企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及三個(gè)指引-企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

1、半 企業(yè)內(nèi)部控制礙評(píng)價(jià)指引 叭一、內(nèi)部控拜制評(píng)價(jià)產(chǎn)生的歷板程：佰1978年矮，美國(guó)柯恩委員癌會(huì)（Cohen扳 Commis安sion）就建埃議企業(yè)管理當(dāng)局鞍在披露財(cái)務(wù)報(bào)告斑時(shí)，提交一份關(guān)壩于內(nèi)部控制系統(tǒng)艾的評(píng)價(jià)報(bào)告，說(shuō)白明管理當(dāng)局對(duì)公凹司會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其壩控制的評(píng)估，包柏括對(duì)控制系統(tǒng)固瓣有限制及公司對(duì)芭獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師八認(rèn)定的重大缺陷啊做出反應(yīng)的描述芭，并要求獨(dú)立注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)熬告進(jìn)行證明。昂1987年柏，全美反舞弊財(cái)版務(wù)報(bào)告委員會(huì)在岸其報(bào)告中也提出笆了類(lèi)似的建議，襖雖然全美反舞弊笆財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)版未對(duì)內(nèi)部控制提拌出結(jié)論，但其報(bào)翱告立刻引起了廣斑泛的反應(yīng)。辦1992年邦在內(nèi)部控制扮整體框架中澳提

2、出了內(nèi)部控制扒報(bào)告的框架。美百?lài)?guó)柯恩委員會(huì)（襖Cohen）報(bào)疤告、全美反舞弊疤財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)澳報(bào)告、COSO鞍報(bào)告均認(rèn)為，內(nèi)罷部控制報(bào)告應(yīng)著耙重說(shuō)明控制系統(tǒng)扒的有效性。敗在1979癌年和1998年瓣，美國(guó)證券交易佰委員會(huì)（SEC斑）分別提議強(qiáng)制埃要求提供內(nèi)部控板制報(bào)告。 奧1989年襖，美國(guó)政府審計(jì)唉署（GAO）也阿曾提議在存貸機(jī)藹構(gòu)緊急援助議案巴中，應(yīng)規(guī)定管理隘當(dāng)局和審計(jì)人員跋報(bào)告內(nèi)部控制，拜但都沒(méi)有形成最耙終議案。暗2001年傲以來(lái)，美國(guó)安然百、世通等許多著岸名公司暴露出的爸一系列財(cái)務(wù)舞弊拔問(wèn)題引起了社會(huì)啊公眾的關(guān)注，嚴(yán)藹重影響了公眾對(duì)阿公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、霸財(cái)務(wù)報(bào)告的信心敖以及投資者的信壩心，

3、迫于這種壓敗力和形勢(shì)。案2002年把7月，美國(guó)國(guó)會(huì)暗通過(guò)并頒布了S柏OX法案，致力哎于治理財(cái)務(wù)丑聞昂和財(cái)務(wù)報(bào)告中可盎能出現(xiàn)的問(wèn)題，八目的是為了恢復(fù)奧公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)扮實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告啊的信心。SOX哀法案結(jié)合公司的頒財(cái)務(wù)報(bào)告全面提頒高了對(duì)上市公司拔內(nèi)部控制的要求跋，把過(guò)去的很多辦自愿和選擇性做八法變成了法定的擺、強(qiáng)制性的要求敖，其中302節(jié)罷和404節(jié)尤為瓣具體，對(duì)內(nèi)部控伴制的評(píng)價(jià)和報(bào)告叭進(jìn)行了明確的規(guī)凹定和要求。斑美國(guó)上市公挨司內(nèi)部控制的評(píng)斑價(jià)和報(bào)告體系應(yīng)扮當(dāng)包括：公司管爸理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告百內(nèi)部控制的有效凹性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)鞍內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)壩報(bào)告，對(duì)外發(fā)布白公開(kāi)報(bào)告；注冊(cè)俺會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)叭告內(nèi)部控制進(jìn)

4、行安的審計(jì)，對(duì)管理挨層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部扳控制有效性評(píng)價(jià)暗發(fā)表鑒證意見(jiàn)以礙及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)斑告內(nèi)部控制的有伴效性發(fā)表意見(jiàn)等頒兩個(gè)方面。挨二、管理層礙對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部班控制評(píng)價(jià)按（一）管理白層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)背部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)般管理層斷定敖公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)壩部控制有效的限笆度：如果管理層敗識(shí)別出公司財(cái)務(wù)柏報(bào)告內(nèi)部控制中熬的一個(gè)或多個(gè)重半要弱點(diǎn)，管理層澳就不能確定公司搬的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部耙控制是有效的。骯管理層的報(bào)告必俺須包含對(duì)管理層霸在評(píng)價(jià)過(guò)程中確鞍定的公司財(cái)務(wù)報(bào)皚告內(nèi)部控制中所熬有重要弱點(diǎn)的披擺露。皚（二）管理笆層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)擺部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容岸和方法:對(duì)公司八財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控巴制的評(píng)估必須根昂據(jù)既能評(píng)價(jià)內(nèi)部澳控制的設(shè)

5、計(jì)又能跋測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)案行有效性的程序藹進(jìn)行。要受到這爸種評(píng)價(jià)的控制包癌括但不限于：1啊.對(duì)發(fā)起交易、芭記錄、處理和調(diào)斑節(jié)賬戶(hù)余額、交板易分類(lèi)和披露以白及財(cái)務(wù)報(bào)告中包叭含的相關(guān)認(rèn)定的搬控制；2.與非氨常規(guī)和非系統(tǒng)交拌易的動(dòng)機(jī)和處理礙相關(guān)的控制；3霸.與適當(dāng)會(huì)計(jì)政耙策的選擇和應(yīng)用隘相關(guān)的控制；4俺.與防止、識(shí)別按和發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)昂的控制。澳（三）公司佰在實(shí)踐評(píng)價(jià)并形疤成有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告啊內(nèi)部控制有效性懊的評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，爸要求保存證據(jù)，鞍為管理層對(duì)財(cái)務(wù)斑報(bào)告內(nèi)部控制有愛(ài)效性的評(píng)價(jià)結(jié)論岸提供合理的支持胺。白這些證據(jù)可拌以證明：1.對(duì)礙內(nèi)部控制是用來(lái)拔防止或發(fā)現(xiàn)重要藹錯(cuò)報(bào)或遺漏的評(píng)矮價(jià)；2.對(duì)測(cè)試扒進(jìn)行了適當(dāng)

6、的規(guī)埃劃和實(shí)施；3.佰測(cè)試的結(jié)果得到挨了適當(dāng)考慮。吧（四）為什頒么要進(jìn)行內(nèi)部控霸制的自我評(píng)價(jià)：傲內(nèi)部控制自懊我評(píng)價(jià)提倡的是般以研討會(huì)的方式奧讓全體員工參與頒內(nèi)部控制的建設(shè)暗。不僅有助于降爸低成本，而且符瓣合人本管理的理疤念。因此，內(nèi)部背控制自我評(píng)價(jià)對(duì)埃企業(yè)的重要性不癌言而喻。企業(yè)爸內(nèi)部控制基本規(guī)拌范第二章內(nèi)部盎環(huán)境中要求審計(jì)疤委員會(huì)負(fù)責(zé)“審伴查企業(yè)內(nèi)部控制班，監(jiān)督內(nèi)部控制壩的有效實(shí)施和自伴我評(píng)價(jià)情況”，敖內(nèi)部控制自我評(píng)霸?xún)r(jià)的現(xiàn)實(shí)意義是罷什么?如何具體瓣實(shí)施內(nèi)部控制自板我評(píng)價(jià)等問(wèn)題是按每個(gè)企業(yè)應(yīng)該關(guān)哎注的重要問(wèn)題。把（五）內(nèi)部巴控制自我評(píng)價(jià)的白概述：凹企業(yè)內(nèi)部吧控制規(guī)范基本班規(guī)范所稱(chēng)的內(nèi)半部控制

7、，是由企佰業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事霸會(huì)、經(jīng)理層和全傲體員工實(shí)施的、壩旨在實(shí)現(xiàn)控制目襖標(biāo)的過(guò)程。挨某公司的內(nèi)扮部控制評(píng)價(jià)辦法安是這樣定義的，斑“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)瓣是指對(duì)內(nèi)部控制癌體系建設(shè)、實(shí)施瓣和運(yùn)行結(jié)果獨(dú)立襖開(kāi)展的調(diào)查、測(cè)笆試、分析和評(píng)估翱等系統(tǒng)性活動(dòng)。扮”扳建議將內(nèi)部瓣控制運(yùn)行結(jié)果評(píng)皚價(jià)修改為對(duì)內(nèi)部白控制運(yùn)行過(guò)程評(píng)版價(jià)。艾企業(yè)內(nèi)部控胺制的 “控制自傲我評(píng)估”，是指埃每個(gè)企業(yè)不定期敖或定期地對(duì)自己罷的內(nèi)部控制系統(tǒng)俺進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估俺內(nèi)部控制的有效哀性及其實(shí)施的效澳率效果，以期能襖更好地達(dá)成內(nèi)部斑控制的目標(biāo)。鞍其基本的特壩征是：1）關(guān)注拌業(yè)務(wù)的過(guò)程和控骯制的成效；2）伴由管理部門(mén)和職板員共同進(jìn)行；3礙）用結(jié)構(gòu)化

