財務公司審計文件

1、9/10時刻公布時刻執(zhí)行時刻備注制定1998-101999-1-1事務所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南公布第三次修訂第四次修訂第五次修訂財務公司審計（天職國際業(yè)規(guī)503號）1總則1.1本規(guī)程對業(yè)務人員執(zhí)行相關業(yè)務具有指導作用，不具有強制性。但項目負責人在擬訂、批準審計打算時應當考慮本規(guī)程內(nèi)容的阻礙。1.2本規(guī)程包括：（1）財務公司業(yè)務概述；（2）對信貸資產(chǎn)質(zhì)量等行業(yè)專門風險及其應對的分析，及2007年度行業(yè)分析；（3）設計的專門程序表、測試表等工作底稿。2財務公司業(yè)務概述 2.1現(xiàn)時期，我國的財務公司要緊是企業(yè)集

2、團財務公司，是以加強企業(yè)集團資金集中治理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位（母公司，子公司，母公司、子公司單獨或者共同持股以上的公司，或者持股不足但處于最大股東地位的公司；母公司、子公司下屬的事業(yè)單位法人或者社會團體法人）提供財務治理服務的非銀行金融機構。2.2通常，企業(yè)集團財務公司的業(yè)務經(jīng)營范圍要緊包括：（1）對成員單位辦理財務和融資顧問、信用鑒證及相關的咨詢、代理業(yè)務；（2）協(xié)助成員單位實現(xiàn)交易款項的收付；（3）經(jīng)批準的保險代理業(yè)務；（4）對成員單位提供擔保；（5）辦理成員單位之間的托付貸款及托付投資；（6）對成員單位辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（7）辦理成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結

3、算及相應的結算、清算方案設計；（8）汲取成員單位的存款；（9）對成員單位辦理貸款及融資租賃；（10）從事同業(yè)拆借；（11）中國銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會批準的其他業(yè)務。2.3符合條件的財務公司,通過向中國銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會申請能夠從事下列業(yè)務：（1）經(jīng)批準發(fā)行財務公司債券；（2）承銷成員單位的企業(yè)債券；（3）對金融機構的股權投資；（4）有價證券投資；（5）成員單位產(chǎn)品的消費信貸、買方信貸及融資租賃。2.4財務公司以貨幣性資產(chǎn)為要緊經(jīng)營對象財務公司要緊為集團內(nèi)成員單位提供貨幣資金的存貸及結算服務，從而獵取貨幣的增值利潤，以大量的貨幣性項目為要緊經(jīng)營對象，因此要求具有比生產(chǎn)性企業(yè)更加嚴密、健全、有效的

4、內(nèi)部操縱，以確保經(jīng)營的安全、順利、有效進行。2.5信貸資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分在生產(chǎn)性企業(yè)中，廠房、設備等有形資產(chǎn)是企業(yè)的要緊資產(chǎn)，而關于財務公司而言，其信貸資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的最重要組成部分，通常能夠達到公司資產(chǎn)總額的50%至70%以上，因此信貸資產(chǎn)的質(zhì)量、安全、完整對公司的阻礙極其重要。2.6監(jiān)管部門嚴格的監(jiān)管制度目前，中國銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會和中國人民銀行都加強了對財務公司現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管，同時財務公司屬于非銀行金融機構，在經(jīng)營過程中也要求嚴格遵守銀監(jiān)會和人民銀行相關治理規(guī)定，比如企業(yè)集團財務公司治理方法、貸款通則、貸款風險分類指導原則、存款預備金治理、商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標、企業(yè)

5、集團財務公司進入全國銀行間同業(yè)拆借市場和債券市場治理規(guī)定、企業(yè)集團財務公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務審批規(guī)定等等。2.7財務公司要緊業(yè)務的會計核算特點由于財務要緊為企業(yè)集團的成員單位提供存貸款、資金結算等業(yè)務，交易方式及種類繁雜，交易次數(shù)頻繁，單筆或累計金額巨大，而且手續(xù)繁簡不一，因此在審計過程中，應了解和熟悉財務公司要緊業(yè)務的內(nèi)部操縱流程和關鍵風險點。2.7.1貸款業(yè)務貸款業(yè)務是財務公司的要緊資產(chǎn)業(yè)務，同時其利息收入也是財務公司最要緊的經(jīng)營收入來源。貸款業(yè)務的操作流程要緊包括：信貸關系的建立和貸款申請，對借款人的信用等級進行評估，貸款調(diào)查和項目評估，貸款初審與貸款審批，借款合同的簽訂和發(fā)放貸款，貸后檢

6、查和貸款項目治理，貸款本息的回收和貸款展期，不良貸款的監(jiān)管和資產(chǎn)保全等等。2.7.2資金拆借、證券回購業(yè)務資金拆借是財務公司因資金周轉(zhuǎn)的需要通過全國統(tǒng)一同業(yè)拆借市場在金融機構之間借入、借出資金的行為。證券回購業(yè)務是財務公司在全國銀行間市場，以擁有的證券為質(zhì)押，同其他會員單位之間開展的短期資金融通業(yè)務，分為賣出回購證券和買入返售證券，即正回購和負回購業(yè)務。上述業(yè)務的要緊業(yè)務流程包括：交易的批準，資金的拆入或拆出，確認和記錄拆入或拆出資金及拆借損益等。2.7.3存款業(yè)務財務公司的資金來源，除投資者投入的資本外，要緊來源于集團內(nèi)成員單位的各種存款，要緊包括活期存款和定期存款兩大類，在存款業(yè)務中的其要

