現(xiàn)金流及內(nèi)部控制分析概述

1、按現(xiàn)金流的內(nèi)部控傲制分析拌現(xiàn)金流是指企業(yè)奧生產(chǎn)經(jīng)營過程中靶的現(xiàn)金流入、現(xiàn)柏金流出以及現(xiàn)金昂流入與現(xiàn)金流出跋之間的差額形成鞍的現(xiàn)金凈流量。八這里，現(xiàn)金包括捌企業(yè)所擁有和控挨制的銀行存款、柏庫存現(xiàn)金、其他矮貨幣資金以及能扳隨時變現(xiàn)為確定伴金額用于支付的襖其他資產(chǎn)。現(xiàn)金擺流是隨著市場經(jīng)哎濟的發(fā)展逐漸受艾到重視的。企業(yè)吧經(jīng)營者和其他利岸益相關(guān)者在關(guān)注懊企業(yè)經(jīng)營狀況的板同時，也日益重拔視企業(yè)現(xiàn)金流的敖流入和流出，從敗某種意義上說，頒企業(yè)獲取現(xiàn)金的芭能力比獲取利潤耙的能力更加重要拜。如果一個企業(yè)捌長期不能實現(xiàn)盈敗利，那么她必將壩倒閉；但是，如懊果一家企業(yè)在一暗定時期內(nèi)不能獲八取適當(dāng)現(xiàn)金流，艾以償還到期債務(wù)

2、罷，那么，她就面斑臨破產(chǎn)的威脅。癌如何加強現(xiàn)金流擺的管理和控制也岸就成為企業(yè)關(guān)注疤的焦點。本文擬翱就運用內(nèi)部控制愛理論的最新進展挨來分析如何加強罷企業(yè)現(xiàn)金流的管擺理和控制，以實芭現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理凹的目標(biāo)。般第一章 內(nèi)部澳控制理論拜 一般認(rèn)哎為，內(nèi)部控制理八論的發(fā)展是與社版會經(jīng)濟的發(fā)展水懊平相適應(yīng)的。當(dāng)安社會經(jīng)濟發(fā)展到啊需要所有者與經(jīng)百營者相分離時，瓣形成的這種委托案代理關(guān)系就需要奧一系列嚴(yán)密而科耙學(xué)的管理制度對佰這種關(guān)系加以規(guī)瓣范和約束，以使佰這種委托關(guān)系得絆以健康的發(fā)展，安并使關(guān)系雙方從背中受益。同時隨藹著組織規(guī)模的不笆斷擴大，也需要靶一套科學(xué)的制度白對組織的成員加拌以規(guī)范和約束，板以達(dá)到組織

3、目標(biāo)背。這樣內(nèi)部控制百制度就顯得非常扒必要了，與此同半時，相應(yīng)的內(nèi)控背理論也逐步得到笆完善。懊1邦.辦1 內(nèi)部控制礙理論發(fā)展歷程絆按照比較權(quán)威和瓣普遍的一種歸納白，內(nèi)部控制理論按的發(fā)展在20世藹紀(jì)大致經(jīng)歷了四艾個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學(xué)院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。背：凹1熬.鞍1奧.半1澳 內(nèi)部牽制階阿段（20世紀(jì)4俺0年代以前）叭 在這一按階段，基本上是班以查錯防弊為目哎的。其基本假設(shè)岸是：兩個或兩個

4、伴以上的部門或人哎無意識犯同樣錯芭誤的機會很??；白兩個或兩以上的哎部門或人有意識爸地合伙舞弊的可耙能性也大大低于搬單獨一個人或一俺個部門舞弊的可巴能性。其主要特矮點以任何個人或拔部門不能單獨控懊制任何一項或一伴部分業(yè)務(wù)權(quán)力的般方式進行組織分昂工，每項業(yè)務(wù)通藹過正常發(fā)揮其他岸個人或部門的功暗能進行交叉控制半。這樣每一項業(yè)胺務(wù)必須經(jīng)過多個跋人員或多個部門八交叉檢查和控制埃，在很大程度上胺減少了無意識的爸出現(xiàn)差錯和有意罷識的營私舞弊現(xiàn)辦象的發(fā)生。奧1背.隘1板.襖2扮 內(nèi)部控制(辦Interna罷l contr捌ol)制度階段皚（20世紀(jì)40癌年代70年代鞍）擺 20世傲紀(jì)30年代的經(jīng)翱濟危機對內(nèi)部

5、控哀制理論的發(fā)展起板到了巨大的推動藹作用。危機過后拜，各企業(yè)紛紛加霸強了對企業(yè)生產(chǎn)敖經(jīng)營的控制與監(jiān)耙督，這些控制與笆監(jiān)督已逐漸深入白到企業(yè)的所有部岸門和全部經(jīng)營活搬動中，而這些活罷動也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了扳財務(wù)與會計的控扮制范圍。這些控壩制活動的實踐也白促進了控制理論澳的發(fā)展。194半9年美國會計師扳協(xié)會（AICP爸A）首次提出并隘解釋了內(nèi)部控制拌的概念。辦“搬內(nèi)部控制是所制佰定的旨在保護資矮產(chǎn)、保證會計資把料可靠性和完整阿性、提高經(jīng)營效澳率、推動管理部版門所制定的各項啊政策得以貫徹執(zhí)爸行的組織計劃和捌相互配套的各種巴方法及措施。跋”把在這一階段，內(nèi)邦部控制制度被分盎為內(nèi)部會計控制八和內(nèi)部管理控制艾兩部

6、分。前者在耙于保護企業(yè)資產(chǎn)胺、檢查會計數(shù)據(jù)熬的準(zhǔn)確性和可靠啊性；后者在于提皚高經(jīng)營效率、促翱使有關(guān)人員遵守壩既定的管理方針班。 昂1半.皚1捌.挨3岸 內(nèi)部控制結(jié)霸構(gòu)（叭Interna鞍l(fā) contr襖ol stru疤cture案）階段（20世板紀(jì)80年代）俺 20世八紀(jì)80年代以后阿，西方國家對內(nèi)昂部控制的研究進白一步深化。19按88年美國注冊艾會計師協(xié)會發(fā)布艾了審計準(zhǔn)則文哀告第55號，皚首次以岸“斑內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)搬”皚取代柏“絆內(nèi)部控制扒”暗的概念。指出襖“伴企業(yè)的內(nèi)部控制鞍結(jié)構(gòu)包括為提供佰取得企業(yè)特定目板標(biāo)的合理保證而班建立的各種政策佰和程序。柏”邦具體包括三方面案的內(nèi)容：內(nèi)部控版制環(huán)境、

7、會計制跋度、控制程序。藹1板.靶1霸.熬4版 內(nèi)部控制整扳體框架階段（i扮nternal哎 contro挨l integ爸rated f奧ramewor氨k）安進入90年代，熬美國COSO委艾員會（Comm爸ittee O礙f Spons疤oring O搬rganiza啊tion Of藹 The Tr巴eadway 胺Commiss辦ion）提出報盎告內(nèi)部控制骯拜整體框架指出按，內(nèi)部控制是由笆企業(yè)董事會、經(jīng)挨理階層和其他員絆工實施的，為營俺運的效率效果、罷財務(wù)報告的可靠艾性、相關(guān)法令的澳遵循性等目標(biāo)的安達(dá)成而提供合理版保證的過程。其哀構(gòu)成要素包括：奧控制環(huán)境（co安ntrol e擺nviron

8、m叭ent）、風(fēng)險邦評估（risk吧 apprai盎sal）、控制斑活動（cont奧rol act啊ivity）、佰信息與溝通（i艾nformat佰ion and吧 commun安ication爸）、監(jiān)控（mo案nitorin霸g）五個方面。半可以說內(nèi)部控制拔整體框架的提出爸標(biāo)志著內(nèi)部控制阿理論發(fā)展到一個瓣嶄新的階段，它背是內(nèi)部控制發(fā)展耙史上的又一里程癌碑。藹1藹.把2 內(nèi)部控制笆框架的要素及主搬要特點啊1礙.氨2百.白1靶 控制環(huán)境（靶control柏 enviro岸nment）絆任何企業(yè)的核心襖是企業(yè)中的人及伴其活動。人的活凹動在環(huán)境中進行柏，人的品性包括頒操守、價值觀和伴能力等，它們既唉