8、的方八法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)罷?！翱刂谱晕以u(píng)霸估”是為提高組吧織內(nèi)部控制的自案我意識(shí)所做的努擺力，這種活動(dòng)經(jīng)礙常以研討會(huì)的形爸式進(jìn)行。斑目的：是使扳人們了解哪里存笆在缺陷以及可能敖引致的后果，然愛(ài)后讓他們自己采百取行動(dòng)改進(jìn)這種罷狀況，而不是坐癌等內(nèi)部審計(jì)人員懊站出來(lái)。研究表敖明，實(shí)施“控制疤自我評(píng)估”的方辦法對(duì)于一個(gè)企業(yè)扳加強(qiáng)管理、提高扒勞動(dòng)生產(chǎn)率、改八進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序百和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序佰以及控制風(fēng)險(xiǎn)等吧有著積極的作用斑。埃內(nèi)部控制自跋我評(píng)價(jià)是指公司隘管理層和員工共矮同在公司內(nèi)部為扒實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制伴風(fēng)險(xiǎn)，而進(jìn)行的爸內(nèi)部控制系統(tǒng)的翱有效性和恰當(dāng)性懊實(shí)施的自我評(píng)價(jià)挨方法。有效的內(nèi)敖部控制自我評(píng)價(jià)敗是一個(gè)對(duì)內(nèi)部

9、控愛(ài)制效果的監(jiān)督和哎測(cè)試的持續(xù)過(guò)程藹。案（六）內(nèi)部般控制自我評(píng)價(jià)工板作開(kāi)展埃評(píng)價(jià)工作必艾須獲得公司所有皚階層/級(jí)別支持皚，通常要成立并罷維持強(qiáng)而有效的熬指導(dǎo)委員會(huì)，對(duì)拜其成員要進(jìn)行持耙續(xù)的培訓(xùn)以確保矮其勝任水平，要笆大力加強(qiáng)指導(dǎo)委癌員會(huì)的權(quán)力以確扒保政令的暢通，翱可以先以某些部叭門(mén)、業(yè)務(wù)單元作邦為試點(diǎn)，及時(shí)總搬結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使方案啊得到完善，然后八大面積推開(kāi)。評(píng)哀估、匯報(bào)及持續(xù)瓣改善是確保效益隘的重要元素。對(duì)氨涉及內(nèi)控評(píng)價(jià)的頒各個(gè)方面，必須霸清楚界定各角色敗職責(zé)并傳達(dá)到位柏，柏有效溝通必巴不可少，不僅包懊括公司內(nèi)部與管叭理層的溝通，公胺司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)搬之間的溝通，還背包括與獨(dú)立審計(jì)頒師溝通，了解雙暗

10、方的項(xiàng)目范圍及艾工作方式，對(duì)項(xiàng)唉目的重要、潛在扳的問(wèn)題及時(shí)交流唉。及早將注意力盎集中到關(guān)鍵的問(wèn)頒題，關(guān)注與財(cái)務(wù)耙報(bào)表有聯(lián)系的事笆項(xiàng)以及有可能導(dǎo)暗致重大錯(cuò)誤的流俺程及其影響范圍哎。絆另外，要建傲立相應(yīng)的內(nèi)控評(píng)疤價(jià)工作制度，并奧指定特定機(jī)構(gòu)、霸人員負(fù)責(zé)并監(jiān)督絆制度的貫徹實(shí)施熬；安排適當(dāng)培訓(xùn)阿，加強(qiáng)有關(guān)人員扳對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)柏識(shí)與控制負(fù)責(zé)人藹的責(zé)任意識(shí)，確愛(ài)保知識(shí)與技術(shù)的柏傳遞；要學(xué)會(huì)利疤用適當(dāng)?shù)墓ぞ撸T以確保內(nèi)控評(píng)價(jià)埃工作系統(tǒng)有效地伴進(jìn)行；合理的項(xiàng)唉目組織與管理，按明確項(xiàng)目的主導(dǎo)拌部門(mén)，與各部門(mén)唉的合作與協(xié)調(diào)方唉法，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度霸的監(jiān)控及形成定癌期的工作結(jié)果報(bào)奧告渠道。擺注意文檔記澳錄。由于內(nèi)控評(píng)隘價(jià)

11、的過(guò)程都要留拔下文檔記錄，作辦為所做工作的證把據(jù)，以便日后外澳部審計(jì)人員的審笆核評(píng)價(jià)以及明確霸責(zé)任，對(duì)所做評(píng)愛(ài)價(jià)的記錄必須十哀分謹(jǐn)慎。尤其要辦注意避免在缺少壩對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效胺評(píng)估的情況下記暗錄內(nèi)控缺陷。靶對(duì)于需要按哎照監(jiān)管要求實(shí)施捌內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的芭企業(yè)，為了在有癌限的時(shí)間內(nèi)富有板成效地完成大量爸相關(guān)工作，高級(jí)疤管理層需要對(duì)該跋工作給予足夠的傲重視，必須十分班清楚有關(guān)的內(nèi)控艾規(guī)范要求以及監(jiān)暗管部門(mén)的具體部把署。霸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根巴據(jù)評(píng)價(jià)指引，結(jié)壩合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)矮與運(yùn)行的實(shí)際情愛(ài)況，制定具體的巴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦暗法，規(guī)定評(píng)價(jià)的埃原則、內(nèi)容、程啊序、方法和報(bào)告頒形式等，明確相扳關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的藹職責(zé)權(quán)限，落實(shí)

12、靶責(zé)任制，按照規(guī)把定的辦法、程序班和要求，有序開(kāi)皚展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)俺工作。企業(yè)董事疤會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控背制評(píng)價(jià)報(bào)告的真挨實(shí)性負(fù)責(zé)。岸三、企業(yè)內(nèi)翱部控制評(píng)價(jià)指引敖的講解啊第一節(jié)框架概佰述白企業(yè)內(nèi)部耙控制評(píng)價(jià)指引般分為5章27條稗，從內(nèi)部控制評(píng)靶價(jià)的各個(gè)方面闡柏述了其具體內(nèi)容翱：皚（一）第一凹章總則（第1襖4條）。說(shuō)明內(nèi)把部控制評(píng)價(jià)指引襖制定的依據(jù)、定瓣義、遵循的原則靶等方面。傲第1條，說(shuō)辦明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)昂指引出臺(tái)的目的矮和依據(jù)，主要的啊依據(jù)為企業(yè)內(nèi)癌部控制基本規(guī)范壩。伴第2條，指搬出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)邦的定義，內(nèi)部控柏制評(píng)價(jià)是針對(duì)內(nèi)癌部控制有效性的案評(píng)價(jià)、報(bào)告過(guò)程巴。百第3條，說(shuō)俺明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部搬控制評(píng)價(jià)應(yīng)

13、遵循百的原則。即全面罷性原則、重要性俺原則和客觀(guān)性原傲則。皚第4條，指傲明企業(yè)依據(jù)內(nèi)部礙控制評(píng)價(jià)指引應(yīng)氨當(dāng)履行的職責(zé)，胺并明確企業(yè)董事扳會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控阿制評(píng)價(jià)報(bào)告的真癌實(shí)性負(fù)責(zé)。 稗（二）第二拜章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)半的內(nèi)容（第5板11條）。柏首先明確內(nèi)鞍部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)稗容是與五要素（搬內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)頒評(píng)估、控制活動(dòng)哀、信息與溝通、扒內(nèi)部監(jiān)督）相聯(lián)傲系的，然后分別扳闡述了對(duì)該五要靶素進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，斑應(yīng)當(dāng)遵循的依據(jù)辦和要求，最后指按明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)敖工作應(yīng)當(dāng)形成工疤作底稿，詳細(xì)記伴錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)疤工作的內(nèi)容。藹（三）第三跋章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)拌的程序（第12佰15條）。 哀第12條，八內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工翱作開(kāi)展的程序

14、。懊程序：制定捌評(píng)價(jià)方案組成啊評(píng)價(jià)工作組實(shí)斑施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試認(rèn)癌定控制缺陷匯頒總評(píng)價(jià)結(jié)果編隘制評(píng)價(jià)報(bào)告頒第13條，背明確擬訂的評(píng)價(jià)岸工作方案要報(bào)經(jīng)鞍董事會(huì)或其授權(quán)瓣機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施礙。敗第14條，傲評(píng)價(jià)工作組的成版員及回避事項(xiàng)。熬第15條，翱?jī)?nèi)部控制評(píng)估和奧測(cè)試的方法。包敗括個(gè)別訪(fǎng)談、調(diào)笆查問(wèn)卷、專(zhuān)題討柏論、穿行測(cè)試、版實(shí)地查驗(yàn)、抽樣耙和比較分析等方阿法。挨（四）第四藹章內(nèi)部控制缺陷翱認(rèn)定（第16安19條）。芭第161翱7條，內(nèi)部控制礙缺陷的分析、判罷斷因素和程度的愛(ài)劃分。背內(nèi)部控制的頒缺陷一般劃分為襖設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行隘缺陷。盎內(nèi)部控制缺絆陷分為一般缺陷敖、重要缺陷和重靶大缺陷。斑第18條，八內(nèi)部控制評(píng)

15、價(jià)工罷作的質(zhì)量交叉復(fù)艾核。扒第19條，拔對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)礙工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)昂部控制缺陷進(jìn)行扳分析，并報(bào)告相盎關(guān)部門(mén)。巴重大缺陷應(yīng)般當(dāng)由董事會(huì)予以叭最終認(rèn)定。奧（五）第五百章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)懊報(bào)告（第20奧27條）。八第202拜1條，內(nèi)部控制藹評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)分別骯就五要素進(jìn)行設(shè)哀計(jì)，并就相關(guān)內(nèi)稗容作出披露。白第22條，翱?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)把告中至少應(yīng)當(dāng)披癌露的內(nèi)容。笆第232埃6，內(nèi)部控制評(píng)埃價(jià)報(bào)告報(bào)送部門(mén)拌、報(bào)告基準(zhǔn)日及阿報(bào)送時(shí)限。拜第27條，把建立內(nèi)部控制評(píng)鞍價(jià)工作檔案管理擺制度。拔第二節(jié)重要條頒款解讀 巴一、內(nèi)部控版制評(píng)價(jià)概述按內(nèi)部控制評(píng)骯價(jià)是企業(yè)董事會(huì)矮或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)半對(duì)內(nèi)部控制的有隘效性進(jìn)行全面評(píng)奧價(jià)

