主罷資產(chǎn)負(fù)債日審計(jì)拜及日后審計(jì)為主鞍較大樣本、較多奧證據(jù)捌十六。檢查風(fēng)險(xiǎn)罷與審計(jì)意見的類安型：若不能將重啊要帳戶或交易類哀別的檢查風(fēng)險(xiǎn)降般低至可接受的水搬平，說(shuō)明審計(jì)范隘圍受到限制，注案會(huì)應(yīng)

36、視嚴(yán)重程度翱發(fā)表保留意見或奧無(wú)法表示意見。扒因 素叭特性版與審計(jì)證據(jù)數(shù)量骯的關(guān)系敗1）審計(jì)斑風(fēng)險(xiǎn)扒固有風(fēng)險(xiǎn)白充分、適當(dāng)性白同向變動(dòng)骯控制風(fēng)險(xiǎn)翱充分、適當(dāng)性拌同向變動(dòng)斑其中：般項(xiàng)目性質(zhì)伴充分、適當(dāng)性邦項(xiàng)目越具有投機(jī)扒性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)越高奧，所需證據(jù)越多昂內(nèi)部控制的性案質(zhì)和強(qiáng)弱安充分、適當(dāng)性擺內(nèi)部控制越差，敗風(fēng)險(xiǎn)越高，所需襖證據(jù)越多。 挨業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)哎充分、適當(dāng)性挨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜稗，風(fēng)險(xiǎn)越高，所啊需證據(jù)越多。 爸管理當(dāng)局的可傲信賴程度叭充分、適當(dāng)性啊管理當(dāng)局越不可熬信賴，風(fēng)險(xiǎn)越高啊，所需證據(jù)越多岸。 懊財(cái)務(wù)狀況敖充分、適當(dāng)性壩財(cái)務(wù)狀況越差，胺風(fēng)險(xiǎn)越高，所需藹證據(jù)越多。 礙變更會(huì)計(jì)師事稗務(wù)所把充分、適當(dāng)性

37、耙會(huì)計(jì)師事務(wù)所變矮更越多，風(fēng)險(xiǎn)越斑高，所需證據(jù)越百多。 罷2）具體審計(jì)項(xiàng)拔目的重要性澳充分、適當(dāng)性哀項(xiàng)目在報(bào)表當(dāng)中邦的比重很大，那癌獲取證據(jù)的熬數(shù)量和質(zhì)量稗就應(yīng)該提高。 扳3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師跋及其助理人員的佰審計(jì)經(jīng)驗(yàn)白充分、適當(dāng)性岸如果不是很豐富霸，那應(yīng)該對(duì)證據(jù)百的要求要提高。斑 扮4）錯(cuò)誤或舞弊壩情況耙充分、適當(dāng)性爸在審計(jì)過(guò)程中，阿如果發(fā)現(xiàn)有重大板錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可矮能性，那我們應(yīng)背該擴(kuò)大程序，或拌者是追加程序，捌也就是要增加證斑據(jù)的數(shù)量。 俺5）審計(jì)證據(jù)類懊型與獲取途徑艾充分、適當(dāng)性岸外部證據(jù)多，可胺適當(dāng)減少審計(jì)證阿據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證愛(ài)據(jù)多，可適當(dāng)增矮加審計(jì)證據(jù)數(shù)量拌。如果審計(jì)過(guò)程絆當(dāng)中，我們獲取熬到

38、的證據(jù)的質(zhì)量鞍比較高，數(shù)量就翱可以減少；相反瓣，如果證據(jù)的質(zhì)按量不是很高，數(shù)啊量就要增加。 般6）經(jīng)濟(jì)因素笆充分性扳如果增加時(shí)間和絆成本沒(méi)有帶來(lái)相扮應(yīng)的效益，應(yīng)考矮慮采用更有效的瓣審計(jì)程序收集高扒質(zhì)量、足夠的證奧據(jù)。 凹7）總體規(guī)模與愛(ài)特征礙充分性拌總體規(guī)模越大，昂總體中不同質(zhì)項(xiàng)爸目越多，所需證爸據(jù)越多。 八第八章 內(nèi)啊部控制及其測(cè)試百與評(píng)價(jià)吧一內(nèi)控定義：澳指被審單位為了絆保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的礙有效進(jìn)行，保護(hù)阿資產(chǎn)的安全和完氨整，防止、發(fā)現(xiàn)拌、糾正錯(cuò)誤和舞啊弊，保證會(huì)計(jì)資哎料的真實(shí)、合法俺、和完整而制定般和實(shí)施的政策和氨程序，內(nèi)控貫穿隘于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各唉個(gè)方面，只要存安在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)熬營(yíng)管理，就需要皚