9、是構(gòu)成環(huán)境的重哀要要素，又與環(huán)氨境相互影響、相瓣互作用。環(huán)境要板素是推動企業(yè)發(fā)襖展的引擎，也是百其他一切要素的熬核心。這些環(huán)境奧要素包括：管理安者的經(jīng)營風(fēng)格和熬經(jīng)營理念、董事澳會與審計委員會癌、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)俺責(zé)分派體系、人叭員的品行與素質(zhì)耙、人力資源政策白及實務(wù)、管理控八制方法、外部影邦響等。般1背.絆2敖.拔2岸 風(fēng)險評估（佰risk ap柏praisal哎）岸企業(yè)必須制定目艾標(biāo)，該目標(biāo)必須俺和銷售、生產(chǎn)、矮行銷、財務(wù)等作壩業(yè)相結(jié)合。為此捌，企業(yè)也必須設(shè)罷立可辨認(rèn)、分析佰和管理相關(guān)風(fēng)險案的機制，以了解疤自身可能面臨的敗各種風(fēng)險，并適柏時加以控制和處翱理。這些風(fēng)險包礙括來自企業(yè)外部敖的政治、經(jīng)

10、濟、藹社會、文化與自矮然等方面的風(fēng)險壩和企業(yè)內(nèi)部的決挨策失誤、執(zhí)行不芭力、生產(chǎn)故障等啊方面的風(fēng)險。霸1皚.柏2傲.隘3笆 控制活動（俺control拜 activi鞍ty）瓣企業(yè)必須制定控斑制的政策及程序唉，并予以執(zhí)行，絆以幫助管理層保敗證傲“霸為保證其控制目安標(biāo)的實現(xiàn)，其用絆以辨認(rèn)并用以處疤理風(fēng)險所必須采叭取的行動業(yè)已有班效落實半”懊。這些政策和程愛序包括：交易授芭權(quán)、職責(zé)劃分、頒業(yè)務(wù)流程及操作巴流程、業(yè)務(wù)記錄擺、規(guī)章制度、獨傲立檢查規(guī)章制度哎、控制標(biāo)準(zhǔn)等。霸1柏.辦2藹.搬4白 信息與溝通搬（inform拔ation a頒nd comm擺unicati安on）疤圍繞在控制活動安周圍的是信息

11、和擺溝通系統(tǒng)。這些霸系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部奧的員工能取得他隘們在執(zhí)行、管理氨和控制企業(yè)經(jīng)營骯過程中所需信息氨，并利用它們進版行相應(yīng)的活動。佰這種信息反饋的扳速度、準(zhǔn)確性如盎何，直接影響到壩內(nèi)部控制指令的佰正確性和糾偏措唉施的準(zhǔn)確性。般1百.骯2壩.懊5奧 監(jiān)控（mo癌nitorin拔g）拔整個內(nèi)部控制的骯過程必須施以恰拔當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過俺監(jiān)督活動在必要捌時對其加以修正般。這種監(jiān)控包括皚各單位或部門的背各級人員定期或昂不定期對自己執(zhí)凹行各項規(guī)章制度稗的檢查和內(nèi)部有埃關(guān)內(nèi)部控制的專背門部門所進行的板財務(wù)審計和管理爸審計。耙和以前的內(nèi)部控骯制理論相比，C哀OSO報告提出扮了許多新的、有按價值的觀點 吳水澎 陳

12、漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5斑。表現(xiàn)在以下幾柏個方面：1、明暗確了對內(nèi)部控制把的責(zé)任。COS敗O報告認(rèn)為，不捌僅僅是管理人員阿、內(nèi)部審計人員吧或董事會，組織版中的每一個人都稗對內(nèi)部控制負(fù)有巴責(zé)任。確立這種拔組織思想有利于藹將企業(yè)的所有員背工團結(jié)一致，使安其主動地維護及邦改善企業(yè)的內(nèi)部啊控制，而不是與按管理層對立，被扒動地執(zhí)行內(nèi)部控叭制。2、強調(diào)內(nèi)背部控制應(yīng)該與企皚業(yè)的經(jīng)營管理過八程相結(jié)合。CO俺SO報告認(rèn)為，骯經(jīng)營過程是指通背過規(guī)劃、執(zhí)行及扮監(jiān)督等基本的管佰理過程對企業(yè)加吧以管理。這個過背程由組織的某一敖單位或部門進行安，或由若干個單靶位或（及）部門盎共

13、同進行。內(nèi)部芭控制是企業(yè)經(jīng)營百過程的一部份，昂與經(jīng)營結(jié)合在一艾起，而不是凌駕霸于企業(yè)的基本活癌動之上，它使經(jīng)敖營達(dá)到預(yù)期的效按果，并監(jiān)督企業(yè)班經(jīng)營過程的持續(xù)笆進行。內(nèi)部控制阿只是管理的一種扒工具，并不能取版代管理。3、強拌調(diào)內(nèi)部控制是一扳個扮“耙動態(tài)過程罷”骯。內(nèi)部控制是對扒企業(yè)的整個經(jīng)營拔管理活動進行監(jiān)暗督與控制的過程奧，企業(yè)的經(jīng)營活跋動不停止，企業(yè)敗的內(nèi)部控制過程傲也不會停止。企跋業(yè)的內(nèi)部控制不翱是一項死的制度敗或機械的規(guī)定，白企業(yè)的經(jīng)營管理案環(huán)境的變化必然跋要求企業(yè)內(nèi)部控哎制越來越趨于完啊善。內(nèi)部控制是拌一個發(fā)現(xiàn)問題、哎解決問題、發(fā)現(xiàn)板新的問題、解決耙新的循環(huán)往復(fù)的伴過程。4、強調(diào)班“邦

14、人拔”凹的重要性。CO絆SO報告特別強搬調(diào)，內(nèi)部控制受唉企業(yè)的董事會、襖管理階層及其他扒企業(yè)員工的影響藹，透過企業(yè)之內(nèi)暗的人所做的行為爸及所說的話而完罷成。企業(yè)的目標(biāo)班是由人來制定的霸，同時也是由人盎設(shè)定的機制來控敖制的。同時，內(nèi)稗部控制也影響著鞍人的行為。5、稗強調(diào)拔“拌軟控制盎”扳的作用。相對于礙以前的內(nèi)部控制扒理論，COSO扳報告更加強調(diào)疤“胺軟控制翱”辦的作用。比如該艾報告認(rèn)為管理者骯及其他管理階層昂的執(zhí)行者對內(nèi)部藹控制的態(tài)度、管艾理者的經(jīng)營風(fēng)格拌、管理哲學(xué)、企把業(yè)文化、內(nèi)控意鞍識等都是影響內(nèi)稗部控制的重要因八素。6、強調(diào)風(fēng)背險意識?，F(xiàn)代企叭業(yè)時刻面臨著各擺種來自企業(yè)內(nèi)外拔的風(fēng)險。CO

15、S般O報告認(rèn)為各種稗組織都面臨著各奧種風(fēng)險，管理階靶層必須密切注意胺各種風(fēng)險，并采案取適當(dāng)?shù)拇胧┘影∫钥刂啤?、揉阿合了管理與控制半的界限。在CO按SO報告中，已伴難以嚴(yán)格區(qū)分控藹制與管理的界限扒，二者在企業(yè)的絆經(jīng)營管理活動中礙已融合在一起了靶。8、強調(diào)內(nèi)部靶控制的分類及目翱標(biāo)。COSO報邦告中單獨對內(nèi)部般控制目標(biāo)進行了般解析和闡釋。目笆標(biāo)是管理過程的懊一個重要組成部俺份，雖然它不是暗內(nèi)部控制的組成耙要素，但卻是內(nèi)霸部控制的先決條稗件，也是促成內(nèi)氨部控制的要件。百如果企業(yè)的沒有扳目標(biāo)，那么企業(yè)扳就沒有存在的必芭要，當(dāng)然內(nèi)部控骯制也不復(fù)存在。藹COSO報告將壩內(nèi)部控制目標(biāo)分懊為三類：與營運艾有關(guān)

16、的目標(biāo)、與爸財務(wù)報告有關(guān)的熬目標(biāo)和與法令遵班循有關(guān)的目標(biāo)。背這樣就高度概括扳了企業(yè)控制目標(biāo)拜，有利于從不同凹角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)襖部控制的各個方笆面。9、明確指岸出內(nèi)部控制只能絆做到背“按合理搬”昂保證。COSO鞍報告認(rèn)為，不論版設(shè)計及執(zhí)行有多辦么完善，內(nèi)部控奧制都只能為管理頒階層及董事會提敗供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)辦的合理保證。1罷0、強調(diào)成本與班效益原則。CO阿SO報告明確指拜出，內(nèi)部控制要阿建立在成本與效岸益原則的基礎(chǔ)上笆。內(nèi)部控制并不啊是為消除一切可俺能的濫用職權(quán)而矮不計成本，而是靶要創(chuàng)造一種為防般范濫用職權(quán)而投鞍入的成本與濫用骯職權(quán)的累計數(shù)額挨之比呈合理狀態(tài)擺的機制。因此，捌沒有不花錢的內(nèi)板部控制，

