改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的一點(diǎn)思考（DOC8）

1、.：.；改良我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的一點(diǎn)思索簡(jiǎn)介：我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系適用面有局限性，口徑不一致，權(quán)威性缺乏，本文針對(duì)這些缺陷提出了三點(diǎn)改良建議：1、制定并公布單一的、一致的；2、修正中的內(nèi)部審計(jì)條款；3、在、和相關(guān)法律中添加有利于確立內(nèi)部審計(jì)位置的規(guī)定。有觀(guān)念以為就全世界而言，內(nèi)部審計(jì)獲得如此矚目的位置應(yīng)歸功于美國(guó)公布的SOA法案。SEC強(qiáng)迫規(guī)定上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的最新規(guī)那么也起到了推進(jìn)作用。可見(jiàn)，法律在提升內(nèi)部審計(jì)位置方面，效果十清楚顯，因此我國(guó)可以效仿。一對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有法規(guī)體系的分析在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范按照法律效能由高到低并思索適用范圍的大小分為四類(lèi)：第一類(lèi)是相關(guān)法律，它是以

2、2006年修訂的為中心，包括其它如等相關(guān)法律；第二類(lèi)是部門(mén)規(guī)章，以2003年實(shí)施的為中心，包括根據(jù)該規(guī)定于2004年實(shí)施的、等部門(mén)規(guī)章第三類(lèi)是地方法規(guī)，2004年實(shí)施的、1999年實(shí)施的、1998年實(shí)施的、1997年實(shí)施的和、1995年實(shí)施的等法規(guī)。第四類(lèi)是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)品德類(lèi)規(guī)范，主要指2003年以后中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的、等行業(yè)準(zhǔn)那么?，F(xiàn)有的法規(guī)體系存在三個(gè)方面的缺乏：1、適用面有局限性比如2006年修正實(shí)施的第二十九條規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位，該當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)任務(wù)該當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和監(jiān)視。原1994版的審計(jì)法二十九條規(guī)定

3、為“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，該當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，該當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和監(jiān)視?？雌饋?lái)修訂后有了文字上的區(qū)別，但由于2006版的第二條并未作修正，依然是“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其它按照本法規(guī)定該當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，按照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)視。因此“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位本質(zhì)上還是“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織。即本質(zhì)上，修正后的依然只對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位該當(dāng)設(shè)

4、立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出規(guī)定，而將非國(guó)有企業(yè)排除在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系之外。隨著國(guó)有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對(duì)于國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定曾經(jīng)不適用了。適用于現(xiàn)代企業(yè)的、卻沒(méi)有明確的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，呵斥如今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏法律位置，在企業(yè)的設(shè)置具有隨意性。2、口徑不一致內(nèi)部審計(jì)法律條文分散在各項(xiàng)相關(guān)法律的少數(shù)章節(jié)，或是不同部門(mén)政府公布的規(guī)定中，缺乏一致性，相互之間難免存在破綻和相互矛盾。3、權(quán)威性缺乏明顯的，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范眾多，但是高層次的較少，具有全國(guó)性法律效能的，且與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系親密的法律僅有中的少數(shù)條款，部門(mén)規(guī)章僅有。二改良建議1、制定并公布單一的、一致的2005年10月22日，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)

5、長(zhǎng)李金華受?chē)?guó)務(wù)院委托，向十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議作了關(guān)于審計(jì)法修正案草案的闡明。此次的四項(xiàng)修正大大加強(qiáng)了審計(jì)任務(wù)的威懾力，它們是：強(qiáng)化監(jiān)視手段可查被審計(jì)單位存儲(chǔ)賬戶(hù)；處分師出有名執(zhí)法主體位置得到明確；人事任免上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)話(huà)語(yǔ)權(quán)增大；進(jìn)展再監(jiān)視可檢查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。但是修訂之前不斷討論熱烈的內(nèi)部審計(jì)位置加強(qiáng)問(wèn)題未能處理。從該會(huì)議分組審議的情況看，委員們主要針對(duì)國(guó)家審計(jì)的問(wèn)題提出審議意見(jiàn)，鮮有涉及內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)，甚至有觀(guān)念提出廢除內(nèi)部審計(jì)的條款。2006年2月新的審計(jì)法公布實(shí)施，最后公布的條款僅有兩個(gè)涉及內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。一個(gè)是第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位，該當(dāng)按

