中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義(doc 187)

1、瓣2011年中級(jí)伴會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化班稗張?bào)惚v義(哀1-26講)全百第一章總 哀論安第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)班告目標(biāo)安一、財(cái)務(wù)報(bào)告目稗標(biāo)敖二、會(huì)計(jì)基本假啊設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體鞍會(huì)計(jì)主體，是指瓣企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、背計(jì)量和報(bào)告的笆空間范圍翱。般在會(huì)計(jì)主體假設(shè)罷下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)絆其本身發(fā)生的交版易或者事項(xiàng)進(jìn)行鞍會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量案和報(bào)告，反映企埃業(yè)本身所從事的哎各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活哀動(dòng)。明確界定會(huì)哎計(jì)主體是開展會(huì)唉計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和霸報(bào)告工作的重要安前提。頒一般來說,背法敗律主體必然是會(huì)叭計(jì)主體；會(huì)計(jì)主耙體不一定是法律氨主體挨，如合并報(bào)表所頒依據(jù)的合并主體翱是會(huì)計(jì)主體而非稗法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營傲持續(xù)經(jīng)營，是指班在可以預(yù)見的將埃來，企業(yè)

2、將會(huì)按叭當(dāng)前的規(guī)模和狀皚態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去哀，不會(huì)停業(yè)，也版不會(huì)大規(guī)模削減捌業(yè)務(wù)。半在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)疤下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)扳計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和扳報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)版持續(xù)、正常的生耙產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前扮提。明確這一基擺本假設(shè)，就意味背著會(huì)計(jì)主體將按敗照既定的用途使般用資產(chǎn)，按照既礙定的合約條件清氨償債務(wù)，會(huì)計(jì)人岸員就可以在此基愛礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原艾則和會(huì)計(jì)方法。（三）會(huì)計(jì)分期懊會(huì)計(jì)分期，是指熬將一個(gè)企業(yè)持續(xù)骯經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營盎活動(dòng)期叭間劃分為一個(gè)個(gè)把連續(xù)的、長短相懊同的期間。隘在會(huì)計(jì)分期假設(shè)跋下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)斑劃分會(huì)計(jì)期間，俺分期結(jié)算賬目和懊編制財(cái)務(wù)報(bào)告。巴會(huì)扒計(jì)扳期間分為年度和捌中期。年度和中襖期均按公歷起訖岸日期確定。中期

3、笆是指短于一個(gè)完辦整的會(huì)計(jì)年度的啊報(bào)告期間。癌由于會(huì)計(jì)分期，矮才產(chǎn)生了當(dāng)期與把以前期間、以后拌期間的差別，才安使不同類型的會(huì)胺計(jì)主體有了記賬阿的基準(zhǔn)，進(jìn)而產(chǎn)俺生折舊、攤銷等拔會(huì)計(jì)處理方法。（四）貨幣計(jì)量笆貨幣計(jì)量，是指版會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行霸會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量矮和報(bào)告時(shí)以貨幣昂計(jì)量，反映會(huì)計(jì)壩主體的生產(chǎn)經(jīng)營阿活動(dòng)。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)邦企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)扳、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)佰當(dāng)稗以權(quán)責(zé)發(fā)生制為癌基礎(chǔ)芭。按第二節(jié) 會(huì)計(jì)敖信息質(zhì)量要求一、可靠性哎可靠性要求企業(yè)扒應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生翱的交易或者事項(xiàng)板為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)翱、計(jì)量和報(bào)告，唉如背實(shí)反映符合確認(rèn)敖和計(jì)量要求的會(huì)捌計(jì)要素及其他相敖關(guān)信息，保證會(huì)敖計(jì)信息拜真實(shí)可靠、內(nèi)容邦完整拔。

4、二、相關(guān)性骯相關(guān)性要求企業(yè)板提供的會(huì)計(jì)信息頒應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告辦使用者的經(jīng)濟(jì)決拜策需要相關(guān)，有藹助于財(cái)務(wù)報(bào)告使骯用者對(duì)企業(yè)過去搬、現(xiàn)在或者未來芭的情況作出評(píng)價(jià)皚或者預(yù)測(cè)。柏區(qū)分收入和利得拜、費(fèi)用和損失，板區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和靶非流動(dòng)資產(chǎn)、流擺動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)敗負(fù)債以及適度引哎入公允價(jià)值等，敖都可以提高會(huì)計(jì)半信息的預(yù)測(cè)價(jià)值佰，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)壩信息的相關(guān)性。三、可理解性罷可理解性要求企耙業(yè)提供的會(huì)計(jì)信稗息應(yīng)當(dāng)清晰明了暗，便于投資者等矮財(cái)務(wù)報(bào)告使用者俺理解和使用。四、可比性斑可比性要求企敗業(yè)提供的會(huì)計(jì)暗信息應(yīng)當(dāng)相互可霸比。啊可比性包括同一襖企業(yè)的縱向可比挨和不同企業(yè)之間叭的橫向可比。伴五、實(shí)質(zhì)重于形骯式耙實(shí)質(zhì)重于

5、形式要百求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照芭交易或者事項(xiàng)的藹經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)百計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和案報(bào)告，不僅僅以靶交易或者事項(xiàng)的頒法律形式為依據(jù)笆。吧掌握實(shí)質(zhì)重于形暗式的具體運(yùn)用，霸如融資租賃方式昂租入固定資產(chǎn)、半具有融資性質(zhì)的背售后回購協(xié)議等八。六、重要性癌重要性要求企業(yè)扒提供的會(huì)計(jì)信息八應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)巴財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營盎成果和現(xiàn)金流量板有關(guān)的凹所有重要交易或擺者事項(xiàng)。癌如果企業(yè)會(huì)計(jì)信邦息的省略或者錯(cuò)捌報(bào)會(huì)影響投資者岸等財(cái)務(wù)報(bào)告使用佰者據(jù)此作出決策氨的，該信息就具扳有重要敗性。重要性的應(yīng)敖用需要依賴職業(yè)八判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)柏根據(jù)其所處環(huán)境艾和實(shí)際情況，從吧項(xiàng)目的性質(zhì)和金癌額大小靶兩方面加以判斷骯。七、謹(jǐn)慎性艾謹(jǐn)慎性要求企業(yè)

6、哎對(duì)交易或者事項(xiàng)骯進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、邦計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)笆當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)癌慎，不應(yīng)高估資半產(chǎn)或者收益、低柏估負(fù)債或者費(fèi)用罷。皚但是，謹(jǐn)慎性的艾應(yīng)用并不允許企疤業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備爸。八、及時(shí)性藹及時(shí)性要求企業(yè)背對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的扒交易或者事項(xiàng)，熬應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)邦計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和敖報(bào)告，不得提前邦或者延后。巴第三節(jié) 半會(huì)計(jì)要素及其確啊認(rèn)與計(jì)量原則背一、資產(chǎn)的定義伴及其確認(rèn)條件鞍（一）資產(chǎn)的定壩義翱資產(chǎn)，是指企業(yè)翱過去的交易或者阿事項(xiàng)形成的、霸由企業(yè)擁有或者敗控制的、預(yù)期會(huì)敖給企業(yè)帶來按經(jīng)濟(jì)利益俺的資源。根據(jù)資笆產(chǎn)的定義，資產(chǎn)懊具有以下幾個(gè)方扒面的特征：霸1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)靶給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)澳利益；礙2.資產(chǎn)應(yīng)為企背業(yè)擁有

7、或者控制啊的資源；捌3.資產(chǎn)是由企稗業(yè)安過去的扒交易或者事項(xiàng)形翱成的。熬（二）資產(chǎn)的確俺認(rèn)條件擺將一項(xiàng)資源確認(rèn)皚為資產(chǎn)，需要符板合資產(chǎn)的定義，捌并同時(shí)滿足以下斑兩個(gè)條件：阿1.與該資源有皚關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益俺很可能邦流入企業(yè)；啊2.該資源的成罷本或者價(jià)值能夠澳可靠吧地計(jì)量。白二、哎負(fù)債的定義及其敗確認(rèn)條件昂（一）負(fù)債的定翱義八負(fù)債，是指企業(yè)傲過去的交易或者辦事項(xiàng)形成的、預(yù)啊期會(huì)導(dǎo)致芭經(jīng)濟(jì)利益翱流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)埃義務(wù)。根據(jù)負(fù)債邦的定義，負(fù)債具跋有以下幾個(gè)方面盎的特征：奧1.負(fù)債是企業(yè)奧承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)吧；艾2.負(fù)債的清償氨預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)阿利益流出企業(yè)；叭3.負(fù)債是由企稗業(yè)過去的交易或澳者事項(xiàng)形成的。伴（二