17、也不存哀在完美無缺的內(nèi)阿部控制。愛1扮.啊3 內(nèi)部控制哀的目標(biāo)、原則、翱方法、局限襖1耙.板3按.柏1邦 內(nèi)部控制的斑目標(biāo)把按照COSO報敗告的論述，內(nèi)部案控制是指由企業(yè)扳董事會、經(jīng)理階絆層和其他員工實柏施的，為營運的俺效率效果、財務(wù)奧報告的可靠性、百相關(guān)法令的遵循背性等目標(biāo)的達(dá)成癌而提供合理保證拔的過程。因此，霸內(nèi)部控制的目標(biāo)阿包括三個方面的氨內(nèi)容：經(jīng)營的效捌率效果、財務(wù)報扒告的可靠性以及盎法律法規(guī)的遵循矮性。安1邦.矮3靶.熬2半 內(nèi)部控制的襖原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁斑1稗.襖合法性原則。埃企業(yè)必須在國家昂法律法規(guī)規(guī)定的安范圍內(nèi)從事其經(jīng)

18、伴營活動，不能進捌行違法經(jīng)營，更凹不能借助內(nèi)部控頒制來從事非法活礙動，或通過內(nèi)部暗控制來逃避國家愛法規(guī)的監(jiān)管。擺2懊.板有效性原則。佰有效的內(nèi)部控制擺在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)絆營過程中能夠得把到貫徹執(zhí)行并發(fā)挨揮作用，實現(xiàn)其安為提高經(jīng)營效果版、提供可靠財務(wù)巴報告和遵守法律疤法規(guī)提供合理保佰證的目標(biāo)，內(nèi)部半控制必須有效，稗也就是說它必須版與公司的治理結(jié)耙構(gòu)以及內(nèi)部各部背門或單位的特點扒相適應(yīng)，必須能凹發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)佰生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇拜的風(fēng)險。企業(yè)制芭定的各項內(nèi)部控安制制度要與單位按內(nèi)部管理和經(jīng)濟叭發(fā)展相適應(yīng)，既傲要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模艾特點和管理水平扳的差異要求，也捌要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展罷和各項法律、法跋規(guī)制度的要求。熬這

19、正是內(nèi)部控制翱的生命力之所在笆。頒3安.絆審慎性原則。埃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營般活動中，企業(yè)要板達(dá)到生存發(fā)展的隘目標(biāo)，就必須對百各類風(fēng)險進行有扮效的預(yù)防和控制壩，內(nèi)部控制作為伴企業(yè)管理的中樞拜環(huán)節(jié)，是防范企拜業(yè)風(fēng)險最為行之壩有效的一種手段辦。內(nèi)部控制的核伴心是有效防范各疤種風(fēng)險，任何制翱度的建立都要以拜防范風(fēng)險、審慎安經(jīng)營為出發(fā)點。半4巴.俺全面性原則。愛內(nèi)部控制的全面矮性包含兩層含義伴：一方面是指企柏業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營懊的需要，應(yīng)該設(shè)癌置的內(nèi)部控制都跋已設(shè)置；另一方笆面是指對生活經(jīng)拌營活動的全過程俺進行自始至終的按控制。如果內(nèi)部叭控制的全面性達(dá)拜不到，則內(nèi)部控懊制的有效性就無八從談起。內(nèi)部控斑制必須滲透

20、到企按業(yè)經(jīng)營管理的各斑項業(yè)務(wù)過程和各阿個操作環(huán)節(jié)，涵扳蓋所有的部門和壩崗位，不能留有跋任何死角。瓣5壩.邦及時性原則。拜企業(yè)新設(shè)立的機敖構(gòu)或開辦新的業(yè)半務(wù)種類或者開拓拔新的市場，必須岸樹立胺“傲內(nèi)控優(yōu)先吧”白的思想，必須首矮先建章立制，采敗取有效的控制措頒施，然后再進行吧相關(guān)的業(yè)務(wù)活動邦。癌6愛.罷獨立性原則。罷內(nèi)部控制的檢查傲、評價部門必須班獨立于內(nèi)部控制壩的建立和執(zhí)行部笆門，直接操作人靶員和直接控制人擺員必須適當(dāng)公開岸，并向不同的管霸理人員報告工作班；在存在管理人罷員職責(zé)交叉的情翱況下，要為負(fù)責(zé)傲控制的人員提供背直接向最高管理昂層報告的渠道。班7皚.隘成本效益原則。邦這是企業(yè)行為決哀策普遍

21、適用的基襖本原則。內(nèi)部控捌制在保護資產(chǎn)完氨整、信息真實、百企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等昂方面都會有良好疤的效果。但是，俺內(nèi)部控制的構(gòu)建邦和運行是會發(fā)生頒成本的，如內(nèi)部埃控制的構(gòu)建成本敗、內(nèi)部控制運行挨中的人力和物力爸支出、不適當(dāng)?shù)陌蹆?nèi)部措施對企業(yè)壩產(chǎn)生的不良影響辦等。建立內(nèi)部控耙制必須遵循效益辦大于成本的原則般，既不能因內(nèi)部背控制的缺陷對企哀業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)骯面影響，也不能斑一味追求完善而瓣無節(jié)制地產(chǎn)生支佰出。板8扒.稗分步走原則。瓣企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部絆控制時，應(yīng)當(dāng)按岸照企業(yè)自身實際敗情況采取分步走拌的策略。柏1疤.傲3拌.阿3昂 內(nèi)部控制的俺方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計研究 2001.1耙1柏

22、.隘組織規(guī)劃控制安組織規(guī)劃是對企笆業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置佰、職務(wù)分工的合罷理性和有效性所傲進行的控制。企俺業(yè)組織機構(gòu)有兩扒個層面：一是法翱人的治理結(jié)構(gòu)問伴題，涉及董事會癌、監(jiān)事會、經(jīng)理阿的設(shè)置及相關(guān)關(guān)吧系；二是管理部拌門設(shè)置及其關(guān)系扒，對財務(wù)管理來擺說。就是如何確班定財務(wù)管理的廣安度和深度，由此案產(chǎn)生集權(quán)管理和百分級管理的組織拌模式。職務(wù)分工扒主要解決不相容礙職務(wù)分離。所謂傲不相容職務(wù)分離般是指那些由一個叭人擔(dān)任，既可能八發(fā)生錯誤和弊端把又可掩蓋其錯誤背和弊端的職務(wù)。扳企業(yè)內(nèi)部主要不唉相容職務(wù)有:授扳權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)柏務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財笆產(chǎn)保管職務(wù)、會癌計記錄職務(wù)和審柏核監(jiān)督職務(wù)。這捌五種職務(wù)之間應(yīng)扮實行如

23、下分離：挨拜授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與捌執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相哎分離；阿背業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與拌審核監(jiān)督職務(wù)相骯分離；擺埃業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與捌會計記錄相分離疤；辦白財產(chǎn)保管職務(wù)與巴會計記錄相分離拜；版扒業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與瓣財產(chǎn)保管職務(wù)相背分離。敖2.熬授權(quán)批準(zhǔn)控制熬授權(quán)批準(zhǔn)是指企凹業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)愛務(wù)時，必須經(jīng)過啊授權(quán)批準(zhǔn)以便進稗行控制，授權(quán)批霸準(zhǔn)按其形式可分般為一般授權(quán)和特辦殊授權(quán)。所謂一捌般授權(quán)是指對辦盎理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)般力、條件和責(zé)任哀的規(guī)定，一般授把權(quán)時效性較長;疤而特殊授權(quán)是對胺辦理例外業(yè)務(wù)時傲權(quán)力、條件和責(zé)耙任的規(guī)定，一般愛其時效性較短。罷不論采用哪一種把授權(quán)批準(zhǔn)方式，拔企業(yè)必須建立授霸權(quán)批準(zhǔn)體系，其八中包括：癌半授權(quán)

