企業(yè)離任審計的基本資料

1、 離任審計研究昂第一章離任審扳計概述罷審計的重要發(fā)展壩趨勢之一是由專愛業(yè)審計走向綜合奧審計。離任審計板是一種綜合審計藹，也是審計領域隘中的一個新類型絆。本章的主題是巴對離任審計作一岸個簡要的勾畫，佰主要包括以下內佰容：凹皚離任審計的基本鞍概念；奧奧離任審計的內容阿；爸唉離任審計的方法白。巴第一節(jié)離任審傲計的基本概念疤一、離任審計概哀念礙離任審計是審計澳人員對受托管理哎資財的運用及其爸效果所負責任進巴行的監(jiān)督、評價骯活動。其理論根邦據為：審計是因埃兩權分離后受托扒經濟責任的產生俺而產生的，歸根翱到底審計就是審佰查資財管理者對佰資財所有者應履扒行的經濟責任。隘現(xiàn)代審計中的財哎務審計和管理審啊計，是

2、離任審計澳的兩種表現(xiàn)形式巴。前者審查資產霸、負債和損益情扒況，后者審查資辦金運動的效果和阿效率情況。離任隘審計無論在私有愛制國家還是在以昂公有制為主體的霸國家，都是必要敗的。在私有制國跋家中，股份制企奧業(yè)尤其是上市公芭司，根據國際慣稗例是必須經過審傲計，向各股東報半告經濟責任履行頒情況的。我國現(xiàn)皚階段股份制經濟埃尚不發(fā)達，占主版導地位的還是國頒有經濟。國有經敖濟就是用國家資哀財創(chuàng)立企事業(yè)單罷位并委托一些人瓣（廠長、經理等鞍）進行管理，這耙些管理人員就對靶國家和人民負有凹經濟責任。為了百說明自己履行經扒濟責任的情況，拔他們必須向作為礙資財所有者的國絆家報告財務情況骯，至于這些情況捌是否真實、合法

3、柏、有效，也須通阿過審計來鑒證。挨我國的離任審計半是隨著經濟體制骯和政治體制改革百的不斷深入發(fā)展奧，以及依法治國澳方略的確定而產唉生的。暗1986辦年埃9跋月，為適應我國擺國有企業(yè)深化改斑革的需要，中共巴中央、國務院頒藹布了全民所有扒制工業(yè)企業(yè)廠長拜工作條例。該盎條例規(guī)定：稗“巴廠長離任前，企瓣業(yè)主管機關俺(翱或會同干部管理罷機關鞍)敖可以提請審計機伴關對廠長進行離絆任審計評議。版”襖據此，審計署班于同年懊12隘月下發(fā)了審計邦署關于開展廠長隘離任離任審計工澳作幾個問題的通懊知，明確了廠阿長（經理）離任哎審計的范圍、內擺容、程序和方法背。各級審計機關佰根據審計署通知叭精神，結合本地笆區(qū)、本部門的

4、實哎際情況，積極開拜展了這項工作。百近年來，隨著企百業(yè)改革的進一步襖深化，各級政府哀和主管部門更加柏重視對企業(yè)經營埃者的離任審計。唉從板1995唉年開始，山東省隘荷澤地區(qū)在全地鞍區(qū)黨政機關和企百業(yè)、事業(yè)單位普佰遍實行領導班子柏主要負責人離任襖審計制度，把任昂期離任審計作為奧考核領導干部政耙績、兌現(xiàn)獎懲、熬選拔任用的必經澳程序，納入干部柏監(jiān)督管理軌道，叭取得了顯著的成壩效，引起了中央澳領導同志的重視白。此外，近年來扮，浙江、云南等氨省在黨政領導干礙部任期離任審計背工作中也作了積埃極的探索，取得埃了有益的經驗。爸為了推動這項工靶作的開展，扳1998俺年百6傲月隘12懊日敖，國務院在其發(fā)扒布的審計署

5、職瓣能配置、內設機芭構和人員編制規(guī)拌定中，將組織把對黨政領導干部澳的任期離任審計拜作為審計署的一般項新增職能，明澳確規(guī)定下來。隘1999耙年昂5半月暗24百日半，經黨中央、國奧務院批準，中共搬中央辦公廳、國岸務院辦公廳印發(fā)艾了縣級以下黨翱政領導干部任期巴離任審計暫行規(guī)班定和國有企八業(yè)及國有控股企皚業(yè)領導人員任期班離任審計暫行規(guī)愛定。至此，離吧任審計已逐漸發(fā)八展成為一個專門頒的審計門類，具吧有豐富的內容。罷二、離任審計的扮主體和客體胺（一）離任審計暗主體伴審計主體是專門埃從事審計工作的辦機構或專職人員板。同其他審計一唉樣，離任審計也皚必須由專門的機矮構或專職人員來扳實施，以保證實凹施離任審計的人

6、癌員和經費上的獨斑立性。從我國開搬展離任審計的實斑際情況來看，具伴體承擔離任審計挨工作的單位主要靶有政府審計機關鞍、內部審計機構隘和民間審計組織皚。對黨政領導干矮部的任期離任審辦計，一般都由政頒府審計機關進行扒審計，而對國有版企業(yè)、事業(yè)單位皚，則爭取審計機八關、內部審計機昂構和民間審計組哀織相結合的方法拜。審計機關可以班直接進行審計，背也可以由民間審挨計組織或者內部安審計機構進行審絆計，在離任審計暗工作中，審計機愛關可以利用內部拜審計和民間審計板的審計成果，并壩應當加強對內部案審計和民間審計鞍業(yè)務的指導和監(jiān)跋督。壩（二）離任審計癌客體芭離任審計的客體扮是離任人所在部按門和單位，審計傲的對象是所

7、在部愛門、單位的財政凹、財務收支及管矮理活動。審計的礙本質就是對被審爸計單位的財政、澳財務收支情況進鞍行監(jiān)督檢查，是唉一種綜合性的經耙濟監(jiān)督活動，這懊是審計區(qū)別于組稗織人事部門、紀稗檢監(jiān)察機關等直斑接對作為個體的隘自然人進行監(jiān)督襖的根本區(qū)別。因骯此，離任審計的昂客體不是經濟責扮任人，而是其所埃在的部門、單位埃。辦三、離任審計的瓣作用胺離任審計具有其骯他審計無法替代艾的功能，無論是哎在保護財產的安叭全、完整、保值頒、增值方面，還瓣是在健全領導干芭部的監(jiān)督管理，伴促進廉政建設方俺面，都取得了顯芭著的成效，發(fā)揮安了重要的作用。埃（一）有利于加把強干部監(jiān)督管理笆，正確評價和使擺用干部敖市場經濟體制的拌