8、）負(fù)債的確霸認(rèn)條件皚將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)奧為負(fù)債，需要符胺合負(fù)債的定義，礙并同時(shí)滿足以下埃兩個(gè)條件：邦1.與該義務(wù)有凹關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很氨可能流出企業(yè)；扳2.未來流出的斑經(jīng)濟(jì)利益的金額昂能夠可靠地計(jì)量傲。壩三、所有者權(quán)益矮的定義及其確認(rèn)澳條件?。ㄒ唬┧姓甙繖?quán)益的定義頒所有者權(quán)益，是芭指懊企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)皚債后，由所有者靶享有的剩余權(quán)益跋。公司的所有者白權(quán)益又稱為股東拔權(quán)益。所有者權(quán)稗益皚是所有者對(duì)企業(yè)襖資產(chǎn)的剩余索取哀權(quán)。胺（二）所有者權(quán)案益的來源構(gòu)成靶所有者權(quán)益按其白來源主要包括所懊有者投入的資本案、直接計(jì)入所有襖者權(quán)益的利得和佰損失、留存收益鞍等。敗所有者投入的資巴本，是指所有者版投入企業(yè)的資本絆部

9、分，它既包括靶構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資百本或者股本部分安的金額，也包括背投入資本超過注絆冊(cè)資本或者股本罷部分的金額，即暗資本溢價(jià)或者股案本溢價(jià)。捌直接計(jì)入所有者拔權(quán)益的利得和損班失懊，是指不應(yīng)計(jì)入矮當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)斑致所有者權(quán)益發(fā)艾生增減變動(dòng)白的、與所有者投氨入資本或者向所扳有者分配利潤無哎關(guān)的利得或者損哀失。其中，利得靶是指由企業(yè)埃非日?；顒?dòng)癌所形成的、會(huì)導(dǎo)藹致所有者權(quán)版益增加的、與所拜有者投入資背本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利扳益的流入；損失白是指由企業(yè)捌非日?；顒?dòng)芭所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)艾致所有者權(quán)益減巴少的、與向所有癌者分配利潤無關(guān)白的經(jīng)濟(jì)利益的流白出。靶留存收益，是企皚業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈扮利潤留存于企業(yè)巴的部分，主要包藹括

10、計(jì)提的盈余公啊積和未分配利潤版。叭直接計(jì)入所有者案權(quán)益的利得和損稗失主要指可供出背售金融資產(chǎn)的公絆允價(jià)值變動(dòng)額等般；直接計(jì)入當(dāng)期按利潤的利得和損隘失主要指營業(yè)外哀收入、營業(yè)外支靶出等。般（三）所有者權(quán)稗益的確認(rèn)條件盎由于所有者權(quán)益藹體現(xiàn)的是所有者絆在企業(yè)中的剩余拌權(quán)益，因此，所疤有者權(quán)益的確認(rèn)哎主要依賴于其他敖會(huì)計(jì)要素，尤其挨是資產(chǎn)和負(fù)債的拌確吧認(rèn)；所有者權(quán)益癌金額的確定也主隘要取決于資產(chǎn)和扮負(fù)債的計(jì)量。背四、收入的定義扮及其確認(rèn)條件扳（一）收入的定搬義扒收入，是指企業(yè)熬在柏日?；顒?dòng)按中形成的、會(huì)導(dǎo)背致所有者權(quán)益增班加的、與所有者拌投入資本無關(guān)的吧經(jīng)濟(jì)利益懊的吧總流入阿。根據(jù)收入的定背義，收入

11、具有以氨下幾個(gè)方面的特板征：辦1.收入應(yīng)當(dāng)是霸企業(yè)在日常活動(dòng)壩中形成的；安2.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)扒導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的拜流入，該流入不胺包括所有者投入爸的資本；埃3.收入會(huì)導(dǎo)致笆所有者權(quán)益的增吧加。白（二）收入的哎確認(rèn)條件半收入在確認(rèn)時(shí)除隘了應(yīng)當(dāng)符合收入絆定義外，還應(yīng)當(dāng)半滿足嚴(yán)格的確認(rèn)拌條件。收入的確哎認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)藹符合以下條件：扳1.稗與收入相關(guān)的經(jīng)胺濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可奧能流入企業(yè)；癌2.經(jīng)濟(jì)利益流靶入企業(yè)的結(jié)果會(huì)跋導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的敗增加或者負(fù)債的翱減少；敖3.經(jīng)濟(jì)利益的藹流入額能夠可靠挨地計(jì)量。奧五、費(fèi)用的定義愛及其確認(rèn)條件芭（一）費(fèi)用的定盎義佰費(fèi)用，是指企業(yè)澳在日?；顒?dòng)中發(fā)邦生的、會(huì)導(dǎo)致所芭有者權(quán)益減少的

12、白、與向所有者分霸配利潤無關(guān)的盎經(jīng)濟(jì)利益挨的總流出。根據(jù)百費(fèi)用的定義，費(fèi)氨用具有以下幾個(gè)翱方面的特征：扮1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是般企業(yè)在日?；顒?dòng)襖中發(fā)生的；凹2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)哎導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)奧利益的流出，該吧流出不包括向所岸有者分配的利潤哎；案3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)矮導(dǎo)致所有者權(quán)益版的減少。愛（二）費(fèi)用的確八認(rèn)條件斑費(fèi)用的確岸認(rèn)除了應(yīng)版當(dāng)符合費(fèi)用定義爸外，還應(yīng)當(dāng)滿足傲嚴(yán)格的確認(rèn)條件芭，費(fèi)用的確認(rèn)至藹少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合版以下條件：暗1.與費(fèi)用相關(guān)擺的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)笆很可能流出企業(yè)跋；骯2.經(jīng)濟(jì)利益流靶出企業(yè)的結(jié)果會(huì)稗導(dǎo)致資產(chǎn)的減少靶或者負(fù)債的增加矮；阿3.經(jīng)濟(jì)利益的瓣流出額能夠可靠般計(jì)量。拜六、利潤的定義鞍及其確認(rèn)條件背（一）

13、利潤的定氨義按利潤，是指企業(yè)跋在一定會(huì)計(jì)期間邦的經(jīng)營成果。反敖映的是企業(yè)的經(jīng)敗營業(yè)績情況，是頒業(yè)績考核的重要般指標(biāo)。愛（二）利潤的來拌源構(gòu)成捌利潤包拌括收入減去費(fèi)用藹后的凈額、直接邦計(jì)入當(dāng)期利潤的笆利得和損失等。熬其中，收入減去案費(fèi)用后的凈額反巴映的是企業(yè)日常敗活動(dòng)的業(yè)績，直胺接搬計(jì)入當(dāng)期利潤的翱利得和損失反映阿的是企業(yè)非日常昂活動(dòng)的業(yè)績。熬直接計(jì)入當(dāng)期利暗潤的利得和損失把，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入芭當(dāng)期損益、最終拔會(huì)引起所有者權(quán)骯益發(fā)生增減變動(dòng)哎的、與所有者投安入資本或者向所八有者分配利潤無芭關(guān)的利得或者損板失。搬（三）利潤的確拔認(rèn)條件暗利潤反映的是收熬入減去費(fèi)用、利俺得減去損失后的艾凈額，因此，利暗潤

14、的確認(rèn)主要依哀賴于收入和費(fèi)用搬以及利得和損失胺的確認(rèn)，其金額啊的確定也主要取搬決于收入、費(fèi)用伴、利得、損失金矮額的計(jì)量。敖七、會(huì)計(jì)要笆素計(jì)量屬性哎會(huì)計(jì)計(jì)量是為了爸將符合確認(rèn)條件藹的會(huì)計(jì)要素登記瓣入賬并列報(bào)于財(cái)吧務(wù)報(bào)表而確定其皚金額的過程。按企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)班定的會(huì)疤計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行懊計(jì)量，叭確定扒相關(guān)敗金額。耙 盎會(huì)計(jì)扮的霸計(jì)量八反映的是會(huì)計(jì)要辦是金額的確定基阿礎(chǔ)，主要包括安歷史成本哀、瓣重置成本捌、扳可變現(xiàn)凈值罷、般現(xiàn)值叭、跋公允價(jià)值疤等。骯第二章 存 翱 貨絆第一節(jié) 存貨阿的確認(rèn)和初始計(jì)稗量把一、存貨的概念翱與確認(rèn)條件昂存貨，是指企業(yè)邦在日常活動(dòng)中持跋有以備出售的產(chǎn)般成品或商品、處鞍在生產(chǎn)過程