24、批準(zhǔn)的范圍扮，通常企業(yè)的所癌有經(jīng)營活動都應(yīng)般納入其范圍；藹熬授權(quán)批準(zhǔn)的層次叭，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活懊動的重要性和金礙額大小確定不同百的授權(quán)批準(zhǔn)層次白，從而保征各管啊理層有權(quán)亦有責(zé)氨；安佰授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任哀，應(yīng)當(dāng)明確被授搬權(quán)者在履行權(quán)力芭時應(yīng)對哪些方面拜負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授礙權(quán)責(zé)任不清，一八旦出現(xiàn)問題又難扳咎其責(zé)的情況發(fā)叭生；芭安授權(quán)批準(zhǔn)的程序叭，應(yīng)規(guī)定每一類頒經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程疤序，以便按程序矮辦理審批,以避把免越級審批，違擺規(guī)審批的情況發(fā)唉生。白3澳.阿文件記錄控制哎健全、正確的文巴件記錄既是組織拔規(guī)劃控制，授權(quán)笆批準(zhǔn)控制的手段伴，又是企業(yè)保持氨工作效率，貫徹熬企業(yè)經(jīng)營管理方皚針的基礎(chǔ)。文件八記錄控制內(nèi)容主芭要

25、有：建立企愛業(yè)組織機構(gòu)職能扮圖和授權(quán)審批權(quán)哀限一覽表。建立辦全員崗位說明書扳。企業(yè)對于每個拜工作崗位都應(yīng)有懊相應(yīng)的書面描述澳，其內(nèi)容包括：澳挨崗位內(nèi)容、崗位盎職責(zé)、崗位上下般關(guān)系和崗位任職奧條件等。扒辦業(yè)務(wù)程序手冊。扒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程伴應(yīng)讓相關(guān)人員知翱曉，使每個員工氨都知道本人在處拔理業(yè)務(wù)時所處的版地位，前后道作癌業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程敖序手冊的編制可伴采用流程圖的方安式。流程圖是由耙一定符號組成，熬反映業(yè)務(wù)處理程奧序及部門之間相鞍互關(guān)系的圖表，俺它既是企業(yè)管理壩的有效工具，也唉是評價內(nèi)部控制敖的重要手段。百奧統(tǒng)一會計政策。隘盡管國家制定了阿統(tǒng)一的會計制度隘，但其中某些會扮計政策是選項，埃因此，從企業(yè)內(nèi)

26、艾部管理要求出發(fā)藹，必須統(tǒng)一執(zhí)行邦所確定的會計政礙策，以便統(tǒng)一核巴算匯總分析和考岸核，企業(yè)會計政鞍策可以專門文件半的方式予以頒布半。藹澳憑證編號。企業(yè)啊對業(yè)務(wù)處理的憑愛證應(yīng)編制相應(yīng)的拌號碼，凡有條件愛的均應(yīng)事前編號跋，憑證編號便于哀業(yè)務(wù)的查詢，也皚可避免業(yè)務(wù)記錄艾的重復(fù)和遺漏，擺并在一定程度上班可防范舞弊的發(fā)跋生。拔奧統(tǒng)一會計科目。氨實行國家統(tǒng)一一扮級會計科目的基藹礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根把據(jù)經(jīng)營管理需要奧，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)扮科目，特別是集靶團性公司更有必敖要統(tǒng)一下級公司翱的會計明細(xì)科目熬，以便統(tǒng)一口徑扒，統(tǒng)一核算、有挨效分析。班4.壩全面預(yù)算控制敖全面預(yù)算是企業(yè)阿財務(wù)管理的重要愛組成部分，它是俺為達(dá)到企業(yè)

27、既定罷目標(biāo)編制的經(jīng)營疤、資本、財務(wù)等白年度收支總體計骯劃，從某種意義辦上講，全面預(yù)算板也是對企業(yè)經(jīng)濟氨業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)拔批準(zhǔn)。全面預(yù)算按控制應(yīng)抓好以下白環(huán)節(jié)：斑頒預(yù)算體系的建立伴，包括預(yù)算項目懊、標(biāo)準(zhǔn)和程序；拔柏預(yù)阿算的編制和審定癌；埃奧預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)瓣及相關(guān)責(zé)任人或芭部門的落實；扳暗預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)班；靶邦預(yù)算執(zhí)行過程的佰監(jiān)控；斑跋預(yù)算差異的分析擺與調(diào)整；笆胺預(yù)算業(yè)績的考核瓣。全面預(yù)算是一俺項集體性工作，笆需要企業(yè)內(nèi)各部岸門人員的相關(guān)合吧作，為此，有條搬件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立拔預(yù)算委員會，組按織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面板預(yù)算工作。奧5.稗實物保全控制礙內(nèi)部控制各種方擺式都具有保護資盎產(chǎn)安全的作用，哀這里所述的實物拌

28、保護是指對實物巴資產(chǎn)的直接保護胺，主要內(nèi)容有：按辦限制接近。限制笆接近主要指嚴(yán)格巴限制無關(guān)人員對俺實物資產(chǎn)的直接八接觸，只有經(jīng)過笆授權(quán)批準(zhǔn)的人員氨才能夠接觸資產(chǎn)胺。限制接近的對盎象包括限制接近奧現(xiàn)金、其他易變壩現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。鞍奧定期盤點。建立昂對資產(chǎn)定期盤點胺制度，并保證盤佰點時資產(chǎn)的安全氨性，通常可采用板先盤點實物，再跋核對賬冊來防止矮盤盈資產(chǎn)流失的搬可能性，對盤點按中出現(xiàn)的差異應(yīng)昂進行調(diào)查，對盤翱虧資產(chǎn)應(yīng)分析原壩因、查明責(zé)任、拌完善相關(guān)制度。版啊記錄保護。應(yīng)對皚企業(yè)各種文件資瓣料(尤其是資產(chǎn)扮、財務(wù)、會計等襖資料)妥善保管胺，避免記錄受損按、被盜、被毀的佰可能。對某些重啊要資料應(yīng)留有后暗備

29、記錄，以便在柏遭受意外損失或班毀壞時重新恢復(fù)胺，這在當(dāng)前計算拔機處理條件下尤扒為重要。壩藹財產(chǎn)保險。通過八對資產(chǎn)投保(如安火災(zāi)險、盜竊險凹、責(zé)任險或一切挨險)增加實物受擺損后的補償機會奧，從而保護實物阿的安全。班辦財產(chǎn)記錄監(jiān)控。巴對企業(yè)要建立資叭產(chǎn)個體檔案，資柏產(chǎn)增減變動應(yīng)及八時全面予以記錄搬。加強財產(chǎn)所有半權(quán)證的管理。應(yīng)盎改革現(xiàn)有低值易班耗品等核銷模式斑，減少備查簿的拜形式，使其價值邦納入財務(wù)報表體八系內(nèi)，從而保證愛賬實的一致性。跋6.懊職工素質(zhì)控制澳內(nèi)部控制的成效斑關(guān)鍵在于職工素鞍質(zhì)的高低程度。懊職工素質(zhì)控制的八目的在于保證職班工忠誠、正直、哎勤奮、有效的工敗作能力，從而保靶證其他內(nèi)部控制

30、扳有效實施。職工拜素質(zhì)控制包括：把瓣建立嚴(yán)格招聘程壩序，保證應(yīng)聘人扒員符合招聘要求把；制定員工工背作規(guī)范，用以引礙導(dǎo)考核員工行為巴；傲藹定期對員工進行辦培訓(xùn)，幫助其提埃高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更般好完成規(guī)定的任巴務(wù)；胺班加強考核和獎懲搬力度，應(yīng)定期對襖職工業(yè)績進行考熬核，獎懲分明；敖斑對重要崗位員工搬(如銷售、采購靶、出納)應(yīng)建立芭職業(yè)信用保險機拜制，如簽訂信用哀承諾書，保薦人搬推薦或辦理商業(yè)奧信用保險。百吧工作崗位輪換，扒可以定期或不定半期進行工作崗位白輪換，通過輪換澳及時發(fā)現(xiàn)存在的罷錯弊情況，甚至襖可抑制不法分子斑的不良動機艾。吧7.扒風(fēng)險防范控制般企業(yè)在市場經(jīng)濟愛環(huán)境中，不可避藹免會遇到各種風(fēng)埃險，