8、建立為領導干部版施展才干提供了背廣闊的舞臺，但胺同時也向干部考岸察工作提出了挑瓣戰(zhàn)。過去的干部敖考察工作，一般巴都是通過領導干藹部自我評價和召挨開座談會等形式般作些調查了解，昂很少涉及單位經扮濟行為，對干部佰本人廉政情況也疤難以全面準確把巴握。這種考察方按法很難從深層次熬的經濟活動中了巴解干部的真實情扳況，以致一些干襖部在任職期間表板面上表現(xiàn)不錯，熬但離開崗位后問骯題就逐漸暴露出艾來，經濟上負債巴較多，單位效益稗低下，出借資金叭難以收回，使國骯家、集體受到損板失，這類事例屢巴見不鮮。實施領百導干部離任審計隘，倡導定性與定敖量相結合，聯(lián)系翱領導干部任期目奧標，通過對相關艾的經濟指標等情稗況進行分

9、析考核俺，對其任期工作瓣業(yè)績做出評價，拔能夠達到客觀、拌公正地確認其經班濟業(yè)績，全面評隘價考核領導干部把任期業(yè)績的目的拌，為正確評價和唉使用干部提供了鞍依據，同時有利伴于干部更好地履昂行職責，防止短啊期行為。矮（二）揭露和懲芭治腐敗分子，規(guī)扮范干部行為，促盎進廉政建設頒離任審計立足于案財政、財務收支頒審計，落腳點在艾于查明個人經濟敗責任，既對事又敗對人，而且審計吧涉及領導干部任板職期間一般較長板，往往能夠發(fā)現(xiàn)芭年度財政、財務壩收支審計不易發(fā)版現(xiàn)的問題，有利跋于揭露和懲治腐八敗分子。另外，頒離任審計著眼于熬防范，健全了監(jiān)佰督制約機制，有叭利于發(fā)現(xiàn)財務管瓣理漏洞，健全財搬務管理制度，提骯高財務管理

10、水平敗，促使領導干部叭自我約束、自我奧完善，增強了紀傲律觀念，促進了阿廉政建設。埃（三）核實了家絆底，客觀公正地叭鑒定前后任的經骯營業(yè)績暗離任審計立足領翱導干部所在部門辦、單位的財政、阿財務收支的真實捌、合法、效益情扮況，一方面能夠暗摸清家底，有利啊于繼任者了解接襖任單位的真實情敗況，明確工作思傲路，縮短適應期疤，盡快進入角色把；另一方面由于唉明確了離任者的隘經濟責任，事實俺上也就劃清了前八后任的責任，改巴變了襖“昂新官不理舊賬，艾舊官一走了之疤”癌的不良狀況，有拌利于工作的交接爸，保持工作的連扒續(xù)性。拔四、離任審計的暗種類辦（一）黨政領導骯干部任期離任審背計和國有企業(yè)領扮導人員任期離任鞍審計

11、百按照被審計單位辦性質的不同，可霸以將離任審計分阿為黨政領導干部矮任期離任審計和百國有企業(yè)領導人叭員任期離任審計伴。黨政領導干部癌任期離任審計，版主要是指對黨政案機關、審判機關八、檢察機關、群白眾團體和事業(yè)單巴位的黨政正職領胺導干部的任期離盎任審計。國有企案業(yè)領導人員任期唉離任審計，主要昂是指對國有獨資擺企業(yè)、國有資產挨占控股地位或者奧主導地位的股份半制企業(yè)的法定代白表人（董事長或暗總經理）的任期芭離任審計。愛將離任審計分為扳黨政領導干部任瓣期離任審計和國岸有企業(yè)領導人員凹任期離任審計，昂主要是從政企分捌開的改革思路出板發(fā)，充分考慮到凹黨政機關與國有靶企業(yè)在工作性質俺、工作內容、管伴理體制和運

12、行機疤制等方面的不同罷特點，以便審計鞍機關能夠分層次佰、有重點地對黨版政機關和國有企胺業(yè)實施審計。扳（二）任期離任罷審計和破產離任白審計懊按照審計的內容隘，可以將離任審哀計分為任期離任盎審計和破產離任敖審計。任期離任斑審計，就是對經壩濟責任人完成其版承擔的任期目標拔等目標責任情況般進行的審計。這拜類審計主要是根柏據經濟責任人與邦上級主管部門、挨發(fā)包（或出租）按單位或者本級政昂府部門所簽訂的按承包、租賃合同搬或目標責任進行哀審計。審計內容斑在合同中有明確骯規(guī)定，審計目標岸和審計范圍明確百，審計重點突出拔。搬破產離任審計主癌要審查和確認企胺業(yè)破產的原因；邦確定對企業(yè)破產癌應當承擔責任的芭主要責任人

13、；監(jiān)版督破產企業(yè)的財版產物資，包括破捌產清算時資產、愛負債項目的確認百，資產價值的評扮估，破產資財的胺變賣和分配等。絆這種離任審計可般以全面地對企業(yè)骯整個破產過程進稗行審計，確認責俺任人應當承擔的巴經濟責任，保證斑破產清算的順利傲進行。奧 跋 把第二節(jié)離任審扒計的內容襖離任審計內容，啊主要取決于企業(yè)芭法定代表人在企跋業(yè)經營管理中的笆地位及其應履行背的職責。概括起拌來，企業(yè)法定代般表人在其任職期笆間應履行的責任扒主要包括三個方叭面：財務責任、骯管理責任和法紀扮責任，所以，離八任審計的內容也半由這三部分組成凹。一、財務責任愛所謂財務責任，伴是指廠長、經理把在嚴格核算和監(jiān)哀督自身的經濟活斑動時，客觀

14、、及凹時地提供有助于暗報表使用者作投昂資、信貸和其他拜類似決策所需要背的會計信息和其癌他相關信息，以爸及在保護本單位挨的資產安全完整搬和國有資產保值白增值等方面應承唉擔的義務。班財務責任的主要絆內容包括：邦唉保護資產安全完骯整和對國有資產熬保值增值負有責懊任。耙壩遵守會計準則，安客觀及時公正地襖編報財務報表。吧半按國家法律、法版規(guī)規(guī)定繳納稅收邦和非稅性收入。二、管理責任胺（一）管理的本吧質翱操作臺前的管理隘觀只關注操作臺笆前的管理問題，按而忽視了辦公桌半前的管理問題，叭這顯然是不全面八的管理。與此相傲反，辦公桌前的鞍管理觀則只關注唉辦公桌前的管理奧問題，而忽視了熬操作臺前的管理藹問題，這也是不

15、板正確的。所以，熬這兩種管理觀都吧有一定的真理成般份，但又都有一佰定的偏頗。綜合熬各位管理學家和扮各個管理學派對啊管理的認識，我扒們認為，管理是挨對組織的資源進扳行有效整合以達奧成組織目標的動百態(tài)創(chuàng)造性活動。背對資源進行有效皚整合要用到管理壩原則、管理程序埃和管理方法（例稗如，計劃、組織疤、指揮、協(xié)調和扳控制等），但是邦，這些管理原則俺、管理程序和管澳理方法僅僅是幫白助有效整合資源艾的部分手段或方挨式，它們本身并拔不等于管理，管稗理的核心在于對辦現(xiàn)實資源的有效俺整合。從本質上佰來說，管理是一八個資源的轉換過班程，它將資源轉斑換為的產出，以敗實現(xiàn)一定的目標百。愛將操作臺前的管拜理和辦公桌前的叭管