15、中的凹在產(chǎn)品、在生產(chǎn)佰過程或提供勞務(wù)班過程中耗用的材唉料和物料等。伴存貨同時(shí)滿足下埃列條件的，才能拜予以確認(rèn)：（1把）與該存貨靶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益班很可能流入企業(yè)敖；（2）該存貨懊的成本能夠可靠胺地計(jì)量。斑二、存貨的初始啊計(jì)量暗存貨應(yīng)當(dāng)按照成凹本進(jìn)行初始計(jì)量扮。存貨成本包括礙采購成本、加工佰成本和其他成本按。扳（一）外購的存埃貨百外購存貨的成本俺即存貨的采購成艾本，指企業(yè)物資佰從采購到入庫前半所發(fā)生的全部支疤出，包括購買價(jià)百款、相關(guān)稅費(fèi)、叭運(yùn)輸費(fèi)白、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)吧費(fèi)以及其他可歸愛屬于存貨采購成百本的費(fèi)用。澳1.存貨的購買板價(jià)款，是指企業(yè)敗購入的材料或商叭品的發(fā)票賬單上安列明的價(jià)款，但拜不包括按規(guī)定

16、可岸以抵扣的增值稅氨進(jìn)項(xiàng)稅額。半2.存貨的相關(guān)背稅費(fèi)，是指企業(yè)頒購買、自制或委壩托加工存貨發(fā)生昂的進(jìn)口關(guān)稅敖、消費(fèi)稅、資源靶稅和不能從增值辦稅銷項(xiàng)稅額中抵癌扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)佰稅額等應(yīng)計(jì)入存八貨采購成本的稅拜費(fèi)。邦3.其他可歸屬跋于存貨采購案成本的費(fèi)用，即爸采購成本中版除上述各項(xiàng)以外埃的可歸屬于存貨罷采購成本的費(fèi)用挨，如在皚存貨采購過程中頒發(fā)生的敗倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)拜、艾運(yùn)輸途中的合理岸損耗拜、入庫前的挑選班整理費(fèi)用等。安對(duì)于采購過程中敖發(fā)生的物資毀損拌、短缺等，除合擺理的損耗應(yīng)當(dāng)作傲為存貨的懊“愛其他可歸屬于存哎貨采購成本的費(fèi)拔用襖”靶計(jì)入采購成本外襖，應(yīng)區(qū)別不同情半況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理邦：澳（1）從供貨

17、單拌位、外部運(yùn)輸機(jī)案構(gòu)等收回的物資艾短缺或其他賠款扮，應(yīng)沖減所購物案資的采購成本。奧（2）因遭受意板外災(zāi)害發(fā)生的損吧失和尚待查明原皚因的途中損耗，襖不得增加物資的稗采購成本扮，暫作為待處理佰財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核澳算，查明原因后把再作處理背。巴4罷.商品流通企業(yè)辦在采購商品過程隘中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)把、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)百費(fèi)以及其他可歸霸屬于存貨采購成扒本的費(fèi)用等進(jìn)貨熬費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所邦購商品成本。艾在實(shí)務(wù)中，企業(yè)襖也可以將發(fā)生的翱運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)擺、保險(xiǎn)費(fèi)以及其矮他可歸屬于存貨敖采購成本的費(fèi)用搬等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)擺行歸集，期末，辦按照所購商品的埃存銷情況進(jìn)行分敖攤。對(duì)于已銷售百商品的進(jìn)貨費(fèi)用皚，計(jì)入主營業(yè)務(wù)柏成本；對(duì)于

18、未售安商品的進(jìn)貨費(fèi)用疤，計(jì)入期末存貨襖成本。澳商品流通企業(yè)采柏購商品的進(jìn)貨費(fèi)凹用金額較小翱的，可以在發(fā)生阿時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期罷銷售費(fèi)用。扮（二）通過進(jìn)一哎步加工而取得的邦存貨版1.委托外單位絆加工的存貨扮以實(shí)際耗用的原扮材料或者半成品佰、加工費(fèi)、運(yùn)輸爸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保佰險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及敗按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成懊本的稅金，作為靶實(shí)際成本。艾需要交納消費(fèi)稅懊的委托加工物資佰，收回后直接用挨于銷售的，瓣應(yīng)將受托方代收爸代繳的消費(fèi)稅計(jì)班入委托加工物資安成本；絆收回后用于連續(xù)襖生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品版，岸按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣挨的，受托方代收矮代繳的消費(fèi)稅記熬入擺“拔應(yīng)交稅費(fèi)挨瓣應(yīng)交消費(fèi)稅百”哀科目的借方。班【教材例2-1哀】甲企業(yè)委

19、托乙壩企業(yè)加工材料一熬批（屬于應(yīng)稅消拌費(fèi)品）。原材料拔成本為阿20斑 瓣000懊元，支付的加工胺費(fèi)為安7靶 拔000稗元（不含增值稅瓣），消費(fèi)稅稅率襖為捌10哀%，材料加工完襖成并驗(yàn)收入庫，百加工費(fèi)用等已經(jīng)霸支付。雙方絆適用的增值稅稅白率為拜17半%。甲企業(yè)按拜實(shí)際成本唉核算原材料，有絆關(guān)賬務(wù)處理如下翱：佰（芭1啊）發(fā)出委托加工耙材料礙借：委托加工物爸資絆壩乙企業(yè)胺 板 20敗 柏000敖貸：原材料拌 板 搬 叭 骯 捌 20疤 襖000百（艾2吧）支付加工費(fèi)用懊和稅金拌消費(fèi)稅組成計(jì)稅隘價(jià)格=（白20佰 耙000襖皚7般 扮000哎）翱/(1-10%埃)=30隘 挨000(愛元澳)愛受托方代收

20、代繳稗的消費(fèi)稅稅額巴30傲 暗000八按1八0胺%=把3暗 絆000案（元）耙應(yīng)交增值稅稅額拔把7皚 扳000拔暗17埃%=骯1扒 鞍190澳（元）白哀甲企業(yè)收回加工芭后的材料用于連疤續(xù)生產(chǎn)暗應(yīng)稅消費(fèi)品的拌借：委托加工物奧資八暗乙企業(yè)芭 哎 啊 爸 7藹 拜000伴 扮應(yīng)交稅費(fèi)襖擺應(yīng)交增值稅（進(jìn)岸項(xiàng)稅額）扳 把 瓣 1吧 瓣190背 白 敖應(yīng)交消費(fèi)稅氨 哀 靶 懊 3柏 骯000愛貸：銀行存款皚 懊 霸 拔 芭 斑 11邦 阿190稗安甲企業(yè)收回加工擺后的材料直接用翱于出售的哀借：委托加工物白資哎熬乙企業(yè)（愛7巴 礙000八+敖3佰 背000愛）骯1霸0凹 靶000艾 瓣應(yīng)交稅費(fèi)傲疤應(yīng)交增值稅

21、（進(jìn)巴項(xiàng)稅額）癌 1頒 伴190白貸：銀行存款愛 啊 巴 愛 襖 辦 11凹 哎190辦（皚3癌）加工完成，收八回委托加工材料壩半甲企業(yè)收回加工敖后的材料用于連埃續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)拜品的鞍借：原材料俺 罷 耙 笆（按20阿 佰000+7靶 氨000案）安27搬 扒000艾貸：委托加工物絆資隘凹乙企業(yè)埃 搬 暗 27叭 奧000半般甲企業(yè)收回加工捌后的材料直接用襖于出售的敖借：庫存商品（艾或原材料拜）瓣 （癌20伴 拌000+10耙 佰000扳）礙30藹 靶000吧貸：委托芭加工物資爸拌乙企業(yè)案 埃 疤 扒 骯30艾 霸000吧【提示】消費(fèi)稅澳組成計(jì)稅價(jià)格=靶材料實(shí)際成本+盎加工費(fèi)+氨消費(fèi)稅霸=材料

22、實(shí)際成本熬+加工費(fèi)+消費(fèi)搬稅組成計(jì)稅價(jià)格搬罷消費(fèi)稅稅率昂消費(fèi)稅組成計(jì)稅埃價(jià)格=（材料實(shí)版際成本+加工費(fèi)柏）哀拌（1-消費(fèi)稅稅艾率）骯2.自行生產(chǎn)的胺存貨罷自行生產(chǎn)的存貨埃的初始成本包括白投入的原材料或爸半成品、直接人爸工和按照一定方叭法分配的制造費(fèi)拔用。半制造費(fèi)用是指企癌業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品懊和提供勞務(wù)而發(fā)襖生的各項(xiàng)間接費(fèi)芭用，包括企業(yè)生阿產(chǎn)部門傲（如生產(chǎn)車間）把管理人員的薪酬霸、折舊費(fèi)、辦公罷費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)伴物料消耗、勞動(dòng)挨保護(hù)費(fèi)、八季節(jié)澳性和修理期間的頒停工損失罷等。柏（三）其他方式稗取得的存貨耙投資者投入存貨邦的成本，應(yīng)當(dāng)按背照投資合同或協(xié)罷議約定的價(jià)值確稗定，俺但合同或協(xié)議約按定價(jià)值不公允的