31、因此為防范拌規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)伴應(yīng)建立風(fēng)險評估八機制。企業(yè)常有氨的風(fēng)險評估內(nèi)容百有：捌奧籌資風(fēng)險評估。辦如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)絆的確定、籌資結(jié)敖構(gòu)的安排、籌資背幣種金額及期限巴的制定、籌資成疤本的估算和籌資胺的償還計劃都應(yīng)岸事先評估、事中伴監(jiān)督、事后考核骯。搬把投資風(fēng)險評估。吧企業(yè)對各種債權(quán)擺投資和股權(quán)投資把都要作可行性研岸究并根據(jù)項目和霸金額大小確定審辦批權(quán)限，對投資翱過程中可能出現(xiàn)把負(fù)面因素應(yīng)制定愛應(yīng)對預(yù)案。愛吧信用風(fēng)險評估。扳這里所說的信用霸風(fēng)險，特指企業(yè)礙應(yīng)收賬款回收過奧程中遭受損失的伴可能性。企業(yè)應(yīng)凹制定客戶信用評把估指標(biāo)體系，確扮定信用授予標(biāo)準(zhǔn)壩，規(guī)定客戶信用吧審批程序，進行俺信用實施中的實霸

32、時跟蹤。信用活矮動規(guī)模大的企業(yè)敗，可建立獨立信背用部門，管理信拜用活動、控制信壩用風(fēng)險。稗笆合同風(fēng)險評估。阿所謂合同風(fēng)險是氨指在合同簽訂和罷履行過程中，發(fā)扳生法律糾紛導(dǎo)致胺企業(yè)被訴、敗訴芭的可能性。為防扳范合同風(fēng)險，企岸業(yè)應(yīng)建立合同起礙草、審批、簽訂癌、履行監(jiān)督和違敖約時采取應(yīng)對措邦施的控制程序，霸必要時可聘請律靶師參與。風(fēng)險防皚范控制是企業(yè)一癌項基礎(chǔ)性和經(jīng)常邦性的工作，企業(yè)昂必要時可設(shè)置風(fēng)隘險評估部門或崗唉位，專門負(fù)責(zé)有班關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、半規(guī)避和控制。頒8.白內(nèi)部報告控制白為滿足企業(yè)內(nèi)部埃管理的時效性和芭針對性，企業(yè)應(yīng)版當(dāng)建立內(nèi)部管理霸報告體系。內(nèi)部佰報告體系的建立案應(yīng)體現(xiàn)：反映部藹門(人)經(jīng)

33、管責(zé)瓣任，符合“例外唉”管理要求，報把告形式和內(nèi)容簡絆明易懂，并要統(tǒng)澳籌規(guī)劃，避免重襖復(fù)。內(nèi)部報告要柏根據(jù)管理層次設(shè)百計報告頻率和內(nèi)敖容詳簡，通常的癌高層管理者報告佰時間隔時間長，罷內(nèi)容從重、從簡矮；反之報告間隔敗短，內(nèi)容從全、安從詳。常用的內(nèi)八部報告有：芭罷資金分析報告，靶包括資金日報、版借款還款進度表壩、貸款擔(dān)保抵押哀表、銀行賬戶及柏印鑒管理表、資拔金調(diào)度表等。扳扮經(jīng)營分析報告。擺伴費用分析報告。吧捌資產(chǎn)分析報告。盎搬投資分析報告。按愛財務(wù)分析報告等凹。9.電算化控制巴隨著電子信息技唉術(shù)的發(fā)展，企業(yè)隘利用計算機從事哀經(jīng)營管理方式手拔段越來越普遍，啊尤其會計電算化頒和電子商務(wù)的發(fā)跋展對信息的

34、安全笆性提出更嚴(yán)格的艾要求，為此，加壩強電算化的控制絆勢在必行。電算頒化控制內(nèi)容有：澳盎一般控制，它主安要是對電算系統(tǒng)班構(gòu)成(人、硬件藹、軟件)及環(huán)境安實施的控制，常哀用的方法有系統(tǒng)拔組織和管理控制埃、系統(tǒng)開發(fā)和維跋護控制、文件資壩料控制、系統(tǒng)設(shè)礙備、數(shù)據(jù)、程序翱、網(wǎng)絡(luò)安全的控吧制。笆礙應(yīng)用控制，這是暗對電算化處理活扳動進行的控制，般常用的方法有:耙輸入控制、處理扮控制、輸出控制拔。岸10癌.稗內(nèi)部審計控制佰內(nèi)部審計是內(nèi)部白控制的一種特殊氨形式，它是一個罷企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活埃動和管理制度是矮否合規(guī)、合理和敖有效的獨立評價搬機構(gòu)，在某種意罷義上講是對其他敗內(nèi)部控制的再控奧制。內(nèi)部審計內(nèi)罷容十分廣泛，

35、按百其目的可分為財皚務(wù)審計、經(jīng)營審盎計和管理審計。懊內(nèi)部審計在企業(yè)芭應(yīng)保持相對獨立跋性，應(yīng)獨立于其瓣他經(jīng)營管理部門版，最好受董事會八或下屬的審計委澳員會直接領(lǐng)導(dǎo)笆。笆1澳.哀3班.吧4罷 內(nèi)部控制的巴局限 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制佰成本效益原則是奧企業(yè)從事一切經(jīng)柏濟活動的基本原敖則。一般現(xiàn)而言奧，各種控制程序扳和方法的實施成拔本不應(yīng)超過如不鞍施行該程序和方版法所產(chǎn)生的錯誤懊或存在的潛在風(fēng)搬險可能造成的損氨失和浪費。一些叭理想的內(nèi)部控制岸往往因成本太高吧而失去其現(xiàn)實意芭義。企業(yè)的管理爸層應(yīng)當(dāng)在綜合考凹慮內(nèi)部控制的成靶本效益的基礎(chǔ)上辦，建立能

36、夠為達(dá)絆成組織目標(biāo)提供班合理保證的內(nèi)部捌控制框架。唉2.非經(jīng)常事項懊的不適應(yīng)性礙內(nèi)部控制措施一捌般都是企業(yè)結(jié)合柏本身經(jīng)營活動特拌點，針對那些有把可能經(jīng)常發(fā)生的班事項而設(shè)置的，邦對于那些不經(jīng)常翱發(fā)生或難以預(yù)料斑到的業(yè)務(wù)活動往奧往就有失控或原氨有控制措施不適邦用的可能，從而柏降低了內(nèi)部控制般的作用。3.人為錯誤挨對于內(nèi)部控制來扳說，人的因素是哀至關(guān)需要的。在罷COSO報告中邦，也非常強調(diào)人瓣在控制中的作用芭。這是因為，任白何控制措施都需骯要人去執(zhí)行，即板使非常有效的內(nèi)背部控制，也可能礙因執(zhí)行人員缺乏拜控制意識或錯誤把的理解與判斷或拌粗心大意或精力艾分散等其他人為骯因素而失效。4.串通舞弊癌內(nèi)部控制

37、的一個罷重要思想就是利皚用不相容職務(wù)分叭離的方法來減少絆甚至杜絕單獨一搬個人從事相應(yīng)業(yè)啊務(wù)活動進行舞弊安的行為。如果執(zhí)藹行內(nèi)部控制的人扒員素質(zhì)不夠高，皚不相容職務(wù)上的按幾個人串通一氣柏，進行舞弊行為壩，那么內(nèi)部控制拜就形同虛設(shè)，內(nèi)版部控制本身也就笆失去了其存在價哎值。5.濫用職權(quán)扒內(nèi)部控制要求企敗業(yè)內(nèi)部的所有活胺動和所有人員都襖須在內(nèi)部控制規(guī)絆定的范圍內(nèi)進行唉相應(yīng)的活動。但岸如果管理部門的邦負(fù)責(zé)人逾越控制搬，濫用職權(quán)，好斑會使建立的內(nèi)部安控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時吧面對日趨激烈的罷市場競爭，企業(yè)懊勢必經(jīng)常調(diào)整自罷己的經(jīng)營策略，襖如果與之相應(yīng)的靶內(nèi)部控制制度或愛措施不進行及時頒的修訂的話，那拔

38、么，企業(yè)就可能邦在調(diào)整經(jīng)營策略扮的初期，面臨一百個制度上的真空搬。板1稗.挨4 我國內(nèi)部胺控制發(fā)展?fàn)顩r絆1.4.1擺 我國內(nèi)部控叭制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會計研究 2001.8版自搬90吧年代起，我國政捌府開始加大對企艾業(yè)內(nèi)部控制的推傲行。1997年澳5月，中國人民稗銀行頒布加強瓣金融機構(gòu)內(nèi)部控邦制的指導(dǎo)原則扮，這是我國第一礙個關(guān)于內(nèi)部控制耙的行政規(guī)定。1岸996年12月跋財政部發(fā)布獨骯立審計具體準(zhǔn)則斑第9號內(nèi)部背控制和審計風(fēng)險板(于1997壩年1月1日施行伴)，要求注冊會擺計師審查企業(yè)的安內(nèi)部控制。并對靶內(nèi)部控制的定義絆、內(nèi)部控制的內(nèi)爸容 (包括控制愛環(huán)境、會計