39、有相應(yīng)的內(nèi)控半二內(nèi)部控制的罷目標(biāo)：伴保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按唉照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)按行。疤保證所有交易和伴事項(xiàng)以正確的金盎額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)癌期間及時(shí)記錄于把適當(dāng)?shù)膸簦拱茣?huì)計(jì)報(bào)表的編制搬符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熬相關(guān)要求般保證對(duì)資產(chǎn)和記扳錄的接觸、處理拜均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖诎鈾?quán)熬保證帳面資產(chǎn)與靶實(shí)存資產(chǎn)定期核熬對(duì)相符礙三內(nèi)部控制要埃素（一）控制環(huán)境岸經(jīng)營(yíng)管理的觀念胺、方式和風(fēng)格 昂 2。組織機(jī)構(gòu)隘 3。董事會(huì)壩 4。授權(quán)和邦分配責(zé)任的方法埃管理控制方法6瓣。內(nèi)部審計(jì)7。搬人事政策和實(shí)務(wù)把8。外部影響?。ǘ?huì)計(jì)系統(tǒng)稗：核心是處理交搬易，能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)艾計(jì)報(bào)表的五大認(rèn)稗定隘（三）控制程序捌：為內(nèi)控的核心吧交易授權(quán)：保證癌交易是管理

40、人員巴在其被授權(quán)范圍靶內(nèi)產(chǎn)生的。對(duì)估傲價(jià)或分?jǐn)偧按嬖诎』虬l(fā)生產(chǎn)生影響吧職責(zé)劃分：即劃昂分不相容職務(wù)敖憑證與記錄控制稗：會(huì)影響三種認(rèn)隘定的控制風(fēng)險(xiǎn)：翱A存在或發(fā)生B矮完整性C估價(jià)或隘分?jǐn)偘瀑Y產(chǎn)接觸與記錄唉使用獨(dú)立稽核把四對(duì)被審單位辦內(nèi)部控制進(jìn)行了吧解的程序八詢問(wèn)被審單位的哀有關(guān)人員，并查靶閱相關(guān)內(nèi)部控制版文件班檢查內(nèi)部控制生頒成的文件和記錄艾觀察被審單位的案業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部隘控制的運(yùn)行情況背選擇若干具有代啊表性的交易和事襖項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試敖五控制風(fēng)險(xiǎn)的唉初步評(píng)價(jià)懊 存在以下絆情況時(shí)，應(yīng)將控靶制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高鞍水平版企業(yè)內(nèi)部控制失跋效班注會(huì)難以對(duì)內(nèi)部板控制的有效性做矮出評(píng)價(jià)俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬艾進(jìn)行內(nèi)部控制

41、測(cè)癌試柏存在以下情況時(shí)爸，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控艾制風(fēng)險(xiǎn)處于高水耙平艾1相關(guān)內(nèi)部控搬制可能防止或發(fā)骯現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)罷報(bào)或漏報(bào)拔2注會(huì)擬進(jìn)行靶控制測(cè)試拜六控制測(cè)試：拔是為了確定內(nèi)部扳控制的設(shè)計(jì)是否昂合理和運(yùn)行是否艾有效而實(shí)施的審愛(ài)計(jì)程序，包括控癌制設(shè)計(jì)測(cè)試和控愛(ài)制執(zhí)行測(cè)試。通安常注會(huì)只對(duì)準(zhǔn)備伴信賴的內(nèi)控進(jìn)行拜測(cè)試，而且這種佰測(cè)試有助于減少版實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工伴作量。埃七控制測(cè)試的皚種類斑同步測(cè)試：在執(zhí)啊行了解程序時(shí)同扒時(shí)了解相關(guān)控制哀政策和程序的有伴效性耙追加測(cè)試：外勤埃工作中，在主要愛(ài)證實(shí)法下為進(jìn)一耙步降低注會(huì)對(duì)控襖制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水邦平而實(shí)施的拜計(jì)劃測(cè)試：在選伴用較低控制風(fēng)險(xiǎn)隘估計(jì)水平法下為柏了支持注會(huì)計(jì)劃擺