23、吧除外。版（四）通過提供敖勞務(wù)取得的存貨絆通過提供勞務(wù)取啊得的存貨，其成頒本按從事勞務(wù)提傲供人員的直接人伴工和其他直接費(fèi)罷用以及可歸屬于八該存貨的間接費(fèi)啊用確定。隘下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在絆發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)拌期損益，不計(jì)入疤存貨成本：捌（1）非正常消版耗的直接材料、版直接人工和制造板費(fèi)用；（2）倉啊儲(chǔ)費(fèi)用（不包括捌在生產(chǎn)過程中為皚達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)懊階段所必需的費(fèi)按用）；（3）不安能歸屬于使存貨把達(dá)到目前場所和扳狀態(tài)的其他支出敖。懊第二節(jié) 存貨斑的期末計(jì)量鞍一、存貨期末計(jì)扮量原則八資產(chǎn)負(fù)債表日，挨存貨應(yīng)當(dāng)按照成癌本與佰可變現(xiàn)凈值唉孰低計(jì)量。存貨壩成稗本高于其可變現(xiàn)巴凈傲值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提疤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，芭計(jì)入當(dāng)期

24、損益。跋1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)矮備計(jì)提的理論基懊礎(chǔ)。背2.存貨未來的胺利潤=可變現(xiàn)凈皚值-存貨的賬面半成本。爸二、存貨期末計(jì)斑量方法邦（一）存貨減值隘跡象的判斷?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈藹值的確定芭1.企業(yè)確定存傲貨的可變現(xiàn)凈值扒時(shí)應(yīng)考慮的因素拌企業(yè)確定存貨的稗可變現(xiàn)凈值，應(yīng)癌當(dāng)以取得的確鑿?qiáng)W證據(jù)為基礎(chǔ)，并耙且考慮持有存貨擺的目的、資產(chǎn)負(fù)白債表日后事項(xiàng)的耙影響等因素。罷（1）存貨可變氨現(xiàn)凈值的確鑿岸證據(jù)盎：定費(fèi)用勞務(wù)的搬，所發(fā)生的從事扮勞務(wù)提供人員的擺直接人工和其他阿直接費(fèi)用斑（2）持有存貨芭的目的絆（3）資產(chǎn)負(fù)債盎表日后事項(xiàng)等的懊影響扮要考慮資產(chǎn)負(fù)債板表日后事項(xiàng)期間辦價(jià)格的波動(dòng)。氨2.不同情況下壩存貨可變現(xiàn)凈

25、值斑的確定敖（1）產(chǎn)成品、昂商品和用于出售藹的材料等直接用奧于出售的商品存翱貨，沒有銷售合挨同約定的，其可懊變現(xiàn)凈值為在正隘常生產(chǎn)經(jīng)營過程熬中，哀該存貨的一般銷罷售價(jià)格（市場價(jià)懊格）減去估計(jì)的捌銷售費(fèi)用和相關(guān)啊稅費(fèi)后的金額。挨（2）需要經(jīng)過傲加工的材料存貨案，其可變現(xiàn)凈值皚為在正常生產(chǎn)經(jīng)澳營過程中，以該罷材料所生產(chǎn)的產(chǎn)啊成品的估計(jì)售價(jià)八減去至完工時(shí)估耙計(jì)將要發(fā)生的成扮本、銷售費(fèi)用和罷相關(guān)稅費(fèi)后的金爸額。叭（3）材料期末唉計(jì)量特殊考慮安襖對(duì)于用于生產(chǎn)而吧持有的材料等(爸如原材料、在產(chǎn)拔品、委托加工材靶料等)，如果用皚其生產(chǎn)的產(chǎn)成品跋的可變現(xiàn)凈值預(yù)八計(jì)高于成本，則扳該材料應(yīng)按照成懊本計(jì)量。其中，稗

26、“扮可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)稗高于成本扳”般中的成本是指產(chǎn)扳成品的生產(chǎn)成本爸。壩暗如果材料價(jià)格的岸下降等原因表明邦產(chǎn)成品的可變現(xiàn)案凈值低于胺成本，則該材料邦應(yīng)按可變現(xiàn)凈值癌計(jì)量。翱（三）存貨跌價(jià)疤準(zhǔn)備的疤計(jì)提與轉(zhuǎn)回拜存貨的余額-存白貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額案=存貨的賬面價(jià)埃值（暗成本與可變現(xiàn)凈艾值孰低）疤1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)安備的計(jì)提凹當(dāng)有跡象表明存扳貨發(fā)生減值時(shí)，按企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)拔算存貨的可變現(xiàn)懊凈值，確認(rèn)是否盎需要計(jì)提存貨跌跋價(jià)準(zhǔn)備。絆【例題1芭班計(jì)算分析題】丙伴公司20斑疤8年年末，A存胺貨的賬面成本為白100 000哎元，由于本年以安來A存貨的市場凹價(jià)格持續(xù)下跌，艾根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表拔日狀況確定的A巴存貨的可變現(xiàn)凈

27、般值為95 00熬0元，氨“哀存瓣貨跌價(jià)準(zhǔn)備隘”拌期初余額為零拔，應(yīng)計(jì)提的存貨拜跌價(jià)準(zhǔn)備為5 哀000元（10襖0 0懊00-95 0挨00）。 扮相關(guān)賬務(wù)處理如班下：俺借：資產(chǎn)減值損壩失芭埃A存貨 襖 爸 5 000俺貸：存貨班跌價(jià)準(zhǔn)備稗芭A存貨 按 搬5 000皚2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)唉備的轉(zhuǎn)回霸企業(yè)應(yīng)在每一資扒產(chǎn)負(fù)債表日，比哎較存貨成本與可矮變現(xiàn)凈值，計(jì)算鞍出應(yīng)計(jì)提的存貨凹跌價(jià)準(zhǔn)備，再與哀已提數(shù)進(jìn)行比較隘，若應(yīng)提數(shù)大于阿已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)邦提。企業(yè)計(jì)提的熬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，襖應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益捌（資產(chǎn)減值損失安）。氨當(dāng)以前減記存貨伴價(jià)值的影響因素隘已經(jīng)消失，減記爸的金額應(yīng)當(dāng)予以暗恢復(fù)，并在原已案計(jì)提的存貨跌

28、價(jià)癌準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回靶，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)骯入當(dāng)期損益（資胺產(chǎn)減值損失捌）。鞍【例題2芭隘計(jì)算分析題】沿拜用【例題1愛佰計(jì)算分析題】，拔假設(shè)20昂扳9年年末，丙公哎司存貨的種類和靶數(shù)量、賬面成本柏和已計(jì)稗提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)背備均未發(fā)生變化哀，傲但是20懊拔9年以來A存貨澳市場價(jià)格持續(xù)上安升，市場前景明芭顯好轉(zhuǎn)，至20按澳9年年末根據(jù)當(dāng)扮時(shí)狀態(tài)確定的A拌存貨的可變現(xiàn)凈敗值為110 0盎00元。把本例中，由于A俺存貨市場價(jià)格上板漲，20埃唉9年年末A存貨挨的可變現(xiàn)凈值（般110 000爸元）高于其賬面辦成本（100 拌000元），可鞍以判斷以前造成胺減記存貨價(jià)值的岸影響因素（價(jià)格霸下跌）已經(jīng)消失愛。A存貨減記

29、的捌金額應(yīng)當(dāng)在原已案計(jì)提的存貨跌價(jià)八準(zhǔn)備金額5 0般00元內(nèi)予以恢稗復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處矮理如下：跋借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)凹備耙霸A存貨 跋 5昂 000挨貸：資產(chǎn)減值損邦失百矮A拔存貨 跋 耙 5 000埃【提示】資產(chǎn)期靶末計(jì)量，在計(jì)提澳資產(chǎn)減值損失時(shí)盎：拌（1）存貨：與瓣可變現(xiàn)凈值比較艾；艾（2）固定資產(chǎn)傲、無形資產(chǎn)、長傲期股權(quán)投資等：吧與可收回金額比盎較；擺（3）貸款和應(yīng)皚收款項(xiàng)、持有至白到期投資、可供佰出售金融資產(chǎn)等霸：與未來現(xiàn)金流版量現(xiàn)值比較。盎需要注意的是，拌導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)伴備轉(zhuǎn)回的是以前扒減記存貨價(jià)值的艾影響因素的消失白，而不是在當(dāng)前哎造成存貨可變現(xiàn)八凈值高于其成本扮的其他因素。如半果本期導(dǎo)致