16、、形成評(píng)價(jià)結(jié)藹論、出具評(píng)價(jià)報(bào)熬告的過(guò)程。企業(yè)氨應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有罷關(guān)法律法規(guī)和岸企業(yè)內(nèi)部控制基搬本規(guī)范的要求拔，結(jié)合企業(yè)實(shí)際矮情況，對(duì)戰(zhàn)略目絆標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理效敗率和效果目標(biāo)、拌財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)八信息真實(shí)完整目罷標(biāo)、資產(chǎn)安全目愛(ài)標(biāo)、合法合規(guī)目靶標(biāo)等單個(gè)或整體扮控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)斑進(jìn)行評(píng)價(jià)。澳（一）內(nèi)部八控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)愛(ài)企業(yè)內(nèi)部控俺制評(píng)價(jià)的目標(biāo)是吧通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部笆控制體系的健全拌性、合理性和有般效性的評(píng)價(jià)，促板使企業(yè)切實(shí)加強(qiáng)爸內(nèi)部控制體系的搬建設(shè)并認(rèn)真執(zhí)行敖，并保證內(nèi)部控癌制體系得以持續(xù)邦、有效的改進(jìn)。稗1.強(qiáng)化內(nèi)挨部控制意識(shí)，建半立健全內(nèi)部控制扒機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)唉各項(xiàng)控制措施，澳確保內(nèi)部控制體敖系有效運(yùn)行。邦

17、2.提高風(fēng)唉險(xiǎn)管理水平，為按實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)安略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提芭供保障。半3.增強(qiáng)企襖業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和奧管理信息的真實(shí)壩性、完整性和及俺時(shí)性。壩4.保障企捌業(yè)資產(chǎn)的安全和奧完整。爸5.確保企百業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合哎法合規(guī)性。胺6.為企業(yè)半的風(fēng)險(xiǎn)管理提供八信息服務(wù)和決策懊支持。敗內(nèi)部控制的氨目標(biāo)：1）提高邦企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果艾和效率。2）財(cái)敗務(wù)報(bào)告的可靠性拌和完整性。3）擺法律法規(guī)和合同暗的遵循性。藹（二）內(nèi)部絆控制評(píng)價(jià)的原則安在企業(yè)內(nèi)哀部控制評(píng)價(jià)指引捌中規(guī)定：企業(yè)岸實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)鞍價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下澳列原則：懊1.全面性懊原則。評(píng)價(jià)工作埃應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控拔制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行熬，涵蓋企業(yè)及其挨所屬單位的各種擺業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

18、啊企業(yè)內(nèi)部控辦制是否完整是評(píng)壩價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中首要的拜一條，同時(shí)又是霸基礎(chǔ)。若內(nèi)部控藹制的完整性都達(dá)跋不到，則內(nèi)部控埃制的合理性與有皚效性就無(wú)從談起絆了。扒2.重要性胺原則。評(píng)價(jià)工作澳應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)扮的基礎(chǔ)上，關(guān)注埃重要業(yè)務(wù)單位、啊重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和伴高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?？桶扔^(guān)的評(píng)價(jià)內(nèi)部控昂制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)擺題，及時(shí)予以更吧正，以使企業(yè)良拜好發(fā)展下去。礙3.客觀(guān)性翱原則。評(píng)價(jià)工作辦應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示叭經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)絆狀況，如實(shí)反映愛(ài)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與氨運(yùn)行的有效性。安矮在對(duì)某一企俺業(yè)評(píng)價(jià)其內(nèi)部控拌制的適用性時(shí)，敖要注意控制點(diǎn)的辦設(shè)置是否合理，吧有沒(méi)有安排過(guò)多鞍或不必要的控制叭點(diǎn)；在每一個(gè)需扒要控制的地方是氨否都建立了控制癌

19、環(huán)節(jié)；控制職能皚是否劃分清楚；襖人員間的分工和癌牽制是否恰當(dāng)，霸既不能分工過(guò)細(xì)半，又能起到相互胺牽制的作用。同搬時(shí)，內(nèi)部控制的暗適用性要以經(jīng)濟(jì)敖性為限制條件。叭企業(yè)設(shè)置內(nèi)霸部控制切忌照抄斑照搬，因此應(yīng)當(dāng)按考慮企業(yè)內(nèi)控設(shè)搬計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適礙應(yīng)性和經(jīng)濟(jì)性。艾因?yàn)?，企業(yè)所處傲行業(yè)、組織規(guī)模搬、交易性質(zhì)、經(jīng)板濟(jì)技術(shù)條件、人捌員素質(zhì)等方面存礙在著很大的差異背，不同的企業(yè)就艾應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同疤的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部熬控制制度。熬（三）內(nèi)部懊控制評(píng)價(jià)的組織柏機(jī)構(gòu)癌企業(yè)內(nèi)部控班制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)難稗度非常大的工作暗，需要強(qiáng)有力的擺組織保障。應(yīng)該跋是企業(yè)最高級(jí)次把的組織和人員進(jìn)氨行總體負(fù)責(zé)。董柏事會(huì)下設(shè)審計(jì)委埃員會(huì)，在行政系邦統(tǒng)

20、經(jīng)營(yíng)管理斑系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)按構(gòu)；審計(jì)委員會(huì)稗成員由董事長(zhǎng)、半非執(zhí)行董事、總把審計(jì)長(zhǎng)和非公司班董事（外聘）等般組成。藹二、內(nèi)部控扳制評(píng)價(jià)的內(nèi)容巴具體內(nèi)容由笆內(nèi)部控制要素評(píng)鞍價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層藹級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部般分組成，其中要叭素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分敖為5個(gè)方面，即佰控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)敖評(píng)估、控制活動(dòng)把、信息與溝通、敗監(jiān)督；作業(yè)層級(jí)昂評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其繁翱瑣復(fù)雜，難以窮八盡，如以生產(chǎn)性伴企業(yè)為例進(jìn)行框暗架構(gòu)建，可分為啊5個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，疤即銷(xiāo)售業(yè)務(wù)循環(huán)柏、購(gòu)貨業(yè)務(wù)循環(huán)俺、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)翱、薪金業(yè)務(wù)循環(huán)辦和理財(cái)業(yè)務(wù)循環(huán)半。在內(nèi)部控制評(píng)邦價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)中胺，要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)稗以作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)芭標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。?。ㄒ唬﹥?nèi)部背控制五要素的評(píng)哀價(jià)瓣企

21、業(yè)內(nèi)部盎控制基本規(guī)范挨頒布后，企業(yè)內(nèi)白部控制評(píng)價(jià)有了辦統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企柏業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企扒業(yè)內(nèi)部控制基本岸規(guī)范、應(yīng)用指巴引以及本企業(yè)的頒內(nèi)部控制制度，扳圍繞內(nèi)部環(huán)境、背風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制壩活動(dòng)、信息與溝吧通、內(nèi)部監(jiān)督等哎要素，確定內(nèi)部拌控制評(píng)價(jià)的具體骯內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控板制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情翱況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)般。鞍1.內(nèi)部環(huán)埃境的評(píng)價(jià)。藹企業(yè)控制環(huán)搬境?？刂骗h(huán)境設(shè)盎定了一個(gè)組織的耙基調(diào)，影響其員靶工的控制意識(shí)。翱企業(yè)控制環(huán)境決把定其他控制要素百能否發(fā)揮作用，白是內(nèi)部控制其他按控制要素發(fā)揮作案用的基礎(chǔ)，直接翱影響到企業(yè)內(nèi)部傲控制的貫徹和執(zhí)稗行以及企業(yè)內(nèi)部愛(ài)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)半，是企業(yè)內(nèi)部控絆制的核心。任何拜新生事物的成長(zhǎng)

22、哀，都要有與之適佰應(yīng)的土壤。拔我國(guó)大多數(shù)拌企業(yè)的公司治理藹結(jié)構(gòu)不合理，鑒背于一股獨(dú)大現(xiàn)象傲的嚴(yán)重性和普遍哀性，使得公司董巴事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以哀及獨(dú)立董事制度拜的作用發(fā)揮非常拔有限，審計(jì)委員骯會(huì)和內(nèi)審部門(mén)的巴監(jiān)管職能也無(wú)法懊正常行使，究其拔原因，中國(guó)設(shè)立頒監(jiān)事會(huì)和建立獨(dú)盎立董事制度，是癌基于上市公司的半要求，從形式上疤滿(mǎn)足規(guī)定，但是稗從公司法中壩對(duì)于監(jiān)事會(huì)成員壩的要求可以看出邦，監(jiān)事會(huì)成員與哎董事會(huì)成員的身敗份和地位是比較笆懸殊的，他們是扳依附于董事會(huì)和按CEO的，因此傲很難發(fā)揮其應(yīng)有敖的作用，如果監(jiān)安事會(huì)不對(duì)董事會(huì)班的行為提出反對(duì)版意見(jiàn)的時(shí)候，它八還會(huì)成為董事會(huì)把的保護(hù)傘。唉企業(yè)組織開(kāi)百展內(nèi)部環(huán)境

23、評(píng)價(jià)鞍，應(yīng)當(dāng)以組織架疤構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、板人力資源、企業(yè)跋文化、社會(huì)責(zé)任八等應(yīng)用指引為依敗據(jù)，結(jié)合本企業(yè)跋的內(nèi)部控制制度佰，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的辦設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行氨情況進(jìn)行認(rèn)定和鞍評(píng)價(jià)。癌2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)佰估的評(píng)價(jià)。企業(yè)爸組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)盎估機(jī)制評(píng)價(jià)，應(yīng)跋當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部壩控制基本規(guī)范叭有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的昂要求，以及各項(xiàng)癌應(yīng)用指引中所列挨主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)暗，結(jié)合本企業(yè)的捌內(nèi)部控制制度，安對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理白過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)哎別、風(fēng)險(xiǎn)分析、靶應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行邦認(rèn)定和評(píng)價(jià)。背企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。癌企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)芭影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)版現(xiàn)的內(nèi)、外部各皚種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析八，考慮其可能性壩和影響程度，制霸定必要的對(duì)策。稗在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防擺范作測(cè)評(píng)時(shí)，應(yīng)埃重點(diǎn)關(guān)注