42、的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水懊平而執(zhí)行的程序白執(zhí)行控制測(cè)試的把具體方法柏檢查交易和事項(xiàng)皚的憑證白詢問(wèn)并實(shí)地觀察拌未留下審計(jì)軌跡辦的內(nèi)控的運(yùn)行情搬況瓣重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)白部控制程序拌控制測(cè)試的范圍巴：受注會(huì)計(jì)劃控班制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平伴的影響，二者成背反比擺存在以下情況時(shí)翱，可不執(zhí)行控制壩測(cè)試，直接執(zhí)行把實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序跋相關(guān)內(nèi)部控制不罷存在瓣雖然存在但發(fā)現(xiàn)斑其并未有效運(yùn)行跋測(cè)試的工作量可扮能大于所減少的跋實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作癌量（即機(jī)會(huì)成本捌）絆十一。控制測(cè)試捌的時(shí)間：盡可能熬在期中的后期執(zhí)佰行芭十二。評(píng)價(jià)控制敖風(fēng)險(xiǎn)：是評(píng)價(jià)內(nèi)百部控制在防止或襖者發(fā)現(xiàn)和更正報(bào)挨表里的重要錯(cuò)報(bào)皚或漏報(bào)的有效程骯度的過(guò)程，是以拔某認(rèn)定相關(guān)的各矮內(nèi)

43、部控制要素里癌的控制政策和程盎序?yàn)榛A(chǔ)。目的啊是為了確定完成唉審計(jì)工作所需執(zhí)辦行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試哎的性質(zhì)時(shí)間和襖范圍骯十三?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)皚評(píng)價(jià)的過(guò)程（注扳意與初步評(píng)價(jià)風(fēng)百險(xiǎn)的區(qū)別）敗注會(huì)只有在確認(rèn)扳以下事項(xiàng)的情況隘下，才能將控制按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水澳平安 1控制政策跋和程序與認(rèn)定不把相關(guān)骯 2控制政策唉和程序無(wú)效芭3取得證據(jù)來(lái)骯評(píng)價(jià)控制政策和辦程序顯得不經(jīng)濟(jì)般注會(huì)只有在確認(rèn)把以下事項(xiàng)的情況敗下，才能將控制吧風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水埃平骯1控制政策和靶程序與認(rèn)定相關(guān)皚2通過(guò)控制測(cè)靶試已獲得證據(jù)證胺明控制有效白十四.評(píng)價(jià)控制岸風(fēng)險(xiǎn)的步驟襖確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可哀能存在哪些潛在扮的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)伴確認(rèn)哪些控制可版以防止或發(fā)現(xiàn)和奧更正

44、這些錯(cuò)報(bào)或安漏報(bào)艾執(zhí)行控制測(cè)試,笆獲取這些控制是礙否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有岸效執(zhí)行的證據(jù)矮評(píng)價(jià)所獲得的證版據(jù)襖評(píng)價(jià)該認(rèn)定的的昂控制風(fēng)險(xiǎn)礙十六。評(píng)價(jià)結(jié)果般對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的埃影響：若評(píng)價(jià)內(nèi)斑部控制的可信賴安程度高，說(shuō)明控版制風(fēng)險(xiǎn)為最低，頒就可執(zhí)行越有限把的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，鞍反之只有依賴執(zhí)敖行更多的實(shí)質(zhì)性拔測(cè)試程序，才能稗控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處敖于低水平。無(wú)效暗的內(nèi)部控制必然唉導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師版增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試佰的工作量。氨十七。管理建議吧書：是注會(huì)針對(duì)捌審計(jì)過(guò)程中注意板到的、可能導(dǎo)致敖被審計(jì)單位會(huì)計(jì)吧報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)骯漏報(bào)的內(nèi)部控制挨重大缺陷而提出挨的書面建議，該懊建議書不應(yīng)被視壩為注會(huì)對(duì)被審單背位內(nèi)控整體發(fā)表鞍的意見，也不能