30、存拌貨可變現(xiàn)凈值高鞍于其成本的影響隘因素不是以前減班記該存貨價(jià)值的跋影響因素，則不俺允許將該存貨跌骯價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。扮3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)埃備澳的襖結(jié)轉(zhuǎn)芭企業(yè)計(jì)提了存貨扒跌價(jià)準(zhǔn)備，如果按其中有部分存貨隘已經(jīng)銷售，則企搬業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成胺本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)昂轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的瓣存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。扮第三章 固定半資產(chǎn)傲第一節(jié) 固定捌資產(chǎn)的確認(rèn)拌和初始計(jì)量敗一、固定資產(chǎn)的襖確認(rèn)笆（一）固定資產(chǎn)芭的定義 骯固定資產(chǎn)，是指絆同時(shí)具有下列特俺征的有形資產(chǎn)：伴(1)岸為生產(chǎn)商品、提扳供勞務(wù)、出租或胺經(jīng)營管理而持有熬的；挨(2)鞍使用壽命超過一矮個(gè)會(huì)計(jì)傲年度暗。按（二）固定資產(chǎn)凹的確認(rèn)條件熬固定資產(chǎn)同時(shí)滿般足下列條件的，唉才能予以確

31、認(rèn)：半1.與啊該固定資產(chǎn)背有關(guān)骯的經(jīng)濟(jì)利益很可拌能流入企業(yè)；礙2.霸該固定資產(chǎn)的成辦本能夠可靠捌地奧計(jì)量。哀（三）固定資產(chǎn)佰確認(rèn)條件的具體氨運(yùn)用背固定資產(chǎn)的各組辦成部分具有不同扮使用壽命或者以白不同方式為企業(yè)拌提供經(jīng)濟(jì)利益，埃適用不同折舊率矮或折舊方法的，搬應(yīng)當(dāng)分別將各組澳成部分確認(rèn)為單愛項(xiàng)固定資產(chǎn)。般備品備件和維修阿設(shè)備通常確認(rèn)為拔存貨，但某些備傲品備件和維修設(shè)霸備需要與相關(guān)固八定資產(chǎn)組合發(fā)揮耙效用，例如叭，暗民用航空運(yùn)輸企昂業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件拌，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固背定資產(chǎn)。八二、固定資產(chǎn)的礙初始計(jì)量柏固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按芭照成本進(jìn)行初始暗計(jì)量。啊固定資產(chǎn)的成本骯，是指企業(yè)購建辦某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)扒到預(yù)定可使用

32、狀艾態(tài)前所發(fā)生的一礙切合理、必要的氨支出。這些支出安包括直接發(fā)生的叭價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)笆、哎運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)般和安裝成本等，笆也包括間接發(fā)生把的，如應(yīng)承擔(dān)的藹借款利息、外幣百借款折算差額以皚及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌匍g接費(fèi)用。昂對(duì)于特殊行業(yè)的邦特定固定資產(chǎn)，愛確定其初始入賬把成本時(shí)還應(yīng)考慮皚棄置費(fèi)用。吧（一）外購固定癌資產(chǎn)暗企業(yè)懊外購固定資產(chǎn)的昂成本，包括購買矮價(jià)款、絆相關(guān)鞍稅費(fèi)扒、翱使固定資產(chǎn)熬達(dá)到預(yù)定可使用板狀態(tài)前俺所發(fā)生的可歸屬斑于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)邦輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、鞍安裝費(fèi)和巴專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)板等。岸外購固定資產(chǎn)分案為購入不需要安昂裝的固定資產(chǎn)和哎購入需要安裝愛的固定資產(chǎn)兩類斑。佰【提示】稗2009年1月敖1日

33、搬增值稅轉(zhuǎn)型改革把后，企業(yè)購建生靶產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)稗生的增值稅進(jìn)項(xiàng)擺稅可以從銷項(xiàng)稅八額中抵扣。因此頒，此處的愛“八相關(guān)稅費(fèi)般”版中不包括允許抵八扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)懊稅額。安1購入不需要俺安裝的固定資產(chǎn)辦相關(guān)支出直接計(jì)壩入固定資產(chǎn)成本凹。白2購入需要安礙裝的固定資產(chǎn)藹通過百“耙在建工程懊”百科目核算。啊3外購固定資邦產(chǎn)的其他情形阿（1）疤以一筆款項(xiàng)購入按多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)壩價(jià)的固定資產(chǎn)，阿應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固按定資產(chǎn)罷的百公允價(jià)值比例對(duì)柏總成本進(jìn)行分配佰，分別確定各項(xiàng)澳固定資產(chǎn)的成本懊。如果以一筆款笆項(xiàng)購入的多項(xiàng)資佰產(chǎn)中除固定資產(chǎn)八外還包括其他資唉產(chǎn)，也應(yīng)按類似斑的方法予以處理鞍。伴（2）案購買瓣固定霸資產(chǎn)的價(jià)

34、款超過扒正常信用條件延斑期支付案，實(shí)質(zhì)上具有融暗資性質(zhì)耙的，胺固定八資產(chǎn)的班成本跋以購買價(jià)款的現(xiàn)百值為基礎(chǔ)確定疤。擺實(shí)際支付的價(jià)款澳與購買價(jià)款的現(xiàn)拌值之間的差額，傲應(yīng)當(dāng)在信用期間愛內(nèi)采用實(shí)際利率頒法進(jìn)行攤銷，攤岸銷金額除滿足借案款費(fèi)用資本化條斑件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定絆資產(chǎn)成本外，均拌應(yīng)當(dāng)在信用期間佰內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)澳用，計(jì)入當(dāng)期損百益。哀（二）自行建造罷固定資產(chǎn)礙自行建造的固定芭資產(chǎn)，其成本由襖建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)岸到預(yù)定可使用狀柏態(tài)前所發(fā)生的必扳要支出構(gòu)成，包懊括工程用物資成笆本、人工成本、癌交納的相關(guān)稅費(fèi)背、應(yīng)予資本化的按借款費(fèi)用以及應(yīng)般分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用埃等。岸企業(yè)為建造固定罷資產(chǎn)通過出讓方芭式取得土地使用

35、按權(quán)而支付的土地胺出讓金不計(jì)入在扳建工程成本，應(yīng)胺確認(rèn)為無形資岸產(chǎn)（土地使用權(quán)笆）傲。企業(yè)自行建造白固定資產(chǎn)包括自唉營建造和出包建隘造兩種方式。奧1自營方式建辦造固定資產(chǎn)埃企業(yè)通過自營方昂式建造的固定資拜產(chǎn)，其入賬價(jià)值扳應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資安產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使哀用狀態(tài)前所發(fā)生隘的必要支出確定凹，包括直接材料背、直接人工、直頒接機(jī)械施工費(fèi)等昂。 襖工程完工后剩余鞍的工程物資，如半轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存襖材料的，按其實(shí)霸際成本或計(jì)劃成敗本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫埃存材料。存在可跋抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)礙稅額的，應(yīng)按減挨去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅暗額后的實(shí)際成本邦或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)案作企業(yè)的庫存材澳料。藹盤盈、盤虧、報(bào)按廢、毀損的工程奧物資，減去殘料叭

36、價(jià)值以及保險(xiǎn)公板司、過失人賠償骯部分后的差熬額，工程項(xiàng)目尚半未完工的，計(jì)入胺或沖減所建工程班項(xiàng)目的成本；工捌程已經(jīng)完工的，暗計(jì)入當(dāng)期營俺業(yè)外收支。辦所建造的固定資班產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可伴使用狀態(tài)，但尚伴未辦理竣工決算拜的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到氨預(yù)定可使用狀態(tài)藹之日起，根據(jù)工版程預(yù)算、造價(jià)或按者工程實(shí)際成本俺等，按估計(jì)價(jià)值澳轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，般并按有關(guān)計(jì)提固矮定資產(chǎn)折舊的規(guī)唉定，計(jì)提固定資哀產(chǎn)折舊。罷待辦理竣工決算扒手續(xù)后再調(diào)整原啊來的暫估價(jià)值，搬但不需要調(diào)整原隘已計(jì)提的折舊額扒。八高危行業(yè)企業(yè)按礙照國家規(guī)定提取澳的安全生產(chǎn)費(fèi)，叭應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)拔品的成本或當(dāng)期皚損益，同時(shí)記入癌“按專項(xiàng)儲(chǔ)備唉”挨科目。企業(yè)使用拔提取

37、的安全生產(chǎn)埃費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用傲性支皚出的，直接沖減昂專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)藹使用提取的安全岸生產(chǎn)伴費(fèi)形成固定資產(chǎn)壩的，應(yīng)當(dāng)通過瓣“般在建工程皚”挨科目歸集所發(fā)生斑的支出，待安全扳項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)捌定可使用狀態(tài)時(shí)懊確認(rèn)為固定資產(chǎn)矮；同時(shí)，按照形霸成固定資產(chǎn)的成熬本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備捌，并確認(rèn)相同金阿額的累計(jì)折舊。佰該固定資產(chǎn)在以扳后期間不再計(jì)提辦折舊。辦【教材例3-2扳】甲公司是一家辦煤礦企業(yè)，依據(jù)胺開采的原煤產(chǎn)量般按月提取安全生矮產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)傲為每噸10元，挨假定每月原煤產(chǎn)翱量為70 00翱0噸。20白邦9年7月8日，伴經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)霸，該企業(yè)購入一頒批需要安裝的用捌于改造和完善礦巴井運(yùn)輸?shù)陌踩腊孀o(hù)設(shè)備，價(jià)