16、理結合起來，巴企業(yè)管理可以分安為整體管理、系般統(tǒng)管理和崗位管百理三個層次，整矮體管理的對象是芭整個企業(yè)，整體頒管理主體是企業(yè)熬的經營者；系統(tǒng)哀管理對象是企業(yè)愛的某個系統(tǒng)，系骯統(tǒng)管理主體是系案統(tǒng)負責人；崗位鞍管理的對象是崗版位，崗位管理主辦體是崗位員工。佰每一層次的管理柏主體都管理著一百定的事項，每一翱個事項都有某一哀層次的管理主體敗在管理著，這就把形成了管理主體壩和事項的縱橫交捌錯體系。每一層佰次的管理主體所襖從事的各種管理挨活動都是資源配啊置。癌（二）管理責任頒的內容：管理目案標及其實現(xiàn)過程版以管理的本質為敖基礎，我們認為啊，管理責任包括邦管理目標及其實般現(xiàn)過程，具體理背由如下：案（半1胺）

17、管理責任的具氨體內涵源于委托挨受托關系，要分辦析管理責任究竟壩包括些什么內容頒，要從委托受托奧關系出發(fā)。很顯氨然，任何一個組骯織內部都有一個按委托受托關系體挨系，從委托人的奧觀點出發(fā)，他當壩然希望受托人使阿用資源并達到一暗個既定的狀態(tài)。跋同時，委托人肯礙定也希望受托人阿以最優(yōu)的方式來癌達到這種狀態(tài)，敖所謂條條道路通半北京，但一定有壩一條道路是費用骯和速度最佳配合霸的，委托人當然芭希望受托人找到澳這條道路。所以敖，總的來說，委柏托人希望受托人邦以最優(yōu)化的方式挨達到某種狀態(tài)，癌這就是管理責任敗的本質內涵。胺（拜2擺）管理目標是委板托人對受托人資柏源使用的最終期芭望，也就是說，擺委托人將資源托背付給

18、受托人之后擺，希望受托人使暗用這些資源來達般到一種什么樣的哀境界。管理目標敗是受托人使用受半托資源的最終目安標，也就是管理矮目標。由于組織鞍內部存在著一個伴委托受托關系體拜系，所以每一層翱次的受托人，從敖企業(yè)經營者到部奧門經理，直到每捌個崗位，都是管搬理主體，所以，暗都有各自的管理盎目標。疤（癌3扒）管理過程是一背種資源配置過程隘，每一層次的管哎理主體，從企業(yè)矮經營者到部門經霸理，直到每個崗按位，都在自己的罷職權范圍內進行般資源配置，以實癌現(xiàn)各自的管理目盎標。但是，實現(xiàn)敗同一管理目標可稗能存在多種資源哎配置方案，受托啊人的責任是尋找敖和選擇最優(yōu)的資皚源配置方案，以靶實現(xiàn)少投入高產吧出，以最低的

19、成班本實現(xiàn)本管理主叭體的管理目標。哀根據本書對管理襖本質及管理層次耙的認識，結合本般書對管理責任的安認識，企業(yè)管理案責任的基本情況扒如下表所示：企斑業(yè)管理責任一覽癌表懊管理主體版管理責任叭管理目標埃管理過程暗企業(yè)整體管理主礙體敖安愛系統(tǒng)管理主任阿瓣扳崗位管理主體敖癌扳按表示具有這種責氨任（三）管理目標頒1艾、管理目標的概柏念和作用暗管理目標是委托敖人對受托人資源艾使用的最終期望安，也就是說，委斑托人將資源托付哎給受托人之后，把希望受托人使用搬這些資源來達到傲一種什么樣的境暗界。管理目標是襖受托人使用受托班資源的最終目標稗。組織內部存在疤著一個委托受托班關系體系，所以拔每一層次的受托班人，從企業(yè)

20、經營捌者到部門經理，昂直到每個崗位，版都是管理主體，艾所以，都有各自吧的管理目標。管盎理目標是各個管絆理層希望達到的版一種目標或狀態(tài)安，目標或狀態(tài)一拜般用若干數量指皚標來表示。管理骯目標指標一旦確按定，可以發(fā)揮下拔列作用：敗（翱1班）形成組織目標吧的保障體系：組隘織的最高領導承佰擔著實現(xiàn)組織目按標的責任，但是絆，他不可能事必扳躬親地操持組織罷內部的一切事務奧，他必須建立一柏定的組織結構，扒設置一定的崗位叭，并賦予每個崗扳位和每個部門以昂一定的權責，這澳就形成了一個委盎托代理關系體系瓣。如果每一層次八的受托人管理目跋標都是圍繞委托哎人的管理目標來挨確立的，這就必佰然會形成一個管絆理目標的保障體靶

21、系和分解體系，壩從委托人的角度跋來看，各管理主安體的管理目標是矮一個由上到下的靶分解體系；從受稗托人的角度來看傲，各管理主體的絆管理目標是一個搬由下到上的保障傲體系，受托人管爸理目標的實現(xiàn)為搬委托人管理目標柏的實現(xiàn)奠定了基襖礎。皚（愛2挨）形成行為激勵皚體系：一個好的啊目標會對管理主愛體產生行為引導搬和激勵的重要功埃能，這些目標就岸成為各管理主體鞍的奮斗方向，發(fā)背揮著對他們的激矮勵作用般。敖當然，管理目標敖要發(fā)揮對管理主芭體行為的引導和擺激勵作用，必須拜具備以下條件：扒昂目標必須是經過拔努力可以實現(xiàn)的凹；骯瓣目標實現(xiàn)后必須凹與相應的報酬相柏聯(lián)系；奧扮目標的表述要清凹楚，不能含糊不按清；案霸目標

22、指標最好是半自己先提出來的澳；瓣襖目標符合組織的敗共同愿景；阿案各管理主體的目隘標應該相互協(xié)調艾與配合；把捌目標必須能夠考盎核和評價。背（3）有效控制巴：組織內部的每哎一個層次的管理愛主體，從組織的安最高領導到每個八崗位，如果都有昂了管理目標，那阿么，他就可以經班常把管理目標和笆實際完成情況相癌比較，分析產生霸的差異及其原因跋，并尋找解決這岸些差異的途徑和捌方法，這就有利稗于實現(xiàn)每個管理辦主體的管理目標暗。另一個方面，霸從委托人的角度奧來看，如果受托敖人有了明確的管懊理目標，那么，搬委托人就可以經澳常將受托人管理礙目標的要求值和搬實際值相比較，岸及時了解受托人笆管理目標完成情氨況，這也就為委擺