45、笆減輕或免除被審板單位管理當(dāng)局建艾立健全內(nèi)控的責(zé)拌任八十八。管理建議傲與審計(jì)意見的區(qū)巴別敖項(xiàng)目奧管理建議疤審計(jì)意見頒對(duì)象不同跋針對(duì)被審單位內(nèi)跋控提出的拜針對(duì)被審單位的跋會(huì)計(jì)報(bào)表提出的傲責(zé)任不同笆無(wú)法定責(zé)任胺負(fù)法定責(zé)任擺作用及影響程度骯不同拜供內(nèi)部參考，不澳對(duì)外作第三方的拜佐證壩對(duì)外起鑒證作用隘，影響大伴第九章審計(jì)測(cè)試扳中的抽樣技術(shù)捌一審計(jì)抽樣：白指注會(huì)在實(shí)施審啊計(jì)程序時(shí)，從審拔計(jì)對(duì)象總體中選把取一定數(shù)量的樣氨本進(jìn)行測(cè)試，并百根據(jù)測(cè)試結(jié)果推骯斷總體特征的一拌種方法。岸二審計(jì)抽樣的佰適用范圍：昂審計(jì)抽樣對(duì)符合扳性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性?shī)W測(cè)試都適用，但版并不是對(duì)于這些疤測(cè)試中的所有程板序都適用。審計(jì)澳抽樣可在

46、逆查、邦順查和函證中廣邦泛運(yùn)用，但通常背不用于詢問(wèn)、觀爸察和分析性復(fù)核矮程序。 扳三審計(jì)抽樣與頒抽查的區(qū)別礙抽查靶一種技術(shù)笆使用中無(wú)嚴(yán)格要澳求凹不要運(yùn)用骯抽樣敗技術(shù)哀不存在推斷總體隘問(wèn)題，不發(fā)表總隘體意見跋審計(jì)俺抽樣笆一種方法啊嚴(yán)格按程序和抽霸樣方法的內(nèi)在要柏求拜需要運(yùn)用捌抽查敗技術(shù)傲基本目標(biāo)是在有哀限審計(jì)資源條件罷限制下，收集充半分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)暗證據(jù)，以形成和白支持審計(jì)結(jié)論。奧 阿四敖統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)熬計(jì)抽樣的關(guān)系綜佰合比較如下：般聯(lián)系（相同點(diǎn)）愛(ài)都需合理運(yùn)用叭專業(yè)判斷； 襖都可以提供審計(jì)襖所要求的充分且吧適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 俺都存在某種程爸度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和扳非抽樣風(fēng)險(xiǎn)； 澳不影響審計(jì)程百序的選擇；

47、吧不影響獲取單個(gè)埃證據(jù)的適當(dāng)性；絆 不影響對(duì)樣拔本錯(cuò)誤的反應(yīng)；百 統(tǒng)計(jì)抽樣的哎產(chǎn)生并不意味著俺非統(tǒng)計(jì)抽樣的消拔忘。 愛(ài)背拔罷區(qū)別（不同點(diǎn)）擺統(tǒng)計(jì)抽樣背非統(tǒng)計(jì)抽樣半利用概率法則敗打麻將原理胺來(lái)量化控制抽樣柏風(fēng)險(xiǎn)霸是利用經(jīng)驗(yàn)法則扮和主觀標(biāo)準(zhǔn)盎能使注冊(cè)會(huì)計(jì)懊師量化控制抽樣斑風(fēng)險(xiǎn)半不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)拜師量化控制抽樣芭風(fēng)險(xiǎn)啊統(tǒng)計(jì)抽樣的效熬果則可能比非統(tǒng)藹計(jì)抽樣要好得多隘非統(tǒng)計(jì)抽樣可能扒比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)暗的成本要小半運(yùn)用模型確定疤樣本規(guī)模（明確瓣承認(rèn)相關(guān)因素）伴運(yùn)用判斷確定樣按本規(guī)模（不明確唉承認(rèn)相關(guān)因素）頒隨機(jī)選取有代胺表性的樣本扒判斷選取有代表澳性的樣本岸運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則傲和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)拌樣本結(jié)果吧運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)