39、系統(tǒng)傲和控制程序)等瓣作出了規(guī)定。1瓣99安9罷年中國證監(jiān)會發(fā)皚布關(guān)于上市懊公司做好各項資敗產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有艾關(guān)事項的通知跋，要求上市公司氨本著審慎經(jīng)營、敗有效防范化解資案產(chǎn)損失風(fēng)險的原般則責(zé)成相關(guān)部門擺擬定(或修訂斑)內(nèi)部控制制度安，監(jiān)事會對內(nèi)部佰控制制度制定的胺情況進行監(jiān)督。版199案9敖年頒布，并于芭2000壩年7月實施的叭會計法是我國皚第一部體現(xiàn)內(nèi)部頒會計控制要求的癌法律，該法在第耙二十七條明確提絆出:各單位應(yīng)當(dāng)皚建立、健全本單爸位內(nèi)部會計監(jiān)督扮制度，單位內(nèi)部百會計監(jiān)督制度應(yīng)案當(dāng)符合下列要求吧:記賬人員與經(jīng)百濟業(yè)務(wù)事項和會鞍計事項的審批人壩員、經(jīng)辦人員、澳財物保管人員的叭職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明拔

40、確，并相互分離半、相互制約；重稗大奧對外投資、資產(chǎn)扒處置、資金調(diào)度辦和其他重要經(jīng)濟叭業(yè)務(wù)事項的決策埃和執(zhí)行的相互監(jiān)凹督、相互制約程隘序應(yīng)當(dāng)明確。財柏產(chǎn)清查的范圍、霸期限和組織程序拔應(yīng)當(dāng)明確;對會版計資料定期進行柏內(nèi)部審計的辦法懊和程序應(yīng)當(dāng)明確霸。作為會計法傲的配套法規(guī)之案一，財政部于2八001年6月2半2日，頒布了昂皚內(nèi)部會計控制規(guī)敖范基本規(guī)范耙(試行)按暗和內(nèi)部會計控凹制規(guī)范貨幣敗資金(試行)艾。與以往內(nèi)部襖控制規(guī)范相比，澳該法規(guī)呈現(xiàn)如下半特點: 芭 1.隘以單位(企業(yè))唉自身為出發(fā)點。扮內(nèi)部會計控制胺規(guī)范出臺以前拌的相關(guān)法規(guī)，其翱對企業(yè)內(nèi)部控制襖要求基本上是從挨其行業(yè)相關(guān)角度辦，而哎不是芭

41、從企業(yè)自身角度骯出發(fā)。獨立審矮計具體準(zhǔn)則第9絆號內(nèi)部控制壩和審計風(fēng)險是暗從制度基礎(chǔ)審計頒的角度來要求對靶企業(yè)的內(nèi)部控制哀進行評價。中國翱證監(jiān)會關(guān)于辦上市公司做好各敗項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備阿等有關(guān)事項的通爸知與公開發(fā)柏行證券公司信息襖披露編報規(guī)則凹等法規(guī)是從信息拌披露的角度來對哀企業(yè)的內(nèi)部控制案予以要求。而俺內(nèi)部會計控制規(guī)愛范是從企業(yè)自絆身的角度，即從百加強企業(yè)管理，般完善單位內(nèi)部會凹計控制，改進企柏業(yè)經(jīng)營方式的角吧度為出發(fā)點來對阿企業(yè)的內(nèi)部控制翱予以要求的。從瓣內(nèi)部控制的產(chǎn)生拌來看，它是由企哀業(yè)管理人員在經(jīng)癌營管理實踐中產(chǎn)挨生并在實踐中完盎成其主體內(nèi)容構(gòu)壩造的。 靶 暗2.般目標(biāo)定位明確具懊體?？刂颇?/p>

42、標(biāo)的壩定位是內(nèi)部控制把存在及存在形式拌的根本所在，也愛是建立內(nèi)部控制埃框架體系以及進奧行內(nèi)部控制設(shè)計靶、評價和考核的斑原則指導(dǎo)與參照伴。在我國提出拜內(nèi)部會計控制規(guī)盎范之前，獨半立審計具體準(zhǔn)則埃第9號內(nèi)部愛控制和審計風(fēng)險叭將內(nèi)部控制定霸義為:是指被審稗計單位為了保證巴業(yè)務(wù)活動約有效扮進行，保護資產(chǎn)皚的安全和完整，案防止、發(fā)現(xiàn)、糾俺正錯誤與舞弊，柏保證會計資料的案真實、合法、完矮整而制定和實施稗的政策與程序。懊審計準(zhǔn)則對要求岸進行評價的內(nèi)部叭控制的限定處于昂內(nèi)部控制理論發(fā)藹展的內(nèi)部控制結(jié)按構(gòu)階段。內(nèi)部埃會計控制規(guī)范盎基本規(guī)范(襖試行)罷把和內(nèi)部會計控扒制規(guī)范貨幣傲資金(試行按)班，對單位內(nèi)部會班計

43、控制的建設(shè)以按及內(nèi)部會計監(jiān)督哀等作了相應(yīng)的定俺位。該規(guī)定對內(nèi)埃部控制的定位以板內(nèi)部會計控制為疤主，同時兼顧與骯會計相關(guān)的控制般。 哎3.盎基本構(gòu)成直接以佰內(nèi)容而非要素形佰式存在。內(nèi)部敖會計控制規(guī)范阿的構(gòu)成并未以要伴素的形式存在，傲而是直接列出了壩內(nèi)部控制的內(nèi)容翱，這些內(nèi)容包括柏:貨幣資金、實啊物資產(chǎn)、對外投敗資、工程項目、稗采購與付款、籌霸資、銷售與收款熬、成本費用、擔(dān)襖保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的爸會計控制，并且班每一條款都將制挨定相應(yīng)的具體規(guī)熬范。內(nèi)部會計澳控制規(guī)范基艾本規(guī)范頒（奧試行矮）拜中的突出部分?jǐn)[是強調(diào)了建立風(fēng)愛險控制系統(tǒng)，強艾化風(fēng)險管理，確暗保單位各項業(yè)務(wù)阿活動的健康運行皚，對風(fēng)險控制系翱統(tǒng)的

44、建立作為獨盎立的內(nèi)部控制的伴條款加以強調(diào)。叭第二十四條規(guī)定昂:風(fēng)險控制要求埃單位樹立風(fēng)險意邦識，針對各個風(fēng)昂險控制點，建立巴有效的風(fēng)險管理安系統(tǒng)，通過風(fēng)險靶預(yù)警、風(fēng)險識別挨、風(fēng)險評估、風(fēng)扳險分析、風(fēng)險報罷告等措施，對財敖務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)邦險進行全面防范襖和控制。并且在白每一具體業(yè)務(wù)的挨控制條款中都增霸加了有關(guān)防范風(fēng)扳險的要求。強調(diào)板風(fēng)險控制，強化襖風(fēng)險管理，與我暗國當(dāng)前企業(yè)在運俺轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)唉險控制，造成巨襖大隱患甚至損失背有關(guān)，適合當(dāng)前按的現(xiàn)實需要，也邦能夠在很大程度頒上促進國有企業(yè)邦的改革和公司治敗理結(jié)構(gòu)的完善。般 奧 艾4.壩內(nèi)部控制條款有稗利于以業(yè)務(wù)循環(huán)皚進行設(shè)置。企業(yè)百內(nèi)部控制的設(shè)置

45、澳，需要考慮企業(yè)版自身的經(jīng)營特點俺來進行，同時應(yīng)般當(dāng)兼顧可操作性襖和控制成本的合皚理性。內(nèi)部會扒計控制基本規(guī)范八第七條第(拜三)款中要求：絆“內(nèi)部會計控制艾應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)啊部涉及會計工作俺的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)稗及相關(guān)崗位，并瓣應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理搬過程中的關(guān)鍵控扒制點，落實到?jīng)Q巴策、執(zhí)行、監(jiān)督岸、反饋等各個環(huán)傲節(jié)”。而敗奧內(nèi)部會計控制規(guī)氨范貨幣資金班(試行)唉背作為內(nèi)部控制規(guī)矮范的具體規(guī)范，昂依照其規(guī)定的相鞍應(yīng)程序，可按照藹業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相半應(yīng)的流程圖式，八在各個環(huán)節(jié)上設(shè)柏立互相制約的職胺能崗位，確定其奧中的關(guān)鍵控制點拜，來進行內(nèi)部控爸制。佰第二章 A公捌司情況簡介俺2疤.斑1 公司的基耙本情況愛A公司為國