24、企業(yè)是辦否建立完整的風(fēng)癌險(xiǎn)評(píng)估體系，是柏否建立審計(jì)委員板和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)藹，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)阿險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、拔市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策背法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德昂風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)拔監(jiān)控；是否對(duì)已笆發(fā)現(xiàn)的企業(yè)各類(lèi)鞍風(fēng)險(xiǎn)有控制措施跋，如內(nèi)控制度執(zhí)拔行情況的檢查和懊監(jiān)督，以及相關(guān)唉制度是否向子公哀司延伸，以確保半子公司的經(jīng)營(yíng)安敗全。骯同時(shí)，還要八關(guān)注對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)挨項(xiàng)目及已知風(fēng)險(xiǎn)半點(diǎn)是否進(jìn)行定期扮檢查評(píng)估、提示柏及完善，如在日扒常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理芭中對(duì)“重大采購(gòu)埃二次詢(xún)價(jià)”、建八立“不合格供應(yīng)啊黑名單”是否有耙實(shí)時(shí)監(jiān)控。是否按對(duì)客戶(hù)建立資信斑信息檔案、是否拜定期梳理與公司般發(fā)展戰(zhàn)略不符的頒業(yè)務(wù)或項(xiàng)目等等奧。百內(nèi)部審計(jì)關(guān)擺注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充

25、安分性；風(fēng)險(xiǎn)分析版的恰當(dāng)性；風(fēng)險(xiǎn)拜應(yīng)對(duì)策略的充分熬性、有效性。柏首先，應(yīng)對(duì)凹企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)笆進(jìn)行評(píng)估。確定懊對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)胺險(xiǎn)反應(yīng)模式才能邦夠確定對(duì)固有風(fēng)熬險(xiǎn)的管理措施。礙其次，管理捌者應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)礙險(xiǎn)采取有關(guān)管理八措施的基礎(chǔ)上，皚對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)矮險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。愛(ài)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響翱的分析則可采用昂簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)盎、最差的情形下鞍的估計(jì)值或事項(xiàng)捌的分布等技術(shù)來(lái)鞍分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)絆估的方法，分為班定量分析和定性翱分析兩種。企業(yè)藹無(wú)須對(duì)所有的風(fēng)藹險(xiǎn)采用同樣一種鞍評(píng)估方法，可根癌據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)目盎標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)皚險(xiǎn)評(píng)估方法，達(dá)拔到成本最低情況巴下的效益最大化扒目的。（1）風(fēng)柏險(xiǎn)發(fā)生的概率很敗低，損失程度也唉很小。

26、（2）風(fēng)按險(xiǎn)發(fā)生的概率很拔高，但損失程度瓣很小。（3）風(fēng)拔險(xiǎn)發(fā)生的概率很柏低，但造成的損俺失很大。（4）板風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率安很高，造成的損搬失也很大。熬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與安舞弊行為：隨著挨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外拌部環(huán)境的復(fù)雜化傲，企業(yè)面臨的風(fēng)奧險(xiǎn)也越來(lái)越大，埃而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提凹高企業(yè)內(nèi)部控制辦效率和效果的關(guān)奧鍵，因此對(duì)企業(yè)拜面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行挨合理的評(píng)估是很藹有必要的。風(fēng)險(xiǎn)斑評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)挨的過(guò)程，主要分佰為三個(gè)步驟：第八一，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的拌嚴(yán)重程度；第二矮，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生艾的可能性（或頻斑率）；第三，考霸慮應(yīng)如何管理風(fēng)隘險(xiǎn)?？梢?jiàn)，通過(guò)笆風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，叭可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企哀業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)擺險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)和財(cái)務(wù)扮報(bào)表存在重大錯(cuò)芭報(bào)和漏

27、報(bào)的可能擺性。頒以醫(yī)院為例按闡述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方靶面的評(píng)價(jià)：靶為避免管理捌風(fēng)險(xiǎn)，要求每個(gè)吧項(xiàng)目均進(jìn)行預(yù)決愛(ài)算審計(jì)。我們審哎計(jì)了：車(chē)庫(kù)改造阿工程、1號(hào)樓安傲保監(jiān)控系統(tǒng)改造扒工程、1號(hào)樓消絆防系統(tǒng)改造工程澳、1號(hào)樓11層耙凈化手術(shù)部?jī)艋k系統(tǒng)及設(shè)備管理澳維護(hù)、拆除及修叭補(bǔ)工程。對(duì)工程吧、設(shè)備維修審計(jì)背，我們關(guān)注合同岸保修期，承包與拌分包的執(zhí)行力。鞍如：2009年岸4月7日，按院辦部要求審計(jì)科對(duì)扒1號(hào)樓11層靶凈化手術(shù)部?jī)艋T系統(tǒng)及設(shè)備管理案維護(hù)合同進(jìn)行頒內(nèi)部審計(jì)調(diào)查。藹基本情況：醫(yī)院稗的1號(hào)樓11層佰潔凈手術(shù)室安裝耙工程是上海某潔胺凈工程有限公司氨施工的。200襖8年竣工投入使懊用。工程最后審澳定價(jià)約為

28、1,6奧48,085.拌00元（區(qū)財(cái)政暗局提供數(shù)據(jù)）。邦2009年3月盎份科室提出該凈疤化系統(tǒng)及設(shè)備需瓣要進(jìn)行管理維修班，醫(yī)院與該公司跋暫簽了1個(gè)2年扒期的“維護(hù)”合扳同，合同價(jià)款（跋人民幣大寫(xiě)）暫俺定貳拾肆萬(wàn)元整阿（240,00拌0.00元）。澳調(diào)查說(shuō)明：背我們從后?？铺幇氲玫搅嗽撓到y(tǒng)的伴原“工程分包施拌工合同”的復(fù)印邦件。合同為三方哀合同，即總包單矮位某建設(shè)工程發(fā)岸展有限公司，分邦包單位某潔凈工昂程有限公司，建背設(shè)單位是我們醫(yī)扳院。工程分包項(xiàng)笆目基本情況明確佰反映，本專(zhuān)業(yè)分癌包合同保修期為按2年。2009礙年科室提出該凈安化系統(tǒng)及設(shè)備需辦要進(jìn)行管理維修翱屬于合同保修期邦范圍內(nèi)，正常維斑護(hù)。

29、霸調(diào)查建議：疤醫(yī)院（目前）無(wú)把需與上海某潔凈隘工程有限公司簽邦訂“維護(hù)合同”版。2008年竣艾工的項(xiàng)目2年的吧維修期，應(yīng)執(zhí)行壩合同約定。認(rèn)真芭閱讀合同，可以班避免醫(yī)院成本重奧復(fù)支出。醫(yī)院在百收入一定的情況襖下，履行減少支暗出的職責(zé)，有利扳于醫(yī)院發(fā)展。醫(yī)哎院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是半提供符合公認(rèn)會(huì)班計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)案告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的確愛(ài)認(rèn)、分析和管理扮。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程藹必須判明醫(yī)院完艾成既定的目標(biāo)存矮在的外部風(fēng)險(xiǎn)，班分析各風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)癌型和程度，為風(fēng)敖險(xiǎn)管理提供依據(jù)暗。醫(yī)院管理層應(yīng)罷制訂計(jì)劃、程序扳或行動(dòng)來(lái)避免具拔體風(fēng)險(xiǎn)。搬3.控制活懊動(dòng)的評(píng)價(jià)。企業(yè)板組織開(kāi)展控制活爸動(dòng)評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以襖企業(yè)內(nèi)部控制瓣基本規(guī)范和各啊項(xiàng)應(yīng)用指

30、引中的版控制措施為依據(jù)拌，結(jié)合本企業(yè)的巴內(nèi)部控制制度，藹對(duì)相關(guān)控制措施班的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情笆況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)班價(jià)。佰企業(yè)控制活阿動(dòng)。企業(yè)管理層敖為確保風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策稗有效執(zhí)行和落實(shí)阿，所采取的措施胺和程序，主要包疤括批準(zhǔn)、授權(quán)、罷驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)唉核、定期盤(pán)點(diǎn)、瓣記錄核對(duì)、財(cái)產(chǎn)矮的保護(hù)、職責(zé)的昂分離、績(jī)效考核絆等內(nèi)容。翱控制活動(dòng)是熬企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)瓣估結(jié)果，采用相叭應(yīng)的控制措施，搬將風(fēng)險(xiǎn)控制在可啊承受度之內(nèi)。控稗制措施一般包括敖：不相容職務(wù)分俺離控制、授權(quán)審巴批控制、會(huì)計(jì)系八統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保半護(hù)控制、預(yù)算控扳制、運(yùn)營(yíng)分析控安制和績(jī)效考評(píng)控安制等。般控制措施的艾實(shí)施就形成了內(nèi)爸部控制制度，這邦是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)白的重

31、要內(nèi)容。評(píng)邦價(jià)不相容職務(wù)分霸離控制的實(shí)施，挨內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)系挨統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程班中的控制點(diǎn)；評(píng)稗價(jià)授權(quán)審批控制霸的實(shí)施，內(nèi)部審背計(jì)對(duì)企業(yè)編制的叭常規(guī)授權(quán)權(quán)限指愛(ài)引進(jìn)行審查；內(nèi)胺部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)艾產(chǎn)的記錄、盤(pán)點(diǎn)懊資料、報(bào)表等定昂期或不定期的進(jìn)昂行重點(diǎn)抽查，審鞍查相關(guān)手續(xù)、記澳錄是否完整，賬鞍務(wù)處理是否及時(shí)骯正確來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)艾財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施實(shí)澳施情況；關(guān)注企癌業(yè)預(yù)算控制的有斑效性，一方面是罷預(yù)算編制的可行礙性、準(zhǔn)確性，另八一方面是可行準(zhǔn)敗確的預(yù)算得到了埃切實(shí)的執(zhí)行；評(píng)叭價(jià)營(yíng)運(yùn)情況，分笆析制度的有效運(yùn)皚行，關(guān)注其是否扮能合理分析企業(yè)疤獲取的各類(lèi)信息暗，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)般狀況，將風(fēng)險(xiǎn)控巴制在可承受度之愛(ài)內(nèi)；內(nèi)部審計(jì)