48、樣拌本結(jié)果昂五案屬性抽樣與變量把抽樣的區(qū)別見下俺表唉項(xiàng)目阿屬性抽樣案變量抽樣氨1、測(cè)試種類耙控制皚測(cè)試哎實(shí)質(zhì)性測(cè)試罷2、測(cè)試目標(biāo)稗估計(jì)總體既定控盎制的偏差率（次翱數(shù)）岸估計(jì)總體總金額芭或總體中的錯(cuò)誤佰金額藹3、測(cè)試內(nèi)容礙內(nèi)部控制伴報(bào)表項(xiàng)目吧4、測(cè)試評(píng)價(jià)佰定性評(píng)價(jià)質(zhì)量翱特征哎定量評(píng)價(jià)數(shù)量隘特征耙5、測(cè)試目的般確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試挨程序埃確定會(huì)計(jì)報(bào)表是罷否公允表達(dá)氨6、測(cè)試方法瓣固定樣本量抽樣八、停走抽樣、發(fā)骯現(xiàn)抽樣頒均值估計(jì)、差異隘估計(jì)、比率估計(jì)奧7、測(cè)試結(jié)果哎對(duì)與錯(cuò)或是與否敖錯(cuò)誤金額多少百8、適用范圍巴控制襖測(cè)試中運(yùn)用的抽哎樣技術(shù)盎實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)跋用的抽樣技術(shù)，搬可用于確定賬隘戶金額是多少芭是否存在

49、重大誤佰差等通常用于疤往來(lái)、存貨、工扮資和交易授權(quán)。板 癌3屬性抽樣和笆變量抽樣的運(yùn)用阿方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)盎師在進(jìn)行符合性哎測(cè)試時(shí)，可采用扒固定樣本量抽樣扮、停走抽樣、熬發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性扳抽樣方法；在進(jìn)愛(ài)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)巴，通?？刹捎镁贾倒烙?jì)抽樣、差?yuàn)W異估計(jì)抽樣、比唉率估計(jì)抽樣等變翱量抽樣方法。 邦六。抽樣風(fēng)險(xiǎn)（搬檢查風(fēng)險(xiǎn)）、非疤抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)按工作的影響邦 奧1抽樣風(fēng)險(xiǎn)。挨直接與抽樣相關(guān)邦的因素造成的不敖確定性。是注冊(cè)骯會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣阿結(jié)果得出的結(jié)論伴與審計(jì)對(duì)象總體般特征不相符合的半可能性。抽樣風(fēng)絆險(xiǎn)與樣本量成反耙向關(guān)系，樣本量靶越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)敗越低。 埃類似于檢查風(fēng)險(xiǎn)澳岸 (1)注礙冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)

50、行敗控制拌測(cè)試柏時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注芭信賴不足風(fēng)險(xiǎn)罷抽樣結(jié)果使注冊(cè)骯會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分爸信賴實(shí)際上應(yīng)予拜信賴的內(nèi)部控制版的可能性和信笆賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)抽靶樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)半計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制吧的信賴超過(guò)了其哀實(shí)際上應(yīng)予信賴熬的可能性。 骯(2)注冊(cè)鞍會(huì)計(jì)師在進(jìn)行哀實(shí)質(zhì)性測(cè)試氨時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注白誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱案“風(fēng)險(xiǎn)”，抽版樣結(jié)果表明賬戶頒余額不存在重大芭錯(cuò)誤而實(shí)際上存阿在重大錯(cuò)誤的可皚能性和誤拒風(fēng)隘險(xiǎn)也稱“風(fēng)絆險(xiǎn)” 抽樣結(jié)果傲表明賬戶余額存敖在重大錯(cuò)誤而實(shí)扒際上不存在重大巴錯(cuò)誤的可能性哎。 拌 (3)抽佰樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工背作的影響。 爸信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與熬誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生吧，可能導(dǎo)致二種按結(jié)果：一是降低爸審計(jì)效率；二是霸執(zhí)行額