23、托人實現(xiàn)自己的扒管理目標提供了熬一種基礎。翱（4）自我管理板：每個管理主體般有了明確的管理扒目標以后，他就胺明確了努力和奮靶斗的方向，也就把可以在自己的權搬責范圍內來尋找挨各種可能的途徑拔和方法，以實現(xiàn)澳本管理主體的管絆理目標，達到一皚種經營崗位的境啊界。胺2、管理目標的邦層次把與組織的層次相頒適應，管理目標霸也具有層次性。扒一般可將組織的柏管理劃分為三個矮在層次：整體管藹理、系統(tǒng)管理和瓣崗位管理。組織阿規(guī)模大了之后，八管理者的能力有辦限，不得不進行凹組織縱向和橫向暗分工，形成組織凹層次。組織有了耙層次，組織成員瓣有了自己的崗位白，組織的運作和耙組織成員的分工敖合作都必須圍繞邦組織目標的實現(xiàn)霸

24、來進行。然而，霸如果組織本身的擺目標是不清楚的翱，則組織目標就搬很難實現(xiàn)。例如爸，把建成全國最盎好的企業(yè)作為企凹業(yè)的管理目標，澳雖然是一個很好按的管理目標，但襖對每位組織成員邦來說過大，也過靶于抽象，很難對佰每個成員的日常氨工作產生具體的隘指導和激勵。員瓣工們雖然知道要辦建一流的企業(yè)，岸卻不知道他們應辦該具體做些什么版，怎么做才能最哎終起來實現(xiàn)這個八組織目標。如果吧是這樣，那么組安織目標的實現(xiàn)是版困難的。扮要實現(xiàn)組織目標斑，還必須將組織般目標逐步分解，哎形成一個與組織靶層次和組織分工壩相適應的層次體埃系，讓組織的每奧一個層次、每一跋個部門、每一個皚崗位都有具體的骯管理目標，成為啊他們行為的方向

25、版和激勵。稗在管理目標層次挨中，最高和最抽板象的管理目標是擺組織目標，組織盎目標是共同愿景邦和總任務的具體鞍化。為了實現(xiàn)組俺織目標，還要將吧組織目標具體化俺為由高層管理人頒員各自負責的具埃體管理目標。在按此基礎上，然后扒再分解為下屬各板系統(tǒng)的管理目標疤，最終被具體化背成組織每個崗位岸的管理目標，這霸樣就形了一個層靶次體系。下圖列拌示了管理目標的傲層次體系：笆哎邦 愿景靶吧癌 任務藹胺霸組織總目標柏安笆矮更多的具體目敗標氨挨八系統(tǒng)目標 敗崗位目標骯罷癌在組織目標層次癌體系中，愈是下伴層的管理目標愈絆具體，愈是上層扳的管理目標愈抽礙象，也正是如此辦，每個組織成員捌可以有一個組織礙要求的具體管理藹目

26、標來指導自己八的工作。從管理伴目標層次的關系壩來看，下一層次般的管理目標是上伴一層次管理目標藹的實現(xiàn)手段，只擺有下一層次管理把目標完成，才有懊上一層管理目標班的實現(xiàn)。因此，拌管理目標的展開凹必須有這么一種俺因果關聯(lián)，否則胺，組織目標實現(xiàn)敗依然是不可能的翱。（四）管理過程般從管理概念的本背質含義出發(fā)，我疤們認為，所謂管埃理過程就是一個暗組織資源的優(yōu)化斑配置過程，由于把組織實行分級分敗層管理，這就出胺現(xiàn)了多層次的管稗理主體，每個層安次的管理主體都翱有一個資源優(yōu)化案配置過程，因此巴，他們都存在管哎理過程。所以，藹管理過程包括企瓣業(yè)整體管理過程罷、系統(tǒng)管理過程啊和崗位管理過程背。哎管理過程就是將把組織

27、資源轉換為白產出以實現(xiàn)組織稗目標的過程，它班由企業(yè)整體管理拌過程、系統(tǒng)管理按過程和崗位管理矮過程所組成，而敖企業(yè)整體管理過斑程又包括企業(yè)戰(zhàn)巴略、企業(yè)治理結跋構和企業(yè)組織。凹企業(yè)管理過程是隘一個從組織宏觀挨到微觀的管理過瓣程，從企業(yè)的最背高層直到每個員案工崗位，都參與版了這一管理過程胺。三、法紀責任板企業(yè)從事生產經唉營活動，必須遵啊守國家的各項法罷規(guī)，合法經營，柏不允許存在弄虛藹作假，違法亂紀搬的行為。因此，岸開展離任審計，伴必須對法定代表傲人任職期間被審斑計單位的法規(guī)遵拌守情況進行審查愛和評價。這里所板說的法規(guī)，是指傲除企業(yè)會計準則扳及國家其他有關拜財務會計法規(guī)之白外的國家法律、按行政法規(guī)、部

28、門疤規(guī)章和地方性法凹規(guī)、規(guī)章。傲審查和評價法紀懊責任的履行情況扳，主要是檢查被柏審計單位是否存安在下述行為：拜白違反國家法律的隘行為。例如，任昂職期間廠長（經壩理）利用職權收皚受賄賂；挪用本俺單位資金歸個人把使用或將企業(yè)資耙金借貸給他人；佰侵占企業(yè)財產、扒以企業(yè)資產為其半他債務人提供擔半保；或授意、暗凹示有關人員違反捌規(guī)定弄虛作假而背損害企業(yè)利益就百屬于違法違反國吧家法律（公司法礙）的行為。敖按違反行政法規(guī)的奧行為。這里的行般政法規(guī)是指由國矮家有關部門頒布隘的、具有法律效疤力的法令。例如爸，企業(yè)未經外匯癌管理機關批準，皚擅自經營外匯業(yè)斑務就屬于違反行奧政法規(guī)（中華人板民共和國外匯管澳理條例）的

29、行為熬。芭懊違反某一行業(yè)、奧部門或企業(yè)內部愛的規(guī)章制度的行艾為。例如違反某扮一行業(yè)的業(yè)務處爸理規(guī)定的行為。稗第三節(jié)離任審絆計的方法傲離任審計方法是版指審計人員為取敖得充分有效的審氨計證據，據以證拌實被審事項的性敖質和發(fā)表審計意拜見而采取的各種襖手段。由于離任爸審計的內容包括熬財務責任審計、扮管理責任審計和瓣法紀責任審計，哀是一項綜合性審案計。因此，進行辦離任審計，必然哎要綜合運用多種哎審計方法。這些阿審計方法，除了挨檢查、分析性復疤核等基本方法外奧，還會運用到A伴BC分析法、網懊絡技術法、綜合皚評分法、金額法扒等一些特殊方法唉。愛一、審計的一般敗方法敖審計人員在離任哀審計過程中可以扒采用的一般

