本量利分析與短期經(jīng)營決策

1、本量利分析與短期經(jīng)營決策 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 第二節(jié) 本量利分析 第三節(jié) 變動成本法 第四節(jié) 短期經(jīng)營決策 1第一節(jié) 成本性態(tài)分析一、成本按性態(tài)分類二、總成本性態(tài)模型及應(yīng)用2一、 成本按性態(tài)分類成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系,稱為成本習(xí)性或成本性態(tài)（Cost Behavior ）。業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱。通常指生產(chǎn)量或銷售量。成本總額主要是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用。包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。3固定成本在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量

2、發(fā)生任何數(shù)額變化 的那部分成本。特點：1、固定成本總額(用a表示)的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖 上，固定成本線就是一條平行于x軸的直線，其總成本模型為y=a 2、單位固定成本(以下用ax表示)的反比例變動性。由于 上一個特點，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本必然隨著業(yè)務(wù)量的變動成反 比例變動，其單位成本模型為yax，反映在坐標(biāo)圖上一條反比 例曲線。 P490例14-1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本：制造費用中不隨產(chǎn)量變 動的辦公費、差旅費、折舊費、勞動保護(hù)費、管理人員工資、租 賃費等；銷售費用中不受銷量影響的銷售人員工資、廣告費和折 舊費，管理費用中不受產(chǎn)量和銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折 舊費、租賃費、保

3、險費、土地使用稅。約束性固定成本、酌量性固定成本4變動成本一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量正比例變化的那部分成本。特點：變動成本總額的正比例變動性 單位變動成本的不變性 P492例14-2 14-3工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的變動成本：直接用于產(chǎn)品制造的與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品；按產(chǎn)量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費用。技術(shù)性變動成本、酌量性變動成本5混合成本介于固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。階梯式成本、半變動成本、延期變動成本、曲線成本階梯式成本曲線成本半變動成本延期變動成本6二、總成本性態(tài)模型及應(yīng)用

4、 成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。 總成本形態(tài)模型是成本性態(tài)分析的最終結(jié)果 常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。7歷史資料分析法的定義 歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。 歷史資料分析法包括高低點法、散布圖法和回歸直線法。 8高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算

5、固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 9高低點法的公式a 高點成本b高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高 低點成本b低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低 10a0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xlb =tg=yx高低點法的數(shù)學(xué)原理11散布圖法 散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。12a0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）xpypP（xp , yp ）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點；2.劃線；3.讀出a

6、值；4.確定P點坐標(biāo)值；5. 利用公式求b值；6. 將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序130 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差14一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 150 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）y=a+bx一元直線回歸法的原理微分極值原理16邊際貢獻(xiàn)和銷售利潤的計算1、基本的損益方程式 營業(yè)利潤=銷售收入-總成本 =銷售收入-變動成本總額-固定成本總額 =銷售量（單價-單位變

7、動成本）-固定成本總額 I= p Q - b Q - a =(p - b)Q - a2、損益方程式的變換形式 本量利分析基本假設(shè)：成本可區(qū)分為變動成本和固定成本、一定時期內(nèi)固定成本總額和各種產(chǎn)品的單位變動成本穩(wěn)定不變、銷售單價和銷售量組合都是已知的且分析期內(nèi)不會發(fā)生變化、產(chǎn)品的產(chǎn)銷量均衡一致。17四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動成本率18貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm） 貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額 。貢獻(xiàn)邊際=銷售收入變動成本 =單位貢獻(xiàn)邊際銷售量 =銷售收入貢獻(xiàn)邊際率 =固定成本營業(yè)利潤 19單位貢獻(xiàn)邊際（cm） 單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單

8、價減去單位變動成本后的差額。 單位貢獻(xiàn)邊際=單價-單位變動成本 =貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量 =銷售單價貢獻(xiàn)邊際率 20貢獻(xiàn)邊際率（cmR） 貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。 貢獻(xiàn)邊際率=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入100% =單位貢獻(xiàn)邊際/單價100% =1變動成本率21變動成本率（bR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價100% =1-貢獻(xiàn)邊際率 22多品種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率= =23第二節(jié) 本量利分析一、本量利圖二、盈虧臨界分析三、影響利潤各因素的變動分析24基本本量利圖 其特點是它所反映的

9、總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。25 y1 y0 y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)a x 0 x 1利潤區(qū)虧損區(qū)26貢獻(xiàn)式本量利圖 貢獻(xiàn)式本量利圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 。27利潤業(yè)務(wù)量式本量利圖 利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)