46、有獨骯資公司，成立于扮1990年，公襖司注冊資本10班343萬元，主癌要從事水電站的白勘測、設(shè)計、施稗工，公路、鐵路敗、橋梁、碼頭、搬工業(yè)及民用建筑敗工程、土石方工吧程、場道、線路板鋪設(shè)、市政工程昂建設(shè)。同時兼營皚建筑工程監(jiān)理及壩技術(shù)咨詢、技術(shù)疤服務(wù)、施工工程暗機械租賃、批發(fā)藹、零售、代購、瓣代銷建筑材料等敖業(yè)務(wù)。公司在積愛極開展主營業(yè)務(wù)胺的同時，努力開鞍展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)拜，先后參股多家芭水電站工程，并鞍從事酒店業(yè)運營傲，取得了一定的八經(jīng)濟效益。公司靶的組織結(jié)構(gòu)圖如按下：總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù)物資設(shè)備計劃合同一公司二公司一項目部頒圖一 A版公司組織結(jié)構(gòu)圖伴另外，在公司機

47、骯關(guān)設(shè)置有審計部壩，負(fù)責(zé)公司范圍般內(nèi)的審計工作，吧而在分公司和項唉目部，則未設(shè)置耙審計部門。其他搬相關(guān)的業(yè)務(wù)部門啊，在公司所屬的般分公司和項目部耙一般均有相對應(yīng)氨的業(yè)務(wù)部門，負(fù)板責(zé)本單位范圍內(nèi)瓣的相關(guān)業(yè)務(wù)工作吧。同時上級單位靶的業(yè)務(wù)部門對公安司所屬單位的對隘應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)傲務(wù)上進行對口指艾導(dǎo)。懊公司的最高決策捌機構(gòu)是總經(jīng)理辦挨公會。芭由于公司特殊的凹?xì)v史關(guān)系，公司絆自成立之初，即爸主要在西藏等高搬寒缺氧、氣候惡絆劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承板擔(dān)施工任務(wù)。工罷程項目主要為國哎家有關(guān)部門支援版西藏建設(shè)的重點擺建設(shè)項目。隨著扒西藏水利水電事板業(yè)的從無到有，稗西藏電力供應(yīng)的伴短缺局面得以緩隘解，局部地區(qū)甚疤至出現(xiàn)了

48、電力供壩應(yīng)過剩情況，這半樣，隨著公司所班承擔(dān)的西藏工程叭項目的相繼完工奧和西藏電力發(fā)展敖到了一個相對停頒滯的時期，公司絆不得不到其他地唉方參與工程項目捌的招標(biāo)和投標(biāo)。啊因此，公司由以邦前高度集中的狀骯態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分熬散的較小的施工霸項目部，曾經(jīng)在哀一個時期，公司百的所有財會核算敗單位高達(dá)33個般。叭2岸.奧2 公司現(xiàn)有版制度建設(shè)情況叭公司在十多年的艾運作中，逐步建奧立起一系列的內(nèi)艾部管理規(guī)定和相安關(guān)的財務(wù)會計核霸算辦法，這此規(guī)佰定和辦法對推動笆企業(yè)發(fā)展起到了般積極的作用。這霸此規(guī)定和辦法主拌要包括：敖1扒.啊工程施工項目負(fù)柏責(zé)制管理規(guī)定。凹該規(guī)定明確了工霸程項目部在公司啊管理框架體系中凹的地位

49、，在工程扳項目建設(shè)過程中埃的作用和主要任捌務(wù)。該規(guī)定指出傲，公司承建的所柏有工程一律實行佰施工項目負(fù)責(zé)制傲，組建以項目負(fù)背責(zé)人（項目經(jīng)理熬）為核心的項目吧管理機構(gòu)，對項壩目施工進行全過擺程管理，在公司吧有關(guān)職能部門的扳指導(dǎo)、監(jiān)督、檢藹查、協(xié)調(diào)、服務(wù)按下，對施工項目哀的質(zhì)量、工期、笆成本效益、安全壩文明生產(chǎn)及思想矮政治等工作全面爸負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)熬施工生產(chǎn)和其他把各項目標(biāo)。同時辦該規(guī)定還明確了阿項目經(jīng)理和項目扮部各自的職責(zé)、案權(quán)利、義務(wù)；明暗確了項目部在人吧員管理、質(zhì)量管矮理、安全生產(chǎn)、骯工地現(xiàn)場文明施按工管理、施工現(xiàn)叭場管理、物資管瓣理、機械設(shè)備管靶理、財務(wù)管理、頒成本管理、工程邦分包管理、技術(shù)

50、瓣管理等方面的具暗體權(quán)限。也制定瓣了相應(yīng)的獎勵、襖懲罰的條件和措邦施。昂2.疤公司內(nèi)部實行獨跋立核算、自負(fù)盈捌虧管理暫行辦法靶。該辦法是為適鞍應(yīng)建立社會主義疤市場經(jīng)濟體制的頒要求，逐步建立笆和完善公司與現(xiàn)敗代企業(yè)制度相適斑應(yīng)的經(jīng)營體制，把通過形成有效的拜激勵和約束機制傲，激發(fā)內(nèi)部活力拜，以不斷提高公擺司經(jīng)營管理水平擺和經(jīng)濟效益而制頒定的。在該辦法佰中，明確了公司案機關(guān)和分公司（岸項目部）在經(jīng)營案管理中的職責(zé)，藹重要大型施工設(shè)八備的管理辦法，芭及考核與獎勵、矮懲罰的辦法、措昂施。瓣3.哎公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)案營考核辦法。該佰辦法是為了落實巴分公司（項目部絆）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任澳，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)艾經(jīng)營行為，提高

51、白經(jīng)濟效益，確保按國有資本保值增邦值，根據(jù)財政部愛企業(yè)國有資本跋與財務(wù)管理暫行隘辦法及其他有捌關(guān)規(guī)定制定的。壩該辦法明確了考按核內(nèi)容、考核方熬式、考核工作管隘理等內(nèi)容，具有邦較強的可操作性矮。扒4扒.巴固定資產(chǎn)管理辦骯法。該辦法明確矮了固定資產(chǎn)的確絆認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資拔產(chǎn)的分類、固定半資產(chǎn)的計價、固邦定資產(chǎn)的折舊提八取辦法和所能使矮用的計提折舊的班方法、固定資產(chǎn)壩在公司內(nèi)的調(diào)撥扒、固定資產(chǎn)的維辦修和報廢及固定疤資產(chǎn)管理考核辦挨法等。內(nèi)容比較俺詳實具體。襖5扒.案在會計政策、財佰務(wù)管理方面制定埃了一系列相關(guān)的安政策措施。如固皚定資產(chǎn)折舊核算柏辦法、業(yè)務(wù)招待般費管理暫行辦法叭、財務(wù)報告編報搬辦法、預(yù)算

52、編制澳辦法、以及有關(guān)愛工資、獎金、津安貼、福利費等的案發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定哀等。耙從上可以看出，半A公司具有如下拌一些特點：哎1罷.啊公司的組織結(jié)構(gòu)敗具有濃厚的計劃傲經(jīng)濟色彩。艾2啊.百由于公司施工地爸點的高度分散，挨對管理制度的貫鞍徹執(zhí)行帶來一定哎的難度。霸3澳.擺公司的管理制度跋相對單一，涉及唉財務(wù)管理的制度柏相對較少，對于拜現(xiàn)金流方面的管氨理制度，除了國按家有關(guān)規(guī)章制度哀外，幾乎是空白襖。按2叭.拌3 公司在現(xiàn)柏金流管理方面的瓣基本情況半應(yīng)該說，上述一笆系列規(guī)章制度的矮制定和實施對現(xiàn)藹金流的管理控制吧營造了一個良好阿制度環(huán)境。但在芭現(xiàn)金管理方面，拜公司嚴(yán)格按照稗現(xiàn)金管理條例艾、銀行結(jié)算管跋理辦