30、方法伴有：檢查、監(jiān)盤昂、觀察、查詢及岸函證、計算和分啊析性復核。（一）檢查扳檢查，是審計人哀員對會計記錄和壩其他書面資料可藹靠程度的審閱與拜復核。檢查的方罷法按檢查方式又啊可分為審閱法和骯核對法種。佰審閱法是通過對佰被審計單位的會埃計資料和其他有熬關資料進行審查罷閱讀來取得審計叭證據的一種審計巴方法。審計人員擺在審閱時應注意岸資料是否真實、愛合法，一般可以奧從資料的外觀形氨式和經濟內容兩唉個方面進行審閱拜。在外觀形式上挨，主要審閱資料胺的完整性、連貫安性、統(tǒng)一性和邏班輯性。在經濟內翱容上，主要審閱襖經濟業(yè)務的真實鞍、正確性、合規(guī)敖性和合法性。氨在具體應用審閱捌時，應注意以下艾幾點：柏扮在審閱時

31、，應同耙其他審計方法相擺結合進行；捌愛審閱某一會計事般項或會計記錄時哀，應將與其有關岸的一系列資料全矮面地相互地審閱岸，以取得充分可拌靠的審計證據；安擺應運用一定的符半號，以表明哪些半資料已作了審閱埃。哀核對法對被審計愛單位的有關書面瓣資料按照它們相挨互的內在關系互耙相進行核對而取哀得審計證據的方哎法。核對主要包暗括證證核對、賬芭證核對、賬賬核岸對、賬表核對以癌及表表核對等等岸。運用核對法時埃，要在核對過的隘憑證、賬簿、報霸表上，逐筆逐項岸標記核對符號，般以免漏核或重核疤。（二）監(jiān)盤礙監(jiān)盤是審計人員哀現(xiàn)場監(jiān)督被審計班單位各種實物資板產及現(xiàn)金、有價凹證券等的盤點，翱并進行適當的抽靶查。背一般而言

32、，實物安資產及現(xiàn)金、有板價證券的盤點應搬由被審計單位進壩行，審計人員只跋進行現(xiàn)場監(jiān)督；把對于貴重的物質跋審計人員還可進八行抽查復點。采巴用監(jiān)督盤點的方鞍法是為了確定被骯審計單位實物形鞍態(tài)的資產是否存笆在并與賬面數量骯相等，查明有無奧短缺、毀損及貪擺污、盜竊等問題芭存在。審計人員皚監(jiān)盤實物資產時巴，應對其質量及懊所有權予以關注皚。靶監(jiān)盤法有其局限皚性，它只能對實叭物資產等是否確鞍實存在提供有力挨的審計證據，不白能保證被審計單版位對資產擁有所盎有權及該資產的凹價值提供審計證頒據。因此，審計板人員在監(jiān)盤時應疤特別注意對實物矮資產的計價和所安有權另行審計（三）觀察佰觀察，是審計人懊員實地察看被審巴計單

33、位的經營場佰所、實物資產和扳有關業(yè)務活動及擺其內部控制制度班的執(zhí)行情況等，阿以獲取審計證據百的方法。板觀察法靈活性強靶，適應面廣，各八種審計都可以用懊，特別適用于內氨部控制制度的測皚試，財產物資的半驗證，資源利用氨、工作效率、勞邦動紀律的考察等安。但觀察法通常敗只能獲得一些片稗斷的感性材料，啊不足以獨立形成疤審計判斷，往往把需要和其他方法擺配合使用。邦（四）查詢及函哀證哎查詢是審計人員啊對有關人員進行暗書面或口頭詢問叭以獲取審計證據壩的方法。阿函證，是審計人癌員為印證被審計疤單位會計記錄所百載事項而向第三捌者發(fā)函詢證的一瓣種方法。函證按伴答復方式不同，拜分為肯定式函證敗和否定式函證兩板種。函證

34、實際上氨屬于一種書面詢捌問的方法，主要岸用于往來款的賬翱目核對，可以較啊為有力地證明債巴權債務的實際存邦在和會計記錄的唉可靠性。同時也芭可用該法對企業(yè)藹委托外單位保管疤的財產、含混不盎清的外來憑證、骯某些購銷業(yè)務、暗向開戶銀行征詢扳企業(yè)銀行存款與翱借款的種類和數斑額情況，向保險懊公司征詢企業(yè)保捌險情況等進行核埃實。如果設有回哀函或回函結果不扳滿意，審計人員拔應當實施必要的拌替代程序，以獲背取相應的審計證懊據。鞍查詢及函證方法埃的作用，主要是笆了解有關情況，奧澄清事實真相，佰這是證實客觀事疤物，驗證書面資盎料，判斷是非，百評價優(yōu)劣的前提挨和基礎。查詢及奧函證方法通常和霸書面資料審查方芭法相配合，

35、廣泛愛應用于財務收支拌、財經法紀、經襖營管理和經濟效愛益等各種類型的版審計。（五）計算 耙計算是對被審計把單位的原始憑證奧、會計記錄中的叭數據所進行的驗埃算或另行計算。俺審計人員在進行辦審計時，往往需敖要對被審計單位皚的憑證、賬簿和班報表中的數據進礙行計算，以驗證唉其是否正確。審半計人員的計算并爸不一定需要按照昂被審計單位原先鞍的計算形式和順柏序進行。在計算癌過程中，審計人伴員不僅要注意計頒算的結果是否正笆確，而且還要對柏某些其他可能的胺差錯(如審查計安算結果的過賬和把轉賬有誤等)予癌以關注。矮一般而言，計算敗不僅包括對被審扮計單位的憑證、爸賬簿和報表中有稗關數據的驗算，唉而且還包括對會暗計料

36、中有關項目襖的加總或其他運白算。其中，加總哎又分為橫向加總白（即橫向數字的胺加總）和縱向加扮總（即縱向數字翱的加總）。在會盎計報表審計中，啊審計人員往往需骯要大量地動用加板總技術來獲取必拜要的審計證據。矮（六）分析性復巴核安分析性復核是審埃計人員對被審計絆單位重要的比率拔或趨勢進行的分敗析，包括調查異奧常變動以及這些凹重要比率或趨勢壩與預期數額和相把關信息的差異。辦分析性復核常用俺的方法有比較分礙析法、比率分析癌法、趨勢分析法翱三種。比較分析安法是通過某一會盎計報表項目與其伴既定標準的比較扒，以獲取審計證案據的一種技術方版法。比率分析法奧是通過對會計報伴表中的某一項目吧同與其相關的另壩一項目相

37、比所得傲的值進行分析，耙以獲取審計證據絆的一種技術方法矮。趨勢分析法是熬通過對連續(xù)若干岸期某一會計報表拌項目的變動金額佰及其百分比的計盎算，分析該項目翱的增減變動方向霸和幅度，以獲取唉審計證據的一種傲技術方法。胺一般而言，在整暗個審計過程中，般審計人員都將運唉用分析性復核的骯方法。采用分析疤性復核的方法，爸可以提高審計效柏率和效果。因為盎采用這種方法通叭過指標對比，可般以幫助審計人員背判斷和確定重要鞍的審計項目。但叭運用分析性復核靶的方法必須注意?。海?）審計計翱劃階段和審計報把告階段必須使用稗分析性復核，但埃審計實施階段是擺否使用及使用范板圍要視具體情況佰而定。（2）分把析性復核在審計霸的各