32、要柏關(guān)注企業(yè)是否建氨立科學(xué)有效的績(jī)跋效考評(píng)制度，是藹否以考評(píng)結(jié)果為埃依據(jù)決定企業(yè)員稗工的崗位安排。襖在對(duì)企業(yè)控扳制活動(dòng)測(cè)試時(shí)，笆要重點(diǎn)審核組織按機(jī)構(gòu)方面采取的邦控制活動(dòng)。在組暗織結(jié)構(gòu)方面重點(diǎn)阿審核：機(jī)構(gòu)、崗胺位及職責(zé)權(quán)限是邦否合理設(shè)置和分跋工，不相容職務(wù)爸是否相互分離，跋是否成立相關(guān)法百律事務(wù)部門(mén)和職拜能，對(duì)采購(gòu)與驗(yàn)辦收等環(huán)節(jié)是否設(shè)哎置相互監(jiān)督制度絆，做到人員分離岸。阿針對(duì)信息系瓣統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的控靶制環(huán)節(jié)和程序。斑控制活動(dòng)是斑管理者為了確保扒管理指令能夠得爸以有效實(shí)施而制傲定的各項(xiàng)政策和扳程序。政策是控拔制活動(dòng)應(yīng)遵循的拔原則，程序是具熬體的控制活動(dòng)。捌我國(guó)存在著授權(quán)暗不足的現(xiàn)象，這凹樣容易出現(xiàn)侵

33、權(quán)瓣行為，使得管理靶層逾越到內(nèi)部控哎制之上，從而導(dǎo)壩致舞弊行為的發(fā)礙生。此外，如控?cái)≈苹顒?dòng)設(shè)計(jì)不合藹理、缺乏完整有矮效執(zhí)行的規(guī)章制把度，企業(yè)的各項(xiàng)藹政策和程序就難擺以發(fā)揮有效作用邦，也可能會(huì)給有熬舞弊動(dòng)機(jī)的人以吧可乘之機(jī)。芭以醫(yī)院為例傲闡述控制活動(dòng)的唉評(píng)價(jià)：柏對(duì)醫(yī)院中心癌實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)工隘作。醫(yī)院中心實(shí)凹驗(yàn)室成立于20埃00年，成立初埃期院部并沒(méi)有“凹建賬立制”的要暗求，在規(guī)范流程扮上有一些欠缺之哎處。而實(shí)驗(yàn)室從霸成立開(kāi)始就自發(fā)絆地建立了自己的霸“臺(tái)帳”，同時(shí)搬對(duì)一些“合同協(xié)扳議”用自己的方疤式方法進(jìn)行管理芭。幾年后實(shí)驗(yàn)室皚又成立了“藥物霸臨床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)”安，同時(shí)科室每年唉都有自己的課題跋與科研經(jīng)

34、費(fèi)。經(jīng)拜過(guò)對(duì)中心實(shí)驗(yàn)室扳基金、藥物臨床安試驗(yàn)基金和課題唉經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，發(fā)跋現(xiàn)主要存在以下頒薄弱環(huán)節(jié)：扳財(cái)務(wù)科沒(méi)有巴分項(xiàng)目核算每項(xiàng)拔“基金”，造成拌基金的收、付、霸存“統(tǒng)賬”；“百統(tǒng)賬制”核算，八財(cái)務(wù)監(jiān)督管理比昂較薄弱，合同協(xié)瓣議檔案保管不規(guī)叭范。捌具體表現(xiàn)在擺中心實(shí)驗(yàn)室基金按使用方面：財(cái)務(wù)隘科賬務(wù)處理記錄敗“其他應(yīng)付款”礙，不分具體項(xiàng)目拜核算。佰使用臨床試疤驗(yàn)基金方面：財(cái)昂務(wù)方面不夠規(guī)范胺，會(huì)計(jì)科目“專(zhuān)拔用基金-科研基扮金-藥物臨床試霸驗(yàn)經(jīng)費(fèi)-中心實(shí)壩驗(yàn)室”設(shè)置欠規(guī)板范。表現(xiàn)為項(xiàng)目埃基金實(shí)行“流水疤賬”核算，各項(xiàng)叭目沒(méi)有建立對(duì)應(yīng)氨核算關(guān)系，不能笆反映各項(xiàng)目基金阿的取得、使用、矮結(jié)余。隨著年份扳的

35、增加，分類(lèi)分般項(xiàng)目比較困難，頒財(cái)務(wù)科監(jiān)控力度拔漸顯弱化，不便岸于檢查、考核、藹細(xì)化賬務(wù)管理。笆檔案管理欠拌規(guī)范：多年的項(xiàng)俺目協(xié)議與合同均疤有中心實(shí)驗(yàn)室科案室自己保管，審皚計(jì)核對(duì)協(xié)議或合唉同缺乏核對(duì)資料矮。不符合“檔案扮管理登記試行辦版法”的有關(guān)規(guī)定矮。合同或協(xié)議沒(méi)哀有明確編號(hào)，歷按年的合同或協(xié)議瓣“對(duì)應(yīng)”區(qū)分比拌較困難。笆科研基金的阿使用：課題經(jīng)費(fèi)襖“統(tǒng)賬”核算，澳分類(lèi)分項(xiàng)困難。鞍分析其原因科室笆反映主要是一些隘預(yù)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目或已癌立項(xiàng)尚未批準(zhǔn)的霸科研項(xiàng)目啟動(dòng)基般金無(wú)法落實(shí)。吧（二）內(nèi)部矮審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控絆制評(píng)價(jià)的途徑擺4.信息與耙溝通的評(píng)價(jià)。企扒業(yè)開(kāi)展信息與溝按通評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以襖內(nèi)部信息傳遞、矮財(cái)務(wù)

36、報(bào)告、信息翱系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用矮指引為依據(jù)，結(jié)按合本企業(yè)的內(nèi)部柏控制制度，對(duì)信敗息收集、處理和把傳遞的及時(shí)性、霸反舞弊機(jī)制的健熬全性、財(cái)務(wù)報(bào)告熬的真實(shí)性、信息伴系統(tǒng)的安全性，襖以及利用信息系辦統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制把的有效性等進(jìn)行板認(rèn)定和評(píng)價(jià)。傲信息與溝通扮是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)俺確地收集、傳遞版與內(nèi)部控制相關(guān)八的信息，確保信板息在企業(yè)內(nèi)部、壩企業(yè)與外部之間拌進(jìn)行有效溝通。艾信息是企業(yè)的資芭源，是企業(yè)各種暗經(jīng)營(yíng)管理行為的熬依據(jù)，信息的質(zhì)敗量對(duì)管理層能否愛(ài)作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)疤管理決策具有重安大影響。充分、笆及時(shí)的溝通有助澳于管理層了解經(jīng)八營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)埃題，客觀(guān)地評(píng)價(jià)矮各部門(mén)的工作。隘迅速采取有效的伴管理措施來(lái)保證挨企

37、業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的矮健康運(yùn)行。襖信息與溝通盎評(píng)價(jià)主要包括企挨業(yè)獲取及處理信拜息的能力。內(nèi)部背審計(jì)要對(duì)企業(yè)信骯息系統(tǒng)的健全性班、有效性和安全翱性進(jìn)行審查與評(píng)半價(jià)。澳公允的信息八必須被確認(rèn)、捕艾獲并以一定形式佰及時(shí)傳遞，以便壩員工履行職責(zé)。鞍信息系統(tǒng)產(chǎn)出是稗涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)埃外報(bào)告相關(guān)的外班部事件、行為和按條件等。有效的鞍溝通從廣義上說(shuō)拜是信息的自上而頒下、橫向以及自凹下而上的傳遞。暗所有員工必須從爸管理層得到清楚矮的信息，認(rèn)真履敗行控制職責(zé)。員叭工必須理解自身八在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)氨中的位置，理解翱個(gè)人行為與其他藹員工工作的相關(guān)伴性。員工必須有扳向上傳遞重要信扮息的途徑。同時(shí)暗，與外部諸如客稗戶(hù)、供應(yīng)商、管白

38、理當(dāng)局和股東的扳之間也需要有效翱的溝通。按沃爾瑪信息哎系統(tǒng)的組建過(guò)程啊，從董事到部門(mén)霸主管，全部參與阿，使得投入的人矮力、物力和資金鞍嘆為觀(guān)止，收到巴的效益也是令人鞍乍舌。這幾年來(lái)奧，我國(guó)大部分企擺業(yè)顯然已經(jīng)開(kāi)始耙逐漸加大對(duì)信息爸系統(tǒng)的重視。許壩多公司成立了相澳應(yīng)的IT部，并板且其地位開(kāi)始從白二級(jí)管理輔助部般門(mén)向“一把手工敗程”轉(zhuǎn)變。北京把翠微集團(tuán)在創(chuàng)建埃之始就提出：管佰理手段要采用高霸新技術(shù)。正是在敖現(xiàn)代科技手段與稗現(xiàn)代管理理念相懊結(jié)合的基礎(chǔ)上，背翠微集團(tuán)在短時(shí)敖間內(nèi)崛起，并在扳中國(guó)商界占有一叭席之地。跋以醫(yī)院為例稗闡述信息系統(tǒng)和皚溝通的審計(jì)愛(ài)醫(yī)院對(duì)于怎般樣提高臨床科室瓣的經(jīng)濟(jì)效益方面叭的內(nèi)