6、照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)任務(wù)該當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和監(jiān)視。另一個(gè)是第三十條規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)展核對(duì)。這兩個(gè)條款都是從國(guó)家審計(jì)的審計(jì)權(quán)限角度來(lái)規(guī)定的，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都要接受?chē)?guó)家審計(jì)的監(jiān)視?？梢燥@見(jiàn)，目前對(duì)于的定位是對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)展規(guī)范的法律，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那么是附帶性的又社會(huì)審計(jì)的法律曾經(jīng)公布，三大審計(jì)中唯有內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律來(lái)規(guī)范，因此，盡快制定、公布是當(dāng)務(wù)之急，它有利于健全我國(guó)審計(jì)法規(guī)體系，界定內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)部

7、審計(jì)在法律的軌道上更好的開(kāi)展。據(jù)文獻(xiàn)記載，1992年以色列公布了，成為世界上最早公布內(nèi)部審計(jì)法律的國(guó)家，以色列議會(huì)以為只需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就能加強(qiáng)國(guó)營(yíng)和私營(yíng)部門(mén)的控制和管理。該法律的要點(diǎn)包括：1每一個(gè)公共機(jī)構(gòu)或組織包括各部、政府、企業(yè)單位和由政府資助的組織，都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計(jì)師，并進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)。2對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的任職資歷有嚴(yán)厲規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)師必需是以色列的居民，不能被宣判有犯罪行為，包括品德墮落；必需曾經(jīng)獲得學(xué)位。投考者必需有2年的審計(jì)閱歷，或者必需學(xué)完由一個(gè)特殊審查委員會(huì)曾經(jīng)同意的深一層的內(nèi)部審計(jì)課程。假設(shè)不符合上述要求的投考者不接受審查委員會(huì)的特殊授權(quán)，他們就不能做內(nèi)部審計(jì)師的任務(wù)。3規(guī)定

8、了公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)師必需審查的內(nèi)容。公共機(jī)構(gòu)能否遵守效率、經(jīng)濟(jì)、效果和品德規(guī)范；公共機(jī)構(gòu)是夠遵守有約束力的規(guī)章制度；公共機(jī)構(gòu)如何管理其資產(chǎn)與債務(wù)，包括其簿記程序、維護(hù)財(cái)富和控股與投資基金；公共機(jī)構(gòu)的決議能否按照恰當(dāng)?shù)某绦蜃鞒觯患僭O(shè)按照國(guó)家主計(jì)長(zhǎng)法該公共機(jī)構(gòu)是一個(gè)“監(jiān)察機(jī)構(gòu)的話(huà)，由國(guó)家主計(jì)長(zhǎng)指出缺陷能否得到抑制。4規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師必需按照公認(rèn)專(zhuān)業(yè)規(guī)范進(jìn)展審計(jì)。以色列的這些做法可以作為我國(guó)如何制定的自創(chuàng)和參考。2、修正中的內(nèi)部審計(jì)條款假設(shè)仍將作為內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的母法，那么該當(dāng)對(duì)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的位置做出強(qiáng)調(diào)和明確規(guī)定，擴(kuò)展強(qiáng)迫設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)范圍，將民營(yíng)企業(yè)納入法律規(guī)范的范圍之內(nèi)。同時(shí)厘清內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性，減弱其政府性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向型定位。3、在、和相關(guān)法律中添加有利于確立內(nèi)部審計(jì)位置的規(guī)定。建議強(qiáng)迫一切適用這兩個(gè)法律的企業(yè)，尤其是上市企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。同時(shí)一致要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于董事會(huì)或者其下屬的審計(jì)委員會(huì)，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性，促進(jìn)其發(fā)揚(yáng)在公司治理中的作用。建議規(guī)定擬上市企業(yè)向國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)或者國(guó)務(wù)院證券監(jiān)視管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的文件中包含闡明內(nèi)部控制制度的文件。擬發(fā)行新股的企業(yè)報(bào)送文件中包含反映最近三年內(nèi)部控制執(zhí)行情況的文件，披露內(nèi)部控制中存在