10、系的圖形。28 盈虧臨界分析一、盈虧臨界點（Break-even Point）的概念 是指銷售收入和成本相等的狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)，通常用一定的業(yè)務(wù)量來表示這種狀態(tài)。二、盈虧臨界點測定 銷售收入=變動成本+固定成本 銷售收入-變動成本=固定成本 邊際貢獻(xiàn)總額=固定成本總額 29企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo) 盈虧臨界點作業(yè)率指標(biāo) 30安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。 31安全邊際計算公式32盈虧臨界點作業(yè)率

11、 盈虧臨界點作業(yè)率又叫“危險率”，是指盈虧臨界點業(yè)務(wù)量占正常銷售量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。 33盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率1 34利潤與其他因素的關(guān)系利潤(單價-單位變動成本)銷售量-固定成本 單位貢獻(xiàn)邊際安全邊際銷售量 貢獻(xiàn)邊際率安全邊際銷售額 銷售利潤率貢獻(xiàn)邊際率安全邊際率 35影響利潤各因素變動分析（一）分析有關(guān)因素變動對銷售利潤的影響1、外界單一因素發(fā)生變化2、企業(yè)擬采取某項行動3、有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的變化（二）分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件1、采取單項措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤2、采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤36（三）敏感分析 是指研究與分析一個系統(tǒng)因周圍

12、條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。1、有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損2、各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度 37第三節(jié) 變動成本法一、變動成本法的特點（一）完全成本法的概念：Full Costing 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用（二）變動成本法的概念：Variable Costing 計算產(chǎn)品成本時,只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用，固定制造費用作為期間費用處理。38 （三）變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別1、產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別 （1）完全成本法：直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費 用 （2）變動成本法：直接材料、

13、直接人工、變動制造費用 P518例14-162、兩種方法下期末存貨計價和盈虧計算的差異39 二、變動成本法的優(yōu)缺點及其在我國的應(yīng)用（一）完全成本法的優(yōu)缺點 1、優(yōu)點 1）鼓勵企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)量 2）易于確定產(chǎn)品價格 3）能夠滿足對外報告的需要 2、缺點 1）容易導(dǎo)致企業(yè)盲目擴(kuò)大產(chǎn)品產(chǎn)量，造成庫存積壓。 2）計算出來的結(jié)果，不易于為企業(yè)管理人員理解和接受。 采用完全成本法時，在銷售單價、單位變動成本、固定成本總額存貨計價方式均相同的前提下，銷售量相同的年度，計算出的營業(yè)利潤不一定相同，銷售量上升時，營業(yè)利潤不一定會隨之上升，銷售量下降時，營業(yè)利潤不一定回隨之下降，銷售量最多的年度，營業(yè)利潤不一定最高，

14、銷售量最少的年度，營業(yè)利潤不一定最低。P520例14-17 403）不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，掩蓋和夸大其為降低成本作出的努力。4）不便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策分析。5）成本計算和分配手續(xù)繁瑣。41(二)變動成本法的優(yōu)缺點 1、優(yōu)點 1）促使企業(yè)重視市場銷售，做到以銷定產(chǎn)。 采用變動成本法時，在銷售單價、單位變動成本和固定成本總額不變的前提下，各期銷售量相同，計算出的營業(yè)利潤相同，銷售量上升，計算出的營業(yè)利潤也上升，銷售量下降，計算出的營業(yè)利潤也下降，銷售量最多的年度，營業(yè)利潤最高，銷售量最少的年度，營業(yè)利潤最低。 2）便于開展本量利分析，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和短期經(jīng)營決策。 3）便于加強(qiáng)成本分析控制

15、，促進(jìn)成本降低。 4）便于簡化成本核算工作。 2、缺點 1）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求 2）不能滿足對外報告的需要 3）不能適應(yīng)長期決策的需要42第四節(jié) 短期經(jīng)營決策一、短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念二、短期經(jīng)營決策的基本方法三、短期經(jīng)營決策方法的應(yīng)用43一、短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素 生產(chǎn)經(jīng)營能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)收入 相關(guān)成本44生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力45相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。46相關(guān)收入 相關(guān)收入是指與特定決策方案

16、相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。 47相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。 如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。48相關(guān)成本包括:增量成本機(jī)會成本相關(guān)成本的內(nèi)容專屬成本加工成本可分成本可避免成本可延續(xù)成本49無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成

17、本的概念 凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。 50無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括: 沉沒成本共同成本聯(lián)合成本不可避免成本不可延續(xù)成本51二、短期經(jīng)營決策的基本方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法52單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。53貢獻(xiàn)邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動

18、成本時，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評價指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu) 54差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - CB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益P大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益P等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益P小于零，則B方案優(yōu)于A方案。55相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)56相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。57相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。58 若業(yè)務(wù)量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A 方案優(yōu)于B方案； 當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方 案優(yōu)于A方案；