39、部控制制度跋有一些規(guī)定：選敖定了“面神經(jīng)癱藹瘓”、“扁桃體傲手術(shù)”和“突發(fā)板性耳聾”三個(gè)項(xiàng)愛(ài)目進(jìn)行了解和評(píng)岸價(jià)，對(duì)其病種的骯發(fā)病原因（醫(yī)生埃協(xié)助分析）、年班齡段、性別類(lèi)型吧、費(fèi)用明細(xì)以及哎比重分析分別作啊了詳細(xì)的表格式敗說(shuō)明。通過(guò)對(duì)單拌病種的治療、檢盎查、用藥和收費(fèi)絆等方面了解剖析叭，提出一些比較拔有用的信息供臨佰床科主任參考，癌制定有科學(xué)依據(jù)柏的措施，降低或拌解決病人看病貴拌的問(wèn)題。對(duì)于病白種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的計(jì)敗算控制，抽取樣矮本數(shù)164例。柏時(shí)間跨度是：2柏006年20半09年5月擺1.“面神扳經(jīng)癱瘓癱”單病擺種基本費(fèi)用表；邦2.“扁桃體手版術(shù)”單病種基本骯費(fèi)用表；3.“愛(ài)突發(fā)性耳聾”單邦病種基

40、本費(fèi)用表拌。昂住院人數(shù)分哎別是面神經(jīng)癱瘓耙51例，扁桃體把手術(shù)41例，突扳發(fā)性耳聾72例皚。拌住院總費(fèi)用稗分別面神經(jīng)癱瘓暗32.81萬(wàn)元埃，扁桃體手術(shù)1按7.12萬(wàn)元，案突發(fā)性耳聾45皚.49萬(wàn)元。斑平均住院天岸數(shù)分別是面神經(jīng)扮癱瘓27天，扁絆桃體手術(shù)10天懊，突發(fā)性耳聾2襖4天。敖平均住院費(fèi)唉用分別是面神經(jīng)盎癱瘓6433.佰33元，扁桃體班手術(shù)4175.靶61元，突發(fā)性癌耳聾6318.八06元。柏患病人群統(tǒng)背計(jì)（男女老少）凹來(lái)醫(yī)院診斷的男擺女老少人數(shù)：男跋性病人75例，背女性病人89例翱。其中老年病人跋58例，扁桃體拌手術(shù)16歲以下暗病人4例，16案60歲人群患暗病102例，占班總樣本數(shù)62

41、.敖2%。同時(shí)“統(tǒng)俺計(jì)表”也反映了疤面神經(jīng)癱瘓與突懊發(fā)性耳聾中老年安人較多，慢性扁骯桃體炎年輕人比邦較多。統(tǒng)計(jì)中還斑發(fā)現(xiàn)面神經(jīng)癱瘓唉病人男性比較多藹，而突發(fā)性耳聾澳病人則女性比較佰多。辦三種單病種背的平均住院費(fèi)用案分別為：面神經(jīng)版癱瘓6433.阿33元，扁桃體扒手術(shù)4175.把61元，突發(fā)性胺耳聾6318.瓣06元。般調(diào)查總結(jié)：熬單病種核算模式瓣為醫(yī)院提供有效爸的決策支持。為傲今后開(kāi)展項(xiàng)目成擺本、病種成本核白算打基礎(chǔ)，為醫(yī)白院持續(xù)發(fā)展提供頒信息資料。一個(gè)熬健全的醫(yī)院內(nèi)部藹控制系統(tǒng)必須擁皚有一套完善的有啊關(guān)信息傳遞、溝拜通與反饋的信息唉系統(tǒng)。信息是組半織的命脈，不只礙因?yàn)樾畔⒛軌蛟诎杞Y(jié)構(gòu)、技術(shù)、

42、創(chuàng)凹新等方面輔助決搬策制定，還因?yàn)榘缎畔⑹墙M織連接背醫(yī)生和患者的“伴紐帶”。溝通則霸是要讓每個(gè)職工傲對(duì)于其在內(nèi)部控背制及財(cái)務(wù)報(bào)告中愛(ài)的作用與責(zé)任有跋充分的了解，它斑包括個(gè)人對(duì)于其捌行為對(duì)他人造成辦的影響的認(rèn)識(shí)以藹及各部門(mén)之間業(yè)頒務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)敖調(diào)。鞍5.內(nèi)部監(jiān)伴督的評(píng)價(jià)。企業(yè)敖組織開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)百督評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以藹企業(yè)內(nèi)部控制艾基本規(guī)范有關(guān)班內(nèi)部監(jiān)督的要求啊，以及各項(xiàng)應(yīng)用半指引中有關(guān)日常斑管控的規(guī)定為依盎據(jù)，結(jié)合本企業(yè)半的內(nèi)部控制制度佰，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)傲制的有效性進(jìn)行襖認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重跋點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、癌審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)半部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是矮否在內(nèi)部控制設(shè)懊計(jì)和運(yùn)行中有效拌發(fā)揮監(jiān)督作用。熬企業(yè)檢查與礙監(jiān)督。在對(duì)

43、企業(yè)八該項(xiàng)活動(dòng)測(cè)試時(shí)百，要重點(diǎn)審核公擺司是否已制定了拔內(nèi)部控制檢查監(jiān)澳督辦法，該項(xiàng)工拌作是否在董事會(huì)癌或?qū)徲?jì)委員會(huì)直耙接領(lǐng)導(dǎo)下，有風(fēng)跋險(xiǎn)管理部門(mén)或?qū)彵秤?jì)部門(mén)具體負(fù)責(zé)拜實(shí)施，并有相關(guān)敖制度。扒內(nèi)部監(jiān)督是凹企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制矮建立與實(shí)施情況爸進(jìn)行監(jiān)督檢查，疤評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的壩有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)澳部控制缺陷，應(yīng)拔當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)絆。內(nèi)部控制是一案?jìng)€(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程跋，隨著時(shí)間的推扮移和環(huán)境的變化白，曾經(jīng)有效的內(nèi)拌部控制可能會(huì)變拔得無(wú)效，因此，斑對(duì)內(nèi)部控制的制礙定、執(zhí)行及效果暗需要進(jìn)行跟蹤式凹的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，罷以便滿(mǎn)足管理當(dāng)凹局根據(jù)環(huán)境變化挨適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控辦制系統(tǒng)的需要，安確保內(nèi)部控制系翱統(tǒng)完整、有效。哀內(nèi)部監(jiān)督評(píng)柏價(jià)

44、主要就是評(píng)價(jià)扳監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)吧行并有效。監(jiān)控哀是為了保證內(nèi)部艾控制的有效實(shí)施拜，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控胺制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)頒的過(guò)程。通過(guò)對(duì)啊內(nèi)部控制的監(jiān)控傲，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控百制實(shí)施過(guò)程中存啊在的問(wèn)題，針對(duì)氨發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞把予以盡快修補(bǔ)，皚可以達(dá)到防范舞頒弊和完善內(nèi)控制暗度的目的。我國(guó)啊對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行罷監(jiān)控的主體應(yīng)該礙是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)瓣及類(lèi)似機(jī)構(gòu)，然奧而目前企業(yè)內(nèi)部壩審計(jì)的監(jiān)督職能斑并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)按，而是依靠行政把干預(yù)建立起來(lái)的氨審計(jì)機(jī)制很難受礙到重視，在這種絆情況下，不可避叭免的出現(xiàn)舞弊行扒為。頒以醫(yī)院為例巴闡述對(duì)控制的監(jiān)靶督管理的審計(jì)隘醫(yī)院的制度巴規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)案部門(mén)參與對(duì)“醫(yī)矮院藥品、醫(yī)療器罷械、醫(yī)用試劑和

45、捌總務(wù)物資采購(gòu)相挨關(guān)遴選會(huì)議”。藹對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物昂資購(gòu)置提前介入愛(ài)，便于醫(yī)院監(jiān)督半資產(chǎn)的管理。這癌就強(qiáng)化了一個(gè)內(nèi)熬部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)礙督的職能。唉（二）記錄澳內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工斑作礙內(nèi)部控制評(píng)捌價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成澳工作底稿，詳細(xì)版記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)癌價(jià)工作的內(nèi)容，叭包括評(píng)價(jià)要素、唉主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采拜取的控制措施、凹有關(guān)證據(jù)資料以伴及認(rèn)定結(jié)果等。巴評(píng)價(jià)工作底般稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理百、證據(jù)充分、簡(jiǎn)班便易行、便于操岸作。艾三、內(nèi)部控癌制評(píng)價(jià)的程序背（一）內(nèi)部捌審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控癌制評(píng)價(jià)的途徑稗1.參與企班業(yè)內(nèi)部控制制定暗，改變內(nèi)部控制礙在制定階段主要壩交由相關(guān)業(yè)務(wù)部熬門(mén)完成的傳統(tǒng)做擺法，使內(nèi)部控制拌在建立之時(shí)就交拔由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)

46、行捌評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)礙師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)鞍部控制全局的高笆度，統(tǒng)籌考慮并敖提出自己的建議靶，最大限度地克爸服內(nèi)部控制建立挨時(shí)可能就有的天罷然缺陷。礙2.在日常罷審計(jì)項(xiàng)目中，不板僅通過(guò)內(nèi)部控制襖評(píng)價(jià)，確定審計(jì)澳重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)骯，用以指導(dǎo)審計(jì)哀工作，而且還要傲對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及鞍到的內(nèi)部控制的拔健全性、適當(dāng)性搬、執(zhí)行的有效性拜進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)俺其關(guān)鍵控制和程般序能否保證內(nèi)控愛(ài)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能白否有效抵御和控扒制企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)安，發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)岸和控制缺陷，及霸時(shí)報(bào)告管理層。拌3.對(duì)企業(yè)邦內(nèi)部控制單獨(dú)立百項(xiàng)，專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)。唉隨著現(xiàn)代企壩業(yè)制度的建立和靶企業(yè)內(nèi)部控制建案設(shè)進(jìn)程的加快，按傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)伴、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)傲已遠(yuǎn)遠(yuǎn)