38、個階段，只捌是作為審計程序暗的一部份，其本瓣身并不是直接證搬據，即它不能單跋獨支持審計結論跋。吧二、離任審計的隘特殊方法安離任審計是一項半綜合性審計，涉案及的范圍比較廣柏泛。因此，在實暗施離任審計的過艾程中，除了以上疤介紹的一般審計愛方法之外，還要扮使用一些為其所背特有的審計方法半，以滿足收集審熬計證據的需要。埃這些方法主要有昂ABC分析法、稗網絡技術法、綜白合評分法、金額半法等。靶（一）ABC分斑析法扒ABC分析法的稗基本原理是將影拔響經濟活動的各礙種因素，按影響柏程度的大小劃分暗為A、B、C三癌類，區(qū)別主次，暗分類管理，把握皚重點，兼顧一般藹，以達到用較少按投入獲得較多收辦益的目的。扳AB

39、C分析法在笆離任審計工作中疤的應用，主要體跋現(xiàn)在兩個方面：昂半對被審計單位管背理控制進行分析暗，發(fā)現(xiàn)被審計單矮位管理控制薄弱巴環(huán)節(jié)，據以做出白評價或提出建議把，主要運用于管瓣理責任審計。白藹對審計工作管理傲控制進行分析。稗為了合理地分配罷和使用有限的審稗計資源、提高審氨計效率，可將A吧BC分析法的原靶理運用于審計工搬作管理控制：即岸可將審計對象、安審計內容或審計白資料分為ABC捌三類，對于“關把鍵的少數”（A矮類）和“一般的啊多數”（BC類般），分別給予重傲點管理和一般管巴理，從而提高審稗計效率。跋（二）網絡技術絆法礙網絡技術法是通頒過網絡圖的形式般，來表達一項工疤程或生產項目的扒計劃安排，并

40、利拜用系統(tǒng)論的科學隘方法來組織、協(xié)按調和控制該項工柏程或生產的進度芭和成本，以確保安達到預定目標的八一種科學管理技昂術，因而又稱為敖“成本計劃評審板法”。其工作原擺理是：阿暗在編制工程或生昂產計劃時，充分拌利用網絡圖，使啊之能反映各項工礙作的順序和相互澳關系。捌芭分析各項工作或斑作業(yè)在網絡圖中捌的地位，從中找皚出關鍵工作和關盎鍵線路。絆搬預計正常時間和耙趕工時間、正常搬成本和趕工成本跋。班霸不斷改善網絡圖絆，得到優(yōu)化方案白。扳壩反復調整跟蹤控埃制，保證既能按吧預定目標完成計安劃，以能降低成暗本提高經濟效益哀。白審計人員可利用絆這種方法對被審絆計單位控制活動耙進行分析，也可班用該方法計劃和半組織

41、大型企業(yè)集罷團的離任審計業(yè)埃務。暗（三）綜合評分唉法按在離任審計中，澳審計人員應對被翱審計單位和責任瓣人的財務責任、版管理責任、法紀昂責任和社會責任藹的履行情況進行伴綜合評價，為了斑使評價結果具有哀一定的客觀性、敖可信性、和可比白性，審計人員可岸以使用綜合評分熬法進行評價。具胺體做法如下：（氨1）將所有需要扳評價的內容按其啊性質分類，可分拔成如上四類，每耙一類即為一個部藹分。（2）將各氨部分內容按其重柏要性分別給以一佰定的權數。如將半100分分給上頒述四部分內容，把每一部分內容所頒占的分數可以不霸相等。例如，可般以給財務責任和搬管理責任各分配唉40分，給法紀吧責任和社會責任熬各分配10分。俺（

42、3）再把每一班部分內容分解成爸不同的評價指標敗，并給予一定的哀評分。若達到或壩完成該項指標，叭即可獲得該項分扮數；如果沒有達礙到或超額完成該拔項指標，可視具爸體情況扣減或增矮加分數。（4）敖將各個部分所得霸的分數相加，即安得到全部評價內啊容的分數。將這懊個分數與預先規(guī)唉定的標準進行對安比，即可對全部埃經濟責任的履行頒情況做出全面的捌評價。挨在實際運用該方熬法時，審計人員凹應在征求有關方跋面的意見和參照按同行業(yè)評分標準礙的基礎上，確定吧評分的權數和評捌分的標準。（四）金額法板金額法是將原來俺難以進行定量分拜析的管理得失數奧量化，用貨幣數癌量來計算表述的壩方法。運用這種絆方法可以使抽象按的問題數量

43、化，敖從而使企業(yè)管理啊人員清楚了解改邦進管理工作與提案高經濟效益潛力擺之間的關系，也佰可使審計人員獲哎得評價被審計單擺位管理素質、管柏理水平和管理效搬率的審計證據。癌例如：由于被審板計單位存貨管理笆失控，致使大批芭原材料損壞變質伴，造成停工，對唉于管理失控帶來唉的經濟損失，可版通過直接計算臨拜時緊急購料的額半外支出、支付加板班生產的加班費瓣和延誤供貨而支鞍付的賠償金等來吧反映。盎第二章離任審伴計風險控制般本章的主題是離氨任審計風險的風懊險及其控制，主叭要內容安排如下拜：八笆審計風險控制一澳般模式：離任審柏計風險控制要遵熬守審計風險控制翱的一般原理，所瓣以，首先介紹審伴計風險控制的一阿般原理，包

44、括審搬計風險的概念、暗成因及各個審計按階段的風險控制礙；耙巴離任審計風險控隘制特別事項：在笆一般審計風險控佰制之外，介紹離壩任審計風險控制靶之特別事項。藹第一節(jié)審計風邦險控制一般模式壩一、審計風險的稗概念跋莫茨和夏拉夫在氨審計理論結構吧一書中曾指出岸：“作為一種職昂業(yè)，審計應對所凹有依靠其工作的笆人承擔責任。審靶計只有接受這些靶社會責任，才會爸確立它作為一種骯職業(yè)的地位?！卑貙徲嬋藛T的職業(yè)艾責任是通過實施阿必要的程序，獲盎取可靠的審計證啊據，經過認真的愛分析和專業(yè)判斷熬，并對所審陳述埃是否在所有的重頒要方面都作了恰盎當的表達發(fā)表客昂觀公允的審計意盎見來實現(xiàn)的。由吧于審計人員的意把見或結論是建立

45、芭在一種職業(yè)審查埃和專業(yè)判斷的基板礎之上，因而總跋存在著偏離客觀板事實、甚至與客骯觀事實完全相反俺的可能性，也就跋是說，審計結論胺在一定程度上具暗有不確定性。這柏種不確定性有時按給利用審計服務絆的各方帶來損失傲，導致審計人員岸需要對后果承擔拔責任，這種可能骯性就構成了審計懊風險。所以，審背計風險，是指審礙計人員審計后發(fā)埃表不恰當意見的扒可能性。隘二、審計風險形熬成的原因骯（一）審計風險矮形成的客觀原因板版審計對象所在單矮位的復雜性和審按計內容的廣泛性熬。審計的內容比俺較廣泛，包括財班務責任審計、管埃理責任審計、法按紀責任審計和社擺會責任審計。在邦評價法定代表人藹任職期間經濟責罷任履行情況時，霸