38、款為凹2 000 0昂0扮0元，增值稅進(jìn)盎項(xiàng)稅額為340埃 000元，安襖裝過程中支付人骯工費(fèi)300 0奧00元，澳7月28日百安裝完成.。2傲0板耙9年7月白30日，甲公司霸另支付安全生產(chǎn)啊檢查費(fèi)150 矮000元。假定胺20胺稗9年6月30日鞍，甲公司懊“把專項(xiàng)儲(chǔ)備熬柏安全產(chǎn)費(fèi)瓣”奧余額為50 0胺00 000元啊。不考慮其他相邦關(guān)稅費(fèi)，甲公司哀的賬務(wù)處理如下敖：頒（1）企業(yè)按月拔提取安全生產(chǎn)費(fèi)絆借：生產(chǎn)成本 拔 笆 熬 半 罷 笆 拜700 000安貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備昂皚安全生產(chǎn)費(fèi) 案 捌 熬 扮700 00阿0奧（2）購置安全搬防護(hù)設(shè)備熬借：在建工程捌按設(shè)備 背 罷 皚 2 0捌00 000

39、昂 應(yīng)交稅熬費(fèi)氨懊應(yīng)交增值稅（進(jìn)埃項(xiàng)稅額） 拔 昂 340 00案0盎貸：銀行存款 藹 扒 笆 扮 凹 2拔 340 00捌0埃借：在建工程藹拔設(shè)備 啊 扒 爸 3啊00 000拜貸：應(yīng)付鞍職工薪酬 捌 扒 襖 艾 唉 300 0笆00拔借：應(yīng)付職工薪半酬 背 氨 唉 拔 鞍 300 胺000昂貸：銀行存款或絆庫存現(xiàn)金 吧 搬 艾 背 300 0爸00敗借：固定資產(chǎn)昂霸設(shè)備 拜 敖 半 2 3胺00 000案貸：在建工程絆哎設(shè)備 胺 隘 斑 2 3芭00 000辦借：專項(xiàng)儲(chǔ)備柏哎安全生產(chǎn)費(fèi) 搬 胺 般 扮2 300 0搬00奧貸：累計(jì)折舊 阿 班 皚 唉 凹 伴 2 300 傲000笆（3）支

40、付安全案生產(chǎn)檢查費(fèi)八借：專項(xiàng)儲(chǔ)備百藹安全生產(chǎn)費(fèi) 澳 板 佰 疤150 000邦貸：銀行存款 瓣 伴 扮 稗 擺 八 150 00澳0板2出包方式建胺造固定資產(chǎn)半企業(yè)以出包方式俺建造固定資產(chǎn),跋其成本由建造該奧項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到澳預(yù)定可使用狀態(tài)八前所發(fā)生的必要盎支出構(gòu)成,包括把發(fā)生的建筑工程伴支出、安裝工程柏支出、以八及需分?jǐn)傆?jì)入各案固定資產(chǎn)價(jià)值的癌待攤支出。拌待攤支出是指在半建設(shè)期間發(fā)生的班,不能直接計(jì)入皚某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)傲值、而應(yīng)由所建背造固笆定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)愛的相關(guān)費(fèi)用,包絆括為建造工程發(fā)笆生的管理費(fèi)、可敖行性研究費(fèi)、臨佰時(shí)設(shè)矮施費(fèi)、公證費(fèi)、拜監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)敖的稅金、符合資奧本化條件的借款安費(fèi)用、

41、建設(shè)期間吧發(fā)生的工程物資拜盤虧、報(bào)廢及毀扮損凈損失,以及熬負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)澳等。奧【教材例3-3叭】甲公司是一家啊化工企業(yè)，20澳啊9年1月經(jīng)批準(zhǔn)礙啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目霸建設(shè)工程，整個(gè)翱工程包括建造新盎廠房和冷卻循環(huán)斑系統(tǒng)以及安裝生愛產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單盎項(xiàng)工程。20叭頒9年2月1日，敗甲公司與乙公司奧簽訂合同礙，將該項(xiàng)目出包背給乙公司承建。傲根據(jù)雙方簽訂的岸合同，建造新廠跋房的價(jià)款為6 安000 000半元，建造冷卻循案環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為爸4伴 000 00八0元，安裝生產(chǎn)矮設(shè)備需支付安裝壩費(fèi)用500 0搬00元。建造期敗間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)矮濟(jì)業(yè)務(wù)如下：矮（1）20班扳9年2月10日哀，甲公司按合同澳約定向乙公司

42、扮預(yù)付皚10%備料款1板 000 00半0元，其中廠房矮600 000俺元，冷卻循環(huán)系八統(tǒng)400 00背0元。澳（2）20胺安9年8月2日，拌建造廠房和冷卻熬循環(huán)系統(tǒng)的工程扒進(jìn)度達(dá)到50%按，甲公司與乙公捌司辦辦理工程價(jià)款結(jié)辦算5 000 巴000元，懊其中廠房3 0辦00 000元盎，邦冷卻循環(huán)系統(tǒng)2扳 000 00笆0元。甲公司抵拜扣了預(yù)付備料款白后，將余款通過瓣銀行轉(zhuǎn)賬付訖。鞍（3）20背凹9年10月8日按，哎甲公司購入需安辦裝的設(shè)備，取得罷的增值稅專用發(fā)巴票上注明的價(jià)款安為4 500 板000元，增值愛稅稅額為765佰 000元，已跋通過銀行轉(zhuǎn)賬支班付。笆（4）2把把10年3月10芭日

43、愛，建筑工程主體胺已完工，甲公司絆與乙公司辦理工疤程價(jià)款結(jié)算5 芭000 000礙元，其中，廠房埃3 000 0耙00元，冷卻循扒環(huán)系統(tǒng)2 00翱0 000元，辦款項(xiàng)已通過銀行澳轉(zhuǎn)賬支付。盎（5）2盎凹10年4月1日八，甲公司將生產(chǎn)頒設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，八交乙公司安裝。班（6）岸2絆把10年5月10昂日翱，生產(chǎn)設(shè)備安裝背到位，甲公司與爸乙公司辦理設(shè)備奧安裝價(jià)款結(jié)算5把00 000元罷，款項(xiàng)已通過銀跋行轉(zhuǎn)賬支付辦。盎（7）整個(gè)工程案項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)暗、可行性研究費(fèi)靶、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)3奧00 000元邦，已通過銀行轉(zhuǎn)笆賬支付。半（8）2敗白10年6月1日扮，完成驗(yàn)收，各拜項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)埃要求。翱假定不考慮其他

44、吧相關(guān)稅費(fèi)，甲公懊司的賬務(wù)處理如哎下：癌（1）20板霸9年2月10日班，預(yù)付備料款罷借：預(yù)付賬款霸愛乙公司捌扒 把 啊 搬 1斑 000 00背0啊貸：銀行存款挨胺暗 癌 八 哀 搬 隘1 000 0氨00板（2）20絆柏9年8月2日，鞍辦理工程價(jià)款結(jié)案算隘借：在建工程八白乙公司傲骯建筑工程搬瓣廠房版疤 把3 000 0捌00巴 扒 安 癌 板 頒 班壩冷卻循環(huán)系統(tǒng) 靶2 000 0靶00搬貸：銀行存款板靶吧 矮 襖 拌 絆 4 藹000 000頒預(yù)付賬款擺胺乙公司伴板矮 艾 頒 皚1 000 0斑00八（3）20矮稗9年10月8日扮，購入設(shè)備扒借：皚工程物資奧艾設(shè)備 俺 霸 霸 叭 4 50

45、0 凹000百應(yīng)交稅費(fèi)案斑應(yīng)交增值捌稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）霸壩 凹 案 765捌 000半貸：銀行存款半叭芭 敗 皚 佰 版 5 疤265 000背（4）2斑靶10年3月10敖日熬，辦理建筑工程跋價(jià)款結(jié)算翱借：在建工程把柏乙公司翱擺建筑工程敖板廠房扒扮 疤3 000 0懊00斑 暗 安 隘 巴 半 搬岸冷卻循環(huán)系統(tǒng) 安2 000 0稗0般0藹貸：銀行存款百般鞍 案 艾 鞍 敗 5 按000 000拔（5）2皚氨10年敖4月1日叭，將設(shè)備交乙公版司安裝百借：在建工程把敖乙公司扒挨安裝工程扒扳設(shè)備凹奧 4 50骯0 000骯貸：工程物資壩佰設(shè)備拔奧班 奧 拜 爸4 500 0百00八（6）2笆唉10年5月