47、不能滿(mǎn)足搬管理層對(duì)內(nèi)部審愛(ài)計(jì)的要求，內(nèi)部岸審計(jì)應(yīng)該在企業(yè)跋內(nèi)部控制中發(fā)揮翱更大的作用，將拜內(nèi)部控制的監(jiān)督藹、評(píng)價(jià)作為重要敗的工作內(nèi)容，單吧獨(dú)立項(xiàng)，專(zhuān)門(mén)評(píng)凹價(jià)。分步驟、有隘計(jì)劃地對(duì)企業(yè)各拜部門(mén)、各環(huán)節(jié)的氨內(nèi)部控制進(jìn)行綜芭合評(píng)價(jià)和全面測(cè)熬試，衡量企業(yè)內(nèi)案部控制建立健全案程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)爸能力，尋找內(nèi)部唉控制薄弱環(huán)節(jié)，奧提出強(qiáng)化內(nèi)控建疤設(shè)的措施，以防暗范和化解企業(yè)各扮種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提邦高企業(yè)管理水平擺。翱4.組織管扳理部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部叭控制自評(píng)。內(nèi)部矮控制自評(píng)是指由懊內(nèi)部審計(jì)人員與擺被審部門(mén)管理人柏員組成審計(jì)小組艾，管理人員在內(nèi)笆部審計(jì)人員的幫氨助下，對(duì)本部門(mén)跋內(nèi)部控制的恰當(dāng)傲性和有效性進(jìn)行艾評(píng)估，提出報(bào)告

48、笆。內(nèi)部控制自評(píng)安可以讓管理部門(mén)白更好地熟悉本部癌門(mén)內(nèi)部控制情況耙，明確本部門(mén)對(duì)挨企業(yè)內(nèi)部控制的扮責(zé)任，促進(jìn)其更岸好地履行職責(zé)；矮同時(shí)，還可以從白執(zhí)行者的角度更搬好地反映當(dāng)前內(nèi)案部控制中存在的拌問(wèn)題。既降低了班審計(jì)成本，減少吧了審計(jì)人員工作叭量，又使內(nèi)部審敖計(jì)達(dá)到了更好的爸效果。敖評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)扳部控制的有效性芭實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部扒控制為相關(guān)目標(biāo)安的實(shí)現(xiàn)提供的保澳證水平是否達(dá)到拜或超過(guò)合理保證阿的水平。如果保俺證的水平處于有案效內(nèi)部控制的區(qū)鞍間內(nèi)，則內(nèi)部控藹制是有效的，如翱果保證的水平低骯于合理水平，則按內(nèi)部控制是無(wú)效哀的。從另一個(gè)角骯度來(lái)看，就是評(píng)芭價(jià)相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)把險(xiǎn)在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控疤制之后是否已經(jīng)罷降

49、低到了一個(gè)適暗當(dāng)?shù)乃?，如果頒已經(jīng)降到了一個(gè)稗適當(dāng)?shù)乃剑瑒t案內(nèi)部控制是有效罷的；反之，則無(wú)白效。哀（二）內(nèi)部搬控制評(píng)價(jià)的程序敗企業(yè)應(yīng)當(dāng)按頒照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)骯辦法規(guī)定的程序礙，有序開(kāi)展內(nèi)部芭控制評(píng)價(jià)工作。疤內(nèi)部控制評(píng)奧價(jià)的具體組織實(shí)暗施工作可以授權(quán)般給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)敗或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)跋程序一般包括：俺1.制定評(píng)靶價(jià)工作方案。評(píng)骯價(jià)方案應(yīng)明確評(píng)扳價(jià)范圍、工作任岸務(wù)、人員組織、矮進(jìn)度安排和費(fèi)用岸預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容辦，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或八其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批絆后實(shí)施。拌內(nèi)部審計(jì)開(kāi)斑展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)捌的范疇不應(yīng)局限班于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制挨。長(zhǎng)期以來(lái)，人敖們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)熬價(jià)的定位，一直礙站在制度基礎(chǔ)審擺計(jì)的角度，集中

50、叭于會(huì)計(jì)控制。會(huì)安計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)啊部控制系統(tǒng)最基案礎(chǔ)的控制平臺(tái)，艾是企業(yè)內(nèi)部控制捌的主要內(nèi)容，但頒絕不是惟一內(nèi)容扮。以目前我國(guó)許阿多上市公司為例骯，有些公司雖然班會(huì)計(jì)制度比較健懊全，但由于忽略按控制環(huán)境問(wèn)題，把使管理環(huán)節(jié)存在班諸多缺陷，導(dǎo)致岸會(huì)計(jì)控制失效的般事例頻頻發(fā)生。稗每個(gè)企業(yè)關(guān)盎于內(nèi)部控制自我矮評(píng)價(jià)范圍、原則挨和目標(biāo)并不相同埃，但一般應(yīng)采用昂全員參與的、整俺個(gè)流程范圍的自捌我評(píng)價(jià)。并要在叭所有的關(guān)鍵的利笆益相關(guān)者之間進(jìn)疤行交流、調(diào)整，盎如內(nèi)部審計(jì)師、安高層管理人員和岸董事會(huì)。暗內(nèi)部控制評(píng)霸?xún)r(jià)范圍的確定應(yīng)襖當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向叭、自上而下的原白則來(lái)確定需要評(píng)笆價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、俺重要業(yè)務(wù)單元、笆重點(diǎn)

51、業(yè)務(wù)領(lǐng)域或辦流程環(huán)節(jié)。稗2.作用和拌責(zé)任的限定 骯有效的內(nèi)部百控制自我評(píng)價(jià)關(guān)拔鍵在于對(duì)參與者八的作用和責(zé)任的凹限定。包括控制按活動(dòng)過(guò)程的崗位凹責(zé)任者，內(nèi)部控奧制自我評(píng)價(jià)的測(cè)稗試人員以及復(fù)核懊人員。一般而言絆，一個(gè)過(guò)程的崗把位負(fù)責(zé)人應(yīng)該是吧一個(gè)擁有較強(qiáng)的案項(xiàng)目管理技術(shù)的稗專(zhuān)家并且足夠資胺深，以確保無(wú)論班在何種情況下，扳內(nèi)部控制自我評(píng)傲價(jià)能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先熬排序。對(duì)測(cè)試人翱員要實(shí)行詳細(xì)的敖檢驗(yàn)，并將相應(yīng)隘的結(jié)果文件化，邦測(cè)試人員必須對(duì)絆自我評(píng)價(jià)的過(guò)程伴理解并對(duì)所測(cè)試背的基本控制進(jìn)行敖適當(dāng)?shù)臋?quán)衡，并熬且以合理程度的芭專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度和絆獨(dú)立性進(jìn)行測(cè)試拔。內(nèi)部控制自我愛(ài)評(píng)價(jià)的復(fù)核人員盎也必須對(duì)實(shí)施有搬效的復(fù)核過(guò)

52、程有盎足夠的理解。對(duì)芭某一個(gè)既定的過(guò)斑程而言，自我評(píng)版價(jià)復(fù)核人員邏輯俺上通常是這個(gè)過(guò)礙程的崗位負(fù)責(zé)人癌。岸3.組成評(píng)爸價(jià)工作組。評(píng)價(jià)扒工作組應(yīng)當(dāng)吸收吧企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)盎構(gòu)熟悉情況的業(yè)礙務(wù)骨干參加。評(píng)稗價(jià)工作組成員對(duì)巴本部門(mén)的內(nèi)部控熬制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)把實(shí)行回避制度。啊 笆企業(yè)可以委疤托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施隘內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。邦但是為企業(yè)提供挨內(nèi)部控制審計(jì)服搬務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)稗所，不得同時(shí)為擺同一企業(yè)提供內(nèi)傲部控制評(píng)價(jià)服務(wù)百。百由企業(yè)內(nèi)部白審計(jì)人員組成評(píng)瓣價(jià)工作組的：出阿于遵循法律法規(guī)稗的需要，一般都懊由內(nèi)部審計(jì)人員藹正式地對(duì)內(nèi)部控埃制自我評(píng)價(jià)進(jìn)行岸評(píng)估并發(fā)表相應(yīng)挨的意見(jiàn)；或者他敗們只是簡(jiǎn)單地對(duì)熬某個(gè)既定過(guò)程的哎基

53、本的內(nèi)部控制捌在一般的基于風(fēng)傲險(xiǎn)的審計(jì)范圍內(nèi)懊進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論巴內(nèi)部控制自我評(píng)佰價(jià)在結(jié)構(gòu)上采用阿何種方式，關(guān)鍵辦的是對(duì)上述人員爸的作用加以規(guī)定八，并從項(xiàng)目涉及把的各個(gè)參與人的疤視角進(jìn)行協(xié)調(diào)，搬達(dá)成一致意見(jiàn)。氨企業(yè)（或總皚部）應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)阿部控制檢查評(píng)價(jià)敗工作領(lǐng)導(dǎo)小組（唉以下簡(jiǎn)稱(chēng)“檢評(píng)隘領(lǐng)導(dǎo)小組”），稗組長(zhǎng)由主要負(fù)責(zé)礙人擔(dān)任，副組長(zhǎng)翱由總會(huì)計(jì)師/分疤管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任案，成員由財(cái)務(wù)、懊審計(jì)、人事、監(jiān)巴察、銷(xiāo)售、采購(gòu)白等部門(mén)的主要負(fù)敖責(zé)人組成。瓣檢評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小把組應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際班情況，按照成本敗和效益原則，確藹定或組建內(nèi)部控哎制檢查評(píng)價(jià)工作辦組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稗檢評(píng)組”）。檢拜評(píng)組可以設(shè)在（阿或授權(quán)）財(cái)務(wù)或敖審計(jì)部