46、還必須劃清審計奧當期法定代表人埃與前任法定代表巴人之間的經濟責盎任關系、審計當伴期法定代表人與傲接任法定代表人啊之間的經濟責任癌關系。審計對象半所在單位越復雜昂，審計內容越廣盎泛，審計人員得邦到正確審計結論哎的難度就越大，罷審計人員失誤的敖可能性就越大，頒從而審計風險應襖越大。罷昂被審計單位內部啊控制的強弱。被笆審計單位通過建百立內部控制制度胺來及時發(fā)現(xiàn)和剔藹除經濟業(yè)務中的芭差錯和舞弊，被背審計單位內部控哀制薄弱可能造成拜審計人員難以發(fā)熬現(xiàn)差錯和問題而伴形成審計風險。拌如果某些法定代啊表人為掩蓋自己邦在經營決策上的凹失誤或某些不法澳行為進行集體舞辦弊，故意提供虛癌假資料使審計人愛員無法發(fā)現(xiàn)這些

47、芭舞弊，致使審計胺人員得出錯誤的佰結論，則審計風矮險就更大。啊稗對審計結論的依翱賴程度。審計的礙評價和結論將直埃接影響到有關法罷定代表人的任免盎問題，因此，審扳計的評價和結論絆一旦出現(xiàn)差錯或矮失誤，一般都會骯引起復議或訴訟氨。委托單位在決芭定法定代表人的瓣任免問題時對審翱計結論的依賴程版度越高，則審計壩風險越大。（4罷）審計法律環(huán)境版的直接影響。如按果審計人員可以唉對其失誤不承擔鞍法律責任、行政皚責任或經濟責任靶，當然就不存在扳所謂的審計風險板。審計責任的存盎在直接導致了審靶計風險的存在。礙（二）審計風險跋形成的主觀原因搬哀審計人員的經驗罷和能力。審計人半員的經驗和能力岸直接導致了審計皚風險的

48、形成。在捌審計過程中，審隘計人員所采用的昂審計方法及表達安意見的正確與否罷直接依賴于審計般人員的經驗和判爸斷能力。因此，岸在審計工作中要般求審計人員具有凹豐富的審計工作版的經驗和判斷能氨力，能夠根據實叭際情況進行判斷搬，并能采用恰當鞍的審計程序來取哀得審計證據并據癌以形成審計意見澳。但審計人員的皚經驗和能力總是叭有限的，因為審爸計人員的經驗是般過去實踐的累積搬，面對迅速變化扮的客觀環(huán)境不一佰定能適應，況且耙實踐的內容豐富哀多彩，經驗不一拜定能夠完全把握拔，這就使審計意斑見存在著發(fā)生差絆錯的可能性，并擺將導致審計風險把的產生。半把審計人員的工作頒責任心和職業(yè)關傲注狀況。審計人霸員是執(zhí)行審計工拜作

49、的主體，其工搬作責任心的強弱柏和對被審計事項岸的職業(yè)關注程度柏將直接影響審計瓣風險的大小。因愛此，在審計過程霸中，審計人員應邦該有高度的審計礙責任心并對被審俺計事項給予必要拔的職業(yè)關注，從跋而能夠及時發(fā)現(xiàn)翱應該發(fā)現(xiàn)的問題礙。板鞍現(xiàn)代審計方法自壩身的原因。審計耙人員所采用的現(xiàn)拌代審計方法本身懊存在的缺陷也是挨審計風險形成的暗重要原因?，F(xiàn)代埃審計方法強調審稗計成本和審計風礙險的均衡，所采安用的審計程序以跋允許存在一定審熬計風險為必要前壩提，并且抽樣審拔計方法和分析性笆復核方法的應用辦貫穿于整個審計按過程中，因而審皚查的結果必然帶案有一定的誤差。拌三、吧審計準備階段的把風險控制矮在風險導向審計哎模式

50、下，整個審笆計過程也就是一矮個審計風險的控哎制過程。在審計皚準備階段有風險板控制，在審計實懊施階段和審計終柏結階段也有風險敖控制。總之，一把切審計工作都是半以風險控制為中絆心。瓣在審計準備階段稗，審計人員主要半從事兩項工作，唉一是接受審計委靶托，二是編制總吧體審計劃。這兩罷項工作都是以審挨計風險控制為中壩心的。懊（一）接受審計按委托爸接受審計委托的哀中心問題是看審傲計人員是否有能氨力將審計風險降稗低到其可以容忍佰的程度。為此，盎要做三方面的工稗作：背凹評價客戶的可審跋性；岸辦評價審計人員的拔勝任能力；敖艾簽訂業(yè)務委托書爸。扮這三項工作都是百以審計風險控制哎為中心的。邦1評價客戶的佰可審性跋如果

51、審計人員無隘審計風險之后顧柏之憂，則對審計埃業(yè)務可能會來者藹不拒。在審計風巴險之壓力下，審疤計人員對客戶要暗進行選擇，選擇白的標準是審計人絆員是否有能力將跋審計風險降低到岸可以容忍的水平骯。皚審計人員從以下白二個方面來評價敖客戶的可審性：隘（1）評價客戶捌固有風險和控制阿風險的總體水平斑。由于是否接受白審計委托尚未決凹定，審計人員對氨客戶的情況了解百不多，只能由資拔深審計人員適當瓣地實施一些審計瓣程序，對客戶的按某些方面進行了柏解，在此基礎上芭，結合職業(yè)判斷壩，以會計報表整稗體為對象，對固捌有風險和控制風般險一起做出一個哎總體性的評價。霸需要了解的內容版有：般唉管理當局的正直隘性。審計人員時岸

52、刻銘記的警言是澳“不和不正直的骯人打交道”，如爸果客戶管理當局拜不正直，則審計版人員面臨的潛在辦風險就很大。所俺以，審計人員只阿有在有合理的把矮握判斷客戶管理搬當局可以信任的擺情況下，才可以按接受審計委托。懊暗客戶的特殊環(huán)境藹和異常風險，包耙括被審財務報表笆的預期使用者、叭客戶未來法律及拌財務的穩(wěn)定性。拌（2）初步確定安審計風險的可容凹忍水平。對客戶斑的固有風險和控叭制風險作一綜合凹總體估計后，審扳計人員要根據有襖關因素初步確定背審計風險的可容把忍水平。這些因昂素是：百俺外部使用者對會瓣計報表的依賴程壩度；白疤客戶的持續(xù)經營芭能力；巴瓣客戶管理當局的跋正直性。捌2、評價審計人耙員的勝任能力艾審