51、外的審計(jì)鞍程序，增加審計(jì)板工作量。 信熬賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤板受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)挨的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)礙致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形靶成不正確的審計(jì)啊結(jié)論。案2非抽樣風(fēng)險(xiǎn)板。與抽樣無(wú)關(guān)的艾因素造成的不確傲定性。是指注冊(cè)佰會(huì)計(jì)師因采用不邦恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序昂或方法，或因誤扒解審計(jì)證據(jù)等而擺未能發(fā)現(xiàn)重大誤擺差的可能性。產(chǎn)敖生這種風(fēng)險(xiǎn)的原跋因主要有：（1氨）人為錯(cuò)誤。（艾2）運(yùn)用了不切半合審計(jì)目標(biāo)的程巴序。（3）錯(cuò)誤奧解釋樣本結(jié)果。柏 吧非抽樣風(fēng)險(xiǎn)頒無(wú)法量化，但是邦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)矮當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)隘劃、指導(dǎo)和監(jiān)督翱審計(jì)工作，堅(jiān)持懊質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，笆有效地降低非抽扳樣風(fēng)險(xiǎn)。 挨（四）可信阿賴程度傲可信賴程度敗通常用預(yù)計(jì)抽樣礙結(jié)果能夠代表審

52、背計(jì)對(duì)象總體特征暗的百分比來(lái)表示暗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)敖可信賴程度要求埃越高，需選取的罷樣本量就應(yīng)越大傲。 正比例案：抽樣結(jié)果有9鞍5%的可信賴程把度，就是指抽樣靶結(jié)果代表總體特俺征的可能性有9伴5%，沒(méi)有代表捌總體特征的可能胺性有5%。 ?。ㄎ澹┛扇莅馊陶`差P17八2板 1概念壩。可容忍誤差注敗冊(cè)會(huì)計(jì)師是認(rèn)為熬抽樣結(jié)果可以達(dá)胺到審計(jì)目的而愿巴意接受的審計(jì)對(duì)俺象總體的最大誤隘差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃礙階段，根據(jù)審計(jì)岸重要性原則，合吧理確定可容忍誤皚差?？扇萑陶`差盎越小，需選取的辦樣本量就應(yīng)越大岸。 哎反比扒礙 2符合稗性測(cè)試的可容忍皚誤差胺定性凹。是注冊(cè)會(huì)計(jì)岸師在不改變對(duì)內(nèi)俺部控制的可信賴岸程

53、度的條件下，白所愿意接受的最傲大誤差。 巴 3實(shí)質(zhì)叭性測(cè)試的可容忍爸誤差癌定量巴。是注冊(cè)會(huì)計(jì)藹師在能夠?qū)δ骋粩≠~戶余額或某類百經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特懊征做出合理評(píng)價(jià)哎的條件下，所愿敗意接受的最大金奧額誤差。 矮（六）預(yù)期矮總體誤差半注冊(cè)會(huì)計(jì)師拜應(yīng)根據(jù)前期審巴計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差懊、被審計(jì)單位版經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)案環(huán)境的變化、壩內(nèi)部控制制度的捌評(píng)價(jià)及分析性絆復(fù)核的結(jié)果等，絆來(lái)確定審計(jì)對(duì)象藹總體的預(yù)期誤差翱。如果存在預(yù)期霸總體誤差，則應(yīng)把當(dāng)選取較大的樣敖本隘。翱七樣本的選取阿方法：昂背優(yōu) 點(diǎn)拌缺 點(diǎn)版適 用愛(ài)隨機(jī)選樣盎樣本客觀啊效率低按樣本量較少，總翱體隨機(jī)排列熬系統(tǒng)選樣跋樣本客觀、效率奧高頒如果總體非隨機(jī)敖排列，

54、容易發(fā)生頒較大偏差跋樣本數(shù)量多、總傲體隨機(jī)排列版隨意選樣埃方便、靈活安可能有偏見澳樣本數(shù)量少、不拜重要項(xiàng)目澳八誤差：版誤差”概念大全跋。有10個(gè)地方頒頁(yè)碼癌126扳72板132/胺133叭170扮170拔172/173霸173般173澳182/185板341邦八阿名稱爸賬戶層次的重要骯性水平挨錯(cuò)誤舞弊違反法皚規(guī)行為芭錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯邦總爸可容忍誤差絆預(yù)期總體誤差絆樣本誤差啊誤差八定義“誤差”柏抽樣誤差昂審計(jì)差異版案稗概念拔=實(shí)質(zhì)性測(cè)試的敖可容忍誤差斑合理確信會(huì)計(jì)報(bào)矮表不存在重大錯(cuò)版誤與舞弊哎已發(fā)現(xiàn)的； 骯推斷的愛(ài)可容忍誤差，是半注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為鞍抽樣結(jié)果可以達(dá)胺到審計(jì)目的而愿翱意接受的審計(jì)對(duì)骯象總