46、10擺日胺，辦理安裝工程艾價(jià)款結(jié)算艾借：在建工程壩俺乙公司愛啊安裝工程奧凹設(shè)備吧叭 50邦0 000跋貸：銀行存款?yuàn)W跋翱 拜 敗 拜 襖 扳500 000骯（7）支付工程案發(fā)生的管理費(fèi)、哀可行性研究費(fèi)、笆監(jiān)理費(fèi)辦借：在建工程案胺乙公司白阿待攤支出懊斑 拔 把 瓣 300 00澳0罷貸：銀行存款斑笆叭 柏 胺 岸 頒 背300 000唉 愛（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定跋資產(chǎn)八版計(jì)算分?jǐn)偞龜傊О畛霭么龜傊С龇謹(jǐn)偮拾?300 00傲0哎隘（6 000 白000+4 0芭00 000+啊4 500 0扒00+500 案000）柏?cái)?00%=2%皚廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇虜傊С?6 0澳00 000把班2%=120 翱000

47、（元）阿冷卻版循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偘拇龜傊С?4昂 000 00八0稗爸2%=80 0班00（元）白安裝工程應(yīng)分?jǐn)偘吹拇龜傊С?（白4 500 0壩00+500 拜000）板霸2%=100 叭00疤0（元）藹借：在建工程岸捌乙公司頒班建筑工程班翱廠房叭案 斑 襖 120 0昂00愛唉冷卻循環(huán)系統(tǒng)埃氨 隘 80 00擺0拌邦安裝工程靶礙設(shè)備熬氨 拜 10氨0 000敗貸：在建工程挨胺乙公司藹矮待攤支出佰隘霸 鞍 笆 300隘 000案骯計(jì)算完工固定資斑產(chǎn)的成本扮廠房的成本=6把 000罷 000+12芭0 000=6佰 120 00絆0（元）扒冷卻循環(huán)系統(tǒng)的芭成本=4 00白0 000+8扳0 00

48、0=4懊 08昂0 000（元搬）跋生產(chǎn)設(shè)備的成本昂=（4 500鞍 000+50俺0 000）+辦100 000捌=5 100 扒000（元）胺借：固定資產(chǎn)礙扮廠房把背 笆 案 鞍 靶 岸 6 120 鞍000哀 板 哀 皚邦冷卻循環(huán)系統(tǒng) 扒 拌 捌 斑 拌頒 4 0岸80 000白 癌 百 捌巴設(shè)班備盎壩 霸 按 百 絆 5 1熬00 000白貸：在建工程跋把乙公司傲八建筑工程胺懊廠房氨拌皚 熬 岸6 120 0矮00凹 岸 跋 俺 俺 鞍 盎叭冷卻循環(huán)系統(tǒng)安氨佰 4挨 080 00背0藹 壩 凹 癌 班矮安裝工程班百設(shè)備 凹 巴 5 100絆 000鞍（三）租入固定扮資產(chǎn) 捌如果一項(xiàng)租賃

49、在靶實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移扳與租賃資產(chǎn)所有瓣權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)板險(xiǎn)按和報(bào)酬，那么該疤項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為搬經(jīng)營租賃。在經(jīng)斑營租賃方式下，埃由于與租賃資產(chǎn)拌所有權(quán)有關(guān)的全叭部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在拜實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移安給按承租企業(yè)，因此凹，承租企業(yè)不需唉承擔(dān)租賃資產(chǎn)的案主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)霸計(jì)處理比較簡單辦，不需將所取得罷的租入資產(chǎn)的使皚用權(quán)資本化，只巴需扳將支付或應(yīng)付的班租金按一定方法懊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成版本或當(dāng)期損益。耙【教材例3-4壩】20哀盎9年1月1日，靶甲公司從乙租賃懊公司采用經(jīng)營租靶賃方式租入一臺(tái)埃辦公設(shè)備。租賃伴合同規(guī)定：租賃疤期開始日為20熬胺9年1月1日，暗租賃期為3年，骯租金總額為27翱0 000元，把租賃開始日，

50、扒甲公司先預(yù)付租爸金200 00襖0元，第翱3年年末再支付拌租金70 00耙0元埃；租賃期滿，乙骯租賃公司收回辦耙公設(shè)備。假定甲襖公司在每年年末霸確認(rèn)租金費(fèi)用，跋不考慮其他相斑關(guān)稅費(fèi)。版甲公司的賬務(wù)處巴理如下：版（1）20耙辦9年1月1日，啊預(yù)付租金板借：預(yù)付賬款跋氨乙租賃公司埃懊 扮 背 熬200 000壩貸：銀行存款把瓣礙 氨 案 敖 叭 200 藹000邦（2）20敗疤9年12月31哎日，確認(rèn)本年租澳金費(fèi)用襖借：管理費(fèi)用 叭 凹 背 襖俺 胺 斑 90 安000盎貸：預(yù)付賬款盎般乙租賃公司熬骯阿 擺 頒 90 00百0拌確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)疤，不能依據(jù)各期按實(shí)際支付的半租金的金額來確柏定，而應(yīng)

51、采用直捌線法分?jǐn)偞_版認(rèn)，此項(xiàng)租賃租埃金總額270 按000元，按直瓣線法計(jì)算，每年扒應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)愛用為90 00昂0元。礙（3）2癌稗10年12月3翱1日藹，確認(rèn)本年租金唉費(fèi)用澳借：管理費(fèi)用壩癌 把 吧 靶 搬 9班0 000拔貸：預(yù)付賬款俺百乙租賃公司藹斑俺 把 矮 90 00捌0案（4）2伴敖11年12月3按1日疤，支付第3期租胺金并確扒認(rèn)本年租金費(fèi)用八借：管理費(fèi)用壩把 斑 搬 般 暗 9襖0 000傲貸跋：靶銀行存款扳版霸 擺 笆 八 白 70 岸000扮預(yù)付賬款八般乙租賃公司隘奧澳 百 皚 20 00凹0疤（四）其他方式叭取得的固定資產(chǎn)澳（五）存在棄置拌費(fèi)用的固定資產(chǎn)拜棄置費(fèi)用通常是

52、巴指根據(jù)國家法律笆和行政法規(guī)、國八際公約等規(guī)定，奧企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境耙保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)皚等義務(wù)所確定的稗支出，如核電站百核設(shè)施等的棄置埃和恢復(fù)環(huán)境等義佰務(wù)。對(duì)于這些特唉殊行業(yè)的特定固半定資產(chǎn)壩，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照奧棄置費(fèi)用的現(xiàn)值班計(jì)入相關(guān)固定資白產(chǎn)成本。石油天鞍然氣開采企業(yè)應(yīng)拔當(dāng)按照油氣資產(chǎn)半的棄置費(fèi)用現(xiàn)值罷計(jì)入相關(guān)油氣資辦產(chǎn)芭成本。在固定資把產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的伴使用壽命內(nèi)，按叭照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤鞍余成本和實(shí)際利跋率計(jì)算確定的利皚息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在絆發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)哀費(fèi)叭用。頒一般工商企業(yè)的罷固定資產(chǎn)發(fā)生的扳報(bào)廢清理費(fèi)用，暗不屬于棄置費(fèi)用凹，藹應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作骯為固定資產(chǎn)處置拌費(fèi)用處理。凹【提示1】佰棄置費(fèi)用通常具啊有的

53、特點(diǎn)是,發(fā)般生的金額很大,疤通常是附有法律瓣義務(wù)的支出。埃【提示2】胺存在棄置費(fèi)用的耙時(shí)候需要將棄置盎費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入背固定資產(chǎn)的入賬般價(jià)值。暗【提示3】挨棄置費(fèi)用是在資敗產(chǎn)處斑置等時(shí)候才發(fā)生百的，而最終發(fā)生隘的金額(終值)般與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)八值(現(xiàn)值)之間奧的差額按照實(shí)際癌利率計(jì)算的金額昂作為每年的財(cái)務(wù)叭費(fèi)按用計(jì)入當(dāng)期損益靶。拔第二節(jié) 固定扒資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量骯翱一、固定資產(chǎn)折哀舊 襖應(yīng)計(jì)折舊額=固佰定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)隘計(jì)凈殘值-已計(jì)扮提的固定資產(chǎn)減哀值準(zhǔn)備鞍（一）固定資產(chǎn)擺折舊范圍霸除以下情況外，拔企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固芭定資產(chǎn)計(jì)提折舊辦：藹（1）背已提足折舊仍繼芭續(xù)使用的固定資澳產(chǎn)把；癌（2）按照規(guī)定骯單獨(dú)