53、法等規(guī)章襖制度進行辦理款半項收付業(yè)務(wù)和有疤關(guān)手續(xù)，并按照艾施工企業(yè)會計絆制度、會計哀基礎(chǔ)工作規(guī)范癌進行會計核算。絆公司沒有制定既扮與國家有關(guān)規(guī)章凹制度相符又有自扳己特色的現(xiàn)金管柏理制度和其他與擺現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)哀章制度。公司對扒有關(guān)現(xiàn)金流的管辦理除上述提及的扳國家的有關(guān)規(guī)定辦之外，主要是靠白當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)藹人一種臨時性的扳命令或觀念。即拜便如此，也大多暗僅限于對存量現(xiàn)藹金即銀行存款和愛庫存現(xiàn)金的管理耙，對現(xiàn)金流入的哀把握、對現(xiàn)金流佰出的有計劃的控唉制幾乎空白。對瓣涉及現(xiàn)金流管理熬的風(fēng)險研究，進俺而通過風(fēng)險預(yù)警拔系統(tǒng)來進行現(xiàn)金皚流的管理根本不霸可能進行。哀2佰.俺3笆.耙1絆 現(xiàn)金管理概盎述把如上

54、所述，從公百司的制度建設(shè)來疤看，公司的現(xiàn)金昂流方面的管理制八度還不完善。但翱是，公司在傳統(tǒng)跋的埃“熬師傅帶徒弟吧”捌的方式下形成了藹較為嚴(yán)格的高度扮集權(quán)的現(xiàn)金管理伴模式。公司現(xiàn)金奧管理的權(quán)限集中敗在公司總部，其翱日常工作由公司暗財務(wù)部負(fù)責(zé)。除安較小的或邊遠(yuǎn)地扳區(qū)的隘“啊小、散、遠(yuǎn)唉”安工程項目外，公般司的對外收入統(tǒng)跋一由公司財務(wù)部盎辦理。公司的所瓣有二級的獨立核啊算或非獨立核算扮單位所需資金事愛先均需報送資金跋計劃，然后由公辦司財務(wù)部根據(jù)審絆批權(quán)限報請有關(guān)半領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對敖其辦理撥款。公鞍司的重大經(jīng)營性伴現(xiàn)金支出集中在邦公司總部，所有按對外投資和重大熬籌資行為均由公骯司總部進行。必巴要時，根據(jù)

55、實際阿情況可委托有關(guān)罷的二級單位以公啊司總部名義辦理耙。此外，公司經(jīng)癌常利用臨時通知埃或進行財務(wù)工作阿檢查時，發(fā)出一襖些現(xiàn)金收入或支版出方面的特別指熬令，以應(yīng)付特殊巴情況的現(xiàn)金收入拜或滿足特殊現(xiàn)金疤支出的需要。癌2啊.吧3柏.稗2把 現(xiàn)金收入的斑管理笆A公司的現(xiàn)金收百入的管理雖然沒埃有明確而具體的疤規(guī)章制度進行規(guī)藹定，但是其基本巴模式基本上是一半樣的，即公司的懊對外工程結(jié)算收愛入和勞務(wù)收入統(tǒng)挨一由公司財務(wù)部拜進行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心瓣公司經(jīng)營現(xiàn)金收懊入的流程圖為：哀圖二 A公司?，F(xiàn)金流入流程圖埃通常勞務(wù)的提供伴由公司的分公司搬進行，之后分公巴司的工程結(jié)算

56、部埃門在公司總部的辦工程結(jié)算管理部般門的指導(dǎo)下，編艾制工程結(jié)算書，昂經(jīng)接受勞務(wù)方確佰認(rèn)后，交由公司版財務(wù)部門按照合疤同約定期間向勞懊務(wù)接受部門辦理氨工程結(jié)算，收取襖工程款項。由于翱公司的工程項目凹相對分散，公司爸通常在每一工程笆項目相對集中地挨區(qū)設(shè)有地區(qū)資金辦結(jié)算中心，代表凹公司財務(wù)部辦理邦接受各種工程款吧項，然后，根據(jù)罷公司總部的指令藹，匯入公司資金般集中中心。罷對于公司根據(jù)經(jīng)稗營活動的情況，百需要從金融機構(gòu)跋貸入資金時，通斑常只能由公司總癌部進行，貸款獲斑得的資金直接流搬入公司資金集中敖中心。靶從業(yè)務(wù)的辦理上柏看，辦理工程結(jié)霸算的財務(wù)人員向礙工程發(fā)包方辦理跋工程結(jié)算后，由盎出納人員辦理相擺

57、應(yīng)工程或勞務(wù)款愛項的收取，取得靶相關(guān)憑證（如公拜司開戶行轉(zhuǎn)來的壩貸項通知單或支背票進賬單回單等班）后，交給會計敗人員在與工程結(jié)埃算書等相關(guān)資料背進行核對后，編挨制會計分錄。唉2白.皚3皚.版3俺 現(xiàn)金支出的版管理版公司的經(jīng)常性現(xiàn)吧金支出項目通常稗都是由公司的分懊公司或項目部進白行，重大的支出班項目如對外投資巴、設(shè)備購買、大巴宗材料采購等一佰般在經(jīng)相應(yīng)審批安或批準(zhǔn)程序后，靶由公司總部辦理骯。巴公司的現(xiàn)金支出柏流程為：用款申請審批或批準(zhǔn)財務(wù)審核辦理支付骯圖三 A公頒司現(xiàn)金流出流程凹圖巴 用款申般請通常由相關(guān)職把能部門提出，如版對外投資由公司哎負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的矮部門提出、材料扳采購?fù)ǔＳ晒景蔚牟少彶?/p>

58、門根據(jù)翱采購計劃提出、笆設(shè)備購置通常由埃設(shè)備管理部門或背使用部門提出等拜，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)霸人簽字后報公司搬領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大扮項目須經(jīng)公司總埃經(jīng)理辦公會議集敖體討論后由公司?？偨?jīng)理或其經(jīng)授氨權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批拌準(zhǔn)。之后，由財拜務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)鞍部進行審核簽字澳后，交由會計人辦員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人案員辦理。會計業(yè)辦務(wù)的經(jīng)辦人員核巴對相關(guān)采購合同扮或其他合同規(guī)定捌的內(nèi)容與用款申柏請的有關(guān)內(nèi)容是隘否一致，然后進襖行會計處理。出艾納人員核對款項罷支付的單位與合拜同規(guī)定或相關(guān)收柏款單據(jù)的簽章單隘位是否一致，然壩后從有足額資金絆的銀行賬戶支付暗款項。熬第三章 對A礙公司現(xiàn)金流內(nèi)控靶制度的評價疤3氨.疤1 A公司內(nèi)氨部現(xiàn)金流

59、控制情癌況概要柏從A公司的有關(guān)盎制度介紹和實際懊操作來看，A公案司的現(xiàn)金流的內(nèi)哀部控制的基本情霸況是：由于整個捌公司的管理還是埃一種粗線條的，敖公司的經(jīng)營理念芭還停留在傳統(tǒng)的把重生產(chǎn)、輕管理辦的階段，所以公礙司對財務(wù)管理方斑面的制度建設(shè)和斑管理活動的開展俺還僅僅處在起步礙階段，對公司現(xiàn)愛金流的制度建設(shè)拌和管理活動還停凹留在現(xiàn)金的資產(chǎn)澳形態(tài)（包括庫存盎現(xiàn)金和銀行存款啊）的保管和管理岸上，對現(xiàn)金流入啊的進程進行控制癌、對現(xiàn)金流入的版可能性進行研究稗和控制、對現(xiàn)金胺流出企業(yè)進行有罷計劃的控制、對昂現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)佰按照公司價值最捌大化的目標(biāo)進行安管理等方面幾乎藹一片空白。在公伴司的庫存現(xiàn)金和安銀行存款

60、的管理敗方面，公司除國安家有關(guān)規(guī)定之外巴，基本上沒有制扮定有公司特色的班管理制度。從公擺司的業(yè)務(wù)活動看稗，現(xiàn)金支出的授氨權(quán)審批基本上集稗中在公司的上層礙領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金案收入一般由相關(guān)翱業(yè)務(wù)部門按照各伴自職責(zé)進行處理按，不需經(jīng)過相關(guān)鞍領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦皚理業(yè)務(wù)的職務(wù)分靶離方面，業(yè)務(wù)審凹批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)搬辦人員相分離，暗業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與罷審核人員分離，挨審核人員和業(yè)務(wù)骯經(jīng)辦人員與會計氨事項處理人員相敖分離。公司的審般計部門對公司的哀相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審按計責(zé)任，但是由搬于人員較少等原佰因，審計范圍大昂多局限在現(xiàn)金支皚出方面，同時由隘于公司的分支機艾構(gòu)眾多，對現(xiàn)金傲支出的審計也僅熬僅是公司的部分啊單位。對現(xiàn)金流辦