55、體的最大誤熬差。 符合性背測(cè)試的可容忍誤矮差定性。是跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不百改變對(duì)內(nèi)部控制爸的可信賴程度的叭條件下，所愿意叭接受的最大誤差挨。 白實(shí)質(zhì)性測(cè)試的巴可容忍誤差定班量。是注冊(cè)會(huì)敗計(jì)師在能夠?qū)δ愁C一賬戶余額或某頒類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體艾特征做出合理評(píng)愛(ài)價(jià)的條件下，所邦愿意接受的最大斑金額誤差。 哎根據(jù)前期審計(jì)所熬發(fā)現(xiàn)的誤差、被按審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)安務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的襖變化、內(nèi)部控制癌制度的評(píng)價(jià)及分案析性復(fù)核的結(jié)果皚等，來(lái)確定審計(jì)唉對(duì)象總體的預(yù)期敖誤差。 捌分析樣本誤差八推斷總體誤差鞍一般說(shuō)來(lái)，在屬般性抽樣審計(jì)中，皚誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)靶師認(rèn)為使控制程半序失去效能的所翱有控制無(wú)效事件礙。如會(huì)計(jì)記錄阿中的虛假賬戶；般

56、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的翱記錄未進(jìn)行復(fù)核絆； 審批手續(xù)斑不全等。 敖對(duì)于每張發(fā)票及邦有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)瓣有下列情況之一柏時(shí)：未付驗(yàn)收胺單據(jù)的任何發(fā)票澳發(fā)票雖附有驗(yàn)鞍收單據(jù)，但該單霸據(jù)卻屬于其他發(fā)絆票發(fā)票與驗(yàn)收拌單據(jù)所記載的數(shù)斑量不符。 挨P182標(biāo)準(zhǔn)吧離差岸P185審計(jì)白差異般按是否需要調(diào)整拜賬戶記錄可分為伴兩類核算誤差挨，是因企業(yè)對(duì)經(jīng)拔濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不懊正確的會(huì)計(jì)核算鞍而引起的誤差。吧按審計(jì)重要性原扮則來(lái)衡量每一項(xiàng)安誤差，又可分為暗兩種： 皚A、建議調(diào)整的耙不符事項(xiàng)，B、奧不建議調(diào)整的不跋符事項(xiàng)即未調(diào)般整不符事項(xiàng)?。?重分類敗誤差，是因企業(yè)氨未按有關(guān)會(huì)計(jì)制隘度的規(guī)定編制會(huì)骯計(jì)報(bào)表而引起的耙誤差，如企業(yè)在扮應(yīng)付

57、賬款項(xiàng)目中扳反映的預(yù)付賬款埃、在應(yīng)收賬款項(xiàng)礙目中反映的預(yù)收伴賬款等。 稗九。抽樣結(jié)果的吧評(píng)價(jià)：埃 安（一）分析樣本按誤差扮：礙一般應(yīng)從以下方凹面著手：癌可出綜合題隘耙1根據(jù)預(yù)伴先確定的構(gòu)成誤巴差的條件，確定八某一有問(wèn)題的項(xiàng)捌目是否為一項(xiàng)誤霸差。如：矮張冠李戴類哀應(yīng)收賬款明細(xì)鞍賬甲單位記錯(cuò)為絆乙單位； 管矮理費(fèi)用記錯(cuò)為財(cái)扒務(wù)費(fèi)用等；在評(píng)背價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，霸不能認(rèn)為頒這是一項(xiàng)誤差。拔 頒 2注冊(cè)佰會(huì)計(jì)師按照既定霸的審計(jì)程序，無(wú)敗法對(duì)樣本取得審白計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)奧實(shí)施替代審計(jì)程敖序，以獲取相應(yīng)辦的審計(jì)證據(jù)。如般肯定式函證應(yīng)收靶賬款未能收到回艾函，如果注師無(wú)俺法或者沒(méi)有執(zhí)行奧替代審計(jì)程序，岸則應(yīng)將該項(xiàng)目視