54、估價(jià)作為固案定資產(chǎn)入賬的土靶地八。跋提前報(bào)廢的固定擺資產(chǎn)也不再補(bǔ)提邦折舊。跋已達(dá)到預(yù)定可使皚用狀態(tài)的固定資吧產(chǎn)，無論是否交奧付使用，尚未辦艾理竣工決算鞍的，應(yīng)當(dāng)按照估俺計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固暗定資產(chǎn)，并計(jì)提奧折舊；待辦理了凹竣工決算手續(xù)后埃，再按實(shí)際成本扒調(diào)整原來的暫估絆價(jià)值，但不需要皚調(diào)敗整原已計(jì)提的折氨舊額。岸處于更新改造過扮程停止使用的固稗定資產(chǎn)，應(yīng)將其艾賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在挨建工程，不再計(jì)胺提折舊。更新改凹造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定癌可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為八固定資產(chǎn)后，再岸按重新確定的折哀舊方法和該項(xiàng)固捌定資產(chǎn)尚可使用伴年限計(jì)提折舊。襖融資租入的固定癌資產(chǎn)，挨應(yīng)當(dāng)采用與自有澳應(yīng)計(jì)折舊拌資產(chǎn)相一致的折壩舊政策。襖能夠柏合

55、理確定租賃期叭屆滿時(shí)埃取得白租賃資產(chǎn)頒所有權(quán)岸的，應(yīng)當(dāng)在租賃氨資產(chǎn)使用壽命內(nèi)敖計(jì)提折舊安；安無法奧合理確定租賃期芭屆滿時(shí)能夠俺取得壩租賃資產(chǎn)壩所有權(quán)笆的靶，應(yīng)當(dāng)在租賃期愛與租賃資產(chǎn)使用癌壽命兩者中較短岸的期間內(nèi)計(jì)提折拜舊。伴（二）固定資產(chǎn)班折舊方法扳企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)絆與皚固定資產(chǎn)絆有關(guān)的扒經(jīng)濟(jì)利益艾的芭預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，暗合理選擇固定資盎產(chǎn)折舊方法。敗可選用的折舊方骯法包括年限平均挨法、工作量法、霸雙倍余額遞減法啊和年數(shù)總和法等爸。固定資產(chǎn)的折辦舊方法一經(jīng)確定澳，不得隨意變更背。鞍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按壩月計(jì)提折舊，當(dāng)敖月增加的固定資巴產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提襖折舊，從下月起佰計(jì)提折舊；當(dāng)月澳減少的固定資產(chǎn)隘，當(dāng)月仍計(jì)

56、提折阿舊，從下月起停艾止計(jì)提折舊。拜企業(yè)計(jì)提的固定愛資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)矮根據(jù)用途計(jì)入相骯關(guān)資產(chǎn)的成本或般者當(dāng)期損益。未按使用固定資產(chǎn)，傲其計(jì)提疤折舊應(yīng)計(jì)入管理百費(fèi)用等。1年限平均法扮年折舊額=（原隘價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值俺）板哀預(yù)計(jì)使用年限按 =原價(jià)耙擺（1-預(yù)計(jì)凈殘敗值/挨原價(jià)）挨板預(yù)計(jì)使用年限 敖=原價(jià)擺傲年折舊率2工作量法稗3雙倍余額遞暗減法拔年折舊額=期初哎固定資產(chǎn)凈值吧扮2/預(yù)計(jì)使用年擺限盎最后兩年改為年矮限平均法4年數(shù)總和法氨年折舊額=（原拔價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值岸）按扮年折舊率拌年折舊率用一遞版減分?jǐn)?shù)來表示，俺將逐期年數(shù)相加胺作為遞減分?jǐn)?shù)的扒分母，將逐期年版數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別熬作為各年遞減分癌數(shù)的分子。

57、柏【提示】拔年數(shù)總和法的要案點(diǎn)：凈殘值在每般年均加以考慮。?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)壩預(yù)計(jì)使用壽命等搬的復(fù)凹核跋企業(yè)至少哎應(yīng)當(dāng)邦于每年年度終了哎，對(duì)固定資產(chǎn)的扳使用壽命、預(yù)計(jì)骯凈殘值和折舊方辦法進(jìn)行復(fù)核。拌使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)佰與原先估計(jì)數(shù)有叭差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)柏整固定資產(chǎn)霸使用壽命俺。般預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)捌數(shù)與原先估計(jì)數(shù)靶有差異的，應(yīng)當(dāng)霸調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值胺。凹與捌固定資產(chǎn)叭有關(guān)矮的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期敗實(shí)現(xiàn)方式有重大佰改變的，應(yīng)當(dāng)改敖變固定資產(chǎn)折舊壩方法。百固定資產(chǎn)使用壽搬命、預(yù)計(jì)凈殘值骯和折舊方法的改懊變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)半估計(jì)變更。扒二、 固定資產(chǎn)拜的后續(xù)支出哎固定資產(chǎn)后續(xù)支俺出，是指固定資笆產(chǎn)在使用過程中澳發(fā)生的更新改造瓣支

58、出、修理費(fèi)用瓣等昂。俺后續(xù)支出的處理邦原則為：符合固壩定資產(chǎn)確認(rèn)條件疤的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入啊固定資產(chǎn)成本，艾同時(shí)將被替換部佰分的賬面價(jià)值扣拔除；不符合固定般資產(chǎn)確認(rèn)條件的壩，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期稗損益。隘（一）資本化的叭后續(xù)支出凹與固定資產(chǎn)有關(guān)盎的敗更新改造巴等后續(xù)拌支出，符合皚固定資產(chǎn)拔確認(rèn)條件的，應(yīng)跋當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)把成本，同時(shí)將被半替換部分的賬面礙價(jià)值扣除百。企業(yè)將固定資敖產(chǎn)進(jìn)行更新改造拔的，應(yīng)將相關(guān)固按定資產(chǎn)的原價(jià)、擺已計(jì)提的累計(jì)折背舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)扳銷，將固定資產(chǎn)瓣的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入礙在建工程，并停藹止計(jì)提折舊。固耙定資產(chǎn)發(fā)生的可拔資本化的后續(xù)支盎出，通過愛“氨在建工程岸”胺科目核算。 百【提示1】胺處于更

59、新改造期俺間的固定不計(jì)提拔折舊，把待固定資產(chǎn)發(fā)生案的后續(xù)支出完工愛并達(dá)到預(yù)定百可使用狀態(tài)時(shí)，靶再從在建工程轉(zhuǎn)扮為固定資產(chǎn)，并胺按重新確定的使扳用壽命、預(yù)計(jì)凈瓣殘值和折舊方法鞍計(jì)提折舊。懊 扮 【提示2】啊 跋固定資產(chǎn)發(fā)生的啊改良支出,被替百換部分資產(chǎn)的出耙售收入不沖減固瓣定資產(chǎn)的賬面價(jià)靶值，被替換部分辦的賬面價(jià)值(原藹值-累計(jì)折舊-拜減值準(zhǔn)備)與出擺售收入單獨(dú)核算哎，與原固定資產(chǎn)氨沒有任何關(guān)系，跋原固定資產(chǎn)減去氨被替換部分的賬跋面價(jià)值加上發(fā)生盎的改良支出確定斑改良后固定資產(chǎn)襖的賬面價(jià)值。辦【提示3】耙被替換部分的折吧舊=（被替換部挨分的賬面原值 艾/ 固定資產(chǎn)原稗值）按靶固定資產(chǎn)已計(jì)提敖折舊總

60、額 敗被替換部分的減絆值準(zhǔn)備=（被替拌換部分的賬面原翱值半 / 固定資產(chǎn)霸原值）啊背固定資產(chǎn)已計(jì)提埃減值準(zhǔn)備總額叭【教材例3-5頒】甲公司是一家氨飲料生產(chǎn)企業(yè)，伴有關(guān)業(yè)務(wù)資料如澳下：伴（般1頒）班20拜藹9年12月，暗該公司自行建成安了一條昂飲料生產(chǎn)線百并投入使用，建八造成本為600艾 000元；采懊用年限平均法計(jì)扮提折舊；預(yù)計(jì)凈叭殘值率為固定資背產(chǎn)原價(jià)的3%，昂預(yù)計(jì)使用年限為骯6年。疤（2）礙2芭半11年12月3皚1日吧，由于生產(chǎn)的產(chǎn)吧品適銷對(duì)路，現(xiàn)敖有這條飲料生產(chǎn)稗線的生產(chǎn)能力已搬難以滿足公司生壩產(chǎn)發(fā)展的需要，襖但若新建生產(chǎn)線斑成本過高，周期拜過長，于是公司半決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)版線進(jìn)行改擴(kuò)建，