53、計風險各項目八之間有如下關系骯式：叭可容忍審計風險案=固有風險控稗制風險可接受叭檢查風險岸審計人員在評價笆客戶的可審性時藹已初步確定了可扳容忍審計風險及埃固有風險和控制吧風險的總體水平扒，所以，根據這胺一關系式，審計邦人員可以確定檢唉查風險的總體可般接受水平。盎現(xiàn)在，所面臨的笆問題是，審計人半員是否有能力通絆過一定的審計程挨序來控制檢查風鞍險，使之達到可把接受水平，這就艾是審計人員的勝疤任能力問題。一熬般來說，要從以俺下三個方面來評絆價審計人員的勝版任能力：般白審計技術能力，板即會計師事務所白自身及考慮借助艾的外部專家，是柏否有從事該項審版計的技術水平。罷扳獨立性，即審計翱人員在從事該項般審計

54、時，能否保叭持形式及實質上百的獨立。巴擺克盡應有職業(yè)關奧注的能力，即時鞍間和外勤工作的佰安排能否滿足審壩計項目的要求。罷3、簽訂審計業(yè)哎務委托書傲如果審計人員認霸為，有能力將檢八查風險降低到可扮接受水平，就可笆以接受客戶的審按計委托。此時，跋審計人員就要與扮客戶簽訂審計業(yè)背務委托書。審計背業(yè)務委托書的主瓣要作用是控制審按計風險，具體來罷說，有以下四個爸方面：爸懊審計業(yè)務委托書絆可以作為簽訂雙凹方檢查審計工作敖完成情況的依據斑；扮八審計業(yè)務委托書般可增強審計人員藹和客戶之間的相翱互了解，避免產巴生誤會；按把審計業(yè)務委托書背是確定審計人員版和客戶各自責任叭的依據；鞍罷審計業(yè)務委托書捌是計劃審計工作

55、熬的基礎。拌（二）編制總體挨審計計劃半審計風險是通過安具體的審計工作阿來控制的。總體案審計計劃是審計扒人員對如何控制昂審計風險事先所按做出的一種總體藹性的安排，其目辦的是保證審計工白作能夠確保將檢版查風險降低到可敗接受水平。哀1、初步確定總般體審計策略哀審計策略是審計跋人員獲取審計證芭據的思路，即通敗過什么樣的審計安程序組合來獲取邦所需要的審計證唉據。審計策略的笆目標是在控制風胺險的前提下，以耙最低的審計成本靶（或最高的審計阿效率）來獲取審扒計證據。在編制皚總體計劃階段，襖審計人員要以會襖計報表整體為對八象，確定一個總案體性的初步審計癌策略。為此，審翱計人員要對相關矮審計風險項目作拜進一步的估

56、計。哀在接受審計委托按時，審計人員已扒經對有關審計風八險因素作了一些礙估計，但由于當瓣時掌握的情況不胺多，估計相當粗版糙。在接受審計按委托之后，審計敖人員在正式實施班審計測試之前，矮還要實施一些審懊計程序，以了解擺客戶的以下情況佰：吧叭了解客戶經營及拌所屬行業(yè)的基本巴情況；氨稗了解客戶的法律敖責任；耙吧執(zhí)行分析性程序半。佰了解了這些情況礙之后，審計人員罷一方面可以正式罷確定可容忍審計翱風險；另一方面爸則可以修正在接叭受審計委托階段熬對客戶固有風險鞍和控制風險的總啊體綜合估計水平埃。而有了這些項安目，新的可接受絆檢查風險水平也埃就確定了。骯各個風險項目有俺了基本的估計之辦后，由于控制風按險主要和

57、內部控骯制調查及控制測傲試程序相關，而邦檢查風險則主要岸和證實測試程序斑相關。所以，由皚審計風險要素所澳決定的各種審計皚程序之組合也就氨基本有了眉目，安從而，初步的總艾體審計策略也就埃確定了。斑2、初步確定重八要性水平板通俗地說，重要般性水平就是可以熬容忍的最大錯報岸。它和審計風險奧是密切相關的，半重要性水平越低柏，審計風險就越把大；重要性水平按越高，審計風險柏就越小。所以，按不能離開重要性笆水平來談審計風唉險控制，它們是般一枚錢幣的兩面背，密不可分。在疤編制總體審計計氨劃時，審計人員捌要以了解到的相敗關情況為基礎，佰運用職業(yè)確定整拌個會計報表層的奧重要性水平。同板時，還要在會計班報表層重要性

58、水挨平的約束下，確稗定會計報表項目擺的重要性水平。岸重要性是風險基般礎審計中的一個阿重要且復雜的問襖題，由于本文主拜題及篇幅所限，吧我們不展開討論伴了。霸3、人員配備和佰時間安排半事是由人為之，疤為審計項目配備敗恰當的人員是審阿計風險控制的重扒要一環(huán)。在總體叭審計計劃階段，巴要考慮審計項目吧的特點，配備業(yè)疤務能力及獨立性襖都與審計項目相背適應的人員，就哎為審計風險控制罷奠定了一個基礎敖。此外，審計人半員在總體計劃階翱段考慮人員配備矮時，還要考慮以壩下因素對風險控邦制的影響：笆邦利用客戶內部審頒計人員的工作；安拜利用其他會計師柏事務所的工作；敖稗利用專家的工作拔。案同一審計程序，暗在不同的時間實

59、捌施，所獲取的審襖計證據具有不同扒的效力。所以，哎審計人員要根據愛審計風險控制的哀要求，預先對主扳要審計程序的實稗施時間做出安排皚，以確保這些審礙計程序所獲取的巴審計證據有恰當阿的效力，從而為懊審計風險控制提稗供合理的保證。皚四、審計實施階柏段的風險控制半（一）評估會計澳報表項目的固有矮風險案審計風險各要素把之間有如下關系按式：罷審計風險固有版風險控制風險瓣檢查風險芭審計人員的最終扒目標是將審計風拔險控制到一個他半可以容忍的水平霸。為此，他必須百分別處理審計風捌險的三個要素。敖在這三個要素中背，審計人員唯一熬可控的是檢查風疤險。固有風險和胺控制風險是獨立骯于審計人員之外拔的，審計人員無敖法控制

60、它們，只礙能對它們的狀態(tài)敖水平進行評估，半我們先討論固有澳風險之評估。1、評估對象叭（1）以會計報澳表項目為對象案審計人員最終是胺要對單個會計報擺表項目及其作為霸一個總體的公允佰性發(fā)表意見，而柏不是對交易的公伴允性發(fā)表意見。柏審計人員要對會鞍計報表項目的公皚允性發(fā)表意見，拌就必須對其進行白實質性測試，以阿獲取恰當的審計百證據。而要實行扮實質性測試，則昂必須事先確定測奧試范圍、性質和岸時間，而這些項耙目都是以檢查風擺險為基礎的。從搬審計風險模型可笆知，要確定檢查奧風險，必須事先盎評估固有風險。澳所以，在審計實矮施階段，審計人唉員首先要評估會傲計報表各項目的岸固有風險。班（2）分認定評埃估固有風險