7、緊流程包括：開戶、存款、結算、結息、對賬及銷戶等環(huán)節(jié)。3對信貸資產(chǎn)質(zhì)量等行業(yè)專門風險及其應對的分析，及2007年度行業(yè)分析3.1財務公司在經(jīng)營過程中要緊面臨的風險有信用風險、市場風險、利率風險、流淌性風險、操作風險以及法律風險等，因此在審計過程中要緊以關注資產(chǎn)質(zhì)量為主線，圍繞財務公司的資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部操縱、會計信息和遵守法規(guī)等情況進行審計。3.2以關注信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主由于貸款占財務公司資產(chǎn)總量的余額較大，通常在60%以上，因此在審計過程中應重點關注信貸資產(chǎn)質(zhì)量，通過信貸治理系統(tǒng)與會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的核對、信貸檔案檢查、貸款五級分類認定表的檢查，欠息情況的檢查、借新還舊貸款的檢查、以及結合呆賬預備金提取

8、情況的檢查，對財務公司的信貸資產(chǎn)分類狀況、呆賬預備金提取情況做出客觀評價。按照金融企業(yè)呆賬預備提取治理方法的規(guī)定，呆賬預備，是指金融企業(yè)對承擔風險和損失的債權和股權資產(chǎn)計提的呆賬預備金，包括一般預備和相關資產(chǎn)減值預備。一般預備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識不的可能損失的預備。一般預備余額不低于風險資產(chǎn)期末余額的。貸款損失預備的計提范圍為金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、拆出資金、應收融資租賃款等。貸款損失預備包括專項預備和特種預備兩種。專項預備是指依照貸款風

9、險分類指導原則對貸款資產(chǎn)進行風險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的預備。專項預備的計提比例由金融企業(yè)依照貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。財務公司通常參照以下比例計提專項預備：關注類計提比例為；次級類計提比例為；可疑類計提比例為；損失類計提比例為。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失預備，計提比例能夠上下浮動。特種預備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的預備，具體比例由金融企業(yè)依照貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。3.3以操縱測試為主，實質(zhì)性分析和細節(jié)測試補充由于對財務公司而言，盡管僅對集團內(nèi)成員單位提供存貸款業(yè)務和結算業(yè)務，但其業(yè)務量仍然較大，假如不依靠內(nèi)部

10、操縱測試，直接進行實質(zhì)性測試，不僅是不經(jīng)濟的，而且在實務中也是難以實現(xiàn)的。因此，在對財務公司的審計中，應以內(nèi)部操縱的測試為主，在操縱測試結果的基礎上，對內(nèi)部操縱風險做出評價，確定實質(zhì)性測試的程序和范圍。由于財務公司交易量頻繁，憑證量巨大，同時由于利潤表項目中的利息收入和利息支出與資產(chǎn)負債表項目中的生息資產(chǎn)和付息負債之間存在著較強關聯(lián)性，為分析性復核的應用提供了較好的適用條件，因此在對利潤表項目中的利息收入、利息支出等項目使用分析性程序的方法進行審計，要緊依照資產(chǎn)負債表中的相關數(shù)據(jù)的理論關系設計期望值，與利潤表中的相關項目進行比較，對發(fā)覺的差異進一步查明緣故。在設計期望值時，應對賬戶余額進行細化

11、分組，如活期存款、定期存款分組等，分組越細分，測試的結果也越準確。業(yè)務測試，是對財務公司經(jīng)營金融業(yè)務的合規(guī)合法性進行的測試，要緊在于確定被審計財務公司的業(yè)務活動是否符合現(xiàn)行法規(guī)，是否通過恰當批準，是否計入相應的明細分類賬和總分類賬并在財務會計報告中恰當反映。業(yè)務測試的要緊方法是檢查書面方件等方法。余額測試，要緊是確定財務公司會計報表各總分類賬賬戶的期末余額。能夠通過向借款人發(fā)函詢證或采納替代程序確認貸款和應收利息的余額等。在審計過程中，通常能夠分層的方式，采納對重大項目詳細審計，對其余項目抽樣審計，在提高審計效率的同時，盡可能降低審計風險。3.4結合行業(yè)監(jiān)管部門的相關規(guī)定，關注財務公司的相關風險依照企業(yè)集團治理方法第三十四條的規(guī)定，財務公司經(jīng)營業(yè)務，應當遵守下列資產(chǎn)負債比例的要求：（1）資本充足率不得低于10%；（2）拆入資金余額不得高于資本總額；（3）擔保余額不得高于資本總額；（4）短期證券投資與資本總額的比例不得高于40%；（5）