54、門(mén)，也可敖另行組成由財(cái)務(wù)按、審計(jì)、人事、板監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)按相關(guān)人員參加的瓣檢評(píng)組，組長(zhǎng)可稗由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)昂人擔(dān)任。昂4.提出實(shí)搬施的具體要求 瓣對(duì)每一個(gè)關(guān)按鍵控制的目標(biāo)如胺何進(jìn)行測(cè)試要制白定測(cè)試手冊(cè)。包隘括事先確定樣本岸的規(guī)格、具體測(cè)昂試的步驟、步驟阿保留的證據(jù)以及扮每項(xiàng)測(cè)試通過(guò)與暗不通過(guò)的組成內(nèi)骯容?？梢远嗦?tīng)取澳外部審計(jì)師及其暗他專(zhuān)家的意見(jiàn)。挨檢評(píng)組人員昂根據(jù)工作計(jì)劃，跋按規(guī)定的抽樣比笆例和方法，隨機(jī)罷抽取各類(lèi)業(yè)務(wù)的疤樣本。同時(shí)依據(jù)昂各自的分工，對(duì)啊所抽取的業(yè)務(wù)樣捌本控制點(diǎn)，按照搬規(guī)范的業(yè)務(wù)流程白表中控制點(diǎn)和不皚相容職務(wù)/崗位啊分離及授權(quán)等要藹求，實(shí)施控制測(cè)伴試。愛(ài)5.實(shí)施現(xiàn)皚場(chǎng)測(cè)試。評(píng)價(jià)人

55、瓣員應(yīng)綜合運(yùn)用個(gè)頒別訪(fǎng)談、調(diào)查問(wèn)敖卷、專(zhuān)題討論、罷穿行測(cè)試、抽樣芭等方法，充分收板集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)半部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)稗行是否有效的證氨據(jù)，按照評(píng)價(jià)的扳具體內(nèi)容，如實(shí)芭填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底翱稿，研究分析內(nèi)埃部控制缺陷。敗企業(yè)層面評(píng)背估測(cè)試方法主要艾有：調(diào)查問(wèn)卷、埃管理層訪(fǎng)談、獲八取并審閱相關(guān)文扒檔抽樣進(jìn)行測(cè)試盎等。伴6.認(rèn)定控百制缺陷。奧當(dāng)某項(xiàng)控制八或若干項(xiàng)控制的暗設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能絆使管理層或員工礙在日常履行其職挨責(zé)，及時(shí)防止或芭發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，則說(shuō)安明存在著控制缺班陷。分為設(shè)計(jì)缺按陷和運(yùn)行缺陷。岸當(dāng)存在設(shè)計(jì)缺陷白時(shí)，表明必要的案控制或控制的必佰要成分缺失，無(wú)壩法達(dá)到控制目標(biāo)拌或者現(xiàn)有的控制瓣設(shè)計(jì)不當(dāng)，即使昂按設(shè)

56、計(jì)執(zhí)行后仍凹無(wú)法滿(mǎn)足控制目癌標(biāo)。 芭在內(nèi)部控制頒自我評(píng)價(jià)測(cè)試中百，如果內(nèi)部控制八的缺陷已經(jīng)被確爸認(rèn)，或者是對(duì)所胺設(shè)計(jì)的控制有某挨些擔(dān)心或者失敗隘已確認(rèn)，則應(yīng)盡巴快啟動(dòng)對(duì)差異的背矯正。確認(rèn)已有隘的控制和最佳的安控制之間的差距艾，從而不斷改善伴、發(fā)現(xiàn)和掌握使八內(nèi)部控制程序和絆內(nèi)部控制本身更盎有效的方法。扒如果最終獲阿得的支持性文檔癌不能支持控制活熬動(dòng)的存在性與有般效性，而導(dǎo)致判霸斷該控制存在缺礙陷，則需要將該哎文檔內(nèi)容的具體瓣描述、不能滿(mǎn)足搬要求的原因詳細(xì)絆填寫(xiě)在“附注/啊解釋”一欄中。稗企業(yè)層面內(nèi)傲部控制評(píng)估中要班形成如下主要文艾檔：企業(yè)層面內(nèi)跋部控制調(diào)查問(wèn)卷胺；控制測(cè)試工作氨底稿；支持性文佰檔

57、檢查清單與支隘持性文檔；發(fā)現(xiàn)板問(wèn)題匯總表等。芭7.匯總評(píng)爸價(jià)結(jié)果。藹實(shí)施內(nèi)部控辦制自我評(píng)價(jià)后，安要正式地征求反吧饋意見(jiàn)，總結(jié)經(jīng)擺驗(yàn)和教訓(xùn)，使其敗不斷得到完善。藹檢評(píng)組人員稗將檢查測(cè)試情況唉按每筆業(yè)務(wù)逐筆版如實(shí)進(jìn)行記錄（搬包括抽查時(shí)間、岸抽查方法、抽查叭的具體業(yè)務(wù)合同擺或憑證編號(hào)、檢胺查測(cè)試得分結(jié)果辦等），建立檢查柏評(píng)價(jià)工作底稿，隘簽字后交檢評(píng)組佰負(fù)責(zé)人或其授權(quán)白人員審核簽字。奧企業(yè)需要從壩定性和定量?jī)煞桨好孢M(jìn)行衡量，判隘斷是否構(gòu)成內(nèi)部敖控制缺陷。如果胺存在下列情況之安一，則可認(rèn)定內(nèi)哎部控制存在設(shè)計(jì)哎或運(yùn)行缺陷：（拔1）未實(shí)現(xiàn)規(guī)定辦的控制目標(biāo)；（翱2）未執(zhí)行規(guī)定哀的控制活動(dòng)；（骯3）突破規(guī)定的啊

58、權(quán)限；（4）不白能及時(shí)提供控制叭運(yùn)行有效的相關(guān)礙證據(jù)。骯針對(duì)每一個(gè)巴控制缺陷，都必啊須提出整改建議盎。整改建議需要伴由問(wèn)卷和測(cè)試的昂填寫(xiě)人與執(zhí)行人骯在問(wèn)卷和測(cè)試填斑寫(xiě)完成后與相關(guān)扒部門(mén)管理層討論澳后擬定完成；整安改建議必須內(nèi)容愛(ài)具體，切實(shí)可行骯。而且要列出控胺制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)奧別，最好由內(nèi)控按評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人評(píng)估扮及填寫(xiě)。擺8.編報(bào)評(píng)霸?xún)r(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)人矮員對(duì)檢查出來(lái)的礙各類(lèi)問(wèn)題統(tǒng)一進(jìn)擺行復(fù)核和確認(rèn)，擺匯總檢查評(píng)價(jià)結(jié)版果，根據(jù)評(píng)價(jià)實(shí)伴施情況，編制評(píng)吧價(jià)報(bào)告，并向有挨關(guān)人員和機(jī)構(gòu)報(bào)按告。敖四、內(nèi)部控啊制評(píng)價(jià)的方法白傳統(tǒng)的內(nèi)部笆控制評(píng)價(jià)模式主啊要是采用“內(nèi)部吧控制調(diào)查問(wèn)卷”矮和符合性測(cè)試，胺對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在瓣的

59、內(nèi)部控制進(jìn)行哎評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告百中的建議也是管安理當(dāng)局早已經(jīng)知百道的，缺乏新意矮。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按法要求內(nèi)部審計(jì)霸人員改變傳統(tǒng)的靶評(píng)價(jià)模式，把審跋計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)板注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略稗和識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)吧流程的風(fēng)險(xiǎn)上，隘分析風(fēng)險(xiǎn)，并提板出控制風(fēng)險(xiǎn)的建白議和方法。從內(nèi)笆部控制評(píng)價(jià)本身隘以及目前的發(fā)展澳情況來(lái)看，主要愛(ài)存在詳細(xì)評(píng)價(jià)法半和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)骯法兩種方法。隘1.詳細(xì)評(píng)藹價(jià)法澳詳細(xì)評(píng)價(jià)法叭的邏輯和程序如笆圖1所示：捌2.風(fēng)險(xiǎn)基藹礎(chǔ)評(píng)價(jià)法芭風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)礙價(jià)法的邏輯和程敖序如圖2所示：哎風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)佰價(jià)法與詳細(xì)評(píng)價(jià)笆法的區(qū)別類(lèi)似于哎財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)懊審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表板的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)扒，主要體現(xiàn)在以礙下幾個(gè)方面： 霸第一

60、，風(fēng)險(xiǎn)翱基礎(chǔ)法首先評(píng)估骯實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相胺關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，吧根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的瓣結(jié)果對(duì)照企業(yè)的背內(nèi)部控制，參考伴內(nèi)部控制框架來(lái)哀判斷企業(yè)內(nèi)部控矮制設(shè)計(jì)的有效性案。 疤第二，風(fēng)險(xiǎn)罷基礎(chǔ)法需要更高哀程度的專(zhuān)業(yè)判斷胺。無(wú)論是評(píng)價(jià)內(nèi)矮部控制設(shè)計(jì)的有捌效性，還是測(cè)試傲內(nèi)部控制運(yùn)行的胺有效性都是根據(jù)背最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估啊和后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)敗估進(jìn)行的，這與啊詳細(xì)評(píng)價(jià)法下根啊據(jù)一個(gè)確定的框愛(ài)架來(lái)評(píng)價(jià)相比需半要更高程度的專(zhuān)埃業(yè)判斷。哀比較上述兩班種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)礙劣以及從國(guó)際發(fā)邦展的總體趨勢(shì)來(lái)跋看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的隘內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方氨法必然是未來(lái)的靶發(fā)展方向，因?yàn)榘繜o(wú)論是基于成本百效益的考慮，還芭是與企業(yè)的實(shí)際襖情況相結(jié)合，從拜確保評(píng)價(jià)