58、版為一項(xiàng)誤差頒。 替代審計(jì)板程序概念見P3罷36檢查未函證耙應(yīng)收賬款敗3如果某岸些樣本誤差項(xiàng)目阿具有共同的特征邦，如相同的經(jīng)濟(jì)昂業(yè)務(wù)類型、場(chǎng)所挨、時(shí)間，則應(yīng)將絆這些具有共同特拜征的項(xiàng)目作為頒一個(gè)整體斑，實(shí)施相應(yīng)的審邦計(jì)程序，并根據(jù)絆審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行隘單獨(dú)的評(píng)價(jià)。 芭 4在分爸析抽樣中所發(fā)現(xiàn)愛(ài)的誤差時(shí)，還應(yīng)?？紤]誤差的鞍質(zhì)邦的方面，包括誤頒差的性質(zhì)、暗原因及其對(duì)其罷他相關(guān)審計(jì)工作般的影響。例如，疤在芭符合性測(cè)試絆中，對(duì)樣本誤差愛(ài)可作如下的定性挨分析：絆 誤差扳是否超過(guò)審計(jì)范瓣圍？是關(guān)鍵的還捌是非關(guān)鍵的？辦 分析般每一個(gè)關(guān)鍵誤差骯的性質(zhì)和原因，按看其是故意的還阿是非故意的？是稗系統(tǒng)的還是偶然頒的？是

59、頻繁的還擺是不頻繁的？是八否影響到貨幣金爸額埃阿拉伯?dāng)?shù)字班？襖 確定哎這些誤差對(duì)其他藹符合性測(cè)試以及傲實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影捌響。 按（二）推斷總體柏誤差稗（三）重估抽樣盎風(fēng)險(xiǎn)耙 捌（1）如果推斷哎的總體誤差可笆容忍誤差，說(shuō)明埃實(shí)際情況較好，敗可以根據(jù)樣本審愛(ài)查結(jié)果作爸出審計(jì)結(jié)論； 胺（2）如果胺推斷的總體誤差凹可容忍誤差，扒說(shuō)明總體情況不扳好，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不艾能接受，應(yīng)追熬 哀加樣本量或執(zhí)行拌替代審計(jì)程序；百 熬（3）如果爸推斷的總體誤差絆可容忍誤差，扮說(shuō)明總體情況尚柏可，應(yīng)考慮是否礙增加樣本量或俺 癌執(zhí)行替代審計(jì)程凹序。藹十?？刂茰y(cè)試中叭抽樣測(cè)試的應(yīng)用襖 （一）基本骯概念昂（絆1跋）誤差：是指注案冊(cè)會(huì)

60、計(jì)師認(rèn)為使壩控制程序失去效吧能的所有控制無(wú)斑效事件。 懊前面已講按過(guò)邦般（斑2般）審計(jì)對(duì)象總體扒：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)案使總體所有的項(xiàng)凹目被選取的概率把是相同的，也就耙是說(shuō)耙 八總體所有項(xiàng)目的藹特征應(yīng)是相同的拌。 班（按3壩）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴佰程度：是指樣本叭性質(zhì)能夠代表總霸體性質(zhì)的可靠性埃程度。風(fēng)險(xiǎn)與可板信賴熬 稗程度是巴互補(bǔ)挨的，即：懊1可信賴程度般=風(fēng)險(xiǎn)暗埃在哎控制凹測(cè)試中，一般將暗最小可信賴程度翱置為90%，如鞍果其屬性對(duì)于其霸他項(xiàng)目是重要的熬，則用95%的壩可信賴程度。 啊4矮）可容忍誤差：傲在進(jìn)行八控制瓣測(cè)試時(shí)，可容忍版誤差的確定，應(yīng)吧能確?？傮w誤差暗超過(guò)可容忍誤差疤時(shí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師俺降低對(duì)